Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa tại TP HCM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN THỊ ÁNH NGUYỆT CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT NHỎ VÀ VỪA TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ ÁNH NGUYỆT CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT NHỎ VÀ VỪA TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Võ Văn Nhị TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2017 LỜI CAM ĐOAN  Tôi xin cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế “Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất nhỏ vừa Tp.HCM” cơng trình nghiên cứu khoa học riêng Đề tài thực kiến thức sở mà học, cộng thêm việc kế thừa nghiên cứu trước, qua trải nghiệm thực tế với hướng dẫn trao đổi với thầy cô, bạn bè, đồng nghiệp, đặc biệt nhà giáo PGS.TS Võ Văn Nhị Các số liệu kết nghiên cứu nêu luận văn hoàn toàn trung thực Luận văn chưa cơng bố hình thức Tất nguồn tài liệu tham khảo trích dẫn cơng bố đầy đủ TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2017 Tác giả luận văn Nguyễn Thị Ánh Nguyệt MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu quy trình nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực ti n đề tài Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1.Các nghiên cứu nước 1.2 Các nghiên cứu nước 1.3.Nhận xét nghiên cứu trước xác định khe hổng nghiên cứu 15 KẾT LUẬN CHƯƠNG 17 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 18 2.1 Tổng quan kiểm soát nội 18 2.1.1 Khái niệm kiểm soát nội 18 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển hệ thống kiểm soát nội 21 2.1.2.1 Giai đoạn sơ khai 2.1.2.2 Giai đoạn hình thành 21 21 2.1.2.3 Giai đoạn phát triển 23 2.1.2.4 Giai đoạn đại 23 2.1.3.Báo cáo COSO 2013 24 2.1.3.1 Lý cập nhật báo cáo COSO 2013 25 2.1.3.2 Mục tiêu báo cáo COSO 2013 26 2.1.3.3 Nội dung báo cáo COSO 2013 26 2.1.3.4 Các thành phần cấu thành hệ thống kiểm soát nội COSO 2013 26 2.2 Lợi ích hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội .32 2.2.1 Lợi ích hệ thống kiểm soát nội 32 2.2.2 Hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội 33 2.3 Tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 34 2.3.1 Tính hữu hiệu 34 2.3.2 Tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 34 2.3.3 Tiêu chí đánh giá tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội .34 2.4 Lý thuyết liên quan đến hệ thống kiểm soát nội .38 2.4.1 Lý thuyết lập quy (regulatory theory) 39 2.4.2 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency theory) 39 2.4.3.Lý thuyết tâm lý học xã hội tổ chức 40 KẾT LUẬN CHƯƠNG 41 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 42 3.1 Quy trình nghiên cứu 42 3.2 Thiết kế nghiên cứu 43 3.2.1 Mô hình nghiên cứu 43 3.2.2 Xây dựng giả thuyết 44 3.2.3 Xây dựng thang đo 46 3.2.3.1 Môi trường kiểm soát 46 3.2.3.2 Đánh giá rủi ro 47 3.2.3.3 Hoạt động kiểm soát 47 3.2.3.4 Thông tin truyền thông 48 3.2.3.5 Giám sát 48 3.2.3.6 Tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 49 3.3 Thiết kế mẫu bảng câu hỏi 49 3.4 Kỹ thuật sử dụng phân tích liệu 50 3.4.1 Kỹ thuật đánh giá thang đo 50 3.4.2 Kỹ thuật phân tích nhân tố khám phá EFA 51 KẾT LUẬN CHƯƠNG 52 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN .53 4.1 Tổng quan doanh nghiệp sản xuất nhỏ vừa thành phố HCM 53 4.1.1 Khái niệm DNNVV 53 4.1.2 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp sản xuất nhỏ vừa Tp.HCM54 4.2 Thông tin mẫu nghiên cứu 56 4.3 Kiểm định độ tin cậy thang đo (Cronbach’s Alpha) 60 4.4 Phân tích nhân tố khám phá EFA 62 4.4.1 Điều kiện phân tích