Tổ chức công tác kế toán quản trị tại các doanh nghiệp thủy sản trên địa bàn tỉnh bạc liêu

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TĂNG THÀNH PHƢỚC TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THỦY SẢN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẠC LIÊU LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ T.P Hồ Chí Minh - Năm 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TĂNG THÀNH PHƢỚC TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THỦY SẢN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẠC LIÊU Chuyên ngành : Kế toán Mã số LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS TS PHẠM VĂN DƢỢC T.P Hồ Chí Minh - Năm 2015 LỜI CAM ĐOAN Đề tài nghiên cứu tác giả thực hiện, kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khác Tác giả luận văn Tăng Thành Phƣớc MỤC LỤC TRANG BÌA PHỤ LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan kế toán quản trị doanh nghiệp 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển kế tốn quản trị 1.1.2 Khái niệm 1.1.3 Vai trò KTQT 1.2 Nội dung kế toán quản trị 11 1.2.1 Dự toán ngân sách 11 1.2.2 Hệ thống kế tốn chi phí phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh 21 1.2.3 Kế toán trách nhiệm 27 1.2.4 Thiết lập thông tin KTQT phục vụ cho việc định 31 1.3 Những yếu tố ảnh hƣởng đến tổ chức công tác KTQT doanh nghiệp 34 1.3.1 Quy mô doanh nghiệp 34 1.3.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp .35 1.3.3 Trình độ quản lý doanh nghiệp 35 KẾT LUẬN CHƢƠNG 36 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KTQT TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THỦY SẢN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẠC LIÊU 37 2.1 Tổng quan doanh nghiệp thủy sản Việt Nam 37 2.2 Tổng quan doanh nghiệp thủy sản địa bàn tỉnh Bạc Liêu 38 2.2.1 Về số lượng tình hình hoạt động doanh nghiệp thủy sản 40 2.2.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh 41 2.2.3 Đặc điểm tổ chức quản lý 42 2.2.4 Đặc điểm tổ chức máy kế toán 43 2.2.5 Quy trình chế biến số sản phẩm thủy sản đông lạnh .43 2.3 Thực trạng tổ chức công tác KTQT doanh nghiệp thủy sản địa bàn tỉnh Bạc Liêu 43 2.3.1 Mô tả trình khảo sát 43 2.3.2 Tình hình vận dụng KTQT doanh nghiệp thủy sản địa bàn tỉnh Bạc Liêu 45 2.3.3 Đánh giá tình hình vận dụng KTQT doanh nghiệp thủy sản địa bàn tỉnh Bạc Liêu 55 2.3.4 Một số ngun nhân dẫn đến chưa xây dựng mơ hình KTQT doanh nghiệp thủy sản địa bàn tỉnh Bạc Liêu 60 KẾT LUẬN CHƢƠNG 62 CHƢƠNG 3: TỔ CHỨC CÔNG TÁC KTQT TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THỦY SẢN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẠC LIÊU 63 3.1 Quan điểm tổ chức công tác KTQT doanh nghiệp thủy sản .63 3.1.1 Phù hợp với quy mơ, trình độ quản lý doanh nghiệp .63 3.1.2 Đáp ứng nhu cầu thông tin nhà quản trị doanh nghiệp 63 3.1.3 Tính phù hợp hài hịa chi phí lợi ích 64 3.1.4 Phải tích hợp KTQT kế tốn tài hệ thống để thực mục tiêu KTQT 64 3.2 Tổ chức công tác KTQT doanh nghiệp thủy sản địa bàn tỉnh Bạc Liêu 64 3.2.1 Nhận diện, phân loại chi phí 65 3.2.2 Phân tích biến động chi phí 68 3.2.3 Xây dựng hệ thống dự toán ngân sách 71 3.2.4 Xây dựng kế