Lập và công bố báo cáo tài chính ngân hàng thương mại theo chuẩn mực kế toán việt nam và quốc tế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH  NGUYỄN THỊ DIỆU ANH LẬP VÀ CÔNG BỐ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ QUỐC TẾ LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NĂM 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH  NGUYỄN THỊ DIỆU ANH LẬP VÀ CÔNG BỐ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ QUỐC TẾ LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Chuyên ngành: Kinh tế tài chính, ngân hàng Mã số: 60.31.12 Người hướng dẫn khoa học: TS LÂM THỊ HỒNG HOA TP HỒ CHÍ MINH NĂM 2014 TĨM TẮT Q trình tồn cầu hóa với phát triển nhanh chóng thị trường vốn quốc tế địi hỏi thơng tin tài phải nâng cao chất lượng phải so sánh với nhau; để so sánh với thơng tin tài phải ghi nhận hệ thống chuẩn mực kế tốn chung Báo cáo tài có vai trị quan trọng ngày sử dụng nhiều hơn, quan quản lý Nhà nước, nhà quản trị ngân hàng, nhà đầu tư, đối tác kinh doanh ngồi nước Do đó, điều kiện hội nhập nay, hồn thiện việc lập cơng bố báo cáo tài ngân hàng thương mại, tiến gần với chuẩn mực kế toán quốc tế ngày trở nên cần thiết Luận văn trình bày sở lý luận báo cáo tài chuẩn mực kế tốn quốc tế; nghiên cứu thực trạng lập công bố báo cáo tài ngân hàng thương mại, hạn chế việc lập cơng bố báo cáo tài ngân hàng thương mại theo chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực kế tốn quốc tế, tìm nguyên nhân hạn chế Trên sở nguyên nhân đó, đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện việc lập cơng bố báo cáo tài ngân hàng thương mại Tác giả sử dụng phương pháp như: phân tích - tổng hợp, qui nạp - diễn dịch, đối chiếu, so sánh, từ sở lý thuyết đến thực tiễn giải làm sáng tỏ mục tiêu nghiên cứu luận văn LỜI CAM ĐOAN Tôi tên là: NGUYỄN THỊ DIỆU ANH Sinh ngày 14 tháng 11 năm 1986 Lâm Đồng Quê quán: Hữu Chung –Tân Phong – Ninh Giang – Hải Dương Hiện cư ngụ tại: 101/34 Bắc Hải P15 Q10 HCM Hiện công tác tại: Ngân hàng TMCP Công thương Việt Nam Chi nhánh HCM Là học viên cao học khóa 12 Trường Đại học Ngân hàng TP.HCM Mã số học viên: Cam đoan đề tài: “Lập cơng bố báo cáo tài ngân hàng thương mại theo chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế” Người hướng dẫn khoa học: TS Lâm Thị Hồng Hoa Luận văn thực Trường Đại học Ngân hàng TP.HCM Luận văn chưa trình nộp để lấy học vị thạc sĩ trường đại học Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tác giả, kết nghiên cứu trung thực, khơng có nội dung công bố trước nội dung người khác thực ngoại trừ trích dẫn dẫn nguồn đầy đủ luận văn Tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm lời cam đoan danh dự TP.HCM, ngày … tháng 04 năm 2014 Tác giả LỜI CẢM ƠN Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến TS.Lâm Thị Hồng Hoa tận tình hướng dẫn giúp đỡ thực tốt luận văn Tôi vô biết ơn Thầy Cô trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh truyền đạt cho tơi kiến thức quý báu suốt thời gian học tập trường Tơi xin trân trọng cám ơn Phịng quản lý đào tạo sau đại học – Trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh tạo điều kiện giúp đỡ tơi q trình nghiên cứu hồn thành