Kiểm toán độc lập ở việt nam thực trạng và giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán

I) LỜI GIỚI THIỆU Chúng ta bước đường tiến tới kinh tế thị trưòng theo định hướng xã hội chủ nghĩa Cứ tiến nên, lại gặp vấn đề mẻ lĩnh vực quản lý kinh tế, quản lý tài nhà nước lẫn doanh nghiệp Qua giai đoạn khởi động, kinh tế đến lúc “ Nâng cấp trình độ quản lý tài nhằm mở đường cho kinh tế thị trường nước ta phát triển theo bề rộng bề sâu “ Một công cụ chủ yếu để làm việc cơng tác kiểm tốn kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Kiểm tốn ln kèm tiếp lối với hoạt động kế toán Nếu kế toán làm nhiệm vụ tổ chức thu thập, xử lý cung cấp thơng tin kiểm tốn quan trọng để qua hồn thiện q trình tổ chức thơng tin phục vụ có hiệu cho đối tượng sử dụng thông tin kế toán Trên giới đặc biệt nước có kinh tế thị trường phát triển hoạt động kiểm toán quan tâm sử dụng phát triển mạnh mẽ Hoà nhập vào kinh tế thị trường quốc tế, Việt nam hình thành bước phát triển hệ thống kiểm toán độc lập.Đây lĩnh vực mẻ thu hút quan tâm ý nhiều người Ơ viết em xin trình bày vấn đề: Kiểm tốn độc lập Việt namThực trạng giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán I TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Kiểm tốn độc lập gì? Kiểm tốn độc lập hoạt động kiểm toán tiến hành kiểm toán viên độc lập thuộc cơng ty, văn phịng kiểm tốn chuyên nghiệp Kiểm toán độc lập hoạt động tư vấn pháp luật thừa nhận bảo hộ, quản lý chặt chẽ hiệp hội chuyên ngành kiểm tốn Theo đinh nghĩa liên đồn kế tốn quốc tế IFAC kiểm tốn độc lập trình kiểm tra số liệu tài liệu doanh nghiệp kiểm toán viên độc lập thực để xác nhận tính trung thực, hợp lý báo cáo tài cung cấp kết kiểm tốn cho người trả phí kiểm tốn Để đảm bảo tính độc lập khách quan, kiểm tốn độc lập thường tổ chức thành công ty cổ phần, chi nhánh văn phịng kiểm tốn kiểm toán viên độc lập Các kiểm toán viên độc lập đội ngũ hành nghề chuyên nghiệp, có kỹ nghề nghiệp đạo đức, phải trải qua thi tuyển quốc gia phải đạt tiêu chuẩn định cấp kinh nghiệm Việt nam, quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân( Ban hành theo nghị định số 07-CP 29/1/1994củachính phủ) ghi rõ: “ Kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm tốn độc lập tính đắn hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo toán doanh nghiệp, quan, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội (gọi tắt đơn vị kế tốn) có yêu cầu đơn vị này” II NHỮNG VẤN ĐỀ CÒN TỒN TẠI 1- Khung pháp lý a) Măc dù nay,Việt Nam có qui chế Kiểm tốn độc lập,nó chưa xây dựng xong chuẩn mực kế toán- kiểm toán tiến gần đến chuẩn mực quốc tế nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập phải vận dụng chuẩn mực kế toán kiểm tốn quốc tế biết rõ có nhiều điểm không phù hợp với khung cảnh kinh tế Việt nam giai đoạn chuyển đổi Từ dẫn đến hệ khác chẳng hạn như: - Việc đánh giá chất lượng báo cáo kiểm tốn cịn thiếu chung để làm thước đo - Hoạt động kiểm toán chưa chuẩn hoá Khi có tranh chấp nổ ra, chưa có đến sở giải vấn đề thuộc trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên Cũng thiếu hệ thống chuẩn mực quan diểm kiểm toán viên so với quan điểm quan thuế vụ nhiều khoảng cách Điều khiến cho nhiều doanh nghiệp có vốn nước ngồi ngạc nhiên báo cáo kết kiểm tốn quan thuế thừa nhận dẫn đến nghi ngờ chất lượng kiểm toán b) Một khía cạnh khác cần lưu ý tư cách pháp lý công ty kiểm tốn độc lập -Có nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập Việt nam thuộc loại hình doanh nghiệp, có quan chủ quản tài khiến cho nhiều người băn khoăn, nghi ngờ tính độc lập công ty Đến nay, theo đạo luật loại hình doanh nghiệp Việt nam hầu hết cơng ty kiểm tốn độc lập ỏ Việt nam thuộc loại công ty trách nhiệm hữu hạn Kể cơng ty kiểm tốn độc lập nước ngồi thuộc loại cơng ty hợp danh, chịu trách nhiệm vô hạn vào Việt nam, theo luật đầu tư nước lại thành lập doanh nghiệp theo loại hình cơng ty trách nhiệm hữu hạn Điều tiếp tục khiến cho người sử dụng báo cáo kết kiểm toán nghi ngờ khả bồi thường công ty có cố xảy c) Việc cho phép doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi làm ăn Việt nam góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển Tuy nhiên nói riêng lĩnh vực kế tốn- kiểm tốn cịn có nhiều bất cập nảy sinh: Quy định doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi phải thực chế độ kế tốn hành Việt nam, có nhu cầu thực chế độ kế toán khác phải tài chấp nhận văn Như khó cho doanh nghiệp 100% vốn nước đơn vị hợp tác kinh doanh áp dụng chế độ kế toán Việt nam gặp bất cập so với chế độ kế tốn nước ngồi u cầu tính đặc thù tài khoản ,các báo cáo định kì ,chứng từ gốc pháp lệnh kế tốn thống kê có hiệu lực ,khơng cho phép tồn hai hệ thơng kế tốn khó đánh giá hiệu kinh doanh Từ đặt vấn đề mức độ áp dụng pháp lí báo cáo tài kiểm tốn Hiện tiêu chuẩn kiểm toán thu hút nhiều nhà quản lí Ở Việt nam bên cạnh cơng ty kiểm tốn độc lập nước tài cho phép số cơng ty kiểm tốn nước ngồi hoạt động có bất cập kế tốn kiểm tốn nên báo cáo tài nhiều doanh nghiệp có vốn nước ngồi liên doanh cơng ty kiểm tốn nước ngồi khơng tài Việt nam thừa nhận đối phó với tình hình số doanh nghiệp mời hai cơng ty kiểm toán Việt nam nước ngồi hai cơng ty kiểm tốn xác nhận báo cáo tài ,tuy nhiên khơng phải giải pháp tối ưu 