Quản lý thuế thu nhập cá nhân : trường hợp tỉnh Lâm Đồng

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - NGUYỄN VŨ VIỆT ANH QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN: TRƢỜNG HỢP TỈNH LÂM ĐỒNG LUẬN VĂN THẠC SỸ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG Đà Lạt - 2012 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - NGUYỄN VŨ VIỆT ANH QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN: TRƢỜNG HỢP TỈNH LÂM ĐỒNG Chuyên ngành: Tài Ngân hàng Mã số: 60 34 05 LUẬN VĂN THẠC SỸ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN ĐỨC THÀNH Đà Lạt - 2012 MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT i DANH MỤC CÁC BẢNG ii DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ ii MỞ ĐẦU CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Cơ sở lý luận Quản lý thuế 1.1.1 Khái niệm Quản lý thuế 1.1.2 Vai trò Quản lý thuế 1.1.3 Đối tƣợng áp dụng Quản lý thuế 1.1.4 Nội dung quản lý thuế 1.1.5 Nguyên tắc quản lý thuế 11 1.1.6 Quyền nghĩa vụ ngƣời nộp thuế 11 1.1.7 Nguyên tắc tính thuế, khai thuế, nộp thuế 13 1.2 Quản lý Thuế Thu nhập cá nhân 15 1.2.1 Khái niệm Thuế Thu nhập cá nhân 15 1.2.2 Vai trò Thuế Thu nhập cá nhân 17 1.2.3 Mục tiêu, nguyên tắc quản lý thuế TNCN 21 1.2.4 Nội dung quản lý Thuế Thu nhập cá nhân 24 1.2.5 Sự cần thiết phải tăng cƣờng quản lý thuế thu nhập cá nhân 48 1.2.6 Các nhân tố ảnh hƣởng đến công tác quản lý thuế Thu nhập cá nhân 49 Kết luận chƣơng 55 CHƢƠNG 57 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI TỈNH LÂM ĐỒNG 57 2.1 Thực trạng áp dụng sách Thuế Thu nhập cá nhân tỉnh Lâm Đồng 57 2.1.1 Đối tƣợng nộp thuế 57 2.1.2 Thu nhập chịu thuế 57 2.1.3 Thu nhập đƣợc miễn thuế 59 2.1.4 Giảm Thuế 60 2.1.5 Thu nhập tính thuế 61 2.1.6 Căn tính thuế 61 2.1.7 Thuế suất 62 2.1.8 Đăng ký thuế, khấu trừ thuế, khai thuế, toán thuế, hoàn thuế 62 2.2 Đánh giá tình hình thực quản lý thuế Thu nhập cá nhân tỉnh Lâm Đồng 66 2.2.1 Lịch sử hình thành phát triển tỉnh Lâm Đồng 66 2.2.2 Giới thiệu ngành thuế Lâm Đồng 68 2.2.3 Điểm Luật thuế TNCN 71 2.2.4 Về sách, cơng tác triển khai 73 2.2.5 Về máy hành thu 82 2.2.6 Công tác hoàn thuế 83 2.3 Thực trạng nguồn thu thuế Thu nhập cá nhân tỉnh Lâm Đồng kết đạt đƣợc từ năm 2009 đến 86 2.3.1 Đánh giá nguồn thu thuế TNCN tỉnh Lâm Đồng 86 2.3.2 Những hạn chế việc quản lý thuế Thu nhập cá nhân tỉnh Lâm Đồng 94 Kết luận chƣơng 100 CHƢƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI TỈNH LÂM ĐỒNG 101 3.1 Mục tiêu, yêu cầu công tác quản lý Thuế Thu nhập cá nhân tỉnh Lâm Đồng 101 3.1.1 Đảm bảo mục tiêu ổn định nguồn thu cho NSNN 101 3.1.2 Đảm bảo công xã hội 101 3.1.3 Đảm bảo nguyên tắc hội nhập kinh tế quốc tế 102 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện quản lý thuế TNCN địa bàn tỉnh Lâm Đồng 102 3.2.1 Giải pháp tổ chức máy, nguồn nhân lực 102 3.2.2 Các giải pháp chuyên môn nghiệp vụ 107 3.2.3 Giải pháp mặt pháp lý 115 KẾT LUẬN CHƢƠNG 120 KẾT LUẬN 121 TÀI LIỆU THAM KHẢO 123 DANH MỤC VIẾT TẮT CCT: Chi cục Thuế CNTT: Công nghệ thông tin DN: Doanh nghiệp ĐTNT: Đối tƣợng nộp thuế 5.KBNN: Kho bạc Nhà nƣớc 6.MST: Mã số thuế 7.NSNN: Ngân sách Nhà nuớc 8.TNCN: Thu nhập cá nhân i DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1: Tình hình cấp mã số thuế cá nhân địa bàn tỉnh Lâm Đồng: 78 Bảng 2.2: Một số đơn vị có số truy thu thuế thu nhập cá nhân lớn năm 2011 85 Bảng 2.3: Số liệu thống kê thuế TNCN toàn tỉnh Lâm Đồng từ năm 2009 đến tháng 10 năm 2012: 87 Bảng 2.3: Số liệu thống kê thuế thu nhập cá nhân 10 tháng năm 2012 theo địa bàn Chi cục Thuế quản lý nguồn thu thuế toàn địa bàn tỉnh Lâm Đồng: 93 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ Hình 2.1: Bộ máy Cục thuế tỉnh Lâm Đồng theo mơ hình chức…………….70 Hình 2.2: Đồ thị số thuế thu nhập cá nhân toàn tỉnh Lâm Đồng thu đƣợc từ năm 2009 đến 10 tháng năm 2012 : 88 Hình 2.3: Đồ thị số thuế thu nhập thu đƣợc từ bổ sung điều tiết khoản thu nhập: .90 Hình 2.4: Đồ thị số thuế thu nhập thu đƣợc từ thu nhập từ tiền lƣơng, tiềng công; thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh: 91 Hình 2.5: Đồ thị số thuế thu nhập thu đƣợc từ thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản, nhận thừa kế quà tặng bất động sản; thuế thu nhập từ trúng thƣởng : 92 ii MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu quan trọng mà quốc gia khai thác, động viên để tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nƣớc (NSNN) Nhà nƣớc dùng thuế làm công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế đời sống xã hội, điều hòa thu nhập, điều chỉnh họat động sản xuất, kinh doanh, quản lý định hƣớng phát triển kinh tế, đảm bảo bình đẳng chủ thể kinh doanh công xã hội công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nƣớc Đó lý mà Quốc hội nƣớc Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam ban hành sách thuế thu nhập, cụ thể Pháp lệnh thuế Thu nhập ngƣời có thu nhập cao Đây loại thuế đƣợc áp dụng từ lâu hầu hết quốc gia giới cho dù tên gọi số nƣớc có khác nhƣng chất đối tƣợng tính thuế Thu nhập cá nhân Đối với nƣớc giới, thuế Thu nhập cá nhân nguồn thu chiếm tỷ trọng tƣơng đối cao tổng nguồn thu từ thuế Ở Việt Nam, Pháp lệnh thuế Thu nhập ngƣời có thu nhập cao đựơc ban hành vào ngày 27/12/1990 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/04/1991 Qua 20 năm thực thi, Quốc hội nƣớc ta trải qua nhiều lần sửa đổi, thay Pháp lệnh năm 1990 pháp lệnh phù hợp với điều kiện hoàn cảnh kinh tế xã hội nên Luật thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) đƣợc Quốc hội thơng qua ngày 21/11/2007 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 đánh đấu bƣớc hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam Năm 2009 năm ngành thuế tỉnh Lâm Đồng với toàn ngành thuế nƣớc thực Luật thuế Thu nhập cá nhân, nhƣng lại rơi vào bối cảnh kinh tế suy thoái, thu nhập giảm sút, đời sống nhân dân gặp nhiều khó khăn Bên cạnh kết khả quan đạt đƣợc, nhiên mức độ huy động nguồn thu hạn chế chiếm tỷ trọng thấp cấu tổng thu từ thuế Công tác quản lý thuế Thu nhập ngƣời có thu nhập cao tỉnh Lâm Đồng cịn nhiều khó khăn, bất cập, thất thu cho Ngân sách Nhà nƣớc, đồng thời chƣa công ngƣời nộp thuế Trong bối cảnh đó, xuất phát từ thực tế suy nghĩ trên,tác giả lựa chọn đề tài “Quản lý Thuế Thu nhập cá nhân: trường hợp tỉnh Lâm Đồng” làm đề tài Luận văn Thạc sĩ Tình hình nghiên cứu Cơng tác Quản lý thuế Thu nhập cá nhân tỉnh Lâm Đồng đƣợc thực theo mơ hình ngành dọc, Quản lý thuế trực tiếp cấp Cục thuế cấp Chi cục Thuế Quản lý theo đối tƣợng nộp thuế doanh nghiệp chi trả; cá nhân chi trả từ tiền công tiền lƣơng; hộ kinh doanh, cá nhân chuyển nhƣợng bất động sản… Việc quản lý thuế Thu nhập cá nhân đời bắt nguồn từ yêu cầu đảm bảo công bằng, minh bạch việc thực Luật thuế Thu nhập cá nhân, nhằm để kiểm soát