luận văn Cuối cùng, tơi xin gửi lời cảm ơn tới gia đình, bạn bè đồng nghiệp hỗ trợ, chia sẻ không ngừng động viên suốt thời gian qua NGUYỄN THỊ DIỆU ANH MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài: Tình hình nghiên cứu đề tài: Mục đích, nhiệm vụ, phạm vi nghiên cứu: 4 Cơ sở lý luận phương pháp nghiên cứu: 5 Nguồn liệu: Ý nghĩa lý luận thực tiễn luận văn: Kết cấu đề tài: Ngồi phần mở đầu kết luận luận văn gồm chương: CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH, BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN 1.Tổng quan báo cáo tài 1.1 Khái niệm báo cáo tài 1.1.2 Hệ thống báo cáo tài 1.1.2.1 Bảng cân đối kế toán 1.1.2.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 1.1.2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 10 1.1.2.4.Thuyết minh báo cáo tài 12 1.1.2.5 Báo cáo tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu 13 1.1.3 Vai trị báo cáo tài 14 1.2 Quy chuẩn lập báo cáo tài 15 1.2.1 Luật 15 1.2.2 Chuẩn mực kế toán 17 1.2.2.1 Sơ lược chuẩn mực kế toán quốc tế 17 1.2.2.2 Sơ lược chuẩn mực kế toán Việt Nam 18 1.2.2.3 Những điểm khác biệt chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế lập trình bày báo cáo tài 19 1.2.3 Ngun tắc lập trình bày báo cáo tài 21 1.3 Báo cáo tài Ngân hàng thương mại 23 1.3.1 Khái niệm Ngân hàng thương mại 23 1.3.2 Chức Ngân hàng thương mại 24 1.3.3 Báo cáo tài Ngân hàng thương mại 26 1.3.3.1 Bảng cân đối kế toán 26 1.3.3.2 Báo cáo kết kinh doanh 27 1.3.3.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 28 1.3.3.4 Thuyết minh báo cáo tài 29 1.4 Sự cần thiết lập công bố báo cáo tài thương mại theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam quốc tế 30 CHƯƠNG 2: LẬP VÀ CÔNG BỐ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 34 2.1 Các văn quy định lập công bố báo cáo tài ngân hàng thương mại 34 2.1.1 Các văn pháp luật 34 2.1.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế lập trình bày báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự (VAS 22 IFRS 7) 36 2.1.2.1 VAS 22 trước IFRS đời 36 2.1.2.2 VAS 22 sau IFRS đời 39 2.2 Thực tế lập công bố báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam 41 2.2.1 Về loại hình báo cáo tài cơng bố 41 2.2.2 Về thời điểm công bố 43 2.2.3 Về áp dụng chuẩn mực kế toán nội dung báo cáo tài 45 2.3 Hạn chế việc lập cơng bố báo cáo tài ngân hàng thương mại việt nam nguyên nhân 49 2.3.1 Hạn chế việc lập công bố báo cáo tài ngân hàng thương mại Việt Nam 49 2.3.1.1 Hạn chế lập trình bày bảng cân đối kế toán 49 2.3.1.2 Hạn chế lập trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh 59 2.3.1.3 Hạn chế lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ 61 2.3.1.4 Hạn chế lập trình bày thuyết minh báo cáo tài 61 2.3.2 Hạn chế công bố báo cáo tài 62 2.3.3 Nguyên nhân dẫn đến hạn chế lập công bố báo cáo tài 63 2.3.3.1 Hệ thống văn hướng dẫn việc lập trình bày báo cáo tài cịn nhiều bất cập, chưa theo tiêu chuẩn quốc tế 63 2.3.3.2 Kinh nghiệm ban hành ứng dụng chuẩn mực kế toán vào thực tế hạn chế 69 2.3.3.3 Nguyên nhân từ phía ngân hàng thương mại 71 2.3.3.4 Đội ngũ kiểm tốn viên cịn thiếu 72 CHƯƠNG 3: CÁC ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN LẬP VÀ CƠNG BỐ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 74 3.1 Xây dựng hoàn thiện văn pháp luật 74 3.1.1 Xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài chính, văn việc xác định giá trị hợp lý tài sản tài cơng nợ tài 74 3.1.1.1 Xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài 74 3.1.1.2 Ban hành văn xác định giá trị hợp lý tài sản tài cơng nợ tài chính76 3.1.2 Điều chỉnh khoản mục Bảng cân đối kế toán 79 3.1.3 Điều chỉnh số khoản mục báo cáo kết kinh doanh 80 3.1.4 Điều chỉnh cách lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ 81 3.1.5 Trình bày thuyết minh báo cáo tài 81 3.2 Các giải pháp hỗ trợ 83 3.2.1 Hồn thiện mơi trường pháp lý kế toán gần với chuẩn mực kế toán quốc tế 83 3.2.2 Nguồn nhân lực – phát triển số lượng lẫn chất lượng 85 3.2.3 Nghiên cứu, ứng dụng công nghệ đại, phục vụ công tác kế toán 87 3.2.4 Các kiến nghị khác 88 3.2.4.1 Đối với ngân hàng 88 3.2.2.3 Đối với kiểm toán viên độc lập Error! Bookmark not defined.91 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Phụ lục 1: Các chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế hành Phụ lục 2: Bảng cân đối kế tốn hợp tồn hệ thống Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam theo VAS IFRS Phụ lục 3: Báo cáo kết kinh doanh hợp toàn hệ thống Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam theo VAS IFRS TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Phụ lục 1: Các chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế hành Phụ lục 2: Bảng cân đối kế toán hợp toàn hệ thống Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam theo VAS IFRS Phụ lục 3: Báo cáo kết kinh doanh hợp toàn hệ thống Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam theo VAS IFRS DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 sung, hủy bỏ số tài khoản hệ thống tài khoản kế tốn tổ chức tín dụng ban hành theo định số 479/2004/qđ-nhnn ngày 29/4/2004 định số 807/2005/qđ-nhnn ngày 01/6/2005 thống đốc ngân hàng nhà nước 11 Ngân hàng Nhà nước, Công văn số 7459/NHNN-KTTC, Hướng dẫn hạch toán nghiệp vụ kinh doanh, đầu tư chứng khoán, 2601/NHNN-TCKT, Hướng dẫn rà soát phân loại sở trích lập dự phịng giảm giá khoản đầu tư tài 12 Ngân hàng Nhà nước, 2014, Thông tư 10/2014/TT-NHNN, Sửa đổi, bổ sung số tài khoản Hệ thống tài khoản kế tốn Tổ chức tín dụng 13 Ngân hàng Nhà nước, 2005, Quyết định 493/2005/QĐ-NHNN ngày 22/4/2005, Ban hành quy định phân loại nợ, trích lập sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng hoạt động ngân hàng tổ chức tín dụng 14 Ngân hàng Nhà nước, 2007, Quyết định 18/2007/QĐ-NHNN ngày 25/4/2007, Về việc sửa đổi bổ sung số điều Quyểt định 493 15 Ngân hàng Thế giới, 2000, Các chuẩn mực kế toán quốc tế - Tài liệu hướng dẫn thực hành, NXB Chính trị quốc gia, Hà Nội 16 Nguyễn Thị Loan, Lâm Thị Hồng Hoa, 2009, Kế tốn ngân hàng, NXB Thống kê, TP.Hồ Chí Minh 17 Nguyễn Thị Thu Hiền, 2010, IFRS – Những thay đổi so với IAS 39 tác động đến kế tốn ngân hàng thương mại, Tạp chí Cơng nghệ ngân hàng số 52, tháng 7/2010 18 Phan Diên Vỹ, 2013, Ảnh hưởng quan hệ sở hữu chéo ngân hàng thương mại cổ phần Việt Nam – Trường