toán trung tâm trách nhiệm 79 3.2.5 Xây dựng thiết kế thơng tin thích hợp phục vụ cho việc định 81 3.3 Một số kiến nghị 83 3.3.1 Đối với sở đào tạo nguồn nhân lực thực KTQT 83 3.2.2 Đối với nhân viên KTQT 83 3.3.3 Đối với nhà quản trị doanh nghiệp 83 3.3.4 Đối với doanh nghiệp 84 3.3.5 Đối với quan quản lý Nhà nước 84 KẾT LUẬN CHƢƠNG 86 KẾT LUẬN 87 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BTC: Bộ tài CP: Cổ phần DNTN: Doanh nghiệp tư nhân KTQT: Kế toán quản trị MTV: Một thành viên TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TT: Thông tư DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1 So sánh hai phương Bảng 1.2 So sánh hai phương Bảng 2.1: Sản lượng mặt hàng thủy sản tỉnh Bạc Liêu từ năm 2010 đến năm 2014 39 Bảng 2.2: Giá trị sản xuất thủy sản từ năm 2010 đến năm 2014 phân theo ngành hoạt động Bảng 2.3: Mục tiêu KTQT doanh nghiệp khảo sát Bảng 2.4: Tình hình vận dụng KTQT doanh nghiệp khảo sát Bảng 2.5: Tình hình vận dụng KTQT việc lập dự tốn doanh nghiệp khảo sát Bảng 2.6: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp khảo sát Bảng 2.7: Phân loại kiểm sốt chi phí doanh nghiệp khảo sát Bảng 2.8: Xây dựng định mức phân tích biến động chi phí sản xuất doanh nghiệp khảo sát Bảng 2.9: Phân chia trung tâm trách nhiệm (chi phí, doanh thu, lợi nhuận, đầu tư) đánh giá thành hoạt động doanh nghiệp khảo sát Bảng 2.10: Phương pháp xác định giá bán sản phẩm doanh nghiệp khảo sát Bảng 2.11: Các loại báo cáo lập doanh nghiệp khảo sát Bảng 2.12: Phân tích thơng tin thích hợp để định doanh nghiệp khảo sát Bảng 3.1: Phân loại chi phí doanh nghiệp thủy sản theo cách ứng xử DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, BIỂU ĐỒ, SƠ ĐỒ Hình 1.1: Mơ hình thơng tin từ xuống 13 Hình 1.2: Mơ hình thơng tin phản hồi 14 Hình 1.3: Mơ hình thơng tin từ lên 15 Hình 1.4: Mối quan hệ dự toán phận hệ thống dự toán ngân sách 16 Hình 2.1: Số lượng doanh nghiệp thủy sản địa bàn tỉnh Bạc Liêu 40 Hình 2.2: Mẫu doanh nghiệp khảo sát phân loại theo loại hình doanh nghiệp 44 Hình 2.3: Thời gian hoạt động doanh nghiệp khảo sát 46 Hình 2.4: Quy mơ doanh nghiệp khảo sát 46 Hình 2.5: Mẫu doanh nghiệp khảo sát có/khơng xây dựng hệ thống KTQT 47 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế nay, doanh nghiệp phải thường xuyên dựa vào nhiều nguồn thông tin khác để định quản trị nhằm đạt kết tốt trình sản xuất kinh doanh Kế tốn quản trị phận tách rời hệ thống kế tốn đóng vai trị quan trọng cơng tác quản lý doanh nghiệp Kế toán quản trị cung cấp thông tin tảng, giúp nhà quản trị doanh nghiệp có khoa học vững cho việc xây dựng kế hoạch sản xuất, kinh tế, tài cách xác tồn diện Nó gắn liền với chức phản ánh cung cấp thông tin đáp ứng cho nhu cầu thông tin thực chức quản trị nhà quản trị doanh nghiệp, từ giúp nhà quản trị điều hành, hoạch định định kinh doanh Tổ chức cơng tác kế tốn quản trị áp dụng cho doanh nghiệp thể cách tổng quát yếu tố cấu thành nên kế toán quản trị định đến thực thi, định hướng xây dựng, phát triển kế toán quản trị Việc tổ chức cơng tác kế tốn quản trị doanh nghiệp phải phù hợp với đặc điểm hoạt động, quy mơ đầu tư mơ hình tổ chức