2- Về phía tổ chức kiểm toán độc lập nước cho thấy a.Do thiếu hiểu biết quản trị doanh nghiệp chế thị trường thiếu chuyên gia có liên quan tổ chức kiểm toán chưa mạnh dạn dịch vụ tư vấn quản trị điều mà nhà quản lí quan tâm Ơ nước mà hoạt động kiểm toán trở thành quen thuộc người ta coi nghề kiểm toán ngang hàng với nghề luật sư nghề thầy thuốc Đối với kiểm tốn viên thơng qua hoạt động kiểm toán họ phải chuẩn đoán "sức khoẻ" doanh nghiệp từ đề xuất dịch vụ tư vấn có giá tri giúp cho doanh nghiệp " khoẻ " lại "khoẻ" có "bệnh" đưa giải pháp hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp đưa giải pháp hữu hiệu - b- Xét khía cạnh người Về số lượng đội ngũ cán chức danh kiểm tốn viên cịn thiếu trầm trọng so với nhu cầu cơng việc Về chất lượng đội ngũ kiểm tốn viên phần lớn chưa bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ kiến thức liên quan.Mặc dù đào tạo quy chuyên ngành kế tốn, tài số chun ngành kinh tế kỹ thuật khác , họ có kinh nghiệm vè cơng tac kế tốn , tài Nhưng chưa đáp ứng yêu cầu kiến thức kiểm tốn Bởi kiểm tốn hoạt động nghề nghiệp địi hỏi phải có đào tạo chun môn nghiệp vụ , phong cách , kỹ , kỹ xảo thành thục trước thực thi nhiệm vụ Một điểm cần lưu ý tri thức ứng dụng khoa học kỹ thuật đại kiểm toán chưa áp dụng Hiẹn Việt nam có nhiều cơng ty đa áp dụng hình thức kế tốn máy nên giảm khối lượng lớn công việc ghi chép, giữ sổ lập báo cáo trước Tuy nhiên đội ngũ kiểm toán viên độc lập chưa đào tạo để thích ứng với u cầu kiểm tốn mơi trường máy vi tính c- Vì đạo đức nghề nghiệp tổ chức kiểm tốn kiểm tốn viên khơng tự quảng cáo cơng khai hình thức khơng phải thề mà kiểm tốn viên khơng chủ động tiếp cận khách hàng tìm hiểu nhu cầu đề xuất dịch vụ thiết thực mang lại hiệu qủa cao cho khách hàng Chính điều làm cho nhiều khách hàng chưa đến với tổ chức kiểm toán Việt nam 3- Vì hoạt động kiểm tốn nươc ta cịn mẻ , kiến thức chun mơn cịn hạn hẹp nên nhận thức công chúng người quan tâm chưa thực tin tưởng vào chất lượng cơng việc kiểm tốn vai trị kiểm tốn Điều làm hạn chế đến phát triển kiểm toán - Trừ đơn vị kế tốn có tham gia quản lý nước , hầu hết người quản lý đơn vị chưa hiẻu hết mục đích hoạt động kiểm tốn , chưa thấy lợi ích thiết thực từ tư vấn kiểm toán viên - Nhiều doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp nhà nước , công ty tư nhân , công ty cổ phần , chưa muốn tiết lộ thông tin thực hoạt động doanh nghiệp cho người khác , trừ bị bắt buộc doanh nghiệp có cố -Vì vâỵ mà khách hàng tổ chức kiểm toán Việt nam chủ yếu doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài,liên doanh với nước , tổ chức viện trợ tiếp nhận viện trợ ( tổ chức bị bắt buộc phải kiểm toán ), số doanh nghiệp khác có cố tài III MỘT SỐ GIẢI PHÁP ĐỂ NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Dù phương diện xu phát triển , phương diện môi trường kiểm tốn , mơi trường quiản lý nhu cầu tự thân việc nâng cao chất lượng kiểm tốn nên nhu cầu xúc , khơng nói trở thành địi hỏi khách quan , thách thức có tầm quan trọng lớn đường tự đổi hoàn thiện hoạt động kiểm tốn Muốn có chất lượng kiểm tốn cần phải có yếu tố đảm bảo : Yếu tố công cụ pháp lý , tức luật văn pháp quy phải đầy đủ , rõ ràng , dễ hiểu điều chỉnh quan hệ kiểm toán điều chỉnh hoạt động đối tượng kiểm toán 2-Phải xây dựng chuẩn mực kiểm toán nghiên cứu cơng phu làm chỗ dựa hành nghề cho kiểm tốn viên , làm thước đo đánh giá chất lượng kiểm toán Chuẩn mực phải hệ thống tiêu chuẩn khoa học , khách quan , phù hợp với môi trường pháp lý điều kiện quản lý Việt nam , lại phù hợp với chuẩn mực chung quốc tế thừa nhận 3- Đào tạo bồi dưỡng đội ngũ kiểm toán viên - Với địi hỏi thực tế phải có đội ngũ kiểm tốn viên Có đủ tư cách trình độ chun mơn cao , phù hợp với u cầu kiểm tốn Sự trực , lương tâm nghề nghiệp trình độ am hiểu luật pháp , quản lý tài nghiệp vụ kế tốn kiểm tốn có ý nghĩa định chất lượng hoạt động kiểm tốn viên nói riêng kiểm tốn nói chung - Thứ : Thống quan điểm đào tạo đối tượng kiểm tốn Có ý kiến cho trường đại học tài kế tốn , trường kinh tế hình thành chun ngành "đào tạo kiểm tốn" có ý kiến khác lại cho nghề kiểm tốn khơng thể đào tạo lúc , song song với chuyên ngành khác nhà trường , đối tượng đào tạo kiểm toán phải giai đoạn nâng cao sinh viên tốt nghiệp đại học trải qua chun ngành kế tốn Cịn theo quan điểm người viết nhgiêng ý kiến thứ hai kiểm tốn viên cao họ khơng có phẩm chất đạo đức tốt mà họ cịn phải có vốn kiến thức kinh tế xã hội chuyên môn nghiệp vụ pháp luật am hiẻu thông lệ quốc tế đặc biệt phải có vốn thực tế trải độc lập xử lí tình phức tạp diễn hoạt động kiểm toán Thứ hai:cần xây dựng mục tiêu trương trình đào tạo bồi dưỡng thống toàn quốc bồi dưỡng đào tạo kiểm toán viên Để thực giải pháp tài chủ trì thành lập hội đồng gồm thành viên có liên quan để biên soạn mục tiêu chương trình đào tạo bồi dưỡng kiểm tốn viên thống tồn quốc Thứ ba:Sau có trương trình thống cho phép "tự hoá " việc đào tạo bồi dưỡng cán kiểm toán Xung quanh vấn đề ,có ý kiến cho nhà nước nên khống chế cho số trường đại học phép đào tạo cán kiểm tốn chúng tơi cho làm giảm mức độ cạnh tranh mà nên để nhiều trường phép đào tạo lĩnh vực để tạo ganh đua trường sinh viên học chun ngành kiểm tốn trường Thứ tư:Xây dựng hệ thống tài liệu phục vụ giảng