Giải pháp hoàn thiện kiểm soát chất lượng từ bên ngoài đối với hoạt động kiểm toán độc lập tại việt nam

BỘ GIÁO D ỤC VÀ ĐÀO T ẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN HỒNG UN PH ƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THI ỆN KIỂM SỐT CH ẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2014 BỘ GIÁO D ỤC VÀ ĐÀO T ẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN HỒNG UN PH ƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THI ỆN KIỂM SỐT CH ẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGỒI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã s ố: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS TRẦN THỊ GIANG TÂN TP Hồ Chí Minh - Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên c ứu độc lập v ới hướng dẫn PGS.TS Trần Thị Giang Tân T ất nguồn tài li ệu tham khảo công b ố đầy đủ Nội dung luận văn trung th ực Tác giả luận văn Nguyễn Hoàng Uyên Phương MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM SỐT CH ẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGỒI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1.1 Tổng quan chất lượng hoạt động kiểm toán KSCL hoạt động kiểm toán 1.1.1.1 Chất lượng hoạt động kiểm toán a Khái niệm chất lượng ch ất lượng hoạt động kiểm toán b Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán theo khn mẫu chất lượng kiểm tốn IAASB ban hành 1.1.1.2 Khái niệm KSCL hoạt động kiểm toán 14 1.1.2 Các cấp độ KSCL hoạt động kiểm toán 16 1.1.2.1 KSCL hoạt động kiểm toán ừt bên 16 1.1.2.2 KSCL hoạt động kiểm toán ừt bên 17 1.2 KIỂM SOÁT ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGỒI TỐN ĐỘC LẬP TẠI HOA KỲ 18 1.2.1 Lịch sử hình thành phát tri ển KSCL từ bên hoạt động KTĐL Hoa Kỳ [8] 18 1.2.2 Chương trình KSCL từ bên ngồi hoạt động KTĐL Hoa Kỳ .19 1.2.2.1 Chương trình KSCL Ủy ban Giám sát công đạty i chúng (Public Company Accounting Oversight Board – PCAOB) 19 1.2.2.2 Chương trình kiểm tra chéo Hiệp Hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA PRP) 24 1.3 BÀIHỌC KINH NGHIỆM TỪ CÁC MƠ HÌNH KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGỒIĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP CHO VIỆT NAM29 1.3.1 Cơ quan chịu trách nhiệm KSCL từ bên 29 1.3.2 Vai trò c Hiệp hội nghề nghiệp 30 1.3.3 Quy chế KSCL dịch vụ kế toán, kiểm toán 31 1.3.4 Không ng ừng nâng cao ch ất lượng kiểm toán ngành KT ĐL 32 KếT LUậN CHƯƠNG 32 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KI ỂM SỐT CH ẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGỒI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 34 2.1 CÁCQUY ĐỊNH HIỆN HÀNH LIÊN QUAN ĐẾN KIỂM SỐT LƯỢNG CHẤT TỪ BÊN NGỒI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 34 2.2 THỰC TRẠNG VỀ CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM 35 2.2.1 Phương pháp nghiênứcu 35 2.2.2 Kết nghiên ứcu 35 2.2.2.1 Thực trạng KSCL từ Bộ Tài H ội nghề nghiệp 35 a Tổ chức, thành ph ần đoàn ki ểm tra, thời gian kiểm tra 35 b Quy trình thực kiểm tra 38 c Báo cáoếkt kiểm tra39 d Chi phí cho hoạt động kiểm tra40 2.2.2.2 KSCL từ Ủy ban Chứng khoán Nhà nước 40 2.3 KHẢO SÁT V Ề KIỂM SOÁT CH ẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN T Ừ BÊN NGỒI T ẠI CÁC CƠNG TY KI ỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 42 2.3.1 Phương pháp khảo sát 42 2.3.1.1 Giới thiệu phương pháp khảo sát 42 2.3.1.2 Bảng câu h ỏi khảo sát 