LIÊN TỊCH BỘ TÀI CHÍNH – BỘ NƠNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NƠNG THƠN CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Số: 74 /2008/TTLT/BTC-BNN Hà Nội, ngày 14 tháng năm 2008 THÔNG TƯ LIÊN TỊCH Hướng dẫn chế độ quản lý tài hợp tác xã nông nghiệp - Căn Luật Hợp tác xã năm 2003; - Căn Luật Kế toán năm 2003; - Căn Nghị định số 177/2004/NĐ-CP ngày 12 tháng 10 năm 2004 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Hợp tác xã năm 2003; Để công tác quản lý tài hợp tác xã nơng nghiệp chặt chẽ, hiệu quả, pháp luật, Liên Bộ Tài - Bộ Nơng nghiệp Phát triển nơng thơn hướng dẫn chế độ quản lý tài Hợp tác xã nông nghiệp sau: I QUY ĐỊNH CHUNG Thông tư áp dụng cho hợp tác xã nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp nghề muối gọi chung hợp tác xã nông nghiệp (HTX) Căn vào quy định Thông tư này, HTX vận dụng để xây dựng quy chế quản lý tài nội phù hợp với đặc điểm, điều kiện hoạt động HTX; thông qua Đại hội xã viên tổ chức thực đầy đủ quy chế tài nội bộ, quy định pháp luật liên quan, đảm bảo nguyên tắc tự nguyện, công khai, dân chủ pháp luật II QUẢN LÝ VÀ SỬ DỤNG CÁC NGUỒN VỐN CỦA HTX Vốn điều lệ HTX: 1.1 Vốn điều lệ hợp tác xã tổng số vốn xã viên đóng góp theo quy định khoản Điều 14 Nghị định số 177/2004/NĐ-CP ngày 12/10/2004 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Hợp tác xã năm 2003 (sau gọi tắt Nghị định số 177/2004/NĐ-CP) ghi vào điều lệ HTX 1.2 Tăng, giảm vốn điều lệ HTX: Đại hội xã viên định việc điều chỉnh tăng, giảm vốn điều lệ HTX theo quy định khoản Điều 14 Nghị định số 177/2004/NĐ-CP Vốn chủ sở hữu HTX: Vốn chủ sở hữu HTX chia thành hai loại: 2.1 Vốn không chia HTX gồm: a) Vốn hình thành từ tích luỹ HTX: Là phần lợi nhuận sau thuế, Đại hội xã viên định trích phần hay toàn bổ sung vốn kinh doanh HTX b) Các quỹ hợp tác xã: Là quỹ trích từ lợi nhuận sau thuế gồm quỹ phát triển sản xuất, quỹ dự phòng quỹ khác (nếu có) theo quy định khoản Điều 17 Nghị định số 177/2004/NĐ-CP Đại hội xã viên định c) Vốn trợ cấp: Bao gồm khoản tài trợ Nhà nước, quà biếu, tặng tổ chức, cá nhân nước cho HTX Nếu khoản tài trợ vật HTX thành lập hội đồng định giá quy thành tiền thời điểm nhận tài trợ HTX phải tổ chức quản lý chặt chẽ nguồn vốn theo quy định Điều 15 Nghị định số 177/2004/NĐ-CP Điều lệ HTX 2.2 Vốn chia HTX: Vốn chia HTX vốn góp xã viên: Xã viên gia nhập HTX phải góp vốn theo quy định khoản 1, 2, Điều 14 Nghị định số 177/2004/NĐ- CP Điều lệ HTX Xã viên hồn trả vốn góp chấm dứt tư cách xã viên theo quy định khoản Điều 31 Luật Hợp tác xã năm 2003 Việc trả lại vốn góp cho xã viên vào thực trạng tài HTX thời điểm trả lại vốn, sau HTX toán năm giải xong quyền lợi, nghĩa vụ kinh tế xã viên HTX Hình thức, thời hạn trả lại vốn góp xã viên phải phù hợp với quy định Điều lệ HTX vốn góp quy định pháp luật có liên quan Vốn vay khoản nợ chưa đến hạn trả 3.1 Vốn vay: HTX quyền huy động vốn theo quy định pháp luật để phục vụ sản xuất kinh doanh tự chịu trách nhiệm hiệu sử dụng vốn huy động, hoàn trả đầy đủ gốc lãi cho chủ nợ theo cam kết hợp đồng vay vốn Hợp tác xã tổ chức hoạt động tín dụng nội huy động vốn nhàn rỗi xã viên để phục vụ cho sản xuất kinh doanh HTX hộ xã viên Lãi suất huy động vốn thực theo hợp đồng vay vốn tổ chức tài chính, tín dụng khơng vượt q lãi suất trần Ngân hàng Nhà nước Việt Nam quy định Trường hợp vay vốn trực tiếp cá nhân, tổ chức kinh tế khác lãi suất vay tối đa khơng vượt q 1,2 lần lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam quy định thời điểm vay vốn 3.2 Các khoản nợ chưa đến hạn trả: Là khoản nợ chưa phải toán, lãi chưa đến kỳ phân phối, HTX sử dụng để phục vụ cho sản xuất kinh doanh HTX có trách nhiệm mở sổ theo dõi đầy đủ khoản nợ phải trả gồm khoản lãi phải trả toán khoản nợ phải trả theo thời hạn cam kết Nguồn vốn huy động hợp pháp khác theo quy định pháp luật Thẩm quyền định việc vay vốn; cho vay; góp vốn liên doanh, đầu tư thành lập doanh nghiệp HTX; đầu tư mua sắm, lý tài sản cố định; bổ sung vốn lưu động quy định cụ thể Điều lệ HTX Đại hội xã viên thông qua phù hợp với quy định pháp luật liên quan III QUẢN LÝ TÀI SẢN, VỐN BẰNG TIỀN CỦA HỢP TÁC XÃ Tài sản HTX phân chia thành hai loại: Tài sản cố định (TSCĐ) đầu tư dài hạn; tài sản lưu động (TSLĐ) đầu tư ngắn hạn Tài sản cố định đầu tư dài hạn: 1.1 Tài sản cố định HTX: Bao gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình Tiêu chuẩn để xác định TSCĐ; việc quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ thực theo quy định Bộ Tài 1.2 Đầu tư dài hạn: Là khoản HTX góp vốn (bằng tiền tài sản, công lao động) vào đơn vị khác để thành lập doanh nghiệp, HTX, liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh chịu rủi ro, chia lợi nhuận từ kết hoạt động kinh doanh HTX phải mở sổ kế toán theo dõi khoản đầu tư dài hạn, việc thu lợi nhuận hoạt động đầu tư Định kỳ phân tích đánh giá hiệu hoạt động đầu tư dài hạn Tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn: 2.1 Tài sản lưu động: Là loại vật tư, nhiên liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa, bán thành phẩm, sản phẩm dở dang, tiền mặt tồn quỹ, số dư tiền gửi ngân hàng, nợ phải thu, cổ phiếu, trái phiếu tồn quỹ HTX phải mở sổ sách theo hệ thống quản lý chặt chẽ, khoa học sử dụng có hiệu tài sản lưu động 2.2 Quản lý tài sản lưu động: - Định kỳ (sáu tháng đầu năm, cuối năm), HTX phải kiểm kê, xác định số lượng, chất lượng giá trị tài sản lưu động; phát thừa hạch tốn vào thu nhập khác; phát thiếu phải xác định rõ nguyên nhân: Nếu khách quan hạch tốn giá trị tổn thất vào kết kinh doanh, chủ quan phải xác định trách nhiệm tổ chức, cá nhân để yêu cầu bồi thường toàn hay phần giá trị tổn thất; trường hợp bồi thường phần giá trị tổn thất, phần cịn lại hạch tốn vào kết kinh doanh - Mọi trường hợp nhập, xuất kho phải lập đầy đủ chứng từ ghi chép sổ sách có liên quan (phiếu nhập, xuất kho; sổ kho vật liệu, sản phẩm hàng hóa) - Giá hạch tốn nhập kho TSLĐ mua ngồi: Là giá mua cộng với chi phí vận chuyển, bảo quản, phí bảo hiểm, chọn lọc, tái chế (nếu có), thuế nhập hàng nhập - Giá hạch toán nhập kho TSLĐ HTX tự chế: Là giá vật tư xuất kho cộng với chi phí thực tế phát sinh q trình tự chế - Giá hạch tốn vật tư th ngồi gia cơng, chế biến: Là giá vật tư thực tế xuất kho giao gia công cộng với chi phí gia cơng, chi phí vận chuyển, bốc dỡ - Toàn giá trị TSLĐ xuất dùng phải tính vào chi phí đối tượng sử dụng kỳ sản xuất kinh doanh, dịch vụ HTX Những trường hợp xuất dùng công cụ, dụng cụ có giá trị lớn, có thời gian sử dụng từ năm trở lên phân bổ vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh tối đa không năm - HTX phải xây dựng định mức tiêu hao vật tư, nhiên liệu cho mặt hàng, sản phẩm; hàng năm xem xét điều chỉnh cho phù hợp nhằm tiết kiệm chi phí hạ giá thành, tăng sức cạnh tranh sản phẩm, hàng hoá thị trường - HTX hạch tốn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho vào chi phí kinh doanh kỳ trước lập báo cáo tài năm Việc trích lập sử dụng khoản dự phịng thực theo Thông tư số 13/2006/TTBTC ngày 27/02/2006 Bộ Tài hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, dự phịng nợ khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hố doanh nghiệp - HTX xây dựng quy chế quản lý tài mở sổ theo dõi chặt chẽ hoạt động thu, chi tiền mặt, tiền gửi, ngân phiếu, cổ phiếu, trái phiếu, ngoại tệ Thủ quỹ phản ánh đầy đủ, kịp thời khoản thu, chi, thực quy chế quản lý tiền mặt Hàng tháng HTX phải tổ chức kiểm quỹ tiền mặt thực đối chiếu số dư tài khoản HTX với ngân hàng Hoạt động tín dụng nội bộ: 3.1 Hợp tác xã dùng vốn nhàn rỗi HTX huy động tiền gửi xã viên xã viên vay theo hình thức tín dụng nội HTX phải xây dựng phương án: Về tiền huy động, tiền cho