dạy học tập bao gồm giáo trình lí thuyết giảng thực tiễn tình quy trình kiểm toán văn pháp luật Đồng thời đổi phương pháp giảng dạy nhằm nâng cao chất lượng hiệu đào tạo ,bồi dưỡng ,đào tạo đội ngũ giáo viên Hơn ,qua đào tạo chuyên gia giảng dạy tác động tới sinh viên giỏi tham gia vào cơng tác kế tốn kiểm tốn Thứ năm:Đổi cơng tác tuyển chọn cán đầu vào nhằm vào hai đối tượng: Chỉ lựa chọn cán cũ có đủ điều kiện thi tuyển kiểm toán viên từ sinh viên ưu tú trường đại học để bồi dưỡng thành lớp kiểm toán viên giỏi phù hợp với yêu cầu có đủ khả đảm trách nhiệm vụ lâu dài Thứ sáu:Mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế đào tạo bồi dưỡng kiểm toán viên giúp kiểm tốn viên có hội điều kiện hội nhập với quiốc tế từ học hỏi kinh nghiệm từ nước có kiểm tốn phát triển :Đức,Malayxia ,Nhật ,Anh mối quan hệ quốc tế góp phần nâng cao chất lượng đào tạo nghiên cứu khoa học phục vụ cho hoạt động kiểm tốn Tóm lại đào tạo bồi dưỡng đội ngũ kiểm toán viên vấn đề quan trọng bách hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng Muốn đào tạo đội ngũ kiểm tốn viên có lực trí tụê hoạt động có hiệu phải có chiến lược việc xây dựng tiềm lực cho công tác đào tạo bồi dưỡng Điều đóng góp vào phát triển đội ngũ kiểm toán viên tương lai Thời gian –giá phí –chất lượng kiểm toán: Chất lượng sản phẩm khái niệm tương đối, biến đổi theo thời gian , không gian, theo phát triển nhu cầu xã hội biến đổi khoa học kỹ thuật Vậy chất lượng dịch vụ kiểm toán đánh ?”Chất lượng dịch vụ kiểm toán mức độ thoả mãn mong muốn có ý kiến xác đáng đảm bảo bí mật đối tượng kiểm tốn đối tượng sử dụng thông tin kiểm tốn đồng thời thoả mãn ước muốn đóng góp kiểm tốn nhằm nâng cao hiệu quản lý kế tốn tài theo chế độ sách Nhà nước chủ thể sử dụng dịch vụ kiểm toán với thời gian định trước mức giá phù hợp “.*(Theo định nghĩa Ngô Đức Long :”Về chất lượng kiểm tốn “tạp chí Kế tốn số 14/98) Từ khái niệm chất lượng kiểm toán dược đánh giá thông qua tiêu :  Chỉ tiêu : Mức độ xác đáng ý kiến nhận xét đối tượng kiểm tốn đảm bảo tính bí mật thơng tin  Chỉ tiêu 2: Mức độ thoả mãn mong muốn đóng góp KTV cho chủ thể sử dụng dịch vụ kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quản lý kế tốn tài theo chế độ sách Nhà nước  Chỉ tiêu 3: Đảm bảo thời gian đề cách hợp lý giá phí phù hợp Giá phí thời gian kiểm tốn tiêu ba tiêu đánh giá chất lượng kiểm tốn Nó gắn liền với tiêu cịn lại , thể chọn việc sử dụng vốn quản lý chi phí doanh nghiệp thực kiểm toán Thời gian đủ cần thiết để đảm bảo thực kiểm toán khoảng thời gian khơng q dài, làm tăng chi phí lao động ảnh hưởng đến hiệu kinh tế tổ chức kiểm tốn khơng thể q ngắn để thực số bước công việc cần thiết nhằm đảm bảo cho ý kiến mình, đồng thời phải kịp thời, phù hợp với yêu cầu thời gian sử dụng thơng tin kiểm tốn Thời gian tiến hành kiểm tốn dài hay ngắn phụ thuộc giá phí mà khách hàng trả giá phí kiểm tốn yếu tố tác động đến đơn vị khách hàng lựa chọn mời cơng ty kiểm tốn nào.? Để nâng cao chất lương kiểm tốn KTV cơng ty kiểm tốn phải đặt giá phí kiểm tốn mức độ phù hợp với thu nhập doanh nghiệp Việt Nam khoảng thời gian kiểm toán phù hợp Một số kinh nghiệm rút qua kiểm tốn Việt Nam (của số cơng ty kiểm toán ) nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính: Đối với nước khác , kiểm tốn độc lập báo cáo tài bắt buộc Việt Nam hoạt động kiểm tốn cịn mẻ Nhà nước chưa bắt buộc doanh nghiệp phải kiểm toán doanh nghiệp chưa hiểu kiểm tốn gì? , mặt khác, họ không muốn người thứ ba can thiệp vào tình hình tài doanh nghiệp Trong thực tế có doanh nghiệp biết cơng việc kiểm tốn hoạt động cơng ty kiểm tốn qua phương thức tiến hành kiểm tra hoạt động tài phụ thuộc vào nội dung yêu cầu hợp đồng kiểm tốn Sau tơi xin trình bày số kinh nghiệm rút trình thực kiểm tốn Việt nam: Trong cơng việc “Tìm hiểu khách hàng “: Đối với khách hàng thường xun sau kiểm tốn cơng ty phải đánh giá quan tâm đến thay đổi kinh doanh khách hàng KTV phải bổ sung thêm thông tin vào hồ sơ thường trực Đối với khách hàng chấp nhận mời kiểm tốn giai đoạn phải hoàn thiện hồ sơ thường trực khách hàng Khi thu thập thông tin khách hàng phải bố trí KTV giàu kinh nghiệm am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng Trong việc kiểm tra tính pháp lý khách hàng, KTV cần phải kiểm tra chi tiết số vấn đề sau:  Giấy phép thành lập điều lệ công ty khách hàng Đối với công ty liên doanh có vốn đầu tư nước ngồi cần xem xét:Nguồn vốn đầu tư, vốn pháp định, giấy phép đầu tư, tổng số vốn đồng góp, dạng vốn góp chứng từ liên quan đến vốn góp Trong thực tế, có nhiều cơng ty liên doanh cố tình ghi trùng, ghi khống số tài sản góp (bên nước ngồi)vốn ,có nhiều loại ngoại tệ (kỳ ngoại tệ này, kỳ sau ngoại tệ khác) làm cho vốn góp tăng lên nhiều lần …  Các biên họp , hợp đồng kinh tế quan trọng …Từ tài liệu giúp KTV phát lý thực kiểm toán (để vay vốn ngân hàng, để ban giám đốc ký hợp đồng tiếp với ban quản trị ,…) nắm vững cách tổng qt tình hình tài doanh nghiệp Trong việc lập kế hoạch kiểm toán :Người lập kế hoạch (KTV độc lập cao cấp )phải xác định rõ mục đích kiểm tốn, đánh giá rủi ro, tính tốn mẫu cơng việc phải làm, ngồi phải giành quỹ thời gian để hướng dẫn , giúp đỡ đơn vị sửa lại sổ sách, báo cáo hướng dẫn nghiệp vụ kế toán cần thiết, cần lựa chọn người tham gia kiểm toán, ưu tiên người có hiểu biết lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp người tham gia kiểm toán đơn vị (nếu khách hàng thường xuyên) Kế hoạch kiểm toán phải trao đổi tổ kiểm toán Đối với hợp đồng lớn kéo dài, khối lượng công việc phải thực nhiều cần lập kế hoạch chung cho đợt kế hoạch chi tiết theo tháng, tuần cho tổ.(Như bảng kế hoạch công ty VIBA, Bắc Nam) Trong thực kiểm toán :  Hiện tại, cơng ty kiểm tốn Việt Nam sử dụng phương pháp kiểm toán theo khoản mục , phương pháp dễ thực có nhiều hạn chế , mức độ rủi ro phát cao Do khoản mục có mối quan hệ chặt chẽ, liên quan tới mà kiểm toán theo khoản mục lại bỏ qua quan hệ Theo phương pháp đại cơng ty kiểm tốn quốc tế sử dụng phương pháp kế tốn theo chu trình, phương pháp dựa vào quan hệ chặt chẽ khoản mục, trình cấu thành yếu tố chu trình hoạt động tài Để nâng cao chất lượng kiểm tốn, cơng ty kiểm toán Việt Nam nên sử dụng phương pháp để phát chứng kiểm tốn phân tích nhằm đưa kết luận hợp lý tình hình tài doanh nghiệp  Bằng chứng kiểm tốn sở quan trọng bậc cho việc đánh giá chất lượng kiểm tốn, sở để kiểm toán viên đưa kết luận báo cáo tài tình hình hoạt động doanh nghiệp Trong q trình kiểm tốn , KTV phải thu thập chứng thông qua phương pháp : +Phương pháp 1:Kiểm tra vật chất +Phương pháp 2: Lấy xác nhận +Phương pháp 3: Xác minh tài liệu +Phương pháp 4: Quan sát +Phương pháp 5: Điều tra +Phương pháp 6: Tính tốn +Phương pháp 7: Phân tích Cần lưu ý chứng kiểm toán chưa thật đáng tin cậy khơng sử dụng dễ dẫn tới kết luận sai lầm Khi có nguồn thơng tin đối lập phải mở rộng diện điều tra …Hết sức cẩn thận xét đoán chứng kiểm tốn có tác dụng khẳng định kết luận phải phủ định kết luận khác  Trong việc phân tích đánh giá cần phải phân bổ tính trọng yếu cho khoản mục Dựa vào chứng thu đựoc để phân tích đánh giá, điều quan trọng sử dụng hệ thống tỷ suất tài để phân tích, đánh giá tình hình tài doanh nghiệp Đối với khoản mục khơng có đủ chứng cần phải thu thập thêm từ chối đưa kết luận khoản mục Một vấn đề quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn mối quan hệ KTV đối tượng khác trình thực kiểm tốn:  Quan hệ KTV với trợ lý:Trong q trình kiểm tốn, KTVphải giám sát, kiểm tra phần việc trợ lý giao Và tự thân thẩm định kết luận tư liệu có sử dụng khơng Nếu tư liệu trợ lý sử dụng mà dẫn đến sai phạm trọng yếu KTV phải chịu trách nhiệm trước pháp luật  Quan hệ KTV với chuyên gia :Trong trường hợp đặc biệt , KTV phải xin ý kiến chuyên gia Nếu ý kiến chuyên gia thiếu khách quan, KTV thay chuyên gia khác trích dẫn ý kiến chun gia đồng ý chuyên gia cấp  Quan hệ KTV với khách hàng: Là quan hệ xuyên suốt kiểm toán Khách hàng thượng đế lại bị kiểm tra, vấn câu hỏi mà họ không muốn trả lời, kể cấp cao doanh nghiệp Song KTV không làm hết chức phải chịu trách nhiệm trước pháp luật  Quan hệ KTV với KTV nội  Quan hệ KTV với KTV khác  Quan hệ KTV với người thứ ba:Trong nhiều trường hợp KTV phải gặp trực tiếp xác nhận qua thư với người thứ ba để xác minh thơng tin tài doanh nghiệp Khi lấy ý kiến người thứ ba, KTV phải có văn có chữ ký xác nhận chứng từ gốc để cần thiết truy cứu trách nhiệm Nguyên tắc KTV tính độc lập, thể qua tư thế, tác phong lĩnh nghề nghiệp Song không đồng nghĩa với việc KTVchỉ thông qua chứng từ sổ sách… để đưa ý kiến kết luận QĐ164/QQD/TCCB với tên giao dịch AASC VACO AASC không người tiên phong ngành nghề kiểm tốn Việt nam , mà cịn người – việc thực tế truyền bá kiến thức, chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán quốc tế vào Việt nam ,cũng qua nghiên cứu hoạt động thực tiễn xây dựng móng cho phát triển nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán Việt nam * Đội ngũ lao động hoạt động cơng ty kiêm tốn độc lập Việt nam: Hiện , chưa có số liệu thống kê thức số lao động cấu lao động cơng ty kiểm tốn Theo tạp chí Kế Tốn số 26 tháng 10/2000 số lao động ước tính khoảng 1.500 lao động , có khoảng 300 kiểm toán viên cấp quốc gia số kiểm tốn viên có chứng CPA quốc tế Nhìn chung , đội ngũ kiểm tốn viên độc lập Việt nam nhiều hạn chế (Về số lượng chất lượng ) chưa đáp ứng nhu cầu thị trường Qua số liệu thống kê bảng hai cơng ty kiểm tốn: VACO VACO_DTT (Công ty liên doanh VACO Deloitte Touch Tohmatsu ) cho ta biết số liệu số lao động hai công ty : Biểu đồ 1: Số liệu nhân viên doanh thu công ty VACO: 100% 80% 60% 40% 20% 0% Doanh thu Nhan vien Biểu đồ : Số liệu doanh thu công ty VACO_DTT: 100% 80% 60% 40% 20% 0% Nhan vien Doanh thu *Nhu cầu dịch vụ kiểm toán: Qua biểu đồ nhân viên cho thấy thực trạng đội ngũ lao động kiểm toán Việt nam hai cơng ty kiểm tốn Việt Nam: Tuy số lượng cịn song tốc độ phát triển nhanh Vậy sở để thúc đẩy số lao động tăng nhanh ? Chỉ lý giải điều nhu cầu kiểm toán ngày tăng (Biểu đồ doanh thu biểu rõ điều ), thấy lợi ích mang lại kiểm tốn là: Kiểm tốn tạo niềm tin cho người quan tâm Kiểm tốn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài chính, kế tốn Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Doanh nghiệp ngày nhận thức rõ điều ngày có nhiều doanh nghiệp có nhu cầu mời kiểm tốn độc lập Trên biểu đồ doanh thu công ty VACO cho thấy doanh thu tăng từ 630 triệu đồng năm 1991 lên đến 4.056 triệu đồng vào tháng đầu năm 1995 công ty VACO-DTT tăng từ 770 triệu đồng năm 