EFA 62 4.4.2 Kết phân tích EFA 64 4.5 Phân tích hồi quy đa biến 68 4.5.1 Kiểm định hệ số tương quan 68 4.5.2 Phân tích hồi quy 69 4.5.3 Thảo luận kết phân tích hồi quy 71 4.6 Thảo luận kết nghiên cứu 74 4.6.1 So sánh kết nghiên cứu với thực ti n DNSXNVV Tp Hồ Chí Minh 74 4.6.2 So sánh kết nghiên cứu với nghiên cứu trước 76 KẾT LUẬN CHƯƠNG 78 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 79 5.1 Kết luận 79 5.1.1 Kết luận từ mẫu nghiên cứu 80 5.1.2 Kết luận từ mơ hình nghiên cứu 80 5.1.3 Kết luận nhân tố có ý nghĩa 81 5.2 Kiến nghị 82 5.2.1 Nhận thức điều chỉnh quy trình đánh giá ứng phó rủi ro phù hợp85 5.2.2.Tăng cường hiệu hoạt động kiểmsoát 83 5.2.3 Đẩy mạnh hiệu giám sát 86 5.2.4 Nâng cao chất lượng kênh thông tin truyền thông doanh nghiệp 84 5.2.5 Xây dựng mơi trường kiểm sốt trọng đạo đức kinh doanh 88 5.3 Hạn chế hướng nghiên cứu tương lai 89 5.3.1 Hạn chế luận văn 89 5.3.2 Hướng nghiên cứu tương lai 89 KẾT LUẬN CHUNG 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BA Hội kế toán Hoa Kỳ AICPA Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ BASEL Basel Committee on Banking Supervision (Ủy ban Basel an toàn hoạt động ngân hàng) BCTC Báo cáo tài BKS Ban kiểm sốt BTC COSO Bộ Tài Chính Committee Of Sponsoring Organizations CoBIT Control Objectives for Information and Related Technology (Các mục tiêu kiểm sốt cơng nghệ thơng tin lĩnh vực có liên quan) DN Doanh nghiệp DNNVV Doanh nghiệp nhỏ vừa DNSXNVV Doanh nghiệp sản xuất nhỏ vừa HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội IIA Hiệp hội kiểm toán viên nội IMA Hiệp hội kế toán viên quản trị ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISACA Information System Audit and Control Association (Hiệp hội kiểm sốt kiểm tốn hệ thống thơng tin) KSNB Kiểm soát nội VSA Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam DANH MỤC HÌNH Hình 1.1 Các nhân tố tác động đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội , tạo độ tin cậy mơ hình báo cáo tài Hình 1.2.Các nhân tố ảnh hưởng đến chiến lược KSNB Hình 1.3 Mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB ngân hàng thương mại Việt Nam 15 Hình 2.1.Khn mẫu kiểm sốt nội theo COSO 2013 25 (Nguồn COSO 2013) 25 Hình 3.1: Mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội tổ chức 44 Hình 4.1.Mơ hình kết kiểm định giả thuyết sau phân tích hồi quy 73 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 4.1 Tiêu chí phân loại doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 53 Bảng 4.1 Thống kê số đặc điểm mẫu khảo sát 56 Bảng 4.2.Mô tả tần số nămbiến quan sát – Tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 59 Bảng 4.3 Kết kiểm định thang đo Cronbach’s Alpha 61 Bảng 4.4 Các tiêu cần xem xét phân tích EFA 63 Bảng 4.5 KMO kiểm định Bartlett 64 Bảng 4.6 Kết phân tích EFA thang đo thành phần biến độc lập .64 Bảng 4.7.Kết sau gộp biến - compute variable 66 Bảng 4.8 Ma trận tương quan biến 68 Bảng 4.9.Kết hệ số hồi quy sử dụng phương pháp Enter 70 Bảng 4.10 Tóm tắt kết tác động biến độc lập đến biến phụ thuộc từ giả thuyết nghiên cứu 72 Bảng 4.11 Vị trí quan trọng nhân tố (mức độ tác động đến tính hữu hiệu KSNB) 72 hàng KS_07 Doanh nghiệp cần sử dụng hệ thống lưu liệu dự phịng có cố xảy mạng máy tính MT_02 Các doanh nghiệp cần có quy chế khen thưởng kỹ luật cho nhân viên cụ thể rõ ràng hợp lý MT_04 Doanh nghiệp cần có mơ tả cơng việc cụ thể cho vị trí việc làm MT_06 Các doanh nghiệp cần có kênh thơng tin phù hợp nhằm khuyến khích nhân viên báo cáo kịp thời sai phạm MT_07 Thường xuyên đào tạo tập huấn giúp nâng cao kiến thức kỹ đáp