hợp SCB, Tạp chí Cơng nghệ ngân hàng số 93, tháng 12/2013 19 Quốc hội, 2003, Luật kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003 20 Quốc hội, 2010, Luật tổ chức tín dụng số 47/2010/QH12 21 Quốc hội, 2010, Luật Ngân hàng nhà nước số 46/2010/QH10 22 tế, Trường Đại học kinh tế TP.HCM, 2011, Áp dụng chuẩn mực kế toán quốc 23 Trần Quốc Thịnh, 2012, Kế toán Việt Nam xu hướng hội tụ kế toán quốc tế, Tạp chí Cơng nghệ ngân hàng số 73, tháng 4/2012 24 Tạp chí Tài chính, 10/2013, Tình hình nợ xấu ngân hàng nửa đầu năm 2013, truy cập 25 Thời báo ngân hàng, 01/2014, Tăng trưởng tín dụng năm 2013 đạt mức 12,51%, truy cập < http://www.thoibaonganhang.vn/tin-tuc/2-tang-truong-tin-dung-nam2013-dat-muc-12-51-16845.html> 26 Thời báo ngân hàng, 02/2014, Số liệu nợ xấu quan quản lý Nhà nước đưa đáng tin cậy, truy cập < http://www.thoibaonganhang.vn/tin-tuc/2-so-lieu-no-xaudo-co-quan-quan-ly-nha-nuoc-dua-ra-moi-dang-tin-cay-17659.html> 27 Võ Thị Nhị Lê Hoàng Phúc, 2011, Sự hịa hợp chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế - Thực trạng, nguyên nhân định hướng phát triển, 28 Vietcombank, báo cáo tài 2013, 2012, 2011, 2010, 2009, 2008, truy cập , [15 march 2014] 29 Vietinbank, báo cáo tài 2013, 2012, 2011, 2010, 2009, 2008, truy cập , [15 march 2014] 30 BIDV, báo cáo tài 2013, 2012, 2011, 2010, 2009, 2008, truy cập , [15 march 2014] 31 Agribank, báo cáo tài 2013, 2012, 2011, 2010, 2009, 2008, truy cập , [15 march 2014] 32 Techcombank, báo cáo tài 2013, 2012, 2011, 2010, 2009, 2008, truy cập , [15 march 2014] 33 Sacombank, báo cáo tài 2013, 2012, 2011, 2010, 2009, 2008, truy cập , [15 march 2014] 34 Maritimebank, báo cáo tài 2013, 2012, 2011, 2010, 2009, 2008, truy cập , [15 march 2014] 35 ACB, báo cáo tài 2013, 2012, 2011, 2010, 2009, 2008, truy cập , [15 march 2014] PHỤ LỤC Phụ lục 1: Các chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế hành IFRSs IAS IAS IAS IAS IAS IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 23 IAS 24 IAS 26 IAS 27 IAS 28 IAS 29 IAS 30 (được thay IFRS từ ngày 1/1/2007) IAS 31 IAS 32 IAS 33 IAS 34 IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39 IAS 40 IAS 41 IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS IFRS 13 Phụ lục Bảng cân đối kế tốn hợp tồn hệ thống Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam theo VAS IFRS Đơn vị tính: triệu VND Chỉ tiêu TÀI SẢN Tiền mặt, vàng bạc, đá quý Tiền gửi Ngân hàng Nhà nước Tiền gửi cho vay TCTD khác Tiền gửi không kỳ hạn TCTD khác Tiền gửi có kỳ hạn cho vay TCTD khác Dự phòng rủi ro cho vay TCTD khác Chứng khoán kinh doanh Chứng khoán kinh doanh Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Các cơng cụ tài phái sinh tài sản tài khác Cho vay khách hàng Cho vay khách hàng Dụ phịng rủi ro cho vay khách hàng Chứng khốn đầu tư Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán Chứng khốn đầu tư giữ đến ngày đáo hạn Dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư Góp vốn, đầu tư dài hạn Vốn góp liên doanh Đầu tư vào cơng ty liên kết Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Nguyên giá tài sản cố định Hao mòn tài sản cố định Tài sản cố định thuê tài Nguyên