1992 lên đến 24.350 triệu đồng vào năm 2000 Từ có luật đầu tư nước ngồi Việt nam, luật doanh nghiệp, nhà đầu tư tiếp tục đầu tư vào thị trường Việt nam Tuy nhiên , điều cản trở họ đầu tư chưa có đủ thơng tin khả tài doanh nghiệp nước Vì họ quen thu thập thông tin qua người trung gian cách thuê kiểm tốn viên(KTV) q trình kinh doanh phải có người tư vấn kiểm tốn xác nhận báo cáo tài Hoặc với trường hợp khác như: Khi sát nhập, chia tách, có tranh chấp nội doanh nhgiệp, thay đổi người lãnh đạo cao doanh nghiệp , thành lập xí nghiệp liên doanh với cá nhân tổ chức ngồi nước, có nhu cầu vay vốn ngân hàng…Cùng với nghị định 18/CP Chính phủ quy định :”Báo cáo tài hàng năm cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam phải tổ chức kiểm toán hợp pháp Việt nam kiểm toán, xác nhận trước nộp cho SCCI quan thuế “ Điều ngày đề cao vai trị kiểm tốn độc lập kinh tế thị trường nhu cầu kiểm toán ngày gia tăng số liệu chứng minh *Công tác tổ chức thực : Việc kiểm tốn độc lập thực doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, trung bình lớn, có hoạt động giản đơn phức tạp, kiểm toán lần đầu lần thứ 2,3…Trong điều kiện khác vậy, nội dung trình tự cơng việc kiểm tốn có nhiều đặc điểm khác nhau, cơng ty kiểm tốn Việt Nam kiểm toán quốc tế thường phải trải qua bước sau: Bước 1: Chuẩn bị kiểm tốn: Tìm hiểu khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán Bước Thực kiểm toán : Kiểm tra kế toán kiểm tra hệ thống kiểm soát nội Kiểm tra hoạt động tài chính, nghiệp vụ kế tốn cụ thể Phân tích đánh giá Bước : Kết thúc kiểm toán : Lập báo cáo kiểm toán Giải việc phát sinh sau ký báo cáo kiểm tốn Trên thực tế, cơng việc khơng thiết phải dàn tuân thủ theo bước thứ tự (tức phải làm xong công việc thực công việc ) mà tuỳ thuộc vào thực tế kiểm toán quy mơ mà tính phức tạp kiểm tốn lần thứ để xen kẽ đồng thời thực bước công việc lúc ( mục Và Trong chuẩn bị kiểm tốn ) lược bỏ bước cơng việc 1., kiểm toán lần thứ hai trở lên Đối với cơng việc kiểm tốn có nội dung đơn giản kiểm toán doanh nghiệp nhỏ khơng thiết phải làm đủ bước cơng việc : Có thể vừa tìm hiểu khách hàng vừa kiểm toán , vừa chuẩn bị ký hợp đồng kiểm tốn … *Vai trị kiểm tốn việc hồn thiện thơng tin tài : Chúng ta biết hoạt động tài phức tạp, thị trường câu hỏi khó cho nhà kinh doanh, hoạt động tài đề tài gian nan cho nhà quản trị phận kế toán Hệ thống thơng tin kế tốn ngày hồn thiện, cho phép phản ánh cách đầy đủ thông tin xảy hoạt động tài Các nhà kế tốn , kiểm tốn việc phản ánh cách đầy đủ , tồn vẹn xác thơng tin hoạt động tài đỉnh cơng tác kế tốn mãi khơng bắt kịp Giữa thực tế xảy với thông tin phản ánh khoảng cách nên vấn đề đặt cho phải rút ngắn khoảng cách Có hai giải pháp để thực điều này:  Một mặt khơng ngừng hồn thiện hệ thống kế tốn để có khả việc cập nhật xử lý thông tin  Mặt khác, nâng cao hiệu thông tin phản ánh Cách thứ hai sâu vào chất lượng thông tin Đó mục tiêu kế tốn , kiểm tốn góp phần làm cho thơng tin trở nên trung thực , đáp ứng vai trị quan trọng thơng tin xác Và kiểm tốn cịn làm cho thơng tin trở nên đầy đủ hơn, ta biết đối tượng kiểm tốn khơng tài liệu kế tốn mà cịn tài liệu, thơng tin ngồi hệ thống tài liệu kế tốn Với vị trí, vai trị kiểm tốn nay, phương pháp hữu hiệu để nhà quản trị khắc phục độ nhiễu phận kế toán gây tình trạng lực, trình độ có nhiều động tác động đến việc làm sai phạm khâu kế tốn nước có kinh tế thị trường phát triển thơng tin kế toán phản ánh đủ độ tin cậy kiểm toán xác nhận Kiểm toán Việt nam coi đề tài mẻ, vậy, vài năm gần kiểm toán thực giúp cho doanh nghiệp có hoạt động tài lành mạnh việc tạo thơng tin đầy đủ xác cho nhà quản lý Nó thực “Quan tồ thông minh khứ, người dẫn đường thông thạo người cố vấn sáng suốt tương lai “ Bảng kế hoạch kế tốn 1: Kế hoạch kiểm tốn Cơng trình vơ tuyến chuyển tiếp HN-TP HCM (Viba Bắc-Nam) Năm 1995 Tháng Tháng Tháng Tháng 10 Tháng 11 Sắp xếp lại hạng mục cơng trình( dựa vao dự tốn chi tiết duyệt) - Thẩm tra hồ sơ tốn từ Hà Tĩnh đến Nam Kì - Thẩm tra hồ sơ toán từ Quảng NgãI đến thành phố Hồ Chí Minh - Thẩm tra phần xuất vật tư thiết bị cơng trình - Tư vấn biểu mẫu tốn cơng trình - Theohạng mục trình: cơng + Thẩm tra hồ sơ + Cột ăng toán từ HN ten-Đường giao thông đến Vinh( thiết + Lắp máykế, dự toán, KTCb khác toán) + HT điện+ Đi thực tế đền bù, KS tuyến: - Đi thực tế: HN-Ninh Huế-Đà Bình-Thanh Nẵng-Tam Hố-Vinh-hà Kì-Quảng Tĩnh Ngãi Cuối tháng - Cuối tháng họp tổ rút hop tổ rút kinh nghiệm kinh nghiệm Lập kế hoạch kinh tế tháng - Lập kế hoạch tháng - Lập bảng - Viết báo cân đối cáo kế toán Theo hạng nguồn vốn tổng mục cơng đầu tư tốn cơng trình: vơ - Quyết tốn trình phần vật tư tuyến chuyển HNthiết bị gồm: tiếp TPHCM(dự +Nhập từ thảo) - Đi thực tế nguồn nào? tuyến: - Làm việc +Xuất : với ban quản + Quy Nhơn-Nha *Cơng trình trị cơng ty VTN:Thơng Trang-Phan *Bàn giao qua báo cáo Thiết-Tân nơi sử dụng kiểm Minh-Xuân +Tồn : toán,phát Lộc-TP hành báo cáo HCM *ở kho kế toán *Thừa thiếu lý hợp -Cuối tháng -Cuối tháng đồng họp tổ rút họp tổ rút kinh nghiệm kinh nghiệm 8/95 9/95 -Lập kế -Lập kế hoạch tháng hoạch tháng 10/95 11/95 2.2 Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam: 2.2.1 Thực tế hoạt động : *Một vài nét tìm hiểu hoạt động cơng ty kiểm tốn Việt Nam: 1.Công ty Deloitte