ứng yêu cầu công việc nhân viên MT_03 Nhà quản lý có kiến thức kinh nghiệm phù hợp thuận lợi công tác quản lý MT_01 Các doanh nghiệp cần ban hành quy tắc đạo đức quy định quy chuẩn đạo đức biện pháp kỹ luật cho hành vi sai phạm MT_05 Việc tuyển dụng phân công công việc cần phù hợp với trình độ chun mơn nhân viên TT_04 Nhà quản lý cần cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết để thực công việc TT_05 Những sai phạm nhân viên thực công việc quy trình sản xuất cần báo cáo kịp thời với người có trách nhiệm TT_02 Doanh nghiệp cần có kế hoạch cải tiến phát triển hệ thống thông tin nhân lực vật lực TT_06 Quá trình truyền thơng cần đảm bảo thơng tin cung cấp cho bên ngồi thơng tin đơn vị nhận từ bên ngồi hợp lý hữu ích với đối tượng sử dụng TT_03 Việc truyền thông phải đảm bảo cấp nhận đầy đủ xác thị từ cấp hay cấp nhận phản hồi từ cấp TT_01 Các thông tin phản ánh báo cáo cần phản hồi xử lý kịp thời GS_02 Các nhà quản lý doanh nghiệp tạo điều kiện để nhân viên phận giám sát lẫn công việc hàng ngày GS_04 Việc phân tích đánh giá kết thực cần so sánh với tiêu chuẩn thiết lập ban đầu GS_03 Định kỳ nhà quản lý đánh giá chất lượng hiệu công việc nhân viên GS_01 Việc quản trị rủi ro cần nhà quản lý đơn vị giám sát thường xuyên ĐG_03 Doanh nghiệp cần có phận chức thường xuyên đánh giá ảnh hưởng rủi ro 0.812 nhận diện để đề xuất biện pháp quản trị rủi ro phù hợp ĐG_04 Doanh nghiệp cần có phận dự báo nhận 0.756 dạng đối phó với kiện bất thường ĐG_01 Doanh nghiệp cần xây dựng chế thích hợp để nhận diện rủi ro phát 0.747 sinh từ nhân tố bên doanh nghiệp ĐG_02 Doanh nghiệp cần xây dựng chế thích hợp để nhận diện rủi ro phát 0.733 sinh từ nhân tố bên doanh nghiệp ĐG_05 Kết phân tích đo lường đánh giá rủi ro cần truyền đạt đến phận phòng ban để 0.681 có kiểm sốt đáp ứng mục tiêu chung doanh nghiệp KSNB_02 Hệ thống KSNB làm giảm rủi ro kinh doanh 0.892 doanh nghiệp KSNB_01 Hệ thống KSNB làm tăng hiệu sử dụng 0.782 nguồn lực doanh nghiệp KSNB_04 Hệ thống KSNB giúp tăng tính tuân thủ quy định nhà quản lý 0.600 quy định quan quản lý KSNB_03 Hệ thống KSNB giúp tăng bảo vệ tài sản doanh nghiệp 0.561 KSNB_05 Hệ thống KSNB giúp tăng độ tin cậy báo 0.346 cáo tài Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Promax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations PHỤ LỤC CHI TIẾT KẾT QUẢ PHÂN TÍCH TƯƠNG QUAN Coefficients a Model (Constant) MT_TONG Mơi trường kiểm sốt ĐG_TONG Đánh giá kiểm sốt KS_TONG Hoạt động kiểm sốt TT_TONG Thơng tin truyền thông GS_TONG Giám sát a Dependent Variable: KSNB_TONG Tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội Correlations Pearson Correlation MT_TONG Sig (2-tailed) N Pearson Correlation ĐG_TONG Sig (2-tailed) N Pearson Correlation KS_TONG Sig (2-tailed) N Pearson Correlation TT_TONG Sig (2-tailed) N Pearson Correlation GS_TONG Sig (2-tailed) N Pearson KSNB_TON Correlation G Sig (2-tailed) N ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) PHỤ LỤC CHI TIẾT KẾT QUẢ HỒI QUY CHO TẤT CẢ BIẾN ĐỘC LẬP TÁC ĐỘNG ĐẾN BIẾN PHỤ THUỘC Model Summary Model R a 721 a Predictors: (Constant) MT_TONG Môi trường kiểm sốt GS_TONG Giám sát TT_TONG Thơng tin truyền thơng ĐG_TONG Đánh giá kiểm sốt KS_TONG Hoạt động kiểm soát ANOVA a Model Regression Residual Total a Dependent Variable: KSNB_TONG Tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội b Predictors: (Constant) MT_TONG Mơi trường kiểm sốt GS_TONG Giám sát TT_TONG Thơng tin truyền thơng ĐG_TONG Đánh giá kiểm soát KS_TONG Hoạt động kiểm soát Coefficients a Model (Constant) MT_TONG Mơi trường kiểm sốt ĐG_TONG Đánh giá rủi ro KS_TONG Hoạt động kiểm soát TT_TONG Thông tin truyền thông GS_TONG Giám sát a Dependent Variable: KSNB_TONG Tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội PHỤ LỤC KẾT QUẢ HỒI QUY TỪNG BIẾN ĐỘC LẬP ĐẾN BIẾN PHỤ THUỘC Model Summary Model R 296 a Predictors: (Constant) MT_TONG Môi trường kiểm soát ANOVA a Model Regression Residual Total a Dependent Variable: KSNB_TONG Tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội b Predictors: (Constant) MT_TONG Mơi trường kiểm sốt Coefficients a Model (Constant) MT_TONG Mơi trường kiểm sốt a Dependent Variable: KSNB_TONG Tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội a Model Summary Model R 289 a Predictors: (Constant) ĐG_TONG Đánh giá kiểm soát ANOVA a Model Regression Residual Total a Dependent Variable: KSNB_TONG Tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội b Predictors: (Constant) ĐG_TONG Đánh giá kiểm soát Coefficients a Model (Constant) ĐG_TONG Đánh giá kiểm soát a Dependent Variable: KSNB_TONG Tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội a Model Summary Model R a 502 a Predictors: (Constant) KS_TONG Hoạt động kiểm soát ANOVA a Model Regression Residual Total a Dependent Variable: KSNB_TONG Tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội b Predictors: (Constant) KS_TONG Hoạt động kiểm soát Coefficients a Model (Constant) KS_TONG Hoạt động kiểm soát a Dependent Variable: KSNB_TONG Tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội Model Summary Model R a 385 a Predictors: (Constant) TT_TONG Thông tin truyền thông ANOVA a Model Regression Residual Total a Dependent Variable: KSNB_TONG Tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội b Predictors: (Constant) TT_TONG Thông tin truyền thông Coefficients a Model (Constant) TT_TONG Thông tin truyền thông a Dependent Variable: KSNB_TONG Tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Model R 294 a a Predictors: (Constant) GS_TONG Giám sát Model Regression Residual Total a Dependent Variable: KSNB_TONG Tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội b Predictors: (Constant) GS_TONG Giám sát Coefficients a Model (Constant) GS_TONG Giám sát a Dependent Variable: KSNB_TONG Tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội PHỤ LỤC TẦN SUẤT CỦA BIẾN PHỤ THUỘC KSNB_01 Hệ thống KSNB làm tăng hiệu sử dụng nguồn lực doanh nghiệp Không đồng ý Valid Trung lập Đồng ý Hoàn toàn đồng ý Total KSNB_02 Hệ thống KSNB làm giảm rủi ro kinh doanh doanh nghiệp Không đồng ý Valid Trung lập Đồng ý Hoàn toàn đồng ý Total KSNB_03 Hệ thống KSNB giúp tăng bảo vệ tài sản doanh nghiệp Không đồng ý Valid Trung lập Đồng ý Hoàn toàn đồng ý Total KSNB_04 Hệ thống KSNB giúp tăng tính tuân thủ quy định nhà quản lý quy định quan quản lý Không đồng ý Valid Trung lập Đồng ý Hoàn toàn đồng ý Total KSNB_05 Hệ thống KSNB giúp tăng độ tin cậy báo cáo tài Khơng đồng ý Valid Trung lập Đồng ý Hoàn toàn đồng ý Total ... thống KSNB hiệu quả, nhân tố tác động đến tính hữu hiệu HTKSNB, tác giả chọn đề tài: ? ?Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất nhỏ vừa Thành phố Hồ Chí... 1.1 .Các nghiên cứu nước Trên giới có nhiều nghiên cứu tính hữu hiệu hệ thống KSNB nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB Một số nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội tính hữu hiệu hệ thống. .. nội 32 2.2.2 Hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội 33 2.3 Tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 34 2.3.1 Tính hữu hiệu 34 2.3.2 Tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội