Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế giá trị gia tăng cho các doanh nghiệp tại thành phố hồ chí minh

i BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH *** TRỊNH THỊ THU NHUNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh – Năm 2014 ii BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH *** TRỊNH THỊ THU NHUNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Tp Hồ Chí Minh – Năm 2014 iii LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan Luận văn thạc sỹ kinh tế “Giải pháp hồn thiện kế tốn thuế Giá trị gia tăng cho doanh nghiệp thành phố Hồ Chí Minh” cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Học viên Trịnh Thị Thu Nhung iv MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục sơ đồ PHẦN MỞ ĐẦU Chương – Cơ sở lý luận thuế Giá trị gia tăng kế toán thuế Giá trị gia tăng 1.1 Tổng quan thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế GTGT 1.1.1.1 Khái niệm thuế GTGT 1.1.1.2 Đặc điểm vai trò thuế GTGT 1.1.1.3 Phương pháp tính thuế GTGT 1.1.1.4 Ưu, nhược điểm thuế GTGT 11 1.1.2 Các qui định chung pháp luật Việt Nam thuế GTGT 12 1.1.3 Kinh nghiệm quốc tế áp dụng thuế GTGT 18 1.2 Tổng quan kế toán thuế GTGT 23 1.2.1 Khái niệm kế toán thuế GTGT 23 1.2.2 Một số vấn đề lý thuyết liên quan đến kế toán thuế GTGT 24 1.2.2.1 Chứng từ kế toán 24 1.2.2.2 Tài khoản kế toán 24 1.2.2.3 Phương pháp hạch toán kế toán 26 1.2.2.4 Sổ sách kế toán 28 1.2.2.5 Báo cáo 28 1.3 Mối quan hệ thuế GTGT kế toán thuế GTGT 29 Chương - Thực trạng kế toán thuế Giá trị Gia Tăng 2.1 Thực trạng sở pháp lý kế toán thuế GTGT 31 v 2.1.1 Một số nội dung Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013 31 2.1.2 Thực trạng sở pháp lý kế toán thuế GTGT 36 2.1.2.1 Chứng từ kế toán 36 2.1.2.2 Tài khoản kế toán 38 2.1.2.3 Phương pháp hạch toán kế toán 39 2.1.2.4 Sổ sách kế toán 44 2.1.2.5 Báo cáo 45 2.1.3 Tác động sách thuế GTGT đến kế tốn thuế TNDN .47 2.2 Thực trạng kế toán thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn TP Hồ Chí Minh 48 2.2.1 Đối tượng khảo sát 48 2.2.2 Phương pháp khảo sát 49 2.2.3 Nội dung khảo sát 49 2.2.4 Kết khảo sát 50 2.3 Những hạn chế kế toán thuế GTGT doanh nghiệp 55 2.3.1 Đánh giá thực trạng kế toán thuế GTGT sở kết khảo sát 57 2.3.2 Những hạn chế công tác kế toán thuế GTGT 58 Chương - Các giải pháp hồn thiện kế tốn thuế Giá trị gia tăng cho doanh nghiệp Tp Hồ Chí Minh 3.1 Mục tiêu giải pháp 62 3.2 Giải pháp chung 62 3.3 Giải pháp cụ thể 62 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT doanh nghiệp 62 3.3.2 Giái pháp quản lý cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp 67 3.3.3 Kiến nghị xây dựng luật thuế GTGT Việt Nam theo hướng ổn định lâu dài 68 PHẦN KẾT LUẬN 72 vi Danh mục tài liệu tham khảo Phụ lục vii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT GTGT: Giá trị gia tăng TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt TNDN: Thu nhập doanh nghiệp Tp.: Thành phố NSNN: Ngân sách