Pháp luật về kiểm toán nhà nước và thực tiễn áp dụng đối với doanh nghiệp nhà nước : Luận văn ThS. Luật: 60 38 50

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT LỜI CAM ĐOAN HỒNG THỊ LAN ANH Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu nêu luận văn có nguồn gốc rõ ràng, kết luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác PHÁP LUẬT VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC TÁC GIẢ LUẬN VĂN THẠC SỸ LUẬT HỌC Hoàng Thị Lan Anh HÀ NỘI, 2008 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT HOÀNG THỊ LAN ANH PHÁP LUẬT VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ MÃ SỐ: 60 38 50 LUẬN VĂN THẠC SỸ LUẬT HỌC HÀ NỘI, 2008 MỤC LỤC MỤC LỤC……………………………………………………………………… Trang PHẦN MỞ ĐẦU……………………………………………………………… 1 Tính cấp thiết luận văn……………………………………………… Mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu luận văn ………………………… Phạm vi nghiên cứu………………………………………………… Phương pháp nghiên cứu…………………………………………… Tình hình nghiên cứu Việt nam ý nghĩa lý luận đề tài……… Nội dung luận văn……………………………………………………… CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VÀ PHÁP LUẬT KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC…………………… Khái niệm kiểm toán hoạt động kiểm toán nhà nước…………… 1.1.1 Khái niệm đặc điểm kiểm toán nhà nước……………………… 1.1.2 Hoạt động kiểm toán……………………………………………… 1.1.3 Tổ chức quan………………………………………………… 1.1 1.2 Sự hình thành phát triển pháp luật KTNN……………………… 12 1.2.1 Trước ban hành Luật kiểm toán…………………………… 12 1.2.2 Sau ban hành Luật kiểm toán…………………………… 13 1.2.3 Pháp luật KTNN……………………………………………… 16 1.3 Tổ chức kiểm toán, qui trình chuẩn mực số nước giới……………………………………………………………………………… 16 1.3.1 Nội dung quy trình kiểm tốn Tồ thẩm kế Liên bang §øc 17 1.3.2 Nội dung quy trình KTNN Thái Lan…………………… 18 1.3.3 Nội dung hệ thống CMKT tổ chức quốc tế quan 20 Kiểm toán tối cao (INTOSAI)………………………… 1.3.4 Nội dung hệ thống CMKT củacơ quan Tổng Kế toán Hoa kỳ……… CHƯƠNG THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT KIỂM TOÁN NHÀ 21 NƯỚC ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC Ở VIỆT NAM HIỆN NAY…………………………………………………………………………… 24 2.1 Thực tiễn áp dụng pháp luật KTNN……………………………… 24 2.1.1 Cơ quan kiểm toán……………………………………………… 24 2.1.2 Doanh nghiệp đối tượng KTNN…………………………… 24 2.1.3 Nội dung kiểm toán DNNN…………………………… 28 2.1.4 Căn kiểm toán hoạt động DNNN……………………… 29 2.2 Trình tự (quy trình) kiểm tốn loại hình kiểm 30 tốn……… 2.3 Báo cáo kiểm tốn………………………………………………… 58 2.3.1 Nghĩa vụ báo cáo……………………………………………… 59 2.3.2 Thời hạn báo cáo………………………………………………… 59 2.3.3 Chấp nhận xử lý thông tin báo cáo kiểm toán……………… 60 CHƯƠNG MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VỀ PHÁP LUẬT KIỂM TOÁN TỪ THỰC TIỄN ÁP DỤNG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC………………………………………………………………………… 71 3.1 Định hướng hoàn thiện pháp luật………………………………… 71 3.1.1 Các quan điểm, xu hướng xây dựng định hướng hoàn thiện pháp 71 luật KTNN……………………………………………………………………… 3.1.2 Nhận xét thực trạng pháp luật hoạt động kiểm toán DNNN 71 nói chung………………………………………………………………………… 3.2 Một số kiến nghị……………………………………………………… 71 3.2.1 Hồn thiện quy định pháp luật, xác định vai trị vị trí 72 KTNN…………………………………………………… 3.1.2 Hồn thiện Qui chế làm viê ̣c của KTNN……………………… 3.2.3 Hoàn thiện nội dung, phạm vi phương pháp kiểm toán hoạt động nghiệp vụ kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động 74 kiểm toán DNNN…………………………………………… 76 3.2.4 Đề xuất nhằm hoàn thiện hệ thống chuẩn mực Kiểm tốn Nhà nước hành………………………………………… 78 3.2.5 Hồn thiện quy trình kiểm tốn DNNN…………………………… 81 3.2.6 Phối hợp chặt chẽ quan chức hoạt động KTNN…………………………………………………………………………… 85 KẾT LUẬN…………………………………………………………………… 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO…………………………………… 87 PHỤ BIỂU DANH MỤC KÍ HIỆU VIẾT TẮT XHCN: Xã hội chủ nghĩa 2.KTNN: Kiểm toán Nhà nước