sản xuất kinh doanh Nhận thức tầm quan trọng kế toán quản trị doanh nghiệp để tăng cường tính hữu hiệu thơng tin kế tốn, đồng thời giúp doanh nghiệp tổ chức tốt cơng tác kế tốn quản trị đơn vị Do đó, tác giả luận văn thực đề tài nghiên cứu “Tổ chức công tác kế toán quản trị doanh nghiệp thủy sản địa bàn tỉnh Bạc Liêu” Các nghiên cứu có liên quan Xuất phát từ tầm quan trọng kế toán quản trị doanh nghiệp, thời gian qua có nhiều tác giả quan tâm đến vấn đề để sâu vào nghiên cứu: - Tác giả Phạm Văn Dược (1997) nghiên cứu đề tài “Phương hướng xây dựng nội dung tổ chức vận dụng KTQT vào doanh nghiệp Việt Nam” CHỈ TIÊU Sản lượng sản xuất (1) Biến phí QLDN cho tơm (2) Tổng biến phí QLDN (3)=(1)*(2) Tổng định phí quản lý doanh nghiệp (4)=(4a)+(4b)+(4c)+(4d)+(4e)… - Chi phí nhân viên (4a) - Chi phí vật liệu quản lý (4b) - Chi phí đồ dùng văn phịng (4c) - Chi phí khấu hao TSCĐ (4d) - Chi phí quản lý Tập đồn (4e) - Chi phí tiếp khách, hội nghị (4f) - Chi phí đào tạo (4g) … Tổng chi phí QLDN (5)=(3)+(4) MẪU DỰ TỐN TIỀN CỦA CÔNG TY TNHH MTV THỦY SẢN TÂN PHONG PHÚ NĂM… Số tiền tồn đầu kỳ (1) Số tiền thu kỳ (2) = (2a)+(2b)+(2c) - Thu bán hàng (2a) - Thu nợ khách hàng (2b) - Thu khác (2c) (3)=(3a)+(3b)+(3c)+(3d)+(3e)+(3f)+… - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (3a) - Chi phí nhân cơng trực tiếp (3b) - Chi phí sản xuất chung (3c) - Chi phí bán hàng (3d) - Chi phí quản lý doanh nghiệp (3e) - Chi trả nợ (3f) - Chi mua TSCĐ (3g) - Chi khác (3h) - Vay ngắn hạn - Trả nợ gốc - Trả lãi vay Số tiền tồn cuối kỳ (6)=(4)+(5) MẪU DỰ TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH MTV THỦY SẢN TÂN PHONG PHÚ NĂM… CHỈ TIÊU Doanh thu (1) Giá vốn hàng bán (2) Lợi nhuận gộp (3)=(1)-(2) Chi phí bán hàng (4) Chi phí quản lý doanh nghiệp (5) Chi phí lãi vay(6) Lợi nhuận trước thuế (7)=(3)-(4)-(5)-(6) Thuế TNDN (8) Lợi nhuận sau thuế (9)=(7)-(8) MẪU BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN DỰ TỐN CỦA CƠNG TY TNHH MTV THỦY SẢN TÂN PHONG PHÚ NĂM… Chỉ tiêu TÀI SẢN A TÀI SẢN NGẮN HẠN Tiền Các khoản đầu tư tài Các khoản phải thu Hàng tồn kho Tài sản ngắn hạn khác B TÀI SẢN DÀI HẠN Các khoản phải thu dài hạn Tài sản cố định Bất động sản đầu tư Tài sản dở dang dài hạn Đầu tư tài dài hạn Tài sản dài hạn khác Tổng tài sản NGUỒN VỐN A NỢ PHẢI TRẢ Nợ ngắn hạn - Phải trả nhà cung cấp - Phải trả người lao động Nợ dài hạn B VỐN CHỦ SỞ HỮU Vốn chủ sở hữu Nguồn kinh phí quỹ khác Tổng nguồn vốn PHỤ LỤC CÁC MẪU BÁO CÁO THÀNH QUẢ CỦA CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM BÁO CÁO THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA TRUNG TÂM CHI PHÍ Quý…Năm… Khoản D mục to chi phí Tổng BÁO CÁO THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA TRUNG TÂM DOANH THU Quý…Năm… DT dự toán BÁO CÁO THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA TRUNG TÂM LỢI NHUẬN Quý…Năm… Chỉ tiêu 1 Doanh thu Biến phí sản xuất Số dư đảm phí sản xuất (3=1-2) Biến phí bán hàng QLDN Số dư đảm phí phận (5=3-4) Định phí phận kiểm sốt Số dư phận kiểm soát (7=5-6) Định phí phận khơng kiểm sốt Số dư phận (9=7-8) 10 Chi phí quản lý chung (định phí) Cơng ty phân bổ 11 Lợi nhuận trước thuế (11=9-10) BÁO CÁO THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA TRUNG TÂM ĐẦU TƢ Quý…Năm… Chỉ tiêu 1.Lợi nhuận trước thuế lãi vay 2.Vốn đầu tư bình quân 3.Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) (3=(1/2)*100) 4.Tỷ lệ hoàn vốn tối thiểu 5.Mức hoàn vốn tối thiểu (5=2*4) 6.Lợi nhuận cịn lại (RI) (6=1-5) PHỤ LỤC VÍ DỤ MINH HỌA VỀ PHÂN TÍCH ĐIỂM HỊA VỐN DÙNG KỸ THUẬT CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN Giả sử có tình hình doanh thu, chi phí, lợi nhuận liên quan đến sản phẩm tôm vỏ nguyên đông lạnh dạng block Công ty TNHH MTV chế biến thủy hải sản xuất nhập Thiên Phú sau: Chỉ tiêu 1.Sản lượng (tấn) 2.Chi phí NVLTT/tấn 3.Chi phí NCTT/tấn 4.Biến phí sản xuất chung 5.Định phí sản xuất chung 6.Định phí bán hàng 7.Định phí QLDN 8.Đơn giá bán sản phẩm  Xác định mức sản lượng hòa vốn doanh thu hịa vốn Cơng ty? Ta có: - Biến phí đơn vị: 2.969.158 + 17.078.162 +10.458.360 = 30.505.680 (đồng) - Số dư đảm phí đơn vị: 45.103.372 – 30.505.680 = 14.597.692 (đồng) - Tỷ lệ số dư đảm phí: (14.597.692 / 45.103.372) = 32,365% - Tổng định phí: 684.065.455 + 8.040.000 + 899.070.496 = 1.591.175.951 (đồng) - Sản lượng hòa vốn: 1.591.175.951 / 14.597.692 = 109 (tấn) - Doanh thu hòa vốn: 1.591.175.951 / 32,365% = 4.916.347.755 (đồng) Vậy, Cơng ty hịa vốn tiêu thụ 109 tôm vỏ nguyên đông lạnh dạng block doanh thu hòa vốn lúc 4.916.347.755 đồng VÍ DỤ MINH HỌA VỀ PHÂN TÍCH LỢI NHUẬN DÙNG KỸ THUẬT CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN Giả sử có tình hình doanh thu, chi phí, lợi nhuận liên quan đến sản phẩm tơm vỏ nguyên đông lạnh dạng block Công ty TNHH MTV chế biến thủy hải sản xuất nhập Thiên Phú sau: Chỉ tiêu Sản lượng khai thác (tấn) Chi phí NVLTT tơm Chi phí NCTT tơm Biến phí sản xuất chung Định phí sản xuất chung Định phí bán hàng Định phí quản lý doanh nghiệp Đơn giá bán sản phẩm Để đạt lợi nhuận 400.000.000 đồng, Công ty phải bán tôm doanh thu lúc bao nhiêu?  Ta có: - Biến phí đơn vị: 2.969.158 + 17.078.162 +10.458.360 = 30.505.680 (đồng) - Số dư đảm phí đơn vị: 45.103.372 – 30.505.680 = 14.597.692 (đồng) - Tỷ lệ số dư đảm phí: (14.597.692 / 45.103.372) = 32,365% - Tổng định phí: 684.065.455 + 8.040.000 + 899.070.496 = 1.591.175.951 (đồng) - Sản lượng cần tiêu thụ để đạt mức lợi nhuận mong muốn là: (1.591.175.951 + 400.000.000)/ 14.597.692 = 136,4 (tấn) - Doanh thu cần thiết để đạt mức lợi nhuận mong muốn là: (1.591.175.951 + 400.000.000)/ 32,365% = 6.152.250.737 (đồng) Vậy, Công ty đạt mức lợi nhuận 400.000.000 đồng tiêu thụ 136,4 tôm vỏ nguyên đông lạnh dạng block doanh thu cần thiết 6.152.250.737 đồng VÍ DỤ MINH HỌA VỀ QUYẾT ĐỊNH TIẾP TỤC HAY NGỪNG KINH DOANH MỘT BỘ PHẬN Tại công ty TNHH chế biến thủy sản xuất nhập Trang Khanh, quý I năm 2015 có báo cáo kết hoạt động kinh doanh mặt hàng thủy sản sau: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Quý I năm 2015: Đơn vị tính: 1.000.000 đồng Chỉ tiêu Doanh thu Biến phí Số dư đảm phí Định phí phẩm Định chung Định phí Lợi nhuận Trong đó: - Định phí sản phẩm: khoản định phí tính trực tiếp cho mặt hàng (như tiền lương cơng nhân,…) - Đinh phí chung: khoản định