vay, lãi suất cho vay, lãi suất tiền gửi, sở vật chất điều kiện thực tín dụng nội Xây dựng quy chế hoạt động tín dụng nội phù hợp với văn pháp luật liên quan Đại hội xã viên thơng qua 3.2 HTX phải tổ chức hạch tốn riêng hoạt động tín dụng nội bộ: Mở sổ hạch toán hoạt động cho vay, nhận tiền gửi hoạt động thu chi khác liên quan Cuối tháng, cuối quý phải kiểm kê quỹ tiền mặt, đối chiếu công nợ; Tổ chức công tác quản lý theo quy định Thông tư số 06/2004/TT-NHNN ngày 27/9/2004 hướng dẫn tín dụng nội HTX, Thơng tư số 04/2007/TT-NHNN ngày 13/6/2007 Ngân hàng Nhà nước Việt Nam sửa đổi, bổ sung Thông tư số 06/2004/TT-NHNN chế độ quản lý tài chính, kế tốn hành IV QUẢN LÝ DOANH THU, CHI PHÍ Quản lý doanh thu: 1.1 Doanh thu HTX: Là toàn giá trị sản phẩm hàng hóa, dịch vụ mà HTX bán, cung cấp cho xã viên khách hàng xã viên khách hàng trả tiền chấp nhận toán (chưa thu tiền), bao gồm: a) Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh: Là tồn giá trị sản phẩm hàng hóa, dịch vụ mà HTX bán, cung cấp cho khách hàng khách hàng trả tiền chấp nhận toán (chưa thu tiền) b) Doanh thu từ hoạt động dịch vụ cho xã viên khoản thu từ dịch vụ hỗ trợ sản xuất, kinh doanh xã viên như: Dịch vụ tưới tiêu nước, dịch vụ nước sạch, cung cấp vật tư, giống, phân bón, thuốc trừ sâu, làm đất, điện sinh hoạt, chuyển giao khoa học kỹ thuật dịch vụ phục vụ đời sống văn hoá, xã hội khác xã viên như: Dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, dịch vụ hiếu hỷ, vệ sinh mơi trường HTX theo dõi hạch tốn riêng khoản doanh thu để làm miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Nghị định số 88/2005/NĐ-CP ngày 11/7/2005 Chính phủ số sách khuyến khích phát triển HTX c) Doanh thu từ hoạt động tài chính: Là thu tiền lãi khoản tiền gửi ngân hàng, tiền lãi cho vay hoạt động tín dụng nội bộ, thu từ hoạt động mua bán công trái, cổ phiếu, lãi hoạt động đầu tư dài hạn d) Doanh thu từ hoạt động khác: Là khoản thu hỗ trợ giá Nhà nước (khuyến nông, trợ giá điện, ), thu cho thuê lý, nhượng bán tài sản cố định khoản thu bất thường khác Tất khoản doanh thu tính tiền Trường hợp thu hàng hóa, dịch vụ, đổi hàng phải tính thành tiền thời điểm tốn chấp nhận toán để hạch toán doanh thu Tồn doanh thu phát sinh kỳ phải có hóa đơn, chứng từ phải phản ánh đầy đủ kịp thời vào sổ kế toán theo quy định chế độ kế toán hành 1.2 Các khoản thu khơng hạch tốn vào doanh thu, gồm: a) Tiền thu hồi công nợ, thu tạm ứng, thu vốn góp xã viên, nhận vốn góp liên doanh tổ chức, cá nhân khác b) Các khoản hỗ trợ đầu tư Nhà nước: - Nhà nước hỗ trợ đầu tư (bằng tiền vật) cho giao thông, thủy nông hạ tầng sở khác: Sau tiếp nhận tài sản để quản lý sử dụng hạch tốn tăng vốn khơng chia HTX - Trợ giá cước vận chuyển hỗ trợ chi phí cho vùng núi, biên giới: HTX hạch tốn giảm chi phí năm c) Tiền tài sản tổ chức, cá nhân tặng HTX: Hạch toán tăng tiền tài sản; đồng thời tăng vốn không chia HTX d) Tại thời điểm lập báo cáo toán, HTX viết hóa đơn bán hàng thu tiền chưa xuất hàng số tiền thu khơng ghi vào doanh thu, mà hạch tốn khoản thu trước khách hàng 1.3 Một số nội dung cần ý hạch toán doanh thu: a) Đối với hàng hóa nhận bán đại lý (ký gửi) đơn vị khác doanh thu khoản thu hoa hồng đại lý mà HTX hưởng b) HTX nhận gia cơng vật tư, hàng hóa doanh thu tính theo giá trị gia cơng ghi hóa đơn (bao gồm tiền công lao động, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác liên quan) khối lượng sản phẩm gia cơng hồn thành kỳ bên th gia cơng chấp nhận tốn c) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ HTX sản xuất dùng để trao đổi, biếu, tặng, thưởng, trang bị cho người lao động doanh thu giá bán sản phẩm loại tương đương thị trường thời điểm phát sinh hoạt động d) Đối với sản phẩm, dịch vụ HTX sản xuất dùng vào phục vụ sản xuất kinh doanh điện máy nổ HTX, sản phẩm sản xuất để làm TSCĐ HTX doanh thu chi phí