43 2.3.2 Kết khảo sát 44 2.3.2.1 Môi tr ường pháp lý: 44 2.3.2.2 Cơ quan chịu trách nhiệm KSCL dịch vụ kiểm toán 46 2.3.2.3 Tiêu chuẩn trách nhiệm thành viên Đoàn ki ểm tra 47 2.3.2.4 Thời hạn kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán 48 2.3.2.5 Hình thức kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán 50 2.3.2.6 Quy trình th ủ tục KSCL dịch vụ kế toán, kiểm toán 52 2.3.2.7 Chi phí cho hoạt động kiểm tra 54 2.4 ƯU ĐIỂM VÀ SỐT CHẤT LƯỢNG TỪ TỒN TẠI TRONG CƠNG TÁC KIỂM BÊN NGỒIĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 55 2.4.1 Ưu điểm cơng tác KSCL từ bên ngồi hoạt động KTĐL 55 2.4.1.1 Các quyđịnh pháp lý ban hành t ương đối đầy đủ 55 2.4.1.2 Vai trò c VACPA ngày nâng cao 56 2.4.2 Tồn thực tiễn công tác KSCL từ bên hoạt động KTĐL 57 2.4.2.1 Tồn mơ hình t ổ chức KSCL từ bên 57 2.4.2.2 Tồn chương trình KSCL từ bên ngồi 58 KếT LUậN CHƯƠNG 64 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GI ẢI PHÁP NH ẰM HỒN THI ỆN KIỂM SỐT CH ẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGOÀI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VIỆT NAM 65 3.1 PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN 65 3.1.1 KSCL hoạt động kiểm toán phải nhắm đến mục tiêu đảm bảo nâng cao chất lượng kiểm toán 65 3.1.2 Tăng cường KSCL từ bên trênơc sở kết hợp chặt chẽ với KSCL từ bên 66 3.1.3 Hồn thi ện cơng tác KSCL từ bên ngồi phù ợhp với thơng l ệ quốc tế phù hợp với đặc điểm, điều kiện hoạt động cơng ty ki ểm tốnở Việt Nam 67 3.2 GIẢI PHÁPHOÀN THIỆN 68 3.2.1 Tóm t kết khảo sát 68 3.2.2 Giải pháp cụ thể 68 3.2.2.1 Giải pháp xây d ựng mô hình KSCL ho ạt động KTĐL từ bên ngồi 68 a Đối với công ty ki ểm toán cung ấcp dịch vụ kiểm toán chođơn vị có l ợi ích cơng chúng 69 b Đối với công ty ki ểm tốn khơng cung cấp dịch vụ kiểm tốn chođơn vị có lợi ích cơng chúng 71 3.2.2.2 Giải pháp xây d ựng tiêu chí ựla chọn cơng ty ki ểm tốnđược kiểm tra hàng n ăm ứng dụng công ngh ệ thông tin vào công tác qu ản lý .72 3.2.2.3 Giải pháp nhân s ự KSCL hoạt đơng KT ĐL từ bên ngồi .75 3.2.2.4 Giải pháp mở rộng kiểm tra dịch vụ kiểm toán ịdch vụ đảm bảo khác 76 3.2.2.5 Giải pháp chi phí cho hoạt động kiểm tra 76 3.2.2.6 Giải pháp tăng cường theo dõi sau ki ểm tra công khai k ết kiểm tra 77 3.3 CÁCGIẢI PHÁP HỖ TRỢ KHÁC 78 3.3.1 Giải pháp chiến lược phát triển KTĐL Việt Nam 78 3.3.2 Giải pháp tổ chức thị trường dịch vụ kiểm toán 80 3.4 KIẾN NGHỊ 81 3.4.1 Đối với Bộ Tài 81 3.4.2 Đối với UBCKNN 83 3.4.3 Đối với VACPA 84 3.4.4 Đối với công ty kiểm toán 85 KẾT LUẬN VÀKIẾN NGHỊ 87 TÀI LI ỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC (3) Đánh giáựshợp lý c phạm vi soát xét ựda kết đạt để xácđịnh có c ần thêm ủthtục bổ sung hay không (4) Thu thập giải trình doanh nghiệp kiểm tra (5) Tổ chức họp cuối đợt kiểm tra với ban lãnh đạo doanh nghiệp kiểm tra để thảo luận nhận xét, phát khuy ến nghị Đoàn ki ểm tra trao đổi loại Báo cáoếkt kiểm tra phát hành (6) Lập Báo cáoếkt kiểm tra (7) Xem xét, traođổi đưa ý ki ến nhận xét với doanh nghiệp kiểm tra ý ki ến họ Báo cáoếkt kiểm tra - Thực kiểm tra kỹ thuật Việc soát xét ồh sơ cho hợp đồng dịch vụ phải bao gồm sốt xét tàiệliu, thơng tin, báo cáo tài chính, báo cáoểmkitoán, báo cáoết kquả dịch vụ kiểm toán viên, tài liệu kế toán kiểm toán, thư từ trao đổi có liên quan Cơng vi ệc kế tốn hợp đồng kiểm tốn báo cáo tài cóủir ro tiềm tàng cao s dụng cácước tính kế tốn, nhiều khoản dự phịng ho ặc sở dẫn liệu khó ki ểm tra Đồn ki ểm tra phải thực thủ tục để xácđịnh doanh nghiệp kiểm tra có xác định vùng có r ủi ro cho hợp đồng lựa chọn để kiểm tra hay khơng; có thực thủ tục kiểm tra cần thiết liên quanđến việc xácđịnh vùng có r ủi ro cao hay khơng có l ưu trữ vào h sơ thủ tục kiểm tra th ực vùng ủri ro cao hay không Đối với hợp đồng kiểm tra, Đoàn ki ểm tra phải lưu vào h sơ kiểm tra vấn đề nghi v ấn Trong trình kiểm tra q trình cung cấp dịch vụ, Đồn ki ểm tra doanh nghi ệp kiểm tra phải sử dụng xét đốn chun mơn Khi có bất đồng việc xét đốn chun mơn, bên có quyềnbáo cáo lênơ quanc chịu trách nhiệm kiểm tra để giải Nếu Hội nghề nghiệp nhận báo cáo khơng gi ải được, Hội nghề nghiệp báo cáo lênộ BTài Giai đoạn lập thơng báo Báo cáo ếkt kiểm tra Giai đoạn theo dõi sau ki ểm tra: “ Sau thời hạn 30 ngày k ể từ ngày nh ận Biên kiểm tra Báo cáoếkt kiểm tra Đoàn ki ểm tra, đối tượng kiểm tra phải gửi báo cáo choơcquan kiểm tra công việc ti ến hành để sửa chữa thiếu sót khuyến nghị Đồn ki ểm tra.” Cơng khai k ết kiểm tra Phần 4: Tổ chức thực “T ngày 01/01/2007, B ộ Tài chuy ển giao chức kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán quyđịnh Quy chế doanh nghiệp kiểm toán cho Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Bộ Tài th ực kiểm tra trực tiếp doanh nghiệp kế toán, kiểm toán ớln ng ười hành ngh ề kế toán cần thiết theo yêu cầu đối tượng kiểm tra ki ểm tra việc thực trách nhiệm c Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam H ội Kế toán Kiểm toán Việt Nam Hàng n ăm, Giámđốc (Tổng Giámđốc) doanh nghiệp kế toán, kiểm toán phải tiến hành công tác tự kiểm tra chất lượng dịch vụ kế tốn, kiểm tốn doanh nghiệp báo cáo ếkt tự kiểm tra lên Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Hội Kế toán Kiểm tốn Việt Nam B ộ Tài chính.” Luật kiểm toánđộc lập Luật số: 67/2011/QH12 Quốc hội nước Cộng hòa xã h ội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, k ỳ họp thứ thơng qua ngày 29 tháng ngày 2011, có hi ệu lực thi hành t ngày 01 tháng 01 ngày 2012, quy định nội dung liên quanđến kiểm soát chất lượng kiểm tốn ừt bên ngồi sau: “ Điều 11 Quản lý nhà n ước hoạt động kiểm toánđộc lập Chính phủ thống quản lý nhà n ước hoạt động kiểm toánđộc lập Bộ Tài ch ịu trách nhiệm trước Chính phủ thực quản lý nhà n ước hoạt động kiểm toánđộc lập, có nhiệm vụ, quyền hạn sau đây: a) Xây d ựng, trình quan nhà n ước có th ẩm quyền ban hành ho ặc ban hành theo th ẩm quyền văn quy phạm pháp luật kiểm tốnđộc lập; b) Xây d ựng, trình Chính phủ định chiến lược sách phát triển hoạt động kiểm toánđộc lập; c) Quy định điều kiện dự thi, việc tổ chức thi để cấp chứng kiểm toán viên;ấcp, thu hồi qu ản lý ch ứng kiểm toán viên; d) Quy định mẫu Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán, cấp, cấp lại, điều chỉnh thu h ồi Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn; đ) Đình kinh doanh dịch vụ kiểm tốn; c) Thanh tra, kiểm tra, giải khiếu nại, tố cáo xử lý vi ph ạm pháp luật kiểm toánđộc lập; g) Thanh tra, kiểm tra hoạt động thuộc lĩnh vực kiểm toánđộc lập tổ chức nghề nghiệp kiểm toán; h) Quy định cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên, ểkim toán viên hành nghề; i) Quy định đăng ký qu ản lý hành ngh ề kiểm tốn; cơng khai danh sách doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi t ại Việt Nam ki ểm tốn