Tác động của sự tham gia vào dự toán ngân sách đến kết quả công việc, vai trò của sự hợp lý trong dự toán, sự cam kết với mục tiêu dự toán và sự phản hồi dự toán

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  PHAN MỸ DUYÊN TÁC ĐỘNG CỦA SỰ THAM GIA VÀO DỰ TOÁN NGÂN SÁCH ĐẾN KẾT QUẢ CƠNG VIỆC: VAI TRỊ CỦA HỢP LÝ TRONG DỰ TOÁN, SỰ CAM KẾT VỚI MỤC TIÊU DỰ TOÁN VÀ SỰ PHẢN HỒI DỰ TOÁN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh, Năm 2018 SỰ BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  PHAN MỸ DUYÊN TÁC ĐỘNG CỦA SỰ THAM GIA VÀO DỰ TOÁN NGÂN SÁCH ĐẾN KẾT QUẢ CƠNG VIỆC: VAI TRỊ CỦA SỰ HỢP LÝ TRONG DỰ TOÁN, SỰ CAM KẾT VỚI MỤC TIÊU DỰ TOÁN VÀ SỰ PHẢN HỒI DỰ TOÁN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN PHONG NGUYÊN Tp Hồ Chí Minh, 2018 LỜI CAM ĐOAN Q trình thực luận văn với đề tài: “Tác động tham gia vào dự toán ngân sách đến kết cơng việc: Vai trị hợp lý dự toán, cam kết với mục tiêu dự toán phản hồi dự tốn” tơi thực dựa kiến thức tích lũy q trình học tập, với trao đổi, hướng dẫn góp ý giáo viên hướng dẫn Tơi xin cam đoan nội dung luận văn cơng trình nghiên cứu tơi Các số liệu kết có đề cập đến luận văn có nguồn gốc trích dẫn rõ ràng Các kết luận văn chưa công bố công trình nghiên cứu trước Luận văn thực hướng dẫn góp ý TS Nguyễn Phong Nguyên TP Hồ Chí Minh, ngày … tháng… năm 2018 Phan Mỹ Duyên MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục Lục Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt Danh mục bảng biểu Danh mục hình vẽ Tóm tắt: PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết lý chọn đề tài 2 Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Phạm vi đối tượng nghiên cứu Tóm tắt phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN 11 1.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu nước ngồi 11 1.2 Tổng quan công trình nghiên cứu Việt Nam 13 1.3 Khe hổng nghiên cứu 15 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 17 2.1 Khái niệm 17 2.1.1 Dự toán ngân sách 17 2.1.2 Mơ hình dự tốn 20 2.1.2.1 Mơ hình ấn định thơng tin từ xuống 20 2.1.2.2 Mơ hình thơng tin phản hồi 21 2.1.2.3 Mơ hình thơng tin từ lên 2.1.3 Sự tham gia vào dự toán ngân sách 2.1.4 Sự hợp lý dự toán 2.1.5 Sự cam kết với mục tiêu dự toán 2.1.6 Kết công việc 2.1.7 Phản hồi dự toán 2.2 Lý thuyết 2.2.1 Lý thuyết hiệu suất công việc 2.2.2 Lý thuyết dự phòng (Contingency Theory) 2.2.3 Lý thuyết đại diện (Agency Theory) 2.2.4 Lý thuyết công tổ chức (Organizational Justic 2.3 Giả thuyết nghiên cứu 2.3.1 Mối quan hệ tham gia vào dự toán hợp lý dự toán 2.3.2 Mối quan hệ hợp lý dự toán cam kết với mục tiêu dự toán 35 2.3.3 Mối quan hệ cam kết với mục tiêu dự tốn kết cơng việc 2.3.4 Mối quan hệ tham gia vào dự toán ngân sách phản hồi dự toán 37 2.3.5 Mối quan hệ phản hồi dự tốn đến kết cơng việc 2.4 Mơ hình nghiên cứu Kết luận chương CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Quy trình nghiên cứu 3.2 Mẫu phương pháp thu thập liệu 3.2.1 Nghiên cứu sơ 3.2.2 Nghiên cứu thức 3.2.3 Thiết kế mẫu nghiên cứu 3.3 Thang đo 3.3.1 Quá trình xây dựng thang đo 3.3.2 Thang đo tham gia vào dự toán ngân sách 3.3.3 Thang đo hợp lý dự toán 3.3.4 Thang đo cam kết với mục tiêu dự toán 3.3.5 Thang đo phản hồi dự toán 3.3.6 Thang đo kết công việc 3.4 Kỹ thuật sử dụng phân tích liệu Kết luận chương CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 4.1 Thống kê mô tả 4.2 Đo lường thang đo độ tin cậy 4.3 Kết kiểm định giả thuyết 4.4 Thảo luận kết nghiên cứu 4.4.1 So sánh kết nghiên cứu với đề tài nước 4.4.2 So sánh kết nghiên cứu với đề tài nước Kết luận chương CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý NGHIÊN CỨU 5.1 Những nội dung nghiên cứu 5.2 Kết luận nghiên cứu 5.3 Hàm ý lý thuyết 5.4 Hàm ý thực tiễn 5.5 Hạn chế đề tài Kết luận chương TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT AVE Phương sai trích bình qn CR Giá trị tin cậy tổng hợp PLS Phương pháp bình quân tối thiểu phần SRMR Standardaized root mean squared residual HTMT Heterotrait-Monotrait Ratio DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 3.1 Thang đo tham gia vào dự toán ngân sách Bảng 3.2 Thang đo hợp lý phân phối dự toán Bảng 3.3 Thang đo hợp lý quy trình dự tốn Bảng 3.4 Thang đo cam kết với mục tiêu dự toán Bảng 3.5 Thang đo phản hồi dự tốn Bảng 3.6: Thang đo kết cơng việc Bảng 4.1: Thống kê mô tả Bảng 4.2: Kiểm tra độ tin cậy thang đo Bảng 4.3: Ma trận tương quan DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ Hình 2.1 Hoạch định, kiểm soát mối quan hệ hoạch định kiểm sốt Hình 2.2 Mơ hình ấn định thơng tin từ xuống Hình 2.3 Mơ hình thơng tin phản hồi Hình 2.4 Mơ hình thơng tin từ lên Hình 2.5 Mơ hình nghiên cứu Hình 3.1 Quy trình nghiên cứu Hình 4.1: Kiểm định giả thuyết mơ hình Tóm tắt: Nghiên cứu kiểm định tác động tham gia vào dự toán ngân sách đến kết công việc thông qua hợp lý dự toán cam kết với mục tiêu dự toán; tác động tham gia vào dự tốn ngân sách đến kết cơng việc thơng qua phản hồi dự tốn nhà quản trị doanh nghiệp Việt Nam Mô hình giả thuyết nghiên cứu kiểm định phần mềm Smart PLS3 với 270 phản hồi phù hợp từ nhà quản trị cấp sở nhà quản trị cấp trung có năm kinh nghiệm lập dự toán ngân sách làm việc doanh nghiệp Việt Nam Kết nghiên cứu cho thấy: (1) tham gia vào dự tốn ngân sách có tác động dương đến hợp lý dự toán; (2) hợp lý dự tốn có tác động dương đến cam kết với mục tiêu dự toán; (3) cam kết với mục tiêu dự tốn có tác động dương đến kết công việc; (4) tham gia vào dự tốn ngân sách có tác động dương đến phản hồi dự toán; (5) phản hồi dự toán khơng có tác động đến kết cơng việc Kết nghiên cứu đem lại số hàm ý lý thuyết hàm ý thực tiễn cho nhà quản trị doanh nghiệp Việt Nam với mục tiêu chung nâng cao kết công việc hiệu suất quản lý nhà quản trị điều kiện mơi trường kinh doanh khắc nghiệt Từ khóa: Dự toán ngân sách; Sự tham gia vào dự toán ngân sách; Sự hợp lý dự toán; Sự cam kết với mục tiêu dự toán; Sự phản hồi dự tốn; Kết cơng việc Abstract: This study examines the impacts of budgetary participation on managerial work performance through budget fairness and budget goal commitment; the impacts of budgetary participation on managerial work performance through budgetary feedback in business firms in Vietnam The research model and its hypotheses were empirically tested using SmartPLS3 with survey data from 270 low- and mid-level managers in Vietnamese business firms The research results indicate that: (1) Budgetary participation has a positive relationship on the budget fairness; (2) Budget fairness has a positive relationship on budget goal commitment; (3) Budget goal commitment has a positive relationship on work performance; (4) Budgetary participation has a positive relationship on budgetary feedback; and (5) Budgetary feedback has almost no impact on work performance The results provide some theoretical and managerial implications for managers of Vietnamese firms which are striving to enhance the productivity and managerial performance Key terms: Budgeting; Budgetary participation; Budget fairness; Budget goal commitment; Budgetary feedback; Work performance PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết lý chọn đề tài Ngày nay, bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam ngày mở rộng việc Việt Nam thành viên hiệp hội khu vực quốc tế: ASEAN, WTO, TPP, APEC, ASEM… Với dòng chảy hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam có nhiều hội để phát triển phải đối mặt với nhiều thách thức, để trụ vững thị trường đầy cạnh tranh gay gắt đòi hỏi doanh nghiệp phải chuẩn bị đầy đủ nhân lực vật lực Với phát triển đòi hỏi doanh nghiệp phải khơng ngừng đổi hồn thiện cơng tác tổ chức hoạt động kinh doanh để hịa nhập vào dịng chảy chung Doanh nghiệp gặp khó khăn khơng dự đốn kiểm sốt hướng đơn vị mình, điều dẫn đến việc doanh nghiệp phát triển lệch hướng cân tương lai Dự tốn ngân sách cơng cụ hữu hiệu để hỗ trợ doanh nghiệp cơng tác hoạch định kiểm sốt tiêu định hướng mà doanh nghiệp cần đạt Từ kỷ 19, nhà quản trị giới bắt đầu có trọng đến q trình lập thực dự toán ngân sách doanh nghiệp để thực mục tiêu chung doanh nghiệp theo nghiên cứu tác giả Shields Shields (1998) Nhờ quan tâm nhà quản trị đến dự toán ngân sách nên nhà nghiên cứu bắt đầu nghiên cứu sâu chủ đề chủ yếu tập trung sâu vào tác động yếu tố có mối quan hệ đến chủ đề dự toán ngân sách đến gia tăng kết công việc Theo tác giả Murray (1990) cho thấy tham gia vào dự toán ngân sách gia tăng dẫn đến kết công việc cải thiện thơng qua hiệu dựa cam kết với mục tiêu dự tốn Tác giả Brownell có nhiều nghiên cứu tham gia vào dự toán ngân sách nghiên cứu Brownell (1980) nghiên cứu tác động tham gia vào dự toán ngân sách đến hiệu tổ chức thông qua yếu tố điều kiện trung gian (các yếu tố điều kiện trung gian biến văn hóa, biến tổ chức, biến cá nhân, biến lực lãnh đạo); nghiên cứu tác giả Brownell (1982) tiếp tục nghiên cứu mối quan hệ tham gia vào dự toán ngân sách hiệu tổ chức tác động liệu kế toán để đánh giá hiệu suất chung tổ chức; nghiên cứu hai tác giả Brownell McInnes (1986) nghiên cứu tác động tham gia vào dự tốn ngân sách đến kết cơng việc tác động thông qua tác động động lực cá nhân Trong nghiên cứu tác giả Wentzel (2002) nghiên cứu đường dẫn tham gia vào dự toán ngân sách tác động đến kết công việc thông qua cam kết với mục tiêu dự toán bổ sung thêm tác động hợp lý dự toán vào đường dẫn làm biến trung gian tham gia vào dự toán ngân sách cam kết với mục tiêu dự toán; nghiên cứu tác giả Maiga (2005) nghiên cứu đường dẫn từ tham gia vào dự toán ngân sách đến kết công việc thông qua cam kết với mục tiêu dự toán Trong nghiên cứu tác giả Maiga Jacobs (2007) nghiên cứu tác động tham gia vào dự toán ngân sách lên khả thiếu hụt ngân sách trình xây dựng dự tốn thơng qua hợp lý dự tốn cam kết với mục tiêu dự toán Bên cạnh đó, số nghiên cứu lĩnh vực hành vi tổ chức chứng minh mối quan hệ tích cực hợp lý phân phối kết công việc nghiên cứu tác giả Lind Tyler (1988) Trong nghiên cứu cịn tìm cịn cho thấy hợp lý quy trình dẫn đến hiệu suất công việc cải thiện thông qua hiệu hợp lý cá nhân chấp nhận mục tiêu giao mối quan hệ tham gia hợp lý giải thích nhận thức hợp lý tăng cường tham gia kèm theo mơ hình tự quan tâm mơ hình giá trị nhóm Trong số nghiên cứu Việt Nam lĩnh vực hành vi tổ chức có nghiên cứu Trần Thị Kim Dung (2005) nghiên cứu Nhu cầu, thỏa mãn nhân viên mức độ gắn kết tổ chức Trần Thị Kim Dung (2008) nghiên cứu Ảnh hưởng văn hóa tổ chức phong cách lãnh đạo đến kết làm việc nhân viên lòng trung thành họ tổ chức Trong số nghiên cứu nghiên cứu mối quan hệ hợp lý (sự hợp lý quy trình hợp lý phân phối) cam kết với mục tiêu Sự hợp lý quy trình dự tốn - Budget procedural fairness Hồn Ơng/ bà vui lịng cho biết mức độ đồng ý với phát biểu tồn sau thân ơng/ bà Thang đo: = “hoàn toàn phản phản đối”, = “hoàn toàn đồng ý” đối PF1 PF2 PF3 PF4 PF5 PF6 PF7 PF8 Sự cam kết với mục tiêu dự toán - Budget goal commitment Ông/ bà cho biết đồng ý phát biểu sau cam kết ơng/ bà dự tốn Thang đo: = “hoàn toàn phản đối”, = “hoàn toàn đồng ý” Commit1 Commit2 Commit3 Commit4 Hoàn toàn phản đối 1 1 Commit5 Các mụ khô Tôi luô đề Việc cô điều hợ Mặc dù mục tiê Tôi ngh cần phả Commit6 Commit7 Commit8 Commit9 Phản hồi dự tốn - Budgetary feedback Hồn Ơng/ bà vui lòng cho biết mức độ đồng ý với phát tồn biểu sau thân ơng/ bà Thang đo: = “hoàn toàn phản phản đối”, = “hoàn toàn đồng ý” đối Fb1 Fb2 Fb3 Kết cơng việc - Job performance Ơng/ bà tự đánh giá kết cơng việc theo khía cạnh sau Thang đo: = “rất thấp”, = “rất Rất thấp Rất cao cao” Jp1 Lập kế hoạch phạm Jp2 Phối hợp hoạt động tr nhiệm Đánh giá hoạt động củ Jp3 Jp4 Jp5 Kiểm soát vấn đề tron Giám sát nhân viên Jp6 Tuyển dụng giữ chân n Jp7 Đàm phán Jp8 Đại diện cho lợi ích tơi Kết cơng việc nói chu Jp9 ► Chuyển sang phần Phần 4: Thông tin cá nhân Công ty Công ty anh/chị chủ yếu hoạt động ngành Sản xuất Thương mại Dịch vụ Loại hình doanh nghiệp cơng ty anh/ chị gì? Doanh nghiệp 100% vốn nước ngồi Doanh nghiệp Nhà nước (có vốn Nhà nước từ 51% trở lên) Doanh nghiệp tư nhân Doanh nghiệp liên doanh với đối tác nước Doanh nghiệp liên doanh với đối tác nước Loại hình khác (xin chi tiết) 3.Cơng ty anh/ chị có vốn đầu tư nước ngồi hay khơng? Có 4.Anh/ chị chủ yếu phụ trách mảng công ty? (chỉ chọn lựa chọn) Anh/ chị làm cho công ty ông/bà năm rồi? năm Anh/ chị tham gia xây dựng dự toán ngân sách năm rồi? năm 7.Bằng cấp cao mà anh/ chị có Trung học phổ thông Đại học, cao đẳng Thạc sĩ Tiến sĩ 8.Tuổi anh/ chị khoảng Dưới 25 25–29 30–34 Giá trị tổng tài sản (nguồn vốn) công ty anh/ chị (đơn vị tính: tỷ đồng Việt Nam) bao nhiêu? ≤ 11 11 – 50 51 – 100 10 Số lao động toàn thời gian (và tương đương tồn thời gian) làm cho cơng ty anh/ chị? ≤ 50 51 – 100 101 – 300 ► Hoàn thành khảo sát PHỤ LỤC 2: ĐỘ TIN CẬY THANG ĐO (Composite Reliability) 01 Sự tham gia vào dự toán NS 02 Sự hợp lý dự toán 03 Sự cam kết dự tốn 04 Kết cơng việc 05 Sự phản hồi dự toán 06 Kinh nghiệm làm việc 07 Kinh nghiệm lập dự toán NS 08 Tuổi PHỤ LỤC 3: PHƯƠNG SAI TRÍCH BÌNH QN (Average Variance Extracted (AVE)) 01 Sự tham gia vào dự toán NS 02 Sự hợp lý dự toán 03 Sự cam kết dự tốn 04 Kết cơng việc 05 Sự phản hồi dự toán 06 Kinh nghiệm làm việc 07 Kinh nghiệm lập dự toán NS 08 Tuổi PHỤ LỤC 4: HỆ SỐ TẢI (Outer Loadings) Original Sample (O) Age