phí phát sinh chung cho loại sản phẩm (như lương quản lý,…) Ta thấy mặt hàng tơm bạc hấp đơng lạnh IQF có lợi nhuận âm, vấn đề đặt có nên tiếp tục sản xuất mặt hàng hay không? Nếu công ty ngưng kinh doanh mặt hàng tôm bạc hấp đông lạnh IQF 246 triệu đồng số dư đảm phí mà mặt hàng đem lại, đồng thời cơng ty giảm bớt 159,9 triệu đồng định phí sản phẩm Như vậy, so sánh hai tiêu doanh nghiệp bị thiệt hại 86,1 triệu đồng số dư mà mặt hàng tôm bạc hấp đông lạnh IQF sử dụng để bù đắp cho định phí chung Khoản lỗ mặt hàng mức định phí chung phân bổ vượt số dư phận mặt hàng tôm bạc hấp đông lạnh IQF tạo Như vậy, ngừng kinh doanh mặt hàng tôm bạc hấp đông lạnh IQF công ty bị số dư sản phẩm mặt hàng đem lại 86,1 triệu đồng, hay nói cách khác, lợi nhuận công ty giảm thêm 86,1 triệu đồng so với Khi chưa có phương án tốt việc ngừng sản xuất mặt hàng tôm bạc hấp đông lạnh IQF nên tiếp tục sản xuất mặt hàng này, có lợi hơn, loại bỏ mặt hàng công ty bị thiệt hại nhiều phân tích VÍ DỤ MINH HỌA VỀ QUYẾT ĐỊNH TRONG ĐIỀU KIỆN NĂNG LỰC BỊ GIỚI HẠN Tại Phân xưởng chế biến tôm 01 công ty TNHH chế biến thủy sản xuất nhập Trang Khanh có tối đa 7.200 máy tháng Để sản xuất mặt hàng tôm sú vỏ bỏ đầu đông lạnh dạng block cần máy, sản xuất mặt hàng tôm bạc hấp đông lạnh IQF cần 1,2 máy Đơn giá bán mặt hàng tôm sú vỏ bỏ đầu đông lạnh dạng block 205.000 đồng/kg, đơn giá bán mặt hàng mặt hàng tôm bạc hấp đông lạnh IQF 220.000 đồng/kg Biến phí để sản xuất mặt hàng sau: Biến phí (đồng/kg) Nhu cầu tiêu thụ mặt hàng giả sử phải tận dụng hết công sức máy đủ thỏa mãn nhu cầu Vậy, điều kiện giới hạn công suất máy phân xưởng này, nhà quản trị nên định sản xuất loại sản phẩm để đạt hiệu hoạt động cao nhất? So sánh số dư đảm phí mặt hàng: Giá bán (đồng/kg) Biến phí (đồng/kg) Số dư đảm phí (đồng/kg) Tỷ lệ số dư đảm phí Ta thấy mặt hàng tôm sú vỏ bỏ đầu đông lạnh dạng block có số dư đảm phí thấp mặt hàng tôm bạc hấp đông lạnh IQF Nhưng số dư đảm phí mối quan hệ với số máy thì: Số dư đảm phí (đồng/kg) Số máy sản xuất kg Số dư đảm phí Tổng số máy/tháng Tổng số dư đảm phí (đồng) Vậy, xét số dư đảm phí mối quan hệ với điều kiện số máy có giới hạn phân xưởng chế biến tơm 01 công ty TNHH chế biến thủy sản xuất nhập Trang Khanh nên chọn sản xuất mặt hàng tôm sú vỏ bỏ đầu đông lạnh dạng block cho tổng số dư đảm phí ca sản xuất mặt hàng tôm bạc hấp đông lạnh IQF là: 359.848.800 - 347.940.000 = 11.908.800 đồng ... 2: Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn quản trị doanh nghiệp thủy sản địa bàn Tỉnh Bạc Liêu 6 Chương 3: Tổ chức công tác kế toán quản trị doanh nghiệp thủy sản địa bàn tỉnh Bạc Liêu 7 CHƢƠNG... TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KTQT TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THỦY SẢN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẠC LIÊU 37 2.1 Tổng quan doanh nghiệp thủy sản Việt Nam 37 2.2 Tổng quan doanh nghiệp thủy sản địa bàn tỉnh Bạc Liêu. .. tốn quản trị doanh nghiệp thủy sản địa bàn tỉnh Bạc Liêu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng: lý thuyết kế toán quản trị, tổ chức cơng tác kế tốn quản trị doanh nghiệp thủy sản địa bàn tỉnh