BTCT: Báo cáo tài NSNN: Ngân sách nhà nước DNNN: Doanh nghiệp nhà nước KTV: Kiểm toán viên CMKT: Chuẩn mực kiểm toán QTKT: Quy trình kiểm tốn HĐND: Hội đồng nhân dân 10 UBND: Uỷ ban nhân dân 11 TNHH: Trách nhiệm hữu hạn 12 SXKD: Sản xuất kinh doanh 13 TCT: Tổng Công ty 14 XDCB: Xây dựng DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Các bảng, Mục Nội dung Trang sơ đồ Sơ đồ 1.1 1.1.3 Sơ đồ tổ chức Kiểm toán Nhà nước Sơ đồ 1.2 1.2 Sự phát triển chức kiểm tốn 11 Sơ đồ 2.1 1.2.3 Quy trình kiểm toán DNNN 30 Phụ biểu 1.2 Kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Phụ biểu Phụ biểu 1.2 Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Phụ biểu Tổng hợp kết kinh doanh DNNN Phụ biểu Phụ biểu kiểm toán năm 2005 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết luận văn Hiện nay, làm sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước có hiệu theo pháp luật Đảng nhân dân đặc biệt quan tâm Xuất phát từ thực trạng thất thoát vốn, tài sản Nhà nước từ sử dụng Ngân sách Nhà nước (NSNN) doanh nghiệp nhà nước (DNNN) Xuất phát từ hoạt động kiểm toán nhà nước (KTNN) tập trung vào hậu kiểm, tập trung vào kiểm tra tính đắn, hợp pháp báo cáo tốn ngân sách nên vai trị KTNN lĩnh vực lập dự toán ngân sách thực dự tốn nhìn chung cịn chưa rõ nét Ngay Luật Ngân sách, vai trò KTNN quy định việc xác định tính đắn, hợp pháp Báo cáo toán mà không quy định báo cáo, đề án, tờ trình có liên quan đến dự tốn tài – ngân sách Để phát huy vai trị KTNN tồn quy trình quản lý tài – ngân sách (từ khâu dự tốn đến khâu tốn) cần có quy định đầy đủ chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn KTNN khâu toàn quy trình ngân sách KTNN quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập KTNN có chức kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn hoạt động việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước quan, tổ chức có sử dụng Luật KTNN đời năm 2005 công cụ pháp lý để kiểm tra, kiểm sốt nguồn lực tài nhà nước, sở pháp lý để nâng cao vai trị, hiệu lực pháp lý chất lượng kiểm tốn KTNN công cụ mạnh Nhà nước Việc nghiên cứu cách thấu đáo địa vị pháp lý quan KTNN, hoạt động KTNN, trách nhiệm chương trình kiểm tốn, trách nhiệm báo cáo, cơng bố kết kiểm tốn DNNN nhằm đánh giá thực trạng pháp luật giám sát sử dụng NSNN Ngồi thơng qua nghiên cứu chủ thể sử dụng nguồn lực tài lớn Nhà nước để nhận định hiệu thực tế pháp luật KTNN bất cập quy định kiểm toán DNNN Bên cạnh với việc kết hợp đối chiếu pháp luật KTNN nước để đề xuất phương hướng hoàn thiện pháp luật KTNN nước ta nhằm góp phần đưa KTNN trở thành công cụ hiệu kiểm tra việc sử dụng tài cơng Từ lý trên, tác giả chọn đề tài “Pháp luật Kiểm toán nhà nước thực tế áp dụng doanh nghiệp nhà nước” để làm luận văn thạc sỹ Mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu luận văn: - Mục tiêu luận văn làm rõ vấn đề lý luận KTNN pháp luật KTNN, thực trạng áp dụng pháp luật KTNN kiểm toán DNNN - Nghiên cứu việc áp dụng pháp luật KTNN hoạt động kiểm toán DNNN đưa kiến nghị giải pháp có tính định hướng việc tổ chức thực Luật KTNN lĩnh vực kiểm toán DNNN nhằm bước nâng cao chất lượng, hiệu kiểm toán DNNN KTNN thực góp phần hồn thiện pháp luật kiểm toán DNNN Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu số chế định pháp luật luật KTNN việc áp dụng pháp luật KTNN Luật KTNN, Luật NSNN, văn có liên quan… việc áp dụng pháp luật KTNN hoạt động kiểm toán DNNN Việt Nam Phƣơng pháp nghiên cứu: Đề tài áp dụng phương pháp phân tích, phương pháp tổng hợp, đánh giá, đối chiếu pháp luật nước thống kê để đánh giá thực trạng pháp luật kiểm toán DNNN thực tiễn áp dụng pháp luật KTNN hoạt động kiểm toán số DNNN Tình hình nghiên cứu Việt nam ý nghĩa lý luận đề tài: 10 Cho đến Việt Nam chưa có cơng trình khoa học nghiên cứu cách đầy đủ hệ thống pháp luật KTNN thực tiễn áp dụng luật KTNN vào cơng tác kiểm tốn DNNN, có số viết nhận định riêng lẻ tổ chức, hoạt động quan KTNN “Luật Kiểm toán nhà nước Việt Nam: Đạt chuẩn quốc tế” ơng Đặng Văn Hải - Phó Vụ trưởng Vụ Pháp chế, Thư ký Ban Soạn thảo Luật Kiểm toán nhà nước; “Kiểm toán nhà nước tăng cường giúp Chính phủ kiểm sốt điều hành kinh tế” Võ Hiền webside: nguoilanhdao.vn Những viết nêu số vấn đề tiến Luật KTNN, vai trò quan KTNN… chưa phải nghiên cứu mang tính tổng thể Bởi vậy, đề tài muốn nghiên cứu cách tổng thể sâu pháp luật KTNN thực tiễn áp dụng pháp luật KTNN hoạt động kiểm toán số DNNN Nội dung luận văn: Để thực mục tiêu đặt ra, kết cấu luận văn gồm 03 chương, Phần mở đầu phần kết luận Chương 1: Những vấn đề Kiểm toán Nhà nước pháp luật Kiểm toán Nhà nước Chương 2: Thực tiễn áp dụng pháp luật KTNN số doanh nghiệp nhà nước Chương 3: Một số kiến nghị pháp luật kiểm toán nhà nước từ thực tiễn kiểm toán áp dụng doanh nghiệp nhà nước 11 Chỉ tiêu Đơn vị Chỉ số tính (1) (2) (3) Lần 1,18 Lần 3,12 Lần 0,83 - Tỷ suất lợi nhuận trước thuế doanh thu % 11,08 - Tỷ suất lợi nhuận sau thuế doanh thu % 8,44 - Tỷ suất lợi nhuận trước thuế tổng tài sản % 3,85 - Tỷ suất lợi nhuận sau thuế tổng tài sản % 2,94 % 20,26 Khả toán 1.1 Khả toán hành (Tổng tài sản/Tổng nợ phải trả) 1.2 Khả toán nợ ngắn hạn (Tổng tài sản ngắn hạn/Tổng nợ phải trả ngắn hạn) 1.3 Khả toán nhanh (Tổng khoản tiền tương đương tiền/Tổng nợ phải trả ngắn hạn) Tỷ suất sinh lời 2.1 Tỷ suất lợi nhuận doanh thu 2.2 Tỷ suất lợi nhuận Tổng tài sản 2.3 Tỷ suất lợi nhuận sau thuế nguồn vốn chủ sở hữu 2.2 - Đánh giá tổng quát tiêu Qua tiêu đánh giá hiệu quả, khả tài cho thấy: Năm 200N tình hình tài Tổng cơng ty tốt, đặc biệt tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu cao (20,26%) Về tình hình xếp, đổi mới, cổ phần hố DNNN Tổng công ty X 120 Tổng công ty với mục tiêu trở thành Tập đoàn hàng đầu Việt Nam, kinh doanh lĩnh vực bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm phi nhân thọ, đầu tư tài Thực mục tiêu trên, từ năm 1996 Tổng công ty thành lập Công ty Cổ phần chứng khoán; năm 2001 thành lập Trung tâm Đầu tư; năm 2005 chia tách thành lập 02 đơn vị hạch tốn độc lập: Cơng ty A Cơng ty B; năm 2005 thành lập Công ty TNHH Quản lý Quỹ Đầu tư chứng khoán B; năm 200N thực Đề án Cổ phần hố Tổng cơng ty hình hình thành Tập đồn Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Quyết định số 310/2005/QĐ-TTg ngày 28 tháng 11 năm 200N Sau gần năm tích cực chuẩn bị điều kiện để chuyển đổi hình thức hoạt từ mơ hình Tổng cơng ty Nhà nước sang hoạt động theo hình thức Tập đồn (Cơng ty cổ phần), ngày 15 tháng 10 năm 200N+1 Tổng cơng ty thức hoạt động theo mơ hình Tập đồn theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103025678 Sở Kế hoạch Đầu tư Hà Nội cấp ngày 15 tháng 10 năm 200N+1 Bộ Tài có Quyết định số 3989/QĐ-BTC ngày 30/11/200N việc xác định giá trị thực tế doanh nghiệp Tổng công ty thời điểm ngày 01/01/200N để cổ phần hoá Đến 31/12/200N Tổng cơng ty chưa hồn tất thủ tục cổ phần hố chuyển đổi thành Tập Đồn nên Tổng công ty chưa thực điều chỉnh tiêu Bảng cân đối kế toán hợp Tổng công ty thời điểm 31/12/200N theo Quyết định số 3989/QĐ-BTC Đồn Kiểm tốn khơng kiểm tốn xác định giá trị doanh nghiệp Tổng công ty để thực cổ phần hố vậy, Đồn Kiểm tốn không thực đánh giá giá trị thực tế doanh nghiệp Tổng công ty Về công tác kế toán - Tổ chức máy kế toán Tổng cơng ty Bộ máy kế tốn Tổng cơng ty tổ chức theo hệ thống từ Trụ sở đến đơn vị thành viên hạch toán độc lập đơn vị hạch toán phụ thuộc Cụ thể: Tại Trụ sở Tổng cơng ty có Ban Kế hoạch - Tài có chức tư vấn, tham mưu cho Lãnh đạo Tổng Công ty công tác quản lý, đạo, kiểm tra công tác kế hoạch - tài chính; cơng tác hạch tốn kế tốn; cơng tác đầu 121 tư tài chính; cơng tác tài xây dựng bản; cơng tác thống kê thông tin kinh tế Tại công ty thuộc Công ty A Công ty B tổ chức máy kế tốn theo hình thức phân tán Tại Trụ sở có Phịng Tài - Kế tốn, thực chức quản lý tài chính, điều hành, hướng dẫn tổng hợp Báo cáo tài tồn hệ thống, Cơng ty thành viên Văn phịng Trụ sở có Phịng Kế tốn tổ chức hạch toán lập Báo cáo toán theo phân cấp gửi cho Phịng Tài - Kế tốn Công ty A Công ty B tổng hợp lập Báo cáo tài tồn hệ thống Tại đơn vị thành viên hạch toán độc lập khác tổ chức máy kế tốn theo hình thức kế tốn tập trung - Chứng từ kế toán: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có hố đơn chứng từ theo qui định Phiếu thu, chi, chứng từ ghi sổ, ấn thu tiền đơn vị thành viên Tổng Công ty tự in Chứng từ lưu trữ đầy đủ khoa học theo qui định Nhà nước Tổng Cơng ty Tuy nhiên cịn số sai sót sau: + Người ký nhận tiền bồi thường khơng có giấy ủy quyền người hưởng tiền bồi thường hay chủ tài khoản (tại công ty thuộc Tổng Công ty: Đà Nẵng, Phú Thọ); + Chi cho cán bộ, đại lý học tập kinh nghiệm tỉnh bạn, khơng có chứng (Phú Yên); + Hoá đơn toán ghi chưa đủ nội dung theo qui định (Quảng Ninh); + Chứng từ thu, chi thiếu chữ ký kế toán, thủ trưởng đơn vị, lưu trữ chứng từ hồ sơ chưa đầy đủ, hạch tốn vào chi phí quản lý số khoản chi không chế độ như: chi trợ cấp tổ trưởng, trưởng nhóm, chi cho nhân viên học việc số ngày lễ Một số khoản chi có tính chất lại hạch tốn vào tài khoản khác chi hỗ trợ tổ trưởng, thù lao trưởng nhóm đại lý (Cần Thơ); + Các khoản chi cho đại lý chi theo bảng kê, số hợp đồng in ấn tài liệu, ấn phẩm không thực lý hợp đồng, Biên giao nhận, 122 khơng thực nhập, xuất để quản lý hạch toán theo chế độ quy định; (tại công ty thuộc Tổng Công ty: Cần Thơ, An Giang); + Chứng từ gốc hạch tốn chi phí hoa hồng định mức khơng kiểm tra ký duyệt theo quy định (tại công ty thuộc Tổng Cơng ty Khánh Hồ); + Việc chi trả hoa hồng đại lý chưa khoa học (viết phiếu thu, phiếu chi cho khoản toán) dẫn đến trùng lắp dễ sai sót (tại cơng ty thuộc Tổng Công ty Lâm Đồng); + Một số danh sách nhận hoa hồng, tiền thưởng đại lý kèm theo phiếu chi, đại lý nhận tiền ký danh sách ghi ngày lập trước ngày chuẩn chi (có trường hợp tháng) lại khơng ghi ngày tháng thực nhận; chi thuê Văn phòng cho đại lý bảo hiểm năm 200N bên cho thuê hố đơn theo hợp đồng quy định số tiền thuê thuế nộp thay người cho thuê Việc luân chuyển chứng từ có trường hợp chưa quy trình, số tập chứng từ kế tốn tháng chưa thực việc đánh số để lưu trữ cho vay theo hợp đồng; chưa phân bổ kỳ chi phí quảng cáo, trích khấu hao chưa xác (Hải Phịng); + Bảng tổng hợp tốn hoa hồng đại lý khai thác có ký nhận đại lý không ghi ngày ký nhận phù hợp với ngày phiếu chi tiền; khơng tính thuế 5% số khoản chi cho đại lý (tại công ty thuộc Tổng Công ty: Bắc Ninh, Bắc Giang); + Phiếu tốn thu nhập hàng tháng khơng có chữ ký đại lý, có Tổ trưởng đại lý ký nhận (Bắc Ninh); ấn xuất dùng cho phịng kế tốn hạch tốn chưa cập nhật (Bắc Giang); + Chữ ký người tham gia bảo hiểm không với chữ ký người nhận tiền giải ước mà khơng có giấy uỷ quyền (tại công ty thuộc Tổng Công ty: Kiên Giang, Thanh Hố); + Một số khoản hồn tạm ứng chứng từ, lập phiếu thu chưa với chất nghiệp vụ phát sinh (tại công ty thuộc Tổng Cơng ty: Bình Thuận, Thừa Thiên - Huế) 123 - Hạch tốn kế tốn: Năm 200N Tổng Cơng ty thực theo quy định tại: Quyết định số 1296TC/QĐ/CĐKT ngày 31/12/1996 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành “Hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp bảo hiểm”; Quyết định số 150/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài việc bổ sung, sửa đổi chế độ kế toán doanh nghiệp bảo hiểm ban hành kèm theo Quyết định 1296 nêu trên; Quyết định số 62/2005/QĐ-BTC ngày 14/9/2005 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành "Chế độ kế tốn áp dụng cho cho Cơng ty Quản lý quỹ đầu tư chứng khoán" Quyết định số 63/2005/QĐ-BTC ngày 14/9/2005 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành "Chế độ kế tốn Quỹ đầu tư chứng khốn” Ngồi Tổng cơng ty cịn áp dụng chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ Tài ban hành Nhìn chung Tổng Cơng ty thực qui định Nhà nước qui chế nội Tổng Cơng ty Tuy nhiên cịn số sai sót sau: + Các tài sản cố định nhà cửa, vật kiến trúc mua gắn liền với quyền sử dụng đất hạch tốn chung, theo giá trị quyền sử dụng đất tính khấu hao nhà cửa vật kiến trúc (toàn hệ thống); + Hạch tốn khơng nội dung tính chất tài khoản (tại công ty thuộc Tổng Công ty: Thái Bình, Hà Nội, Quảng Ninh, Phú Yên, Bắc Giang, Bình Định, Gia Lai, Đắc Lăk, Vũng Tàu, Cần Thơ, Kiên Giang, An Giang; công ty thuộc Tổng Công ty: Trụ sở chính, Khánh Hồ, Lâm Đồng); + Hạch toán chưa kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh như: lý TSCĐ chưa hạch toán giảm Ngun giá, Hao mịn (tại cơng ty thuộc Tổng Công ty: Đà Nẵng); tài sản đưa vào sử dụng chưa hạch tốn tăng ngun giá trích khấu hao TSCĐ (tại công ty thuộc Tổng Công ty: Bà Rịa - Vũng Tàu; Thừa Thiên - Huế, Bình Thuận ); có trường hợp hồn tất hồ sơ, thủ tục bồi thường năm 200N chưa hạch tốn vào chi phí (Sài Gịn); lãi tiền gửi có kỳ hạn phát sinh năm 200N chưa hạch toán vào thu nhập (tại công ty thuộc Tổng Công ty: Phú Thọ, Thanh Hóa); hạch tốn doanh thu phát sinh không qui định (tại 124 công ty thuộc Tổng Cơng ty: Sài Gịn, Phú n, Hải Dương, Gia Lai, Tây Ninh, Đắc Lăk, Trụ sở chính); mua đất có quyền sử dụng đất khơng xác định thời hạn hoàn tất thủ tục từ năm 200N-1, đủ điều kiện tăng TSCĐ chưa hạch toán tăng TSCĐ vơ hình hạch tốn tăng TSCĐ hữu hình (tại cơng ty thuộc Tổng Cơng ty: Lâm Đồng, Nam Định, An Giang; công ty thuộc Tổng Cơng ty: Hải Phịng, An Giang, Kiên Giang, Bình Thuận, Gia Lai, Phú n); + Hạch tốn khơng niên độ kế tốn như: chi phí phát sinh năm 200N+1 hạch tốn vào chi phí năm 200N (tại cơng ty thuộc Tổng Cơng ty: Trụ sở chính, Hà Nội, Bắc Giang, Nghệ An, Đồng Nai, Khánh Hoà); + Hạch tốn chi phí hoa hồng cho khoản doanh thu nợ phí bảo hiểm khơng qui định Tổng Cơng ty (Quảng Ninh); - Hình thức sổ kế tốn: Hình thức sổ kế tốn áp dụng đăng ký Tổng Công ty Chứng từ ghi sổ Tổng Công ty đơn vị thành viên mở đầy đủ sổ kế toán, ghi đầy đủ nội dung nghiệp vụ theo chứng từ phát sinh, đầy đủ tài khoản đối ứng - Tổng hợp lập Báo cáo tài chính: Hệ thống Báo cáo tốn Cơng ty thành viên thuộc Tổng cơng ty tự động in theo phần mềm thống tồn hệ thống Báo cáo tài Công ty A, Công ty B tổng hợp lập theo qui định Nhà nước Tổng công ty Báo cáo tài hợp Tổng cơng ty hợp từ Báo cáo tài năm 200N Công ty mẹ, Công ty A, Công ty B, Công ty TNHH thành viên Quản lý quỹ đầu tư chứng khốn, Cơng ty Cổ phần Chứng khốn, Cơng ty liên doanh Bảo hiểm quốc tế Tuy nhiên Báo cáo tài năm 200N lập phản ánh chưa xác tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí khoản nộp ngân sách Nhà nước phản ánh mục I, II, III phần thứ Báo cáo kiểm toán này; Báo cáo tài Cơng ty B chưa lập đầy đủ biểu mẫu báo cáo theo quy định như: không lập mẫu báo cáo số 04/NT “Báo 125 cáo hoa hồng” theo quy định Thông tư số 99/2004/TT-BTC ngày 19/10/2004; chưa phản ánh tiêu bảng cân đối kế toán - Việc đạo, kiểm tra cơng tác kế tốn: Tổng cơng ty ban hành đầy đủ đạo, kiểm tra thực văn qui định nội qui định Nhà nước cơng tác tài kế tốn Cụ thể: + Tổng công ty ban hành Quy chế tài đơn vị hạch tốn độc lập; hàng năm phê duyệt kế hoạch kinh doanh kế hoạch trang bị sở vật chất kỹ thuật cho đơn vị thành viên trực thuộc Tổng công ty; xây dựng, phê duyệt kế hoạch hoạt động, kinh doanh Trụ sở tồn hệ thống khống chế định mức chi phí loại; ban hành văn tăng cường công tác quản lý, sử dụng, toán hoá đơn ấn thu nộp phí bảo hiểm đơn vị tồn hệ thống; + Công ty A, Công ty B ban hành văn chi tiết hướng dẫn, phân cấp qui định, định mức chi tiêu nội Trụ sở chính; ban hành quy định phân cấp quyền hạn, trách nhiệm hạch toán hiệu kinh doanh nội công ty thành viên; giao kế hoạch, định mức chi tiêu, phân cấp bồi thường, ban hành văn đạo hướng dẫn cơng