trực tiếp, gián tiếp làm sản phẩm đ) Đối với hoạt động cho thuê TSCĐ có nhận trước tiền cho th nhiều năm HTX hạch toán số tiền thu trước khoản nợ phải trả Hàng năm tính doanh thu cho thuê tài sản tổng số tiền cho thuê chia cho số năm cho thuê tài sản nhận tiền e) Đối với hoạt động dịch vụ giao khoán HTX doanh thu số tiền phải thu ghi hợp đồng giao nhận khoán đến hạn phải trả g) Đối với hoạt động cho vay, thu lãi tiền gửi, thu nghiệp vụ cho th tài doanh thu số lãi phải thu kỳ xác định sau: Số lãi phải thu khoản cho vay hạn Còn số lãi phải thu khoản cho vay hạn không đưa vào doanh thu mà theo dõi khoản lãi vay bảng cân đối kế tốn, thu hạch toán vào thu nghiệp vụ h) Doanh thu ngoại tệ quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu Quản lý chi phí, giá thành: 2.1 Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh: - Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh HTX bao gồm: Các khoản chi trực tiếp chi phí gián tiếp có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh - Chi phí hoạt động tài chính: Chi phí mua, bán trái phiếu, cổ phiếu, chi hoạt động tín dụng nội HTX phải ghi chép, phản ánh chi phí thực tế phát sinh dịch vụ, ngành sản xuất kinh doanh Việc quản lý hạch tốn chi phí thực theo hướng dẫn sau: a) Chi phí trực tiếp: - Chi phí vật tư: Bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, dụng cụ Việc quản lý chi phí vật tư thực qua khâu: Mức tiêu hao vật tư giá vật tư (theo quy định khoản Mục III Thông tư này) Trường hợp vật tư mua người trực tiếp sản xuất khơng có hóa đơn, người mua hàng phải lập bảng kê, ghi rõ tên, địa người bán, số lượng hàng hóa, đơn giá, thành tiền, chữ ký người bán hàng, chủ nhiệm HTX duyệt chi - Chi phí khấu hao TSCĐ (theo quy định khoản Mục III Thơng tư này) - Chi phí tiền cơng: Bao gồm tiền công trả cho xã viên HTX lao động thuê trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với giá thị trường thời điểm thuê (nếu trả vật quy tiền) - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Là khoản chi phí sửa chữa TSCĐ th ngồi, chi phí điện, nước; tiền th bốc vác vận chuyển hàng hóa; dịch vụ mua ngồi khác hạch tốn theo số chi, có đủ chứng từ hợp pháp, hợp lý theo quy định - Khoản chi xúc tiến thương mại: Mua thông tin thị trường, thuê tư vấn kinh tế thương mại, hoạt động tìm kiếm thị trường, thuê gian hàng hội chợ triển lãm Các khoản chi đầu tư lập văn phòng đại diện, chi nhánh nước ngồi hạch tốn tăng TSCĐ Ban quản trị HTX xây dựng quy chế quản lý chi phí sản xuất kinh doanh thơng qua Đại hội xã viên công bố công khai, làm để quản lý điều hành giám sát Chủ nhiệm HTX định mức chi chịu trách nhiệm trước Đại hội xã viên định b) Chi phí quản lý HTX: - Chi phí vật tư văn phòng - Chi khấu hao sửa chữa TSCĐ văn phòng - Chi tiền lương cán quản lý HTX: Căn vào điều kiện sản xuất, kinh doanh, Ban quản lý HTX vận dụng hướng dẫn Thông tư để xây dựng thông qua Đại hội xã viên ban hành mức tiền lương trả cho cán quản lý HTX Tiền lương cán quản lý HTX xác định theo phương pháp sau: + Hệ số lương tối thiểu theo doanh thu kết hợp tiêu kết sản xuất kinh doanh + Tỷ lệ doanh thu kết hợp tiêu kết sản xuất kinh doanh + Tỷ lệ theo kết sản xuất kinh doanh Việc lựa chọn vận dụng phương pháp để tính quỹ tiền lương cán quản lý HTX Đại hội xã viên định (Các phương pháp xác định tiền lương cán quản lý HTX - Phụ lục kèm theo) - Chi bảo hiểm xã hội: Xã viên, người lao động làm việc thường xuyên cho HTX có hưởng tiền lương HTX thực đóng bảo hiểm xã hội bắt buộc theo quy định Bộ luật Lao động Mức đóng bảo hiểm xã hội thực theo Nghị định số 152/2006/NĐ-CP ngày 22/12/2006 Chính phủ hướng dẫn số điều Luật Bảo hiểm xã hội bảo hiểm xã hội bắt buộc Thông tư số 03/2007/TT-BLĐTBXH ngày 30/01/2007 Bộ Lao động - Thương binh vµ xã hội Khoản chi bảo hiểm xã hội (phần HTX đóng cho cán quản lý) tính sau: Nộp 21% theo