Touche Tohmatsu (DTT): Từ đầu năm 1992 , DTT vào Việt Nam từ văn phịng quốc tế khu vực Châu á-Thái Bình Dương DTT giúp Bộ Tài Chính cơng ty kiểm toán VACO tổ chức khoá đào tạo kế toán , kiểm toán quốc tế Việt Nam , trợ giúp chuyên gia Việt Nam tiếp cận với thị trường giới chuẩn mực quốc tế DTT cung cấp cho Bộ Tài Chính nhiều tài liệu, thơng tin chun ngành Tháng 12/1993 , DTT phép đặt văn phòng đại diện Việt Nam Hiện nay, DTT liên doanh với cơng ty kiểm tốn VACO với tên giao dịch VACODTT thực dịch vụ : dịch vụ kiểm tốn , tư vấn tài , tư vấn thuế … Công ty Price& Water-House –Cooper: P.W cơng ty kiểm tốn lớn giới vào Việt nam từ chi nhánh Hồng Kơng Hiện nay, có chi nhánh HN thành phố HCM với tư cách; Công ty TNHH Price& Water-house Việt Nam Năm 1992 , P.W giúp Bộ Tài Chính tổ chức hội thảo , cung cấp số tài liệu chuyên ngành kết hợp với VACO thực dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Công ty Arthur Andersen(AA): Hoạt động Việt Nam từ tháng 8/1995, thông qua chi nhánh Việt Nam với tư cách : Công ty TNHH Arthur Andersen Việt Nam Năm 1991, công ty giúp Bộ Tài Chính tổ chức hội thảo giúp đỡ cơng ty kiểm tốn VACO tiếp cận với thị trường quốc tế nghề kiểm toán, kế toán, thuế Công ty KPMG Peat Marwich (PKMG): KPMG vào Việt nam từ năm 1992 , tiếp cận thị trường giúp đỡ cơng ty kiểm tốn VACO số tổ chức nghề nghiệp khác Việt Nam tiếp cận thị trường quốc tế nghề kiểm toán, kế toán tư vấn Hiện nay, KPMG có chi nhánh HN TP HCM Cơng ty kiểm tốn VACO cơng ty dịch vụ tư vấn tài chính, kế tốn, kiểm tốn (AASC): Cơng ty kiểm tốn Việt Nam thành lập theo định QĐ165/QQĐ/TCCB ngày 13 tháng năm 1991 với tên giao dịch VACO công ty dịch vụ tư vấn tài chính,kế tốn,kiểm tốn theo định QĐ164/QQD/TCCB với tên giao dịch AASC VACO AASC không người tiên phong ngành nghề kiểm tốn Việt nam , mà cịn người – việc thực tế truyền bá kiến thức, chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán quốc tế vào Việt nam ,cũng qua nghiên cứu hoạt động thực tiễn xây dựng móng cho phát triển nguyên tắc chuẩn mực kiểm toán Việt nam * Đội ngũ lao động hoạt động cơng ty kiêm tốn độc lập Việt nam: Hiện , chưa có số liệu thống kê thức số lao động cấu lao động cơng ty kiểm tốn Theo tạp chí Kế Toán số 26 tháng 10/2000 số lao động ước tính khoảng 1.500 lao động , có khoảng 300 kiểm toán viên cấp quốc gia số kiểm tốn viên có chứng CPA quốc tế Nhìn chung , đội ngũ kiểm toán viên độc lập Việt nam nhiều hạn chế (Về số lượng chất lượng ) chưa đáp ứng nhu cầu thị trường Qua số liệu thống kê bảng hai cơng ty kiểm tốn: VACO VACO_DTT (Công ty liên doanh VACO Deloitte Touch Tohmatsu ) cho ta biết số liệu số lao động hai công ty : Biểu đồ 1: Số liệu nhân viên doanh thu công ty VACO: 100% 80% 60% 40% 20% 0% Doanh thu Nhan vien Biểu đồ : Số liệu doanh thu công ty VACO_DTT: 100% 80% 60% 40% 20% 0% Nhan vien Doanh thu *Nhu cầu dịch vụ kiểm toán: Qua biểu đồ nhân viên cho thấy thực trạng đội ngũ lao động kiểm toán Việt nam hai cơng ty kiểm tốn Việt Nam: Tuy số lượng cịn song tốc độ phát triển nhanh Vậy sở để thúc đẩy số lao động tăng nhanh ? Chỉ lý giải điều nhu cầu kiểm toán ngày tăng (Biểu đồ doanh thu biểu rõ điều ), thấy lợi ích mang lại kiểm tốn là: Kiểm toán tạo niềm tin cho người quan tâm Kiểm tốn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài chính, kế tốn Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Doanh nghiệp ngày nhận thức rõ điều ngày có nhiều doanh nghiệp có nhu cầu mời kiểm tốn độc lập Trên biểu đồ doanh thu công ty VACO cho thấy doanh thu tăng từ 630 triệu đồng năm 1991 lên đến 4.056 triệu đồng vào tháng đầu năm 1995 công ty VACO-DTT tăng từ 770 triệu đồng năm 1992 lên đến 24.350 triệu đồng vào năm 2000 Từ có luật đầu tư nước ngồi Việt nam, luật doanh nghiệp, nhà đầu tư tiếp tục đầu tư vào thị trường Việt nam Tuy nhiên , điều cản trở họ đầu tư chưa có đủ thơng tin khả tài doanh nghiệp nước Vì họ quen thu thập thông tin qua người trung gian cách th kiểm tốn viên(KTV) q trình kinh doanh phải có người tư vấn kiểm tốn xác nhận báo cáo tài Hoặc với trường hợp khác như: Khi sát nhập, chia tách, có tranh chấp nội doanh nhgiệp, thay đổi người lãnh đạo cao doanh nghiệp , thành lập xí nghiệp liên doanh với cá nhân tổ chức nước, có nhu cầu vay vốn ngân hàng…Cùng với nghị định 18/CP Chính phủ quy định :”Báo cáo tài hàng năm cơng ty có vốn đầu tư nước Việt Nam phải tổ chức kiểm toán hợp pháp Việt nam kiểm toán, xác nhận trước nộp cho SCCI quan thuế “ Điều ngày đề cao vai trò kiểm toán độc lập kinh tế thị trường nhu cầu kiểm toán ngày gia tăng số liệu chứng minh *Công tác tổ chức thực : Việc kiểm toán độc lập thực doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, trung bình lớn, có hoạt động giản đơn phức tạp, kiểm toán lần đầu lần thứ 2,3…Trong điều kiện khác vậy, nội dung trình tự cơng việc kiểm tốn có nhiều đặc điểm khác nhau, cơng ty kiểm tốn Việt Nam kiểm toán quốc tế thường phải trải qua bước sau: Bước 1: Chuẩn bị kiểm tốn: Tìm hiểu khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán Bước Thực kiểm toán : Kiểm tra kế toán kiểm tra hệ thống kiểm soát nội Kiểm tra hoạt động tài chính, nghiệp vụ kế tốn cụ thể Phân tích đánh giá Bước : Kết thúc kiểm toán : Lập báo cáo kiểm toán Giải việc phát sinh sau ký báo cáo kiểm tốn Trên