tác tốn năm, thực chế độ thuế doanh nghiệp công ty thành viên văn đạo khác quản lý, hướng dẫn cơng tác tài chính, kế tốn; + Tổng cơng ty đơn vị thành viên định kỳ đột xuất tổ chức công tác kiểm tra mặt hoạt động công ty thành viên, đặc biệt công tác bồi thường chi tiêu hoạt động kinh doanh Phần Thứ hai KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ I- Kết luận Về tính đắn, trung thực Báo cáo tài năm 200N Tổng cơng ty X 126 Báo cáo tài năm 200N Tổng công ty sau điều chỉnh số liệu theo kết kiểm tốn Đồn KTNN lập cách đắn, phản ánh trung thực, hợp lý thực trạng tài Bảo Việt thời điểm 31/12/200N kết hoạt động kinh doanh năm 200N Ngoại trừ nội dung giới hạn Báo cáo kiểm tốn Về tính tn thủ pháp luật; chế độ tài kế tốn; nội quy, quy chế mà Tổng công ty X phải thực 2.1 Về chấp hành Quy chế quản lý tài Năm 200N, Tổng cơng ty thực quản lý tài theo Quy chế tài Tổng công ty ban hành theo Quyết định số 15/200N/QĐ-HĐQT/BV ngày 15/01/200N Hội đồng Quản trị Tổng công ty Bộ Tài phê duyệt Văn số 58/TC-BH ngày 15/01/200N Bộ Tài chính; theo Thơng tư số 11/200N/TT-BTC ngày 13/12/200N Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm Tuy nhiên, cơng tác quản lý tài cịn số sai sót nêu “Điểm 1, Mục IV, Phần thứ Báo cáo kiểm tốn này” Cụ thể: cịn có Cơng ty bảo hiểm thực đối chiếu xác nhận nợ đến cuối năm chưa đầy đủ; chưa phản ánh theo dõi đầy đủ khoản phải thu đòi người thứ ba theo qui định; không lập biên bàn giao tài sản cho đối tượng nhận sử dụng; số đơn vị không mở thẻ, sổ theo dõi công cụ dụng cụ, TSCĐ; số đơn vị không thực nhập, xuất theo dõi, quản lý vật tư thu hồi từ vụ bồi thường tai nạn; có đơn vị nhà làm việc thực phá dỡ xây không thực lý TSCĐ theo qui định; nhiều công ty bảo hiểm mua sắm tài sản gắn liền với đất có thời gian sử dụng lâu dài chưa thực tách, theo dõi riêng giá trị quyền sử dụng đất thuộc TSCĐ vơ hình mà gộp chung với TSCĐ hữu hình trích khấu hao khơng qui định Có trường hợp mua tài sản cố định không tuân thủ qui định Nhà nước trình tự, thủ tục mua sắm đồ dùng, vật tư, trang thiết bị, phương tiện làm việc; hoa hồng trích tạo nguồn chi chung cho đại lý khơng sử dụng hết năm chưa hoàn nhập giảm chi phí vào cuối năm; phản ánh doanh thu, thu nhập, 127 chi phí chưa đầy đủ khơng chế độ (Đồn Kiểm tốn Nhà nước xác định tăng doanh thu, thu nhập 12,39 tỷ đồng, tăng thu nhập khác Công ty B 11,14 tỷ đồng từ khoản phải trả hoa hồng đại lý Cơng ty B trích, sử dụng khơng hết, không xác định nội dung đối tượng cần niên độ tài chính); xây dựng đơn giá tiền tiền lương chi trả lương sai sót quản lý sử dụng tiền lương doanh nghiệp nhà nước (Đồn Kiểm tốn xác định giảm quỹ lương năm 200N Công ty A 11,97 tỷ đồng)…; thực chi hỗ trợ đại lý theo thỏa thuận hợp đồng đại lý tuân thủ qui định hành Nhà nước thiếu chặt chẽ, không đảm bảo chắn khoản chi phí hợp lý, hợp lệ 2.2 Về chấp hành Luật Kế tốn chế độ kế tốn Về cơng tác kế tốn năm 200N Tổng cơng ty thực nghiêm túc theo qui định của: Chế độ kế toán doanh nghiệp bảo hiểm, Chế độ kế tốn áp dụng cho cho Cơng ty Quản lý quỹ đầu tư chứng khoán; Chế độ kế toán Quỹ đầu tư chứng khoán chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ Tài ban hành Tuy nhiên, cịn số sai sót nêu “Điểm 4, Mục IV, Phần thứ Báo cáo kiểm toán này” Cụ thể, hạch toán kế toán chưa nội dung tính chất tài khoản, hạch tốn chưa kịp thời, hạch toán chưa niên độ kế toán; số đơn vị chứng từ không đầy đủ, không hợp lý, hợp lệ; Báo cáo tài lập chưa đầy đủ 2.3 Về chấp hành Luật kinh doanh bảo hiểm văn pháp luật khác qui định kinh doanh bảo hiểm Với nguyên tắc hoạt động: lấy nguyên tắc khách hàng trung tâm hoạt động; phục vụ khách hàng tận tâm, trung thực hợp tác; tối ưu quyền lợi thuận tiện cho khách hàng Vì năm 200N Tổng công ty thực nghiêm túc qui định kinh doanh bảo hiểm, cụ thể cung cấp nhiều sản phẩm bảo hiểm cho thị trường đảm bảo qui định Nhà nước; thực thu phí tỷ lệ, thời hạn theo qui định Nhà nước; công tác bồi thường tổn 128 thất giải quyền lợi cho khách hàng, Tổng cơng ty ln đặt lợi ích thuận tiện cho khách hàng lên hàng đầu 2.4 Về chấp hành qui định nội Tổng công ty Tổng công ty ban hành đầy đủ đạo, kiểm tra thực văn qui định nội tổ chức máy, hoạt động kinh doanh, cơng tác quản lý tài kế toán đầu tư xây dựng Tuy nhiên cịn sai sót số cơng ty bảo hiểm thành viên chi tiêu vượt mức chi phí theo quy định Công ty A, Công ty B giao Về tính kinh tế, tính hiệu việc quản lý, sử dụng tài sản, vốn nhà nƣớc đơn vị đƣợc kiểm toán - Năm 200N, hầu hết tiêu tài chủ yếu năm 200N Tổng công ty tăng trưởng cao so với năm 200N-1 Tổng doanh thu Tổng công ty đạt 6.995 tỷ đồng, tăng trưởng 9,4% so với năm 200N-1 Trong đó, tổng doanh thu hoạt động bảo hiểm đạt 5.614 tỷ đồng, tăng trưởng 4,4% so với năm 200N-1, chiếm 36,54% thị phần BHNT 34,87% thị phần bảo hiểm phi nhân thọ Tổng lợi nhuận trước thuế Tổng công ty đạt 642,7 tỷ đồng, tăng trưởng 56,2% so với năm 2005 - Các tiêu đánh giá hiệu quả, khả tài Tổng cơng ty thể tình hình tài Tổng công ty tốt, đặc biệt tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu cao (20,26%) Về cơng tác kế tốn Năm 200N Tổng cơng ty thực nghiêm túc đầy đủ qui định cơng tác kế tốn từ tổ chức máy, hạch toán kế toán, sổ kế toán, lập báo cáo tài tồn hệ thống II- Kiến nghị Đối với Tổng công ty X 1.1- Thực đạo đơn vị thành viên điều chỉnh số liệu kế toán Báo cáo tài theo kết kiểm tốn xác định Biên kiểm toán Mục (I, II, III,IV), Phần thứ Báo cáo kiểm toán 129 1.2- Kiến nghị xử lý tài theo kết kiểm toán - Chỉ đạo đơn vị thành viên liên quan, nộp vào Ngân sách Nhà nước khoản thuế Kiểm toán Nhà nước xác định tăng thêm, số tiền: 10,53 tỷ đồng, chi tiết sau: Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu TT Số tiền Thuế Giá trị gia tăng Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập cá nhân 950.272.576 Các loại thuế khác 106.144.947 400.280.036 9.071.170.516 Tổng cộng 10.527.868.075 Tổng cơng ty lập hồ sơ thu địi đơn vị nhận tái bảo hiểm vụ bồi thường (Tàu V Star tàu N), Tổng công ty bồi thường năm 200N, số tiền 108 triệu đồng; 1.3- Kiến nghị chấn chỉnh công tác quản lý tài kế tốn đơn vị Tổng Cơng ty đạo đơn vị chấp hành nghiêm túc qui định quản lý kinh tế - tài chế độ kế tốn: chấn chỉnh sai sót, sai sót quản lý tài hạch tốn kế tốn Để thực tốt cơng tác quản lý tài kế tốn cần tập trung giải vấn đề sau đây: Tại Tổng công ty: thực chi bồi thường trả tiền bảo hiểm phải tuân thủ qui định Tổng công ty để đảm bảo khoản bồi thường thiệt hại phù hợp, có thực phải thu hồi vật tư phụ tùng thay (nếu có); Tổng cơng ty thực phản ánh doanh thu phí bảo hiểm hợp đồng bảo hiểm phát sinh trách nhiệm bảo hiểm theo qui định hành phát hành hoá đơn GTGT, kê khai thuế theo qui định khoản doanh thu tăng thêm theo kết kiểm toán; chấm dứt tình trạng phản ánh doanh thu hợp đồng bảo hiểm chưa phát sinh trách nhiệm bảo hiểm; 130 Yêu cầu công ty bảo hiểm phải thực theo dõi, sử dụng, lý vật tư thu hồi từ vụ tổn thất theo qui định hành Nhà nước quản lý sử dụng tài sản, vật tư doanh nghiệp nhà nước; Việc xây dựng đơn giá tiền lương làm sở trình liên phê duyệt quản lý chi trả tiền lương phải đảm bảo theo chế độ Nhà nước; Yêu cầu Tổng công ty thực bồi thường vụ tổn thất tái bảo hiểm phải theo dõi cung cấp tài liệu để phản ánh đầy đủ vào sổ kế toán báo cáo tài khoản phải thu địi người thứ ba quan hệ giải quyền lợi bảo hiểm theo qui định; Tổng cơng ty thực trích chi hoa hồng đảm bảo tỷ lệ theo qui định Nhà nước, hàng năm phải toán theo đối tượng chi phải hồn nhập giảm chi phí năm khoản hoa hồng gián tiếp chi chung chưa xác định nội dung đối tượng chi; - Tổng cơng ty tiến hành rà sốt giá trị quyền sử dụng đất thuộc quyền sở hữu Tổng công ty chưa phân loại tài sản cố định vơ hình để thực quản lý, sử dụng, trích khấu hao theo chế độ phù hợp với Biên định giá doanh nghiệp; - Khi Tổng công ty thực cổ phần hóa phải thực điều chỉnh Báo cáo tài hợp tiêu liên quan đến việc xác định giá trị doanh nghiệp Bảo Việt theo Quyết định 3906/QĐ-BTC ngày 30/11/2006 Bộ Tài giá trị thực tế doanh nghiệp để cổ phần hóa 1.4- Kiến nghị xác định xử lý trách nhiệm tập thể, cá nhân; Tổng công ty tổ chức kiểm tra làm rõ sai phạm việc mua máy phát điện Công ty N để xử lý theo chế độ 1.5- Kiến nghị cải tiến, hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội - Ban hành văn hướng dẫn chi tiết cơng tác chi tiêu tài đơn vị thành viên Đặc biệt khoản chi hỗ trợ đại lý, chi đề phòng hạn chế 131 tổn thất yêu cầu thiết phải khoản chi thực tế đại lý bảo hiểm hoa hồng hưởng có chứng từ hợp lý, hợp lệ theo qui định hành chứng minh việc sử dụng thực tế khoản tiền hỗ trợ có tỷ lệ khống chế khoản chi này; - Nghiên cứu để ban hành chế chung toàn Tổng cơng ty việc trích sử dụng khoản hoa hồng đại lý theo chế độ Nhà nước quy định Nghị định số 42/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2001 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật kinh doanh Bảo hiểm Thông tư số 98/TT-BTC ngày 19/10/2004 hướng dẫn thi hành Nghị định số 42/NĐ-CP; - Tổng công ty tăng cường kiểm tra giám sát ban hành qui định cụ thể trách nhiệm cá nhân Giám đốc công ty thành viên thực không qui định quản lý tài sản, thu nhập, chi phí, đầu tư xây dựng Tổng công ty Nhà nước; - Tổng công ty thực kiến nghị Kiểm toán Nhà nước Biên kiểm tốn Báo cáo tài năm 200N Tổng công ty báo cáo kết thực kiến nghị gửi Tập đoàn trước 31/3/200N+2 Đối với Bộ Tài - Đề nghị Bộ Tài ban hành thơng tư hướng dẫn Nghị định số 46/2007/NĐ-CP ngày 27/3/2007 Chính phủ quy định chế độ tài doanh nghiệp bảo hiểm doanh nghiệp môi giới bảo hiểm Nghị định số 45/2007/NĐ-CP ngày 27/3/2007 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Kinh doanh bảo hiểm cần hướng dẫn chi tiết khoản chi phí doanh nghiệp bảo hiểm thêm số nội dung sau: + Các khoản chi khác thiết phải có chứng từ hợp lý, hợp lệ, thực tế chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đặc biệt khoản chi đề phòng hạn chế rủi ro, tổn thất chi hỗ trợ đại lý bảo hiểm ngồi việc phải có chứng từ hợp lý, hợp lệ, chứng minh thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cần phải quy định tỷ lệ khống chế 132 + Đối với chi hoa hồng cần qui định thống phương pháp trích vào chi phí năm chi trả hoa hồng phải theo doanh thu thu tiền, cuối năm khoản trích khơng chi hết mà khơng có đối tượng chi trả phải hồn nhập giảm chi phí năm - Ban hành định chế độ kế toán doanh nghiệp bảo hiểm chế độ kế tốn Tập đồn kinh doanh đa ngành; - Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 111/2005/TT-BTC ngày 13/12/2005 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm đảm bảo phù hợp với sắc thuế có liên quan chế độ quản lý tài chính, thuế Nhà nước Đặc biệt chi phí quản lý đại lý bảo hiểm phải có tỷ lệ khống chế mức chi phù hợp Đối với Bộ Lao động, Thương binh Xã hội Phối hợp với Bộ Tài đơn vị có liên quan thẩm tra, phê duyệt số lao động định biên hệ số cấp bậc tồn hệ thống Tổng cơng ty theo thực tế hoạt động làm sở xây dựng đơn giá tiền lương cho Tổng công ty iệt theo qui định Nhà nước Đề nghị Tổng công ty tổ chức thực đạo đơn vị kiểm toán thực nghiêm túc, kịp thời kiến nghị Kiểm toán Nhà nước báo cáo kết thực gửi Kiểm toán Nhà nước, địa chỉ: 111 Trần Duy Hưng Cầu Giấy - Hà Nội trước ngày 31/3/200N+2 Khi Tổng công ty đơn vị thành viên thuộc Tổng công ty thực kiến nghị Kiểm toán Nhà nước nộp NSNN ghi rõ chứng từ: nội dung số tiền thực theo kiến nghị Kiểm toán Nhà nước năm 200N+1 Báo cáo kiểm toán gồm 25 trang, từ trang đến trang 25, phụ biểu từ số 01 đến số 03 phận khơng tách rời Báo cáo kiểm tốn này./ TL TỔNG KIỂM TỐN NHÀ NƢỚC TRƢỞNG ĐỒN KTNN KIỂM TỐN TRƢỞNG KTDNNN 133 Số hiệu thẻ KTVNN: B 0105 KTVC Số hiệu thẻ KTVNN: B 04556 KTVC 134