Bài viết đánh giá thực trạng áp dụng kế toán GTHL của các NHTM Việt Nam, chỉ ra những hạn chế của vấn đề này, là cơ sở gợi mở cho những khuyến nghị áp dụng kế toán GTHL tại các NHTM Việt Nam theo chuẩn mực quốc tế.
Thực trạng áp dụng kế toán giá trị hợp lý Ngân hàng thương mại Việt Nam Trịnh Hồng Hạnh Khoa Ngân hàng, Học viện Ngân hàng Đặc trưng hoạt động ngân hàng kinh doanh lĩnh vực tiền tệ dịch vụ ngân hàng với đối tượng chủ yếu cơng cụ tài mà giá trị chúng thường xuyên biến động theo giá thị trường Do vậy, để đảm bảo an toàn hoạt động cung cấp thông tin cách minh bạch cơng cụ tài cần cơng bố theo giá trị thực Kế tốn giá trị hợp lý (GTHL) giải yêu cầu Kế toán GTHL ngân hàng thương mại (NHTM) Việt Nam bước đầu thực hiện, nhiên so với chuẩn mực kế toán quốc tế cịn nhiều hạn chế sở pháp lý thực tế áp dụng Thông qua khảo sát báo cáo tài (BCTC) 35 NHTM Việt Nam năm 2018, viết đánh giá thực trạng áp dụng kế toán GTHL NHTM Việt Nam, hạn chế vấn đề này, sở gợi mở cho khuyến nghị áp dụng kế toán GTHL NHTM Việt Nam theo chuẩn mực quốc tế Từ khóa: kế tốn giá trị hợp lý, chuẩn mực kế toán quốc tế Status of applying fair value accounting in commercial bank in Vietnam Abstract: The characteristic of banking activities is the business in field of currency and banking services with the main subjects being financial instruments whose values often fluctuate according to market prices Therefore, in order to ensure safety in operation as well as provide transparency, financial instruments need to be disclosed according to their real value Fair value accounting will address this requirement Fair value accounting at commercial banks in Vietnam has been initially implemented, however, in comparison with international accounting standards, there are still many limitations both in terms of legal basis as well as in practice Through a survey of the financial statements of 35 Vietnam’s commercial banks in 2018, the paper aims to assess the current situation of applying the Fair Value Accounting in commercial banks of Vietnam, pointing out the limitations of this situation, which is an open basis for recommendations for applying Fair Value Accounting at Vietnam’s commercial banks according to international standards Keywords: fair value accounting, international accounting standards Hanh Hong Trinh Email: hanhth@hvnh.edu.vn Faculty of Banking, Banking Academy of Vietnam Ngày nhận: 26/03/2020 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 218- Tháng 2020 Ngày nhận sửa: 28/04/2020 20 Ngày duyệt đăng: 19/05/2020 © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X TRỊNH HỒNG HẠNH Tổng quan nghiên cứu Cho đến nay, chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) đưa định nghĩa khác GTHL Sau chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) 13- Đo lường GTHL, ban hành tháng 5/2011 IAS bổ sung, sửa đổi IFRS ban hành tiếp cận yêu cầu tham chiếu theo khái niệm GTHL qui định IFRS 13 Theo IFRS 13, GTHL giá nhận bán tài sản phải trả toán khoản nợ phải trả giao dịch thông thường bên tham gia thị trường ngày đo lường Việc áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế mang lại nhiều lợi ích khơng thân doanh nghiệp mà cịn góp phần mang lại lợi ích cho quốc gia GTHL đánh giá sở đo lường đáp ứng yêu cầu định chủ thể có lợi ích liên quan, hẳn sở đo lường khác, thể khía cạnh thuộc u cầu chất lượng thơng tin kế tốn: i) Tính thích hợp thơng tin: Laux Leuz (2009) nhận định BCTC theo GTHL “phản ánh điều kiện thị trường cung cấp thơng tin thích hợp, kịp thời”; ii) Tính trung thực: nhiều kết nghiên cứu chứng minh GTHL đáng tin cậy tất cấp độ ước tính Các ước tính thuộc cấp độ hồn tồn đáng tin cậy, ước tính thuộc cấp độ tin cậy song tính tin cậy chứng minh mức độ cao (Barth Clinch (1998); Dietrich cộng (2001); Danbolt Rees (2008)); iii) Tính so sánh: Christensen Nikolaev (2009) nói đến lợi ích việc áp dụng GTHL, nhấn mạnh vào lợi ích “tăng tính so sánh cơng ty”; iv) Tính minh bạch: Theo Laux Leuz (2009), áp dụng GTHL tài sản nợ phải trả “làm tăng tính minh bạch giúp cơng ty đề biện pháp khắc phục nhanh chóng lúc, giúp nhà đầu tư đưa định đầu tư xác” Bên cạnh đó, việc áp dụng kế tốn GTHL cịn góp phần nâng cao uy tín quốc gia thơng qua việc tn thủ chuẩn mực quốc tế, góp phần thúc đẩy q trình hội tụ quốc tế: Barlev Haddad (2007) nghiên cứu mối quan hệ GTHL với hài hoà hội tụ quốc tế Nghiên cứu nhấn mạnh hòa hợp kế tốn quốc tế có tính khả thi sử dụng GTHL kết luận hệ thống kế toán theo GTHL chất xúc tác, góp phần thúc đẩy q trình hội tụ quốc tế, nâng cao uy tín quốc gia Nhận thức yếu tố thúc đẩy DN quốc gia lựa chọn GTHL Nghiên cứu ủng hộ kế toán GTHL, có nhiều quan điểm khác nhau, ủng hộ khơng ủng hộ kế tốn GTHL, đặc biệt sau khủng hoảng tài tồn cầu 2008 với 300 ngân hàng Mỹ phá sản, làm bên liên quan đổ tội lẫn nhau, có nguyên nhân nhắc đến việc sử dụng khắt khe nguyên tắc GTHL định giá tài sản làm cho ngân hàng phá sản nhanh Trong bối cảnh đó, Laux, C & Leuz, C (2010) tiến hành phân tích nghiên cứu quan điểm GTHL việc tác động đến khủng hoảng tài năm 2008 Kết nghiên cứu khó có khả GTHL tác động đến việc định giá tài sản khủng hoảng tài năm 2008 Ở giác độ khác, Chea, A C (2011), tổng hợp phát triển GTHL theo Chuẩn mực kế tốn tài 157 (FAS 157) ảnh hưởng lên BCTC Số 218- Tháng 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 21 Thực trạng áp dụng kế toán giá trị hợp lý Ngân hàng thương mại Việt Nam khía cạnh thích hợp độ tin cậy, tính xác thực việc trình bày BCTC Ngồi tác giả trình bày quan điểm xung quanh việc sử dụng GTHL Cuối cùng, tác giả đưa kiến nghị việc nâng cao hữu ích việc sử dụng GTHL Ở Việt Nam, nghiên cứu Dương Thị Thảo (2013) với đề tài Luận án tiến sĩ “Một số giải pháp hoàn thiện qui định sử dụng GTHL chế độ kế toán DN Việt Nam nay” tiến hành khảo sát ủng hộ DN việc áp dụng GTHL Tác giả tiến hành khảo sát 200 công ty niêm yết thị trường chứng khốn, 10 cơng ty cổ phần chưa niêm yết, DN nhà nước công ty trách nhiệm hữu hạn, kết thu được: GTHL cịn mẻ, song có nhiều đối tượng khảo sát đưa quan điểm ủng hộ áp dụng GTHL Bên cạnh nghiên cứu ủng hộ việc áp dụng kế toán GTHL, có nhiều nghiên cứu tình hình áp dụng GTHL doanh nghiệp giới Việt Nam Cairns cộng (2011) nghiên cứu tình hình áp dụng GTHL với mẫu 228 cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Anh Úc Nhóm nghiên cứu tìm Úc Anh, với khoản mục yêu cầu bắt buộc phải áp dụng GTHL cơng cụ tài (theo Chuẩn mực kế toán quốc tế 39- IAS 39) tốn cổ tức (IFRS 2) mức độ áp dụng IFRS cao Đối với khoản mà quyền lựa chọn GTHL giá gốc công ty lĩnh vực ngân hàng, bảo hiểm bất động sản đầu tư áp dụng GTHL cách phổ biến đem lại nhiều hiệu kinh tế Đối với khoản mục khác máy móc, 22 thiết bị, nhà xưởng, tỷ lệ cơng ty áp dụng phương pháp GTHL thấp Tại Trung Quốc, Songlan cộng (2014) thực nghiên cứu việc áp dụng IFRS bối cảnh kinh tế Trung Quốc Nghiên cứu đánh giá việc áp dụng GTHL Trung Quốc cách xem xét lịch sử phát triển mức độ áp dụng GTHL Kết nghiên cứu cho thấy hệ thống kế toán Trung Quốc áp dụng rộng rãi GTHL theo IFRS để thích ứng với áp lực bên phát triển nhanh chóng kinh tế thị trường để thích