thực tế, cơng việc không thiết phải dàn tuân thủ theo bước thứ tự (tức phải làm xong công việc thực công việc ) mà tuỳ thuộc vào thực tế kiểm tốn quy mơ mà tính phức tạp kiểm tốn lần thứ để xen kẽ đồng thời thực bước công việc lúc ( mục Và Trong chuẩn bị kiểm tốn ) lược bỏ bước cơng việc 1., kiểm tốn lần thứ hai trở lên Đối với công việc kiểm tốn có nội dung đơn giản kiểm tốn doanh nghiệp nhỏ khơng thiết phải làm đủ bước cơng việc : Có thể vừa tìm hiểu khách hàng vừa kiểm toán , vừa chuẩn bị ký hợp đồng kiểm tốn … *Vai trị kiểm tốn việc hồn thiện thơng tin tài : Chúng ta biết hoạt động tài phức tạp, thị trường câu hỏi khó cho nhà kinh doanh, hoạt động tài đề tài gian nan cho nhà quản trị phận kế tốn Hệ thống thơng tin kế tốn ngày hồn thiện, cho phép phản ánh cách đầy đủ thông tin xảy hoạt động tài Các nhà kế tốn , kiểm toán việc phản ánh cách đầy đủ , tồn vẹn xác thơng tin hoạt động tài đỉnh cơng tác kế tốn mãi khơng bắt kịp Giữa thực tế xảy với thông tin phản ánh khoảng cách nên vấn đề đặt cho phải rút ngắn khoảng cách Có hai giải pháp để thực điều này:  Một mặt khơng ngừng hồn thiện hệ thống kế tốn để có khả việc cập nhật xử lý thông tin  Mặt khác, nâng cao hiệu thông tin phản ánh Cách thứ hai sâu vào chất lượng thơng tin Đó mục tiêu kế tốn , kiểm tốn góp phần làm cho thơng tin trở nên trung thực , đáp ứng vai trị quan trọng thơng tin xác Và kiểm tốn cịn làm cho thơng tịn trở nên đầy đủ hơn, ta biết đối tượng kiểm tốn khơng tài liệu kế tốn mà cịn tài liệu, thơng tin ngồi hệ thống tài liệu kế tốn Với vị trí, vai trị kiểm tốn nay, phương pháp hữu hiệu để nhà quản trị khắc phục độ nhiễu phận kế toán gây tình trạng lực, trình độ có nhiều động tác động đến việc làm sai phạm khâu kế toán nước có kinh tế thị trường phát triển thơng tin kế toán phản ánh đủ độ tin cậy kiểm toán xác nhận Kiểm toán Việt nam coi đề tài mẻ, vậy, vài năm gần kiểm toán thực giúp cho doanh nghiệp có hoạt động tài lành mạnh việc tạo thơng tin đầy đủ xác cho nhà quản lý Nó thực “Quan tồ thơng minh q khứ, người dẫn đường thông thạo người cố vấn sáng suốt tương lai “ 3.Một số giải pháp để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn : 3.1 Thời gian –giá phí –chất lượng kiểm toán: Chất lượng sản phẩm khái niệm tương đối, biến đổi theo thời gian , không gian, theo phát triển nhu cầu xã hội biến đổi khoa học kỹ thuật Vậy chất lượng dịch vụ kiểm toán đánh ?”Chất lượng dịch vụ kiểm toán mức độ thoả mãn mong muốn có ý kiến xác đáng đảm bảo bí mật đối tượng kiểm tốn đối tượng sử dụng thơng tin kiểm tốn đồng thời thoả mãn ước muốn đóng góp kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quản lý kế tốn tài theo chế độ sách Nhà nước chủ thể sử dụng dịch vụ kiểm toán với thời gian định trước mức giá phù hợp “.*(Theo định nghĩa Ngô Đức Long :”Về chất lượng kiểm tốn “tạp chí Kế tốn số 14/98) Từ khái niệm chất lượng kiểm toán dược đánh giá thông qua tiêu :  Chỉ tiêu : Mức độ xác đáng ý kiến nhận xét đối tượng kiểm tốn đảm bảo tính bí mật thông tin  Chỉ tiêu 2: Mức độ thoả mãn mong muốn đóng góp KTV cho chủ thể sử dụng dịch vụ kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quản lý kế tốn tài theo chế độ sách Nhà nước  Chỉ tiêu 3: Đảm bảo thời gian đề cách hợp lý giá phí phù hợp Giá phí thời gian kiểm tốn tiêu ba tiêu đánh giá chất lượng kiểm toán Nó gắn liền với tiêu cịn lại , thể chọn việc sử dụng vốn quản lý chi phí doanh nghiệp thực kiểm toán Thời gian đủ cần thiết để đảm bảo thực kiểm tốn khoảng thời gian khơng q dài, làm tăng chi phí lao động ảnh hưởng đến hiệu kinh tế tổ chức kiểm toán ngắn để thực số bước công việc cần thiết nhằm đảm bảo cho ý kiến mình, đồng thời phải kịp thời, phù hợp với yêu cầu thời gian sử dụng thông tin kiểm toán Thời gian tiến hành kiểm toán dài hay ngắn phụ thuộc giá phí mà khách hàng trả giá phí kiểm tốn yếu tố tác động đến đơn vị khách hàng lựa chọn mời cơng ty kiểm tốn nào.? Để nâng cao chất lương kiểm tốn KTV cơng ty kiểm tốn phải đặt giá phí kiểm tốn mức độ phù hợp với thu nhập doanh nghiệp Việt Nam khoảng thời gian kiểm toán phù hợp Phần giải pháp: 3.4 Một số kinh nghiệm rút qua kiểm toán Việt Nam (của số cơng ty kiểm tốn ) nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính: Đối với nước khác , kiểm toán độc lập báo cáo tài bắt buộc Việt Nam hoạt động kiểm tốn cịn mẻ Nhà nước chưa bắt buộc doanh nghiệp phải kiểm toán doanh nghiệp chưa hiểu kiểm tốn gì? , mặt khác, họ không muốn người thứ ba can thiệp vào tình hình tài doanh nghiệp Trong thực tế có doanh nghiệp biết cơng việc kiểm tốn hoạt động cơng ty kiểm toán qua phương thức tiến hành kiểm tra hoạt động tài phụ thuộc vào nội dung yêu cầu hợp đồng kiểm tốn Sau tơi xin trình bày số kinh nghiệm rút q trình thực kiểm tốn Việt nam: Trong cơng việc “Tìm hiểu khách hàng “: Đối với khách hàng thường xun sau kiểm tốn cơng ty phải đánh giá quan tâm đến thay đổi kinh doanh khách hàng KTV phải bổ sung thêm thông tin vào hồ sơ thường trực Đối với khách hàng chấp nhận mời kiểm tốn giai đoạn phải hoàn thiện hồ sơ thường trực khách hàng Khi thu thập thông tin khách hàng phải bố trí KTV giàu kinh nghiệm am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng Trong việc kiểm tra tính pháp lý khách hàng, KTV cần phải kiểm tra chi tiết số vấn đề sau:  Giấy