viên hành nghề; k) Quy định kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán; l) Tổng kết, đánh giáềvhoạt động kiểm toánđộc lập th ực biện pháp hỗ trợ phát triển hoạt động kiểm toánđộc lập; m) Hợp tác quốc tế kiểm toánđộc lập Bộ, quan ngang Bộ phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn có trách nhiệm phối hợp với Bộ Tài th ực quản lý nhà n ước hoạt động kiểm toánđộc lập Ủy ban nhân dân t ỉnh, thành ph ố trực thuộc Trung ương phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn có trách nhiệm quản lý nhà n ước hoạt động kiểm toánđộc lập địa phương.” “ Điều 12 Tổ chức nghề nghiệp kiểm toán Tổ chức nghề nghiệp kiểm toánđược thành l ập, hoạt động theo quy định pháp luật hội có trách nhiệm tuân th ủ quyđịnh pháp luật kiểm toánđộc lập Tổ chức nghề nghiệp kiểm toánđược bồi dưỡng kiến thức cho kiểm toán viên, ểkim toán viên hành nghề th ực số nhiệm vụ liên quanđến hoạt động kiểm toánđộc lập Chính phủ quy định.” Tại Khoản 10, Điều 18 có quy định: Khi hành ngh ề doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi t ại Việt Nam, kiểm tốn viên hành nghề có nghĩa vụ sau đây: “ Chấp hành yêu cầu kiểm tra, kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn theo quyđịnh Bộ Tài chính.” Tại Khoản 15, Điều 29 có quy định nghĩa vụ doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi t ại Việt Nam: “ Hàng n ăm thơng báo danh sách kiểm tốn viên hành nghề cho quan nhà n ước có th ẩm quyền”; “T ổ chức kiểm toán chất lượng hoạt động ch ịu kiểm toán chất lượng dịch vụ kiểm tốn theo quy định Bộ Tài chính.” “ Điều 52 Kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước t ại Việt Nam phải xây d ựng t ổ chức thực hệ thống kiểm soát chất lượng dịch vụ quy định khoản Điều 40 Luật này, sách thủ tục kiểm soát chất lượng cho kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi t ại Việt Nam chịu kiểm sốt quan có th ẩm quyền chất lượng dịch vụ quy định khoản Điều 40 Luật Bộ Tài huy động kiểm toán viên, ểkim toán viên hành nghề chuyên gia khác việc thực kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán Việc huy động bố trí người tham gia kiểm sốt chất lượng phải đảm bảo nguyên ắtc độc lập, khách quan Trường hợp cần thiết, Bộ trưởng Bộ Tài thành l ập hội đồng chuyên môn để tư vấn cho việc xử lý kiến nghị báo cáo ểkim toán chất lượng kiểm tốn Bộ Tài quy định quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ quy định khoản Điều 40 Luật này.” “ Điều 54 Chấp thuận doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài chínhủac đơn vị có l ợi ích cơng chúng Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi t ại Việt Nam kiểm tốn báo cáo tài chínhủac đơn vị có l ợi ích cơng chúng phải quan có th ẩm quyền chấp thuận Bộ Tài quy định tiêu chuẩn, điều kiện lựa chọn, thủ tục xem xét, chấp thuận trường hợp đình hủy bỏ tư cách doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi t ại Việt Nam ki ểm tốn viên hành nghề thực kiểm toán báo cáo tài chínhủac cácđơn vị có l ợi ích cơng chúng, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác.” “ Điều 55 Công khai thông tin c doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi t ại Việt Nam, kiểm toán viên hành nghề chấp thuận kiểm tốn báo cáo tài chínhủac đơn vị có l ợi ích cơng chúng Thơng tin v ề doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi t ại Việt Nam, kiểm tốn viên hành nghề chấp thuận kiểm tốn báo cáo tài chínhủac đơn vị có l ợi ích cơng chúng phải cơng khai bao g ồm: Thông tin v ề kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi t ại Việt Nam; Thông tin liên quan đến bảo đảm chất lượng; Thông tin liên quan đến việc tra, xử lý k ỷ luật, xử lý vi ph ạm, giải tranh chấp giám sát công khai.” “ Điều 56 Báo cáo minhạbch Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi t ại Việt Nam đủ tiêu chuẩn, điều kiện chấp thuận kiểm tốn báo cáo tài chínhủac đơn vị có l ợi ích công chúng phải công khai trang thông tin điện tử báo cáo minhạbch hàng n ăm thời hạn chín mươi ngày, k ể từ ngày k ết thúc năm tài Báo cáo minhạbch phải có ch ữ ký c người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi t ại Việt Nam Bộ Tài quy định chi tiết nội dung báo cáo minhạbch quy định khoản Điều này.” “ Điều 60 Xử lý vi ph ạm pháp luật kiểm toánđộc lập Tổ chức, cá nhân vi phạm quy định Điều 59 Luật b ị xử lý theo hình thức sau: a) Cảnh cáo; b) Phạt tiền; c) Ngồi hình th ức xử lý quy định điểm a điểm b khoản này, t ổ chức, cá nhân vi phạm có th ể bị thu hồi Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán, chứng kiểm toán viên, Giấy chứng nhận đăng ký hành ngh ề kiểm tốn,đình đăng ký hành ngh ề cấm tham gia hoạt động kiểm toánđộc lập Cá nhân vi phạm quy định Luật tùy theo tính ch ất, mức độ vi phạm mà cịn bị truy cứu trách nhiệm hình Tổ chức, cá nhân vi phạm quy định Luật này, vi ệc bị xử lý theo quy định khoản kho ản Điều b ị đăng tải trang thông tin điện tử Bộ Tài tổ chức nghề nghiệp kiểm tốn; gây thi ệt hại phải bồi thường theo quy định pháp luật Chính phủ quy định chi tiết việc xử lý vi ph ạm pháp luật kiểm toánđộc lập.” Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/02/2012 quy định chi tiết h ướng dẫn thi hành m ột số điều Luật Kiểm toánđộc lập “ Điều Tổ chức nghề nghiệp kiểm toán Tổ chức nghề nghiệp kiểm toán tổ chức xã h ội nghề nghiệp kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán nước Tổ chức nghề nghiệp kiểm toánđược: a) Bồi dưỡng kiến thức cho kiểm toán viên, ểkim toán viên hành nghề; b) Thực việc nghiên cứu, soạn thảo, cập nhật hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam sở hệ thống chuẩn mực kiểm tốn quốc tế theo quy trình xây d ựng, ban hành công b ố Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, trình Bộ trưởng Bộ Tài ban hành; c) Tham gia tổ chức thi kiểm toán viên; d) Phối hợp với Bộ Tài th ực kiểm tra, kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán Bộ Tài quy định cụ thể điều kiện, cách thức, chế độ báo cáo giám sát,ểmki tra, tra hoạt động tổ chức nghề nghiệp kiểm toán quyđịnh Khoản Điều này.” “ Điều Vốn phápđịnh Công ty trách nhiệm hữu hạn Vốn phápđịnh Công ty trách nhiệm hữu hạn (ba) t ỷ đồng Việt Nam; từ ngày 01 tháng 01 năm 2015, vốn phápđịnh (n ăm) tỷ đồng Việt Nam Trong q trình hoạt động, cơng ty trách nhiệm hữu hạn phải ln trì v ốn chủ sở hữu bảng cân đối kế tốn khơng thấp mức vốn phápđịnh quy định Khoản Điều Doanh nghi ệp kiểm toán phải bổ sung vốn vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán thấp mức vốn phápđịnh theo quy định Khoản Điều th ời gian 03 (ba) tháng kể từ ngày k ết thúc năm tài chính.” Nghị định số 105/2013/NĐ-CP ngày 16/09/2013 quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế tốn, kiểm tốnđộc lập Nghị định số 105/2013/NĐ-CP ngày 16/09/2013 có hi ệu lực thi hành k ể từ ngày 01 tháng 12 năm 2013 