ứng với áp lực bên từ tổ chức quốc tế Tuy nhiên, khác biệt đáng kể tiêu chuẩn kế toán Trung Quốc IFRS Trung Quốc dường chấp nhận việc áp dụng GTHL cho cơng cụ tài chính, hạn chế áp dụng cho tài sản phi tài Sự khác biệt dường không thay đổi tương lai gần Ở Việt Nam, cơng trình nghiên cứu liên quan đến tình hình áp dụng kế tốn GTHL khiêm tốn, chủ yếu tập trung nghiên cứu mang tính chất định hướng Theo Phạm Đức Hiếu (2010), thời điểm nghiên cứu, tác giả nhận định: kế toán theo GTHL thực tế chưa thừa nhận thức Việt Nam Theo tác giả, hoạt động mua bán, sát nhập DN có sử dụng GTHL, song GTHL sử dụng trường hợp sử dụng để xác định lợi ích cổ đơng thiểu số ngày hợp khơng nhằm mục đích lập BCTC mục tiêu việc áp dụng GTHL theo CMKT quốc tế Một số DN niêm yết manh nha áp dụng sở giá thị trường cho năm 2008 nhiều tranh cãi DN với kiểm toán độc lập Tác giả nhận Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 218- Tháng 2020 TRỊNH HỒNG HẠNH định nhu cầu áp dụng GTHL thực DN Việt Nam Theo Hà Thị Ngọc Hà (2016), giá gốc quy định nguyên tắc kế tốn Việt Nam Vai trị GTHL cịn mờ nhạt Trong kế toán Việt Nam, GTHL sử dụng chủ yếu ghi nhận ban đầu, chẳng hạn: ghi nhận ban đầu tài sản cố định, doanh thu, thu nhập khác, ghi nhận ban đầu báo cáo khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, xác định giá phí hợp kinh doanh Về định hướng sử dụng GTHL hệ thống kế toán Việt Nam, theo Hà Thị Ngọc Hà (2016), trước mắt, GTHL thiết phải sử dụng ghi nhận ban đầu đối với: bất động sản đầu tư, công cụ tài chính, hợp kinh doanh, liên kết, đầu tư vào công ty con, lẽ, phản ánh theo giá gốc không phản ánh thay đổi thị trường, không phản ánh lãi- lỗ chưa thực vào kỳ mà phát sinh Với tổng quan nghiên cứu GTHL cho thấy, kế toán GTHL NHTM trở nên cần thiết đối tượng kế toán ngân hàng chủ yếu cơng cụ tài có giá trị thường xun biến động theo giá thị trường, chúng cần công bố theo GTHL để phản ánh giá trị thực, đảm bảo chất lượng thơng tin kế tốn cung cấp Tuy nhiên, kế toán GTHL NHTM Việt Nam bước đầu thực nhiều hạn chế so với chuẩn mực quốc tế sở pháp lý thực tế áp dụng Song có số ngân hàng tự nguyện áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế Điều cho thấy ngân hàng dần nhận thấy tác dụng việc áp dụng kế toán GTHL Hơn nữa, GTHL lần quy định văn pháp lý cao Luật Kế toán (sửa đổi) số 88/2015/QH13 Quốc hội thơng qua ngày 20/11/2015 (có hiệu lực từ ngày 01/01/2017) thể xu hướng cần thiết vấn đề Do cần phải có nhìn nhận thực trạng áp dụng kế toán GTHL NHTM Việt Nam để có giải pháp định hướng cho ngân hàng áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế Trên sở thu nhập, nghiên cứu, so sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực quốc tế GTHL, văn chế độ kế toán hành tổ chức tín dụng (TCTD) Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (NHNN) ban hành việc hướng dẫn ghi nhận đối tượng kế tốn có giá trị cần ghi nhận phản ánh theo GTHL, tác giả tổng hợp, rút đánh giá sở pháp lý để thực kế toán GTHL NHTM Việt Nam Bên cạnh đó, thực trạng kế tốn GTHL NHTM khảo sát phương diện thực tế áp dụng NHTM theo chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam theo chuẩn mực quốc tế Phương pháp khảo sát tác giả thực thơng qua thu thập BCTC năm 2018 kiểm tốn 35 NHTM Việt Nam công bố website ngân hàng Việc khảo sát BCTC NHTM để đánh giá việc áp dụng kế toán GTHL ngân hàng phương pháp đáng tin cậy ngân hàng phải công bố sách kế tốn, ngun tắc kế tốn áp dụng với khoản mục tài sản, nguồn vốn, thu nhập, chi phí ghi nhận trình bày BCTC Do vậy, đánh giá NHTM tuân thủ chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam quy định GTHL mức độ nào, có thống ngân hàng hay chưa đánh giá thực trạng áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế NHTM Việt Nam Những đánh Số 218- Tháng 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 23 Thực trạng áp dụng kế toán giá trị hợp lý Ngân hàng thương mại Việt Nam giá gợi mở cho nghiên cứu việc xác định nguyên nhân hạn chế việc áp dụng kế toán GTHL để đưa khuyến nghị nhằm áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế NHTM Việt Nam Thực trạng áp dụng kế toán giá trị hợp lý ngân hàng thương mại Việt Nam Qua nghiên cứu so sánh tổng hợp văn bản, chế độ kế toán chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế, đồng thời khảo sát BCTC hợp BCTC công ty mẹ năm 2018 (đã kiểm tốn) 35 NHTM Việt Nam cơng bố website ngân hàng, tác giả đánh giá thực trạng áp dụng kế toán giá trị hợp lý NHTM Việt Nam nội dung chính: Thứ nhất, hệ thống sở pháp lý cho việc áp dụng kế toán GTHL NHTM Việt Nam, trước hết sở pháp lý kế toán GTHL quy định chung tất doanh nghiệp Việt Nam Bộ Tài ban hành, bên cạnh chế độ kế tốn hướng dẫn GTHL NHNN Qua tổng hợp nghiên cứu chuẩn mực kế toán (CMKT) Việt Nam cho thấy, đến CMKT Việt Nam bao gồm 01 chuẩn mực chung 25 chuẩn mực cụ thể, có 13 chuẩn mực bắt buộc cho phép cách trực tiếp hay gián tiếp việc áp dụng GTHL, 10 chuẩn mực yêu cầu áp dụng GTHL ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả, chuẩn mực cho phép áp dụng GTHL trình bày cơng bố thơng tin BCTC Theo khái niệm GTHL sau đợt ban hành CMKT (từ 2001 đến 2005) đến Thông tư 210/2009/TT-BTC Luật Kế toán số 24 88 (năm 2015) dần hồn thiện, song nhìn chung so với chuẩn mực quốc tế khái niệm chưa đầy đủ, rõ ràng, chưa giải thích thuật ngữ sử dụng, khó cho người sử dụng áp dụng phát sinh nghiệp vụ liên quan đến GTHL Việt Nam chưa có CMKT quy định riêng cơng cụ tài GTHL, Bộ Tài ban hành Thơng tư 210/2009/TT-BTC v/v “Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế trình bày báo cáo tài thuyết minh thơng tin cơng cụ tài chính”, quy định: Tài sản tài nợ phải trả tài ghi nhận theo GTHL thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC đơn vị phải thuyết minh thông tin GTHL Bên cạnh đó, Thơng tư 200/2014/TT-BTC v/v “Hướng dẫn Chế độ kế tốn Doanh nghiệp” có số quy định GTHL cho đối tượng gồm: Chứng khoán kinh doanh; tài sản cố định; khoản đầu tư doanh thu, chi phí Bên cạnh sở pháp lý chung Bộ Tài ban hành, kế tốn GTHL NHTM Việt Nam thực sở chế độ kế toán NHNN ban hành nhằm hướng dẫn cụ thể với đối tượng kế tốn có giá trị thường xun biến động theo giá thị trường Đó Cơng văn số 7459/NHNN-KTTC ngày 30/8/2006 Vụ Kế tốn tài chính- NHNN v/v “Hướng dẫn hạch toán nghiệp vụ kinh doanh, đầu tư chứng khoán” Cơng văn 7404/NHNNKTTC ngày 29/8/2006 Vụ Kế tốn tài chính- NHNN v/v “Hướng dẫn hạch tốn kế tốn nghiệp vụ phái sinh tiền tệ” Công văn số 7459/NHNN-KTTC có nội dung đưa ngun tắc hạch toán loại chứng khoán ngân hàng mua phân loại theo mục đích nắm giữ gồm loại chính: chứng Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 218- Tháng 2020 TRỊNH HỒNG HẠNH khoán kinh doanh, chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán chứng khoán giữ đến ngày đáo hạn (việc phân loại phù hợp với việc phân loại tài sản tài theo CMKT quốc tế IAS 32 IAS 39) Công văn 7404/NHNN-KTTC qui định cơng cụ tài phái sinh tiền tệ ghi nhận lần đầu theo giá trị giao dịch, thường xuyên đánh giá lại, ghi nhận sổ sách kế toán theo gần theo GTHL thị trường; đồng thời kết (lãi/ lỗ) tổ chức tín dụng (TCTD) xác định hợp lý, hạn chế bớt tình trạng lãi giả, lỗ thật lãi thật, lỗ cách hạch tốn trước Thứ hai, việc áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam NHTM Để đánh giá thực trạng này, nội dung khảo sát tập trung vào khoản mục có yêu cầu ghi nhận, trình bày theo GTHL quy định CMKT chế độ kế toán Việt Nam áp dụng cho TCTD Kết khảo sát cụ thể sau: Tuyên bố tuân thủ: 100% Ban điều hành NHTM khẳng định BCTC lập phù hợp với CMKT Việt Nam, chế độ kế toán Việt Nam áp dụng cho TCTD NHNN ban hành quy định pháp lý khác có liên quan đến việc lập trình bày BCTC Việt Nam Theo đó, BCTC trình bày kèm theo việc sử dụng báo cáo không dành cho không thông hiểu thông lệ, thủ tục nguyên tắc kế toán Việt Nam nữa, báo cáo khơng chủ định trình bày tình hình tài chính, kết kinh doanh, lưu chuyển tiền tệ theo ngun tắc thơng lệ kế tốn chấp nhận rộng rãi nước lãnh thổ khác Việt Nam Cơ sở đo lường: 100% ngân hàng khảo sát có thuyết minh BCTC ngoại trừ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập sở dồn tích theo nguyên tắc giá gốc Các giao dịch ngoại tệ: 100% BCTC ngân hàng thuyết minh: Các khoản mục tài sản nợ phải trả có gốc tiền tệ khác với VND quy đổi sang VND theo tỷ giá áp dụng ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phát sinh năm quy đổi sang VND theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Các giao dịch thu nhập chi phí ngoại tệ hạch tốn VND báo cáo kết kinh doanh theo tỷ giá giao ngày giao dịch Trình bày thuyết minh thơng tin cơng cụ tài theo Thơng tư 210/2009/TTBTC: Mặc dù chưa có CMKT Việt Nam cơng cụ tài Bộ Tài ban hành Thông tư 210/2009/TTBTC v/v “hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế tốn quốc tế trình bày BCTC thuyết minh thông tin công cụ tài chính” Khảo sát thuyết minh BCTC năm 2018 35 NHTM cho thấy có nhóm ngân hàng: i) ngân hàng khơng thuyết minh cơng cụ tài theo Thơng tư 210/2009/TTBTC: có 5/35 NHTM khảo sát; ii) ngân hàng thuyết minh phân loại, thời điểm ghi nhận dừng ghi nhận công cụ tài chính: có 8/35 NHTM khảo sát Các ngân hàng thuyết minh tài sản tài chính, nợ phải trả tài phát sinh hoạt động kinh doanh ngân hàng phân loại theo nhóm theo chuẩn mực kế tốn quốc tế; iii) ngân hàng thuyết minh phân loại, thời điểm ghi nhận dừng ghi nhận cơng cụ tài chính; giá trị hợp lý cơng cụ tài so với giá trị ghi sổ cơng cụ tài chính: có 22/35 NHTM khảo sát Các ngân hàng này, bên Số 218- Tháng 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 25 Thực trạng áp dụng kế toán giá trị hợp lý Ngân hàng thương mại Việt Nam cạnh thuyết minh tài sản tài chính, nợ phải trả tài phát sinh hoạt động kinh doanh ngân hàng phân loại theo nhóm theo CMKT quốc tế, cịn thuyết minh việc ghi nhận dừng ghi nhận công cụ tài GTHL cơng cụ tài thời điểm báo cáo so với giá trị ghi sổ Chứng khoán kinh doanh: 100% thuyết minh BCTC ngân hàng khảo sát thuyết minh nguyên tắc ghi nhận chứng khoán kinh doanh giá trị cơng bố BCTC sau: Chứng khốn kinh doanh ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau ghi nhận theo giá trị thấp giá trị sổ sách giá thị trường Chứng khoán đầu tư: 100% thuyết minh BCTC ngân hàng khảo sát thuyết minh nguyên tắc ghi nhận chứng khốn đầu tư giá trị cơng bố BCTC theo hướng dẫn NHNN Góp vốn đầu tư dài hạn: 100% BCTC ngân hàng thuyết minh khoản đầu tư dài hạn sau: - Ghi nhận ban đầu: theo giá gốc - Ghi nhận tiếp theo: sau ghi nhận ban đầu, khoản góp vốn, đầu tư dài hạn ghi nhận theo giá gốc trừ dự phòng giảm giá Trên BCTC hợp nhất, khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh phản ánh theo phương pháp vốn chủ sở hữu Tài sản cố định: 100% BCTC ngân hàng khảo