giá tài sản cố định Hao mịn tài sản cố định Tài sản cố định vơ hình Ngun giá tài sản cố định Hao mịn tài sản cố định Tài sản có khác Các khoản phải thu Các khoản lãi, phí phải thu Tài sản thuế TNDN hỗn lại Tài sản có khác Trong đó: lợi thương mại Dự phòng rủi ro cho tài sản Có nội bảng khác TỔNG TÀI SẢN NỢ PHẢI TRẢ Các khoản nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi cho vay TCTD khác Tiền gửi không kỳ hạn TCTD khác Tiền gửi có kỳ hạn vay TCTD khác Tiền gửi khách hàng Các cơng cụ tài phái sinh cơng nợ tài khác Phát hành trài phiếu tăng vốn nguồn vốn tài trợ, ủy thác đầu tư, cho vay mà TCTD chịu rủi ro Phát hành giấy tờ có giá Các khoản nợ khác Các khoản lãi, phí phải trả Thuế TNDN hỗn lại phải trả Các khoản phải trả cơng nợ khác Dự phịng rủi ro khác TỔNG NỢ PHẢI TRẢ VỐN CHỦ SỞ HỮU Vốn quỹ Vốn TCTD Vốn điều lệ Vốn mua sắm tài sản cố định Vốn khác Quỹ TCTD Chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch đánh giá lại tài sản Quỹ đánh giá lại tài sản tài sẵn sàng để bán Lỗ lũy kế Lợi nhuận chưa phân phối TỔNG VỐN CHỦ SỞ HỮU Lợi ích cổ đơng thiểu số TỔNG NỢ PHẢI TRẢ, VỐN CHỦ SỞ HỮU VÀ LỢI ÍCH CỦA CỔ ĐƠNG THIỂU SỐ (Nguồn: Báo cáo thường niên năm 2011, Ngân hàng Đầu tư phát triển Việt Nam) Phụ lục Báo cáo kết kinh doanh hợp toàn hệ thống Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam Đơn vị tính: triệu VND Chỉ tiêu Thu nhập lãi khoản thu nhập tương tự Chi phí lãi chi phí tương tự Thu phập lãi Thu nhập từ hoạt động dịch vụ Chi phí từ hoạt động dịch vụ Lãi từ hoạt động dịch vụ Lãi từ hoạt động kinh doanh ngoại hối Lãi/lỗ từ mua bán chứng khoán kinh doanh Lãi/lỗ từ mua bán chứng khoán đầu tư Lãi/lỗ từ mua bán chứng khoán Thu nhập từ hoạt động khác Chi phí hoạt động khác Lãi từ hoạt động khác Thu nhập từ góp vốn, mua cổ phần TƠNG THU NHẬP HOẠT ĐỘNG Chi phí nhân viên Chi phí khấu hao khấu trừ Chi phí hoạt động khác TỔNG CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước chi phí dự phịng rủi ro tín dụng Chi phí dự phịng rủi ro tín dụng cho vay khách hàng Chi phí dự phịng rủi ro tín dụng cho vay TCTD khác Chi phí dự phịng cho cam kết ngoại bảng Hồn nhập dự phịng rủi ro tín dụng Thu hồi nợ xử lý nguồn dự phịng Chi phí dự phịng giảm giá đầu tư tài TỔNG LỢI NHUẬN TRƯỚC THUẾ Chi phí thuế TNDN hành Chi phí/thu nhập thuế TNDN hỗn lại Chi phí thuế TNDN LỢI NHUẬN SAU THUẾ Lợi ích cổ đơng thiểu số LỢI NHUẬN THUẦN CỦA CHỦ SỞ HỮU (Nguồn: Báo cáo thường niên năm 2011, Ngân hàng Đầu tư phát triển Việt Nam) ... phải lập công bố báo cáo tài ngân hàng thương mại theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam quốc tế - Phân tích sở thực trạng lập, công bố báo cáo tài ngân hàng thương mại, so sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam, ... biệt việc lập báo cáo tài ngân hàng thương mại theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế nhằm hồn thiện báo cáo tài ngân hàng thương mại phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế 3.2... luận báo cáo tài chuẩn mực kế tốn quốc tế; nghiên cứu thực trạng lập công bố báo cáo tài ngân hàng thương mại, hạn chế việc lập cơng bố báo cáo tài ngân hàng thương mại theo chuẩn mực kế toán Việt