thay th ế cho Nghị định số 185/2004/NĐ-CP ngày 04 tháng 11 năm 2004; Nghị định số 39/2011/NĐ-CP ngày 26 tháng 05 năm 2011 Chính phủ xử phạt vi phạm hành l ĩnh vực kế tốn Nghị định có quy định xử phạt hành lĩnh vực kiểm tốn sau: Tại Khoản 2, Điều quy định: “Th ời hiệu xử phạt vi phạm hành l ĩnh vực kiểm toánđộc lập n ăm.” Tại Khoản 1, Điều quy định: Đối với hành vi vi ph ạm hành l ĩnh vực kiểm tốnđộc lập, cá nhân, tổ chức vi phạm phải chịu hình thức xử phạt sau đây: “a) C ảnh cáo; b) Phạt tiền: Mức phạt tiền tối đa lĩnh vực kiểm toánđộc lập cá nhân 50.000.000 đồng, tổ chức tối đa 100.000.000 đồng c) Tước quyền sử dụng giấy phép, chứng hành ngh ề, đình hoạt động có th ời hạn trong lĩnh vực kiểm toánđộc lập: - Đình kinh doanh dịch vụ kiểm tốnđối với tổ chức kiểm toánđến 12 tháng kể từ ngày quy ết định xử phạt có hi ệu lực; - Đình hành ngh ề kiểm toánđối với kiểm toán viên hành nghề đến 12 tháng kể từ ngày quy ết định xử phạt có hi ệu lực; - Đình việc tổ chức cập nhật kiến thức cho kiểm toán viênđến 06 tháng kể từ ngày định xử phạt có hi ệu lực; - Đình việc cung cấp dịch vụ kiểm toán qua biên ớgi Việt Nam doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi đến 24 tháng kể từ ngày quy ết định xử phạt có hi ệu lực; - Tước quyền sử dụng Giấy chứng nhận đăng ký hành ngh ề kiểm toánđến 24 tháng kể từ ngày quy ết định xử phạt có hi ệu lực; - Tước quyền sử dụng Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toánđến 24 tháng kể từ ngày quy ết định xử phạt có hi ệu lực.” Theo Nghị định, mức xử phạt hành quy định cụ thể cho hành vi vi phạm m ức độ phạt tăng theo mức độ nghiêm trọng hành vi vi ph ạm đối tượng vi phạm cá nhân hay tổ chức, ví dụ phạt tiền từ 5.000.000 đồng đến 10.000.000 đồng kiểm toán viên hành nghề, từ 10.000.000 đồng đến 20.000.000 đồng tổ chức kiểm toán thực hành vi vi ph ạm quy định báo cáo ểkim toán; Phạt tiền từ 20.000.000 đồng đến 40.000.000 tổ chức kiểm toán thực hành vi vi ph ạm quy định tính độc lập… Đối với hành vi vi ph ạm quy định kiểm tốn báo cáo tài chínhủac đơn vị có l ợi ích cơng chúng có th ể nặng đình hành ngh ề kiểm tốn thời gian từ 06 thángđến 12 thángđối với kiểm toán viên hành ngh ề thực kiểm toán tổ chức kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán dịch vụ sốt xét chođơn vị có l ợi ích cơng chúng Bên cạnh đó, T ại Điều 53 có quy định xử phạt hành vi vi ph ạm quy định kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán tổ chức kiểm toán sau: “Ph ạt tiền từ 20.000.000 đồng đến 30.000.000 đồng tổ chức kiểm toán thực hành vi vi phạm sau: Không xây d ựng hệ thống kiểm soát chất lượng dịch vụ dịch vụ kiểm toán, dịch vụ soát xét báo cáo tài chính, thơng tin tài vàdịch vụ bảo đảm khác Khơng xây d ựng sách thủ tục kiểm soát chất lượng cho kiểm toán Khơng t ổ chức thực việc kiểm sốt chất lượng dịch vụ dịch vụ kiểm toán, dịch vụ sốt xét báo cáo tài chính, thơng tin tài vàdịch vụ bảo đảm khác Khơng th ực sách thủ tục kiểm sốt chất lượng cho kiểm tốn Khơng cung c ấp cung cấp không k ịp thời, không đầy đủ thông tin, tài li ệu theo yêu cầu quan, tổ chức có th ẩm quyền q trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Cung cấp thơng tin, tài li ệu khơng xác, khơng trung th ực cho quan, tổ chức có thẩm quyền q trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Khơng gi ải trình, hợp tác với quan, tổ chức có th ẩm quyền q trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn.” Thơng t số 183/2013/TT-BTC ngày 04/12/2013 v ề kiểm toánđộc lập đơn vị có l ợi ích cơng chúng Thơng t số 183/2013/TT-BTC ngày 04/12/2013 có hi ệu lực thi hành k ể từ ngày 18/01/2014 thay th ế Quyết định số 89/2007/QĐ-BTC ngày 24/10/2007 c Bộ trưởng Bộ Tài v ề việc ban hành Quy ch ế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toánđược chấp thuận kiểm toán cho ổt chức phát hành, tổ chức niêm yết t ổ chức kinh doanh chứng khốn Thơng tư có quy định số nội dung để kiểm sốt chất lượng kiểm tốn ừt bên ngồi sau: “ Điều Điều kiện tổ chức kiểm toánđược chấp thuận Tổ chức kiểm toánđược chấp thuận thực kiểm tốn chođơn vị có l ợi ích cơng chúng phải có đủ cácđiều kiện sau đây: a) Có Gi chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốnđược Bộ Tài cấp cịn hi ệu lực; b) Có v ốn điều lệ vốn cấp (đối với chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi t ại Việt Nam) từ tỷ đồng trở lên phải thường xuyên trì vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế tốn khơng thấp tỷ đồng Từ kỳ chấp thuận cho năm 2016, số vốn nêu 6ỷt đồng trở lên; c) Có s ố lượng kiểm tốn viên hành nghề từ 07 người trở lên, trongđó có Giám đốc Tổng Giámđốc, có đủ tiêu chuẩn quy định Điều Thông t T kỳ chấp thuận cho năm 2016, có s ố lượng kiểm toán viên hành nghề từ 10 người trở lên; d) Có th ời gian hoạt động kiểm tốn ạti Việt Nam tối thiểu 24 tháng tính từ ngày quan có th ẩm quyền xác nhận danh sáchđăng ký hành ngh ề kiểm toán ầln đầu từ ngày cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán ầln đầu đến ngày n ộp hồ sơ đăng ký th ực kiểm toán; đ) Đã phát hành báo cáo ểkim toán báo cáo tài choốti thiểu 100 khách hàng tính từ ngày 01/01 c năm nộp hồ sơ đến ngày n ộp hồ sơ đăng ký T kỳ chấp thuận cho năm 2016, số lượng khách hàng tối thiểu 250 khách hàng Trường hợp tổ chức kiểm toánđã chấp thuận năm nộp hồ sơ phải có thêm điều kiện phát hành báo cáo ểkim tốn (hoặc báo cáoếkt cơng tác sốt xét) báo cáo tài cho tối thiểu 05 khách hàng đơn vị có l ợi ích cơng chúng tính t ngày 01/01 năm nộp hồ sơ đến ngày n ộp hồ sơ đăng ký th ực kiểm toán Từ kỳ chấp thuận cho năm 2016, số lượng khách hàng tối thiểu 10 khách hàng; e) Có h ệ thống kiểm sốt chất lượng đạt yêu cầu theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam; g) Đã th ực bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp trích lập quỹ dự phịng r ủi ro nghề nghiệp theo quy định Bộ Tài chính; h) Khơng thu ộc trường hợp khơng xem xét, chấp thuận quy định Điều 12 Thông t này; i) Nộp đầy đủ, thời hạn hồ sơ đăng ký th ực kiểm toán theo quyđịnh Điều 10 Điều 11 Thơng t Tổ chức kiểm tốnđược chấp thuận thực kiểm tốn chođơn vị có l ợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khốn, ngồi việc phải đápứng cácđiều kiện quy định điểm a, b, e, g, h, i khoản Điều này, ph ải có đủ cácđiều kiện sau đây: a) Có s ố lượng kiểm toán viên hành nghề từ 10 người trở lên, trongđó có Giám đốc Tổng Giámđốc, có đủ tiêu chuẩn quy định Điều Thông t T kỳ chấp thuận cho năm 2016, có s ố lượng kiểm tốn viên hành nghề từ 15 người trở lên; b) Có th ời gian hoạt động kiểm toán ạti Việt Nam tối thiểu 36 tháng tính từ ngày quan có th ẩm quyền xác nhận danh sáchđăng ký hành ngh ề kiểm toán ầln đầu từ ngày cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán ầln đầu đến ngày n ộp hồ sơ đăng ký th ực kiểm toán; c) Đã phát hành báo cáo