sát ghi nhận khoản mục tài sản tuân thủ theo CMKT hành, việc sử dụng giá trị hợp lý có nhằm mục đích ghi nhận ban đầu thay giá gốc 26 Thuê tài sản: 100% ngân hàng có thuê tài tài sản cố định (TSCĐ) thuyết minh việc ghi nhận ban đầu TSCĐ thuê tài theo CMKT Việt Nam VAS 06 “Thuê tài sản” Bất động sản đầu tư: Có 65% ngân hàng có khoản mục bất động sản đầu tư thuyết minh “Bất động sản đầu tư ghi nhận theo nguyên giá trừ hao mịn lũy kế” Có 35% NH có khoản mục bất động sản đầu tư thuyết minh theo loại bất động sản đầu tư: (i) Bất động sản đầu tư cho thuê; (ii) Bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá Thứ ba, ngân hàng lập BCTC theo IFRS, chủ yếu ngân hàng thuộc nhóm 10 ngân hàng NHNN lựa chọn thực thí điểm Basel như: VCB, BIDV, Vietinbank, Sacombank, VIB, MB, Techcombank, VP Bank, Maritimebank, ACB… Kết khảo sát cho thấy việc áp dụng kế toán GTHL lập BCTC theo IFRS ngân hàng chia làm nhóm: nhóm thứ nhất, ngân hàng lập BCTC theo IFRS sở chuyển đổi từ báo cáo tài theo CMKT Việt Nam kiểm tốn có hỗ trợ chuyển đổi thủ cơng cơng ty kiểm tốn; nhóm thứ hai áp dụng kế toán GTHL ghi nhận ban đầu lập BCTC theo IFRS Đánh giá chung áp dụng kế toán giá trị hợp lý ngân hàng thương mại Việt Nam Với nội dung khảo sát thực trạng áp dụng kế toán GTHL NHTM Việt Nam trên, đánh giá khái quát lại hai mặt kết đạt hạn chế sau: 3.1 Những kết đạt Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 218- Tháng 2020 TRỊNH HỒNG HẠNH Thứ nhất, sở pháp lý chung kế toán GTHL: Ngay từ bắt đầu soạn thảo CMKT Việt Nam, quan soạn thảo tham khảo CMKT quốc tế, theo GTHL nghiên cứu vận dụng có chọn lọc phù hợp với điều kiện kinh tế, trị xã hội Bộ Tài nhanh chóng nghiên cứu ban hành tiêu chuẩn thẩm định giá, đặc biệt đưa hướng dẫn chi tiết thực phương pháp định giá Bên cạnh CMKT, thơng tư hướng dẫn chung Bộ Tài lĩnh vực kế toán ngân hàng, với đối tượng kế tốn mà giá trị biến động theo giá thị trường chứng khoán kinh doanh, chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán, công cụ phái sinh NHNN có hướng dẫn cách ghi nhận công bố thông tin để phản ánh giá trị gần sát với giá trị thực chúng phù hợp với điều kiện thị trường Việt Nam Thứ hai, thực trạng áp dụng kế toán GTHL NHTM Việt Nam: Hầu hết NHTM Việt Nam tuân thủ theo chuẩn mực chế độ kế tốn Việt Nam quy định kế tốn GTHL, trình bày công bố thông tin đối tượng kế toán BCTC Thứ ba, tự nguyện áp dụng kế tốn GTHL theo chuẩn mực quốc tế: Đã có số NHTM tự nguyện áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế xuất phát từ nhu cầu tự thân ngân hàng Mặc dù việc áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế ngân hàng mức độ khác nhau, song dấu hiệu tốt cho việc định hướng áp dụng bắt buộc kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế NHTM Việt Nam 3.2 Những hạn chế Bên cạnh kết đạt được, kế toán GTHL NHTM Việt Nam cịn có hạn chế sau: Thứ nhất, về sở pháp lý kế toán GTHL: Trên sở tổng hợp nghiên cứu so sánh chuẩn mực, chế độ kế toán hành GTHL mà NHTM Việt Nam áp dụng với chuẩn mực quốc tế, cho thấy sở pháp lý kế tốn GTHL cịn chưa hoàn thiện, chưa đồng bộ: i)Khái niệm GTHL văn sở pháp lý không thống nhất, bên cạnh khơng giải thích thuật ngữ khái niệm, gây khó hiểu cho người đọc; ii) Các quy định kế toán GTHL hệ thống CMKT hạn chế dừng lại việc sử dụng GTHL để ghi nhận ban đầu thay cho giá gốc; iii) Chưa có chuẩn mực qui định đo lường GTHL ngoại trừ đoạn 24 VAS 04 “TSCĐ vơ hình” có đề cập đến phương pháp xác định GTHL TSCĐ vơ hình; iv) Việt Nam chưa có CMKT quy định suy giảm giá trị tài sản CMKT quốc tế; v) Những cơng văn, chế