Nhà nước viii DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Thuế suất thuế GTGT tỷ trọng thuế GTGT GDP 17 Bảng 1.2: Ngưỡng doanh thu kê khai thuế GTGT số nước 19 Bảng 2.1: Bảng tổng hợp kết khảo sát theo bảng khảo sát dành cho doanh nghiệp 48 ix DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Kế toán thuế GTGT đầu vào doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 24 Sơ đồ 1.2: Kế toán thuế GTGT đầu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 25 Sơ đồ 1.3: Kế toán thuế GTGT doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 25 Sơ đồ 2.1: Kế toán thuế GTGT đầu vào doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 38 Sơ đồ 2.2: Kế toán thuế GTGT đầu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 39 Sơ đồ 2.3: Hạch toán thuế GTGT khấu trừ doanh nghiệp chuyển sang áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT 39 Sơ đồ 2.4: Bút toán điều chỉnh tài khoản thuế GTGT 40 Sơ đồ 2.5: Kế toán thuế GTGT doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 41 PHẦN MỞ ĐẦU Ý nghĩa tính cấp thiết đề tài Với chất loại thuế tiêu dùng, thuế GTGT với vai trị loại thuế có số thu đóng góp vào NSNN nhiều nhất, giai đoạn nay, thuế GTGT ngày đóng vai trị quan trọng loại thuế biến động thay đổi so với thuế Thu nhập doanh nghiệp hay thuế Thu nhập cá nhân Bên cạnh đó, thuế GTGT nộp vào NSNN kịp thời (ngay kỳ phát sinh giao dịch mua bán hàng hóa) nên tạo nguồn thu đặn cho NSNN bối cảnh nhiều Quốc gia phải đối mặt với tình trạng số thu thuế giảm chi Ngân sách tăng Tuy loại thuế biến động hơn, điều kiện sách thuế GTGT thường xuyên thay thế, sửa đổi bổ sung, việc thường xuyên thay thế, sửa đổi văn gây khơng khó khăn, vướng mắc cho kế toán việc lập báo cáo ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế GTGT Quan tâm doanh nghiệp đến sách thuế GTGT thể lần tập huấn thuế, mà phần lớn thắc mắc nêu lên doanh nghiệp dành cho chuyên viên ngành thuế xoay quanh vấn đề có liên quan đến thuế GTGT như: điều kiện khấu trừ thuế, khơng khấu trừ ghi nhận vào đâu (chi phí, giá mua, hay phải thu khác…), điều kiện để sử dụng hóa đơn GTGT, lưu giữ hóa đơn chứng từ doanh nghiệp để thuận tiện cho việc kiểm tra, tốn thuế sau này… Bên cạnh việc kiểm sốt tốt hóa đơn đầu vào – đầu khâu lập Báo cáo thuế tiền đề quan trọng cho việc định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập Báo cáo tài giải trình với quan thuế trường hợp doanh nghiệp nhận định giải trình, kiểm tra, tra thuế sau Trong năm gần đây, có nhiều doanh nghiệp bị quan thuế định xử phạt vấn đề kê khai khấu trừ ghi nhận sai nghiệp vụ kế toán liên quan đến thuế GTGT gây thất thoát cho Ngân sách Nhà nước Có nhiều ngun nhân tình trạng này, ngun nhân chủ yếu doanh nghiệp cố ý làm sai c/ Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu c/ Hoạt động kinh doanh khác: 4/ Số lượng lao động bình qn năm 2013 cơng ty: a/ Từ 10 người trở xuống b/ Từ 10 người đến 200 người c/ Từ 200 người đến 300 người d/ Trên 300 người 5/Tổng doanh thu năm 2013 công ty: a/ Từ tỷ đồng trở xuống b/ Từ tỷ đồng đến 10 tỷ đồng c/ Từ 10 tỷ đồng đến 20 tỷ đồng d/ Từ 20 tỷ đồng trở lên THÔNG TIN KHẢO SÁT Câu 1: Anh/Chị vui lòng cho biết thông tin anh/chị thay đổi sách thuế GTGT gần (cụ thể năm 2013 2014): Câu 2: Sự thay đổi có ảnh hưởng đến hoạt động công ty anh chị không? (về phương diện kinh doanh kế toán) Câu 3: Công ty anh/chị có tham gia buổi tập huấn quan thuế có thư mời khơng Nếu có người đại diện công ty tham gia tập huấn? Câu 4: Anh/Chị vui lòng cho biết người thực ghi sổ sách liên quan đến thuế GTGT khai báo thuế GTGT công ty: a/ Nhân viên cơng ty b/ Dịch vụ kế tốn bên c/ Cả hai Câu 5: Anh/ chị vui lịng cho biết phương pháp tính thuế GTGT áp dụng năm 2013 công ty: a/ Phương pháp khấu trừ thuế GTGT đầu vào b/ Phương pháp tính trực tiếp GTGT Câu 6: Anh/ chị vui lòng cho biết phương pháp tính thuế GTGT áp dụng năm 2014 công ty: a/ Phương pháp khấu trừ thuế GTGT đầu vào b/ Phương pháp tính trực tiếp GTGT Câu 7: Anh/chị vui lịng cho biết loại hóa đơn sử dụng xuất bán hàng hóa, dịch vụ cơng ty: a/ Hóa đơn GTGT b/ Hóa đơn bán hàng Câu 8: Vì cơng ty anh/chị sử dụng hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng) xuất bán hàng hóa, dịch vụ? Câu 9: Anh/chị vui lịng cho biết thơng tin bắt buộc phải có cơng ty anh/chị xuất hóa đơn nhận hóa đơn, chứng từ mua vào: Câu 10: Anh/chị cho biết phương thức tốn cơng ty trường hợp hóa đơn, chứng mua hàng hóa, dịch vụ hóa đơn GTGT/bán hàng: Câu 11: Công ty anh/chị muốn nhận hóa đơn sau mua hàng hóa, dịch vụ: a/ Hóa đơn GTGT b/ Hóa đơn bán hàng Vui lòng cho biết lý do: Câu 12: Anh/chị vui lòng cho biết tài khoản kế toán liên quan đến cơng tác hạch tốn thuế GTGT cơng ty anh/chị: Câu 13: Tài khoản 133 – Thuế GTGT khấu trừ, công ty anh chị có số phát sinh năm 2014 khơng? a/ Có b/ Khơng Lý do: Câu 14: Anh/chị vui lòng cho biết số dư đầu kỳ tài khoản 133 – thuế GTGT khấu trừ đầu năm 2014 cơng ty anh/chị: a/ Có số dư đầu kỳ b/ Khơng có số dư đầu kỳ Cách hạch tốn/kết chuyển (trong trường hợp có số dư): Câu 15: Anh/chị vui lịng cho biết cách hạch tốn thuế GTGT khấu trừ công ty số trường hợp sau: a/ Thuế GTGT khấu trừ phát sinh mua hàng hóa, dịch vụ, tài sản, nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu… b/ Hạch toán số thuế GTGT khấu trừ: c/ Hạch toán số thuế GTGT đầu vào trường hợp không khấu trừ: d/ Hạch toán thuế GTGT trường hợp hoàn: e/ Hạch toán thuế GTGT trường hợp trả lại hàng giảm giá: Câu 16: Anh/chị vui lòng cho biết cách hạch tốn thuế GTGT phải nộp cơng ty số trường hợp sau: a/ Khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ: b/ Khi giảm giá trả lại hàng: c/ Khi nộp thuế GTGT vào Ngân sách Nhà nước: Câu 17: Anh/chị có điều chỉnh số thuế GTGT báo cáo thuế GTGT nộp công ty? a/ Chưa b/ Có Bút tốn điều chỉnh (nếu có): Câu 18: Anh/chị vui lịng cho biết số sổ sách có liên quan đến thuế GTGT công ty: Câu 19: Anh/chị vui lòng cho biết quy định lưu trữ sổ sách, chứng từ kế toán doanh nghiệp: Câu 20: Người lập sổ sách kế tốn trên: a/ Kế tốn cơng ty b/ Kế tốn bên ngồi c/ Khác: Câu 21: Anh/chị theo dõi hóa đơn thuộc trường hợp bắt buộc phải toán qua ngân hàng nào? Câu 22: Anh/chị thường kiểm tra, đối chiếu tài khoản sau với tài khoản, chứng từ, báo cáo… để biết số liệu hợp lý? a/ Tài khoản 133 (nếu có): b/ Tài khoản 3331: Câu 23: Anh/chị vui lòng liệt kê báo cáo liên quan đến thuế GTGT lập công ty theo đối tượng sau: a/ Gởi cho quan thuế: b/ Báo cáo cho đối tượng khác (báo cáo gì, cho ai?) Câu 24: Người lập báo cáo trên: a/ Kế tốn cơng ty b/ Kế tốn bên ngồi c/ Khác: Câu 25: Người xét duyệt báo cáo trên: Câu 26: Các báo cáo thuế GTGT công ty anh/chị gởi tới quan thuế hình thức: a/ Qua mạng b/ Nộp trực tiếp quan thuế c/ Gởi qua đường bưu điện d/ Khác: Câu 27: Ai người gởi báo cáo đến quan thuế? a/ Kế tốn cơng ty b/ Kế tốn bên c/ Khác: Xin chân thành cảm ơn hỗ trợ Anh/chị PHỤ LỤC SỐ 5: BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT (Dành cho chuyên gia lĩnh vực luật, kế toán thuế địa bàn Tp Hồ Chí Minh) Kính chào Quý anh/chị, Nhằm mục đích phục vụ cho việc nghiên cứu để hoàn thành luận văn thạc sỹ trường Đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh, tơi tên Trịnh Thị Thu Nhung xin phép thu thập số thông tin ý kiến anh/chị vấn đề áp dụng sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp Tôi xin đảm bảo thông tin mà anh/chị cung cấp phục vụ cho mục đích nghiên cứu Rất mong giúp đỡ anh/chị THÔNG TIN CÁ NHÂN Anh/Chị vui lòng cho biết số thông tin cá nhân anh/chị: Họ tên: Lịnh vực công tác: Đơn vị công tác: Địa đơn vị công tác: Thâm niên công tác: THƠNG TIN KHẢO SÁT Câu 1: Trong năm 2013 có nhiều thay đổi sách thuế nói chung sách thuế GTGT nói riêng, anh/chị vui lịng cho biết đánh giá anh/chị thay đổi sách thuế GTGT này: Câu 2: Anh/chị vui lòng cho biết nhận xét chấp hành doanh nghiệp vừa nhỏ Tp Hồ Chí Minh sách thuế qui định kế toán thuế (cụ thể thuế GTGT) Câu 3: Anh/chị vui lòng cho biết số biện pháp mà anh/chị biết doanh nghiệp sử dụng nhằm đạt mục đích chấp hành quy định luật thuế GTGT kế toán thuế GTGT: Câu 4: Anh/chị vui lòng nêu số vấn đề phát sinh doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn Tp Hồ Chí Minh (mà anh/chị tiếp xúc) gây khó khăn cho việc chấp hành sách thuế GTGT doanh nghiệp: Câu 5: Sự thay đổi sách thuế GTGT nhiều có tác động đến kế toán thuế GTGT doanh nghiệp phương diện: chứng từ kế toán, tài khoản sử dụng, phương pháp hạch toán, sổ sách kế tốn báo cáo, anh/chị có nhận xét tác động sách thuế GTGT đến cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp vừa nhỏ Tp Hồ Chí Minh: Câu 6: Theo anh/chị doanh nghiệp phải làm trước biến động sách thuế Nhà nước (về mặt pháp lý, kế toán, tuân thủ luật thuế) Xin chân thành cảm ơn hỗ trợ Anh/chị PHỤ LỤC 6: TỜ KHAI Mẫu số: 08-MST (Ban hành kèm theo Thông tư số156./2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài chính) ĐIỀU CHỈNH, BỔ SUNG THƠNG TIN ĐĂNG KÝ THUẾ Tên đơn vị/cá nhân: Mã số thuế: Địa trụ sở chính: Đơn vị đăng ký thay đổi tiêu đăng ký thuế sau: Chỉ tiêu I Điều chỉnh thông tin Các tiêu Tờ khai đăng ký thuế: Tên thức Địa trụ sở Địa nhận thông báo thuế Quyết định thành lập Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Đăng ký xuất nhập Ngành nghề kinh doanh Vốn điều lệ Ngày bắt đầu hoạt động kinh doanh 10 Loại hình kinh tế 11 Hình thức hạch tốn kế tốn kết kinh doanh 12 Năm tài 13 Thơng tin đơn vị chủ quản (cơ quan cấp trực tiếp) 14 Thông tin người đại diện theo pháp luật 15 Các loại thuế phải nộp 16 Thông tin đơn vị có liên quan 17 Thơng tin khác: Ghi rõ họ tên, số điện thoại liên lạc Tổng giám đốc, Giám đốc, kế tốn trưởng doanh nghiệp 18 Tình trạng trước tổ chức, xếp lại doanh nghiệp (nếu có) Ví dụ: - Chỉ tiêu 3: Địa nhận Thơng báo thuế 124 Lị Đúc-Hà Nội II Bổ sung thông tin tài khoản người nộp thuế: Đơn vị/cá nhân cam đoan thông tin kê khai hồn tồn xác chịu trách nhiệm trước pháp luật thông tin khai./ Phần dành cho quan thuế ghi: Chương Khoản , ngày tháng năm NGƯỜI NỘP THUẾ ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ (Ký, ghi họ tên đóng dấu) Hướng dẫn: - Cột (1): tiêu tờ khai đăng ký thuế - Cột (2): ghi lại nội dung thông tin kê khai lần đăng ký thuế gần - Cột (3): ghi xác tiêu muốn thay đổi DANH SÁCH CÁC DOANH NGHIỆP ĐƯỢC KHẢO SÁT STT Tên doanh nghiệp Công ty TNHH Kỹ Thuật – Công Nghệ Nam Sơn Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Sản Xuất Quà Việt Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Tư Vấn Huỳnh Gia Công ty TNHH Greenspace Việt Nam Công ty TNHH MTV Thương Mại Dịch Vụ Xây Dựng Huỳnh Lê Gia Công ty TNHH Thươn Mại Dịch Vụ Thanh Uyên Công ty Cổ Phần Thương Mại Dịch Vụ Sản Xuất Song Hoa Công ty TNHH Tư Vấn Đầu Tư Xây Dựng Quảng Cáo Nguồn Sống Mới Doanh Nghiệp Tư Nhân Quả Nho Xanh 10 Cty TNHH Quảng Cáo In Ấn Thương Mại Thương Mại Vĩnh Hưng 11 Công ty TNHH Tư Vấn Đầu Tư Hoàng Anh 12 Chi Nhánh Văn Phịng Luật Sư Huy Hùng 13 Cơng ty TNHH Thương Mại Kỷ Thuật Nam Nguyễn 14 Công ty CP Quảng Cáo Goclick 15 Công ty TNHH Quốc Việt Hàn 16 Cơng ty TNHH Ngân Sơn Tín 17 Cơng ty TNHH Good Dream 18 Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Sài Phú 19 Cơng ty TNHH Thương Mại Hồng Quốc Tuấn 20 Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Xuất Nhập Khẩu Phương Lợi 21 Công ty TNHH Đầu Tư Viễn Thông Đức Vinh 22 Công ty TNHH Viễn Thông Anh Khôi ...ii BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH *** TRỊNH THỊ THU NHUNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chun... phần hồn thiện kế toán thuế GTGT doanh nghiệp 7 CHƯƠNG – CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Tổng quan thuế Giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế. .. Chương - Các giải pháp hoàn thiện kế toán thuế Giá trị gia tăng cho doanh nghiệp Tp Hồ Chí Minh 3.1 Mục tiêu giải pháp 62 3.2 Giải pháp chung 62 3.3 Giải pháp cụ thể