mức lương cho quan bảo hiểm xã hội, đó: người lao động bỏ %, phần cịn lại 16% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ hạch tốn vào khoản chi phí quản lý chung HTX (mức lương cho cá nhân Đại hội xã viên định) - Chi Bảo hiểm y tế: Xã viên, người lao động làm việc thường xuyên cho HTX có hưởng tiền lương HTX thực đóng bảo hiểm y tế theo quy định Bộ luật Lao động Mức đóng tính sau: nộp 2% theo mức lương cho quan bảo hiểm y tế, người lao động đóng góp 1%, phần cịn lại 1% tính vào chi phí quản lý chung HTX - Chi phí dịch vụ mua ngồi: điện thắp sáng, điện thoại - Các khoản chi phí tiền khác như: Chi trả lãi vay vốn từ tổ chức, cá nhân (trừ lãi vay đầu tư xây dựng, mua sắm TSCĐ); chi phí bán hàng, loại thuế nghĩa vụ tài khác phải nộp Nhà nước - Chi phí cơng tác phí cho cán bộ, xã viên HTX, chi phí tiếp tân, khách tiết, chi phí giao dịch phục vụ sản xuất kinh doanh HTX, chi phí hội nghị phải có mục tiêu rõ ràng, hiệu quả, tiết kiệm; tuỳ theo điều kiện HTX để quy định mức chi trình Đại hội xã viên định Khi xác định chi phí sản xuất kinh doanh để tính thuế thu nhập doanh nghiệp mức quy định Thông tư số 23/2007/TT-BTC ngày 21 tháng năm 2007 Bộ Tài quy định chế độ cơng tác phí, chế độ chi tổ chức hội nghị quan nhà nước đơn vị nghiệp công lập; Thông tư số 57/2007/TT-BTC ngày 11 tháng năm 2007 Bộ Tài quy định chế độ chi tiêu đón tiếp khách nước vào làm việc Việt Nam, chi tiêu tổ chức hội nghị, hội thảo quốc tế Việt Nam chi tiêu tiếp khách nước 10 V QUẢN LÝ CÁC KHOẢN CÔNG NỢ Các khoản nợ phải trả: Nợ phải trả phát sinh vay phát sinh trình mua bán vật tư, sản phẩm hàng hóa, dịch vụ phải phân loại theo đối tượng nợ tính chất nợ, bao gồm: Phải trả tổ chức tín dụng, phải trả người bán hàng, phải trả Nhà nước, phải trả xã viên khoản phải trả khác HTX phải mở sổ chi tiết theo dõi chủ nợ, nội dung khoản vay, thời hạn vay lần toán Kế toán theo dõi trả nợ vay, thực việc kiểm tra, giám sát tình hình sử dụng tiền vay mục đích, trả nợ kịp thời khơng để phát sinh nợ hạn Các khoản nợ phải thu 2.1 Các khoản nợ phải thu HTX gồm: a) Phải thu khách hàng: Là sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ HTX bán cho khách hàng, chưa tốn b) Phải thu hoạt động tín dụng nội bộ: Là khoản cho vay nội HTX (cả gốc lãi) c) Phải thu khác: Là khoản phải thu cá nhân, đơn vị HTX tiền bồi thường vật chất, tiền vốn vay mượn có tính chất tạm thời 2.2 HTX phải mở sổ theo dõi chi tiết theo đối tượng nợ, theo nội dung nợ lần toán Những khoản nợ vật phải theo dõi thu hồi vật để bảo toàn vốn giá biến động Đối với khoản nợ phải thu khách hàng có quan hệ giao dịch thường xuyên, định kỳ phải kiểm tra đối chiếu số phải thu, số thu, số lại xác nhận nợ với HTX văn Cuối kỳ kế toán, HTX lập quỹ dự phịng phải thu khó địi theo quy định Thông tư số 13/2006/TT-BTC ngày 27 tháng 02 năm 2006 Bộ Tài hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản đầu tư tài chính, nợ khó địi bảo hành hàng hố, cơng trình xây lắp doanh nghiệp 12 Nợ phải thu khó địi khoản nợ q hạn tốn năm trở lên, HTX đối chiếu, đòi nợ nhiều lần chưa thu hồi được; khoản nợ hạn chưa tới năm khách nợ thời gian xem xét giải thể, phá sản, người nợ chết bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử Hàng năm HTX lập hội đồng thanh, xử lý tài sản, công nợ để xử lý khoản nợ Sau xử lý trách nhiệm bồi thường tổn thất tổ chức, cá nhân, khoản tổn thất xóa nợ hạch tốn giảm trừ vào khoản dự phịng khoản nợ phải thu khó địi, thiếu lấy Quỹ Dự phịng tài để bù đắp, thiếu hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh năm Trường hợp hạch toán vào chi phí kinh doanh mà HTX bị lỗ chuyển lỗ sang năm sau theo quy định pháp luật thuế; trường hợp lỗ năm liên tiếp Ban quản trị báo cáo Đại hội xã viên định cho giảm vốn điều lệ HTX Các khoản nợ phải thu khó địi sau xử lý trên, HTX phải theo dõi riêng tổ chức thu