ểkim tốn báo cáo tài choốti thiểu 150 khách hàng tính từ ngày 01/01 c năm nộp hồ sơ đến ngày n ộp hồ sơ đăng ký th ực kiểm toán Từ kỳ chấp thuận cho năm 2016, số lượng khách hàng tối thiểu 300 khách hàng Trường hợp tổ chức kiểm tốnđã chấp thuận năm nộp hồ sơ phải có thêm điều kiện phát hành báo cáo ểkim tốn (hoặc báo cáoếkt cơng tác sốt xét) báo cáo tài cho tối thiểu 10 khách hàng đơn vị có l ợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khốn tính ừt ngày 01/01 c năm nộp hồ sơ đến ngày n ộp hồ sơ đăng ký th ực kiểm toán Từ kỳ chấp thuận cho năm 2016, số lượng khách hàng tối thiểu 20 khách hàng.” “ Điều 15 Giám sát, ểkim tra chất lượng Cơ quan có th ẩm quyền phạm vi chức thực việc kiểm tra, sốt xét báo cáo tài chínhđã kiểm tốn đơn vị có l ợi ích cơng chúng Bộ Tài giám sát, kiểm tra tổ chức kiểm toánđược chấp thuận thực kiểm tốn chođơn vị có l ợi ích cơng chúng Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước trực tiếp giám sát, ểkim tra tổ chức kiểm toánđược chấp thuận thực kiểm tốn cho đơn vị có l ợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khốn Nội dung giám sát, ểkim tra: a) Giám sátđi ều kiện chấp thuận thực kiểm tốn chođơn vị có l ợi ích cơng chúng ổt chức kiểm tốn kỳ chấp thuận; b) Giám sát ệvic công b ố thông tin báo cáo minh ạbch theo quy định Điều 16 Thông t này; c) Chủ trì, phối hợp với Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam tiến hành ki ểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toánđối với ổt chức kiểm tốnđược chấp thuận; d) Xử lý cơng khai k ết xử lý trang thông tin điện tử sai phạm phát qua kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán tổ chức kiểm toánđược chấp thuận Việc kiểm tra chất lượng kiểm toánđược thực theo quy định kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn Ngồi kiểm tra định kỳ, có th ể kiểm tra đột xuất tổ chức kiểm tốnđược chấp thuận có d ấu hiệu vi phạm pháp luật, vi phạm chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Phạm vi kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán, bao gồm: Kiểm tra hệ thống kiểm soát chất lượng dịch vụ tổ chức kiểm toánđược chấp thuận, kiểm tra hồ sơ kiểm toán; kiểm tra, đánh giá ệvic tuân th ủ chuẩn mực kiểm tốn uầ uc tính độc lập, đạo đức nghề nghiệp Sau kiểm tra phải lập báo cáoếkt kiểm tra Báo cáoếkt kiểm tra phải nêu ừtng bước trình kiểm tra, nội dung phần hành c công vi ệc kiểm tra, thủ tục kiểm tra th ực hiện, kết luận kết kiểm tra, ồtn ki ến nghị sửa chữa, khắc phục Trường hợp cần thiết quan có th ẩm quyền lập hội đồng chuyên môn để tư vấn cho việc xem xét, xử lý sai ph ạm tổ chức kiểm toán, kiểm toán viên hành nghề chấp thuận đơn vị có l ợi ích cơng chúng.” ... KIỂM SOÁT CH ẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGỒI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 1.1.1 Tổng quan chất lượng hoạt động kiểm toán KSCL hoạt động kiểm toán 1.1.1.1 Chất lượng hoạt động kiểm toán a Khái niệm chất. .. VỀ KIỂM SOÁT CH ẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGỒI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM SỐT TỪ BÊN NGỒI ĐỐI VỚI CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1.1 Tổng quan chất. .. 16 1.1.2.1 KSCL hoạt động kiểm toán ừt bên 16 1.1.2.2 KSCL hoạt động kiểm toán ừt bên 17 1.2 KIỂM SOÁT ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KIỂM CHẤT LƯỢNG TỪ BÊN NGỒI TỐN ĐỘC LẬP TẠI HOA KỲ