phép thành lập điều lệ công ty khách hàng Đối với công ty liên doanh có vốn đầu tư nước ngồi cần xem xét:Nguồn vốn đầu tư, vốn pháp định, giấy phép đầu tư, tổng số vốn đồng góp, dạng vốn góp chứng từ liên quan đến vốn góp Trong thực tế, có nhiều cơng ty liên doanh cố tình ghi trùng, ghi khống số tài sản góp (bên nước ngồi)vốn ,có nhiều loại ngoại tệ (kỳ ngoại tệ này, kỳ sau ngoại tệ khác) làm cho vốn góp tăng lên nhiều lần …  Các biên họp , hợp đồng kinh tế quan trọng …Từ tài liệu giúp KTV phát lý thực kiểm toán (để vay vốn ngân hàng, để ban giám đốc ký hợp đồng tiếp với ban quản trị ,…) nắm vững cách tổng qt tình hình tài doanh nghiệp Trong việc lập kế hoạch kiểm toán :Người lập kế hoạch (KTV độc lập cao cấp )phải xác định rõ mục đích kiểm tốn, đánh giá rủi ro, tính tốn mẫu cơng việc phải làm, phải giành quỹ thời gian để hướng dẫn , giúp đỡ đơn vị sửa lại sổ sách, báo cáo hướng dẫn nghiệp vụ kế toán cần thiết, cần lựa chọn người tham gia kiểm toán, ưu tiên người có hiểu biết lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp người tham gia kiểm toán đơn vị (nếu khách hàng thường xuyên) Kế hoạch kiểm toán phải trao đổi tổ kiểm toán Đối với hợp đồng lớn kéo dài, khối lượng công việc phải thực nhiều cần lập kế hoạch chung cho đợt kế hoạch chi tiết theo tháng, tuần cho tổ.(Như bảng kế hoạch công ty VIBA, Bắc Nam) Trong thực kiểm toán :  Hiện tại, cơng ty kiểm tốn Việt Nam sử dụng phương pháp kiểm toán theo khoản mục , phương pháp dễ thực có nhiều hạn chế , mức độ rủi ro phát cao Do khoản mục có mối quan hệ chặt chẽ, liên quan tới mà kiểm toán theo khoản mục lại bỏ qua quan hệ Theo phương pháp đại cơng ty kiểm tốn quốc tế sử dụng phương pháp kế toán theo chu trình, phương pháp dựa vào quan hệ chặt chẽ khoản mục, trình cấu thành yếu tố chu trình hoạt động tài Để nâng cao chất lượng kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn Việt Nam nên sử dụng phương pháp để phát chứng kiểm toán phân tích nhằm đưa kết luận hợp lý tình hình tài doanh nghiệp  Bằng chứng kiểm toán sở quan trọng bậc cho việc đánh giá chất lượng kiểm tốn, sở để kiểm toán viên đưa kết luận báo cáo tài tình hình hoạt động doanh nghiệp Trong q trình kiểm tốn , KTV phải thu thập chứng thông qua phương pháp : +Phương pháp 1:Kiểm tra vật chất +Phương pháp 2: Lấy xác nhận +Phương pháp 3: Xác minh tài liệu +Phương pháp 4: Quan sát +Phương pháp 5: Điều tra +Phương pháp 6: Tính tốn +Phương pháp 7: Phân tích Cần lưu ý chứng kiểm tốn chưa thật đáng tin cậy khơng sử dụng dễ dẫn tới kết luận sai lầm Khi có nguồn thơng tin đối lập phải mở rộng diện điều tra …Hết sức cẩn thận xét đốn chứng kiểm tốn có tác dụng khẳng định kết luận phải phủ định kết luận khác  Trong việc phân tích đánh giá cần phải phân bổ tính trọng yếu cho khoản mục Dựa vào chứng thu đựoc để phân tích đánh giá, điều quan trọng sử dụng hệ thống tỷ suất tài để phân tích, đánh giá tình hình tài doanh nghiệp Đối với khoản mục khơng có đủ chứng cần phải thu thập thêm từ chối đưa kết luận khoản mục Một vấn đề quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn mối quan hệ KTV đối tượng khác q trình thực kiểm tốn: 10  Quan hệ KTV với trợ lý:Trong q trình kiểm tốn, KTVphải giám sát, kiểm tra phần việc trợ lý giao Và tự thân thẩm định kết luận tư liệu có sử dụng khơng Nếu tư liệu trợ lý sử dụng mà dẫn đến sai phạm trọng yếu KTV phải chịu trách nhiệm trước pháp luật  Quan hệ KTV với chuyên gia :Trong trường hợp đặc biệt , KTV phải xin ý kiến chuyên gia Nếu ý kiến chuyên gia thiếu khách quan, KTV thay chun gia khác trích dẫn ý kiến chuyên gia đồng ý chuyên gia cấp  Quan hệ KTV với khách hàng: Là quan hệ xuyên suốt kiểm toán Khách hàng thượng đế lại bị kiểm tra, vấn câu hỏi mà họ không muốn trả lời, kể cấp cao doanh nghiệp Song KTV khơng làm hết chức phải chịu trách nhiệm trước pháp luật  Quan hệ KTV với KTV nội  Quan hệ KTV với KTV khác  Quan hệ KTV với người thứ ba:Trong nhiều trường hợp KTV phải gặp trực tiếp xác nhận qua thư với người thứ ba để xác minh thơng tin tài doanh nghiệp Khi lấy ý kiến người thứ ba, KTV phải có văn có chữ ký xác nhận chứng từ gốc để cần thiết truy cứu trách nhiệm Nguyên tắc KTV tính độc lập, thể qua tư thế, tác phong lĩnh nghề nghiệp Song khơng đồng nghĩa với việc KTVchỉ thơng qua chứng từ sổ sách… để đưa ý kiến kết luận kiểm tốn khơng đủ thời gian, chi phí cho KTV làm việc Mỗi KTV phải tranh thủ thu thập thông tin, tài liệu người liên quan Do vậy, mối quan hệ KTV với người ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán tuân thủ chuẩn mực đề KTVgiải tất quan hệ kết hợp với tính độc lập người kiểm toán viên nâng cao chất lượng kiểm tóan ... VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kiểm tốn độc lập gì? Kiểm tốn độc lập hoạt động kiểm toán tiến hành kiểm tốn viên độc lập thuộc cơng ty, văn phịng kiểm tốn chun nghiệp Kiểm tốn độc lập hoạt động tư vấn pháp. .. kiểm tốn cho người trả phí kiểm tốn Để đảm bảo tính độc lập khách quan, kiểm toán độc lập thường tổ chức thành cơng ty cổ phần, chi nhánh văn phịng kiểm toán kiểm toán viên độc lập Các kiểm toán. .. tài Để nâng cao chất lượng kiểm tốn, cơng ty kiểm toán Việt Nam nên sử dụng phương pháp để phát chứng kiểm toán phân tích nhằm đưa kết luận hợp lý tình hình tài doanh nghiệp  Bằng chứng kiểm toán