độ kế tốn NHNN hướng dẫn cho số đối tượng kế toán ngân hàng có biến động giá trị thường xuyên tiếp cận với chuẩn mực quốc tế, song có khác biệt định so với chuẩn mực quốc tế, dẫn đến có khác biệt thơng tin kế tốn cung cấp đối tượng kế tốn áp dụng theo chế độ kế toán Việt Nam theo chuẩn mực quốc tế Những hạn chế sở pháp lý ảnh hưởng đến q trình áp dụng kế tốn GTHL NHTM Việt Nam, tạo nên không thống ngân hàng, khiến yêu cầu chất lượng thơng tin kế tốn khơng đảm bảo, từ ảnh hưởng đến Số 218- Tháng 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 27 Thực trạng áp dụng kế toán giá trị hợp lý Ngân hàng thương mại Việt Nam định người sử dụng thông tin kế toán ngân hàng cung cấp Thứ hai, hạn chế việc áp dụng kế toán giá trị hợp lý NHTM Việt Nam theo chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam: i) BCTC ngân hàng lập trình bày theo chuẩn mực, chế độ kế tốn Việt Nam có cảnh báo người đọc hạn chế sử dụng báo cáo khác biệt đáng kể với chuẩn mực thông lệ chung chấp nhận rộng rãi nước lãnh thổ khác Việt Nam Các cảnh báo có ảnh hưởng khơng tốt tới uy tín hệ thống BCTC độ tin cậy cộng đồng đầu tư quốc tế thơng tin tài NHTM Việt Nam; ii) Cũng kết nghiên cứu thực trạng sở pháp lý kế toán GTHL Việt Nam, NHTM Việt Nam chủ yếu vận dụng GTHL trường hợp ghi nhận ban đầu thay cho giá gốc; iii) Ở số giao dịch cịn có số ngân hàng chưa áp dụng CMKT quy định; iv) Việc trình bày cơng bố thơng tin cơng cụ tài cịn chưa qn ngân hàng với Những hạn chế phần hệ hạn chế sở pháp lý việc áp dụng kế toán GTHL NHTM Thứ ba, áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế số ngân hàng tự nguyện áp dụng hạn chế: i) Số lượng ngân hàng tự nguyện áp dụng kế tốn GTHL theo chuẩn mực quốc tế cịn thấp (20%); ii) Hầu hết ngân hàng lập BCTC theo IFRS sở chuyển đổi BCTC theo CMKT Việt Nam sang có hỗ trợ chuyển đổi thủ cơng cơng ty kiểm tốn ; iii) Với ngân hàng thực chế độ kế toán GTHL BCTC theo chuẩn mực quốc tế: áp dụng việc xác định GTHL 28 theo kỹ thuật định giá tương ứng với 03 cấp độ yếu tố đầu vào IFRS 13 quy định, nhiên số trường hợp khơng có đủ thơng tin yếu tố đầu vào để sử dụng kỹ thuật định giá nhằm xác định GTHL khoản mục tài sản, nợ phải trả dẫn đến NH phải cơng bố GTHL với giả định xấp xỉ giá trị ghi sổ không công bố GTHL số khoản mục tài sản, nợ phải trả Nguyên nhân tồn xuất phát từ yếu tố như: môi trường pháp lý, môi trường nghề nghiệp, môi trường kinh doanh, môi trường kinh tế, môi trường quốc tế yếu tố văn hóa tâm lý Trong đó, mơi trường kinh tế kinh doanh tạo động cho việc áp dụng kế tốn GTHL, mơi trường quốc tế lại tạo áp lực cho việc áp dụng kế tốn GTHL theo chuẩn mực quốc tế Mơi trường pháp lý môi trường nghề nghiệp ảnh hưởng đến q trình triển khai áp dụng kế tốn GTHL theo chuẩn mực quốc tế Cuối cùng, mơi trường văn hóa tác động đến mức độ sẵn sàng chấp nhận chuẩn mực quốc tế lãnh đạo tổ chức, yếu tố đẩy nhanh trì hỗn q trình triển khai áp dụng kế tốn GTHL theo chuẩn quốc tế quốc gia Tuy nhiên, mức độ ảnh hưởng yếu tố đến việc áp dụng kế toán GTHL NHTM Việt Nam nhiều hay cần có khảo sát, đánh giá cụ thể nghiên cứu Kết luận Với cần thiết kế toán GTHL lợi ích mang lại, xu hướng hội nhập kế toán quốc tế, việc áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế NHTM Việt Nam xu tất yếu Theo đó, đánh giá thực trạng áp dụng Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 218- Tháng 2020 TRỊNH HỒNG HẠNH kế toán GTHL NHTM Việt Nam bước cần phải thực Bài viết khảo sát đánh giá kết đạt được, đặc biệt hạn chế việc áp dụng kế toán GTHL NHTM Việt Nam Việc xác định mức độ ảnh