hồi Số tiền thu hồi hạch toán vào thu nhập HTX Quản lý, theo dõi tạm ứng toán tạm ứng: Tạm ứng khoản tiền mà HTX ứng trước cho cán bộ, xã viên để thực nhiệm vụ chủ nhiệm HTX phê duyệt Việc theo dõi hạch toán tạm ứng thực theo quy định sau: - Người nhận tạm ứng phải cán xã viên HTX - Giấy đề nghị tạm ứng phải ghi rõ họ tên địa (đơn vị, phận) số tiền xin tạm ứng, lý tạm ứng, mục đích sử dụng tiền tạm ứng, thời gian tốn ghi rõ ngày hồn lại số tiền tạm ứng phải chủ nhiệm HTX ký duyệt Kế toán lập phiếu chi kèm theo giấy đề nghị tạm ứng chuyển cho thủ quỹ xuất quỹ - Tiền tạm ứng tốn sau hồn thành cơng việc Nếu việc toán chậm ngày quy định ghi giấy tạm ứng người ứng tiền kế toán theo dõi tạm ứng phải chịu trách nhiệm theo qui chế quản lý tài kế tốn HTX - Người nhận tạm ứng phải sử dụng tiền nội dung ghi giấy tạm ứng, toán hạn có đầy đủ chứng từ gốc Người nhận 13 tạm ứng chưa toán số tiền tạm ứng lần trước khơng tạm ứng tiếp lần sau - HTX mở sổ theo dõi tạm ứng chi tiết đến đối tượng, lần tạm ứng toán tạm ứng Quản lý khoản thuế phải nộp nghĩa vụ tài với Nhà nước: HTX thực đầy đủ quy định văn pháp luật thuế HTX theo dõi số phải nộp, số nộp, số phải nộp chi tiết khoản thuế nghĩa vụ tài với Nhà nước Quản lý tốn với xã viên người lao động: Thanh toán với xã viên người lao động HTX gồm: Các khoản tiền công, tiền lãi, khoản khác mà HTX phải trả HTX phải mở sổ chi tiết theo dõi đối tượng, khoản tiền phải trả Những khoản trả công sản phẩm phải mở sổ chi tiết theo dõi số lượng, đơn giá số tiền phải trả; đồng thời HTX phải mở sổ toán với hộ xã viên để thực việc cơng khai tài thực quy chế dân chủ xã viên, khơng tốn qua đội, tổ VI PHÂN PHỐI KẾT QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA HTX Lãi phân phối lãi 1.1 Lãi kết hoạt động sản xuất kinh doanh HTX năm, bao gồm: - Chênh lệch thu lớn chi hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ - Chênh lệch thu lớn chi hoạt động tài (là khoản lãi tiền gửi ngân hàng, lãi hoạt động tín dụng nội bộ, lãi kinh doanh cổ phiếu, trái phiếu) - Lãi khác 1.2 Toàn lãi năm HTX phân phối sau: a) Bù khoản lỗ năm trước (không năm) HTX theo quy định Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp 14 b) Nộp thuế theo quy định pháp luật thuế c) Trừ khoản tiền vi phạm hợp đồng, vi phạm pháp luật thuộc trách nhiệm HTX d) Số lãi lại phân phối sau: - Trích lập quỹ bắt buộc theo quy định gồm: Quỹ phát triển sản xuất, quỹ dự phịng Tỷ lệ trích lập hai quỹ hàng năm Đại hội xã viên định không thấp theo quy định Điều 17 Nghị định 177/2004/NĐ-CP ngày 12 tháng 10 năm 2004 Chính phủ Việc trích lập quỹ khác Đại hội xã viên định tuỳ thuộc vào điều kiện HTX - Chia theo tỷ lệ góp vốn, cơng sức đóng góp xã viên theo mức độ sử dụng dịch vụ HTX (VÝ dơ ph©n phèi l·i- Phô lôc 2) Xử lý khoản lỗ: Các khoản lỗ HTX bao gồm: Lỗ sản xuất kinh doanh, lỗ hoạt động tài lỗ khác Các khoản lỗ HTX xử lý theo quy định Điều 20 Nghị định số 177/2004/NĐ-CP Mục đích sử dụng quỹ HTX: 3.1 Quỹ phát triển sản xuất: Để mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, đổi kỹ thuật, công tác khuyến nông, đào tạo bồi dưỡng cán HTX (bù đắp phần Nhà nước không hỗ trợ theo chế độ quy định) 3.2 Quỹ dự phòng: Để bù đắp thiệt hại nguyên nhân bất khả kháng bù lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh 3.3 Quỹ phúc lợi: Để chi phúc lợi cho xã viên, xố đói, giảm nghèo, phát triển cộng đồng 3.4 Quỹ khen thưởng: Chi khen thưởng cho tập thể, cá nhân có thành tích đóng góp cho hoạt động kinh doanh tiêu thụ sản phẩm HTX 3.5 Đối với quỹ khác: Đại hội xã viên định việc lập quỹ quy định rõ ràng việc sử dụng quỹ điều lệ HTX 15 VII BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ KIỂM TRA TÀI CHÍNH Báo cáo tài chính: Cuối kỳ kế tốn (báo cáo tháng đầu năm, báo cáo năm) HTX có trách nhiệm lập báo cáo tài theo quy định Bộ Tài ban hành chế độ kế tốn áp dụng cho HTX gửi Phòng Kinh tế, Phòng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Chi cục Thuế (quận, huyện) Uỷ ban nhân dân huyện có trách nhiệm tổng hợp báo cáo tài HTX địa bàn gửi Sở Tài chính, Sở Nơng nghiệp Phát triển nơng thơn Sở Tài chủ trì, phối hợp với Sở Nông nghiệp Phát triển nông thơn tổng hợp, phân tích tình hình hoạt động kinh doanh HTX gửi Bộ Tài (Cục Tài doanh nghiệp), Bộ Nơng nghiệp Phát triển nơng thôn (Cục Kinh tế hợp tác Phát triển nông thôn) Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Cơng khai tài chính: Chủ nhiệm HTX có trách nhiệm cơng khai tình hình tài hàng năm cho xã viên trước Đại hội xã viên Nội dung chủ yếu báo cáo công khai tài gồm: - Tổng thu: Các nguồn thu cụ thể - Tổng chi: Các khoản chi cụ thể Chi tiết thu, chi ngành nghề; loại dịch vụ, sản phẩm; kết lãi, lỗ hoạt động - Kết phân phối lãi, xử lý lỗ - Các khoản công nợ HTX: Nợ cũ, nợ phát sinh, nợ hạn, nợ đến hạn nợ khó đòi - Kết kiểm kê tài sản, vốn HTX Bàn giao cơng tác quản lý tài chính: Khi thực bàn giao Ban quản trị cũ cho Ban quản trị Chủ nhiệm cũ cho Chủ nhiệm kế toán trưởng cũ cho kế toán trưởng phải lập biên bàn giao, có xác nhận Ban 16 kiểm sốt HTX tuân thủ quy định Nhà nước chế độ quản lý tài sản, tài Ban quản trị, Chủ nhiệm kế toán trưởng cũ chịu trách nhiệm phần việc làm; Ban quản trị, Chủ nhiệm kế toán trưởng phải kế thừa quyền hạn trách nhiệm hợp pháp quản lý tài chính, tài sản HTX kể từ ngày nhận bàn giao Kiểm tra tài kế tốn: 4.1 Kế tốn trưởng HTX có trách nhiệm thường xun kiểm tra cơng tác kế tốn nội 4.2 Ban kiểm sốt có trách nhiệm giám sát, kiểm tra (kiểm tốn nội bộ) hoạt động tài kế tốn theo quy định pháp luật điều lệ HTX Kiểm tra, kiểm soát định mức quản lý sử dụng vật tư, tài sản, vốn, quỹ; quản lý thu, chi phân phối thu nhập; kiểm tra việc thực kế hoạch tài chính, chấp hành sách chế độ tài chính, kế tốn, thống kê Nhà nước 4.3 Phịng Kinh tế huyện có nhiệm vụ hướng dẫn, kiểm tra việc chấp hành chế độ tài chính, kế toán HTX Chế độ quản lý hồ sơ chứng từ: HTX phải thực chế độ quản lý, lưu giữ tài liệu, chứng từ, hồ sơ tài chính, kế toán theo quy định Nhà nước VIII TỔ CHỨC THỰC HIỆN Cục Tài doanh nghiệp - Bộ Tài chính, Cục Kinh tế hợp tác Phát triển nông thôn - Bộ Nông nghiệp Phát triển nơng thơn có nhiệm vụ đạo Sở Tài chính, Sở Nông nghiệp Phát triển nông thôn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương tổ chức triển khai thực Thơng tư Sở Tài Sở Nơng nghiệp Phát triển nông thôn thường xuyên hướng dẫn, kiểm tra việc thực chế độ quản lý tài HTX thực chế độ thưởng phạt theo quy định hành Căn hướng dẫn Thông tư này, Ban quản trị HTX vận dụng, xây dựng Quy chế quản lý tài nội HTX, trình Đại hội xã viên thơng qua để thực Thơng tư có hiệu lực thi hành sau 15 ngày kể từ ngày đăng công báo thay Thông tư liên tịch số 48/2002/TTLT-BTC-BNNPTNT ngày 28/5/2002 Bộ Tài chính, Bộ Nơng nghiệp Phát triển nông thôn hướng dẫn chế độ quản lý tài HTX 17 Trong q trình thực có vướng mắc, đề nghị Bộ, ngành, Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương HTX kịp thời phản ánh Bộ Tài Bộ Nơng nghiệp Phát triển nơng thơn để có hướng dẫn bổ sung cho phù hợp./ KT BỘ TRƯỞNG BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN THỨ TRƯỞNG Hồ Xuân Hùng KT BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH THỨ TRƯỞNG Trần Xuân Hà Nơi nhận: - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - VP Trung ương Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc CP; - UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ; - Viện KSND tối cao; - Tồ án nhân dân tối cao; - Kiểm tốn nhà nước; - Sở Tài chính, Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ; - Sở NNvàPTNT tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ; - Công báo; - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; - Website Bộ NN PTNT; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Các đơn vị thuộc Bộ NN PTNT; - Lưu: VT Bộ TC , VT Bộ NN PTNT 18 Phụ lục 1: CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH TIỀN LƯƠNG CÁN BỘ QUẢN LÝ HTX (kèm theo Thông tư liên tịch số 74 /2008/TTLT-BTC-BNN ngày 14/8/2008 Bộ Tài Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thôn) Phương pháp thứ nhất: Hệ số lương tối thiểu theo doanh thu kết hợp tiêu kết sản xuất kinh doanh Bảng 1: Hệ số lương tối thiểu theo doanh thu (Doanh thu theo quy định khoản Mục IV Thông tư này) Tổng doanh thu (triệu đồng) Đến 200 Trên 200 đến 300 Trên 300 đến 400 Trên 400 đến 500 Trên 500 đến 600 Trên 600 đến 700 Trên 700 đến 800 Trên 800 đến 900 Trên 900 đến 1.000 Trên 1.000 đến 1.500 Trên 1.500 đến 2.000 Trên 2.000 đến 2.500 Trên 2.500 Theo hệ số (h) 1,1 1,2 1,3 1,4 1,5 1,6 1,7 1,8 1,9 2,0 2,1 2,2 2,3 Nếu kết sản xuất kinh doanh có lãi HTX cộng thêm quỹ lương tính theo tỷ lệ lãi thực (trước thuế) Tổng quỹ tiền lương kế hoạch trả cán quản lý năm tính theo cơng thức sau: QLKH = [(L x hKH x 12 x S) + (k x PKH)] Trong đó: + Quỹ tiền lương theo doanh thu: Q1KH = (L x hKH x 12 x S) + Quỹ lương tính theo kết kinh doanh (tỷ lệ lãi kế hoạch): Q2KH = (k x PKH) Tổng quỹ lương thực (cuối năm xác định doanh thu kết kinh doanh năm) theo công thức sau: QLTH = [(L x hTH x 12 x S) + (k x PTH)] Trong đó: 19 + Quỹ tiền lương theo doanh thu: Q1TH = (L x hTH x 12 x S) + Quỹ lương tính theo kết kinh doanh (tỷ lệ lãi thực hiện): Q2TH = (k x PTH) QLKH: Tổng quỹ tiền lương kế hoạch trả cán quản lý QLTH: Tổng quỹ tiền lương thực trả cán quản lý L: Mức lương tối thiểu vùng doanh nghiệp nước theo quy định ca Nhà nước thời điểm xác định quỹ tiền lương hKH: Hệ số tính theo doanh thu kế hoạch hTH: Hệ số tính theo doanh thu thực 12: Số tháng năm PKH: Lãi kế hoạch (trước thuế) PTH: Lãi thực (trước thuế) k: Tỷ lệ phần trăm lãi kế hoạch (trước thuế) Đại hội xã viên định S: Số định suất chuẩn phải trả tiền lương Định suất chuẩn: Là tổng số hệ số theo chức danh với số cán HTX Định mức trả lương cán quản lý HTX theo chức danh: Chủ nhiệm 1,0; Phó Chủ nhiệm, Kế tốn trưởng, Trưởng ban kiểm soát: 0,8; Kế toán viên, cán kỹ thuật, đội trưởng: 0,6 Nếu trưởng ban kiểm soát làm việc thường xun hưởng hệ số 0,8; khơng thường xuyên Đại hội xã viên quy định mức phụ cấp cho chức danh Ví dụ 1: Kế hoạch tài năm 2008 HTX Việt Ý Đại hội xã viên thông qua sau: Doanh thu 700 triệu đồng, lãi (trước thuế) 25 triệu đồng, bổ sung quỹ tiền lương trả cán quản lý 15% lãi kế hoạch Cuối năm tổng hợp chi phí, doanh thu xác định kết kinh doanh (chưa lập toán năm) cụ thể sau: Doanh thu 810 triệu đồng, lãi trước thuế 30 triệu đồng Số cán quản lý HTX: chủ nhiệm, phó chủ nhiệm, kế tốn trưởng, kế toán viên, trưởng ban kiểm soát, cán kỹ thuật, đội trưởng (Định suất chuẩn HTX Việt Ý = chủ nhiệm x 1,0 + phó chủ nhiệm x 0,8 + kế tốn trưởng x 0,8 + kiểm soát trưởng x 0,8 + kế toán viên x 0,6 + cán kỹ thuật x 0,6 + đội trưởng x 0,6 = 7,0) Quỹ tiền lương trả cán quản lý theo kế hoạch tài Đại hội xã viên thơng qua tính sau: - Quỹ lương tính theo doanh thu: 72,576 triệu đồng (= 0,54 triệu đồng x 1,6 x 12 x 7,0); - Quỹ lương tính theo lãi: 3,750 triệu đồng (= 25 triệu đồng x 15%); 20 ... hoạch tài chính, chấp hành sách chế độ tài chính, kế tốn, thống kê Nhà nước 4.3 Phịng Kinh tế huyện có nhiệm vụ hướng dẫn, kiểm tra việc chấp hành chế độ tài chính, kế tốn HTX Chế độ quản lý hồ sơ... thực chế độ quản lý, lưu giữ tài liệu, chứng từ, hồ sơ tài chính, kế tốn theo quy định Nhà nước VIII TỔ CHỨC THỰC HIỆN Cục Tài doanh nghiệp - Bộ Tài chính, Cục Kinh tế hợp tác Phát triển nông. .. triển nông thôn thường xuyên hướng dẫn, kiểm tra việc thực chế độ quản lý tài HTX thực chế độ thưởng phạt theo quy định hành Căn hướng dẫn Thông tư này, Ban quản trị HTX vận dụng, xây dựng Quy chế