hưởng yếu tố xem nguyên nhân hạn chế gợi mở cho nghiên cứu nhằm khuyến nghị giải pháp tồn diện cho việc áp dụng kế tốn GTHL theo chuẩn mực quốc tế NHTM Việt Nam thời gian tới ■ Tài liệu tham khảo Bộ Tài (2008), 26 CMKT Việt Nam (2001-2006), Hà Nội: Nhà xuất Thống kê Báo cáo tài năm 2018 kiểm tốn NHTM Việt Nam, Website NHTM Việt Nam Barlev, B., Haddad and J.R (2007), Harmonization, comparability, and fair value accounting, Journal of Accounting, Auditing and Finance, Vol 22, No.3 Barth, M E., & Clinch and G (1998), Revalued Financial, Tangible, and Intangible Assets: Associations with Share Prices and Non-Market-Based Value Estimates, Journal of Accounting Research, Vol 36 Cairn, D., Dianne, M., Ross, T., Ann, T (2011), IFRS fair value measurement and accounting policy choice in the United Kingdom and Australia, The British Accounting Review, No 43 Chea, A C (2011), Fair Value Accounting: Its Impacts on Financial Reporting and How It Can Be Enhanced to Provide More Clarity and Reliability of Information for Users of Financial Statements, International Journal of Business and Social Science, Vol No 20 Christensen & Nikolaev, V (2009), Who uses fair value accounting for non-financial assets after IFRS adoption?, University of Chicago Booth School of Business, Working paper, No 09-12 Danbolt, J., & Rees, W (2008), An Experiment in Fair Value Accounting: UK Investment Vehicles, European Accounting Review, Vol 17 (2) Dietrich, D., Harris, M., & Muller, K A (2001), The reliability of investment property fair estimates, Journal of Accounting and Economics Vol 30 10 Dương Thị Thảo (2013), Một số giải pháp hoàn thiện qui định sử dụng giá trị hợp lý chế độ kế toán DN Việt Nam nay, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài 11 Hà Thị Ngọc Hà (2016), Cập nhật chuẩn mực kế toán Việt Nam phù hợp với thông lệ, chuẩn mực quốc tế với việc góp phần tăng cường chất lượng báo cáo tài kiểm tốn, truy cập ngày 15/7/2016, từ http://www.vacpa.org.vn/ 12 IFRS 13- Fair Value Measurement; IFRS 9 Financial Instruments ; IAS 32 Financial Instruments: Presentation; IAS 39: Financial Instruments: Recognition and Measurement, https://www.iasplus.com/en/standards 13 Laux, C., Leuz, C (2009), The crisis of fair-value accounting: Making sense of the recent debate, Accounting, Organizations and Society, No 34 14 Laux, C., Leuz, C (2010), Did Fair – Value Accounting Contribute to the Financial Crisis?, Forthcoming in the Journal of Economic Perspectives, Chicago University, Chicago 15 Phạm Đức Hiếu (2010), Kế toán theo giá trị hợp lý khủng hoảng tài - tranh luận liên hệ thực tế Việt Nam, Tạp chí Phát triển Kinh tế, số tháng 9/2010 16 Songlan, P., Cameron, G., Kathryn, B (2014), Fair Value Accounting Reforms in China: Towards an Accounting Movement Theory, truy cập ngày 02/6/2014, từ http://ssrn.com/abstract=2229475 Số 218- Tháng 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 29 ... nhằm áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế NHTM Việt Nam Thực trạng áp dụng kế toán giá trị hợp lý ngân hàng thương mại Việt Nam Qua nghiên cứu so sánh tổng hợp văn bản, chế độ kế toán. .. thứ hai áp dụng kế tốn GTHL ghi nhận ban đầu lập BCTC theo IFRS Đánh giá chung áp dụng kế toán giá trị hợp lý ngân hàng thương mại Việt Nam Với nội dung khảo sát thực trạng áp dụng kế toán GTHL... Ngân hàng thương mại Việt Nam định người sử dụng thông tin kế toán ngân hàng cung cấp Thứ hai, hạn chế việc áp dụng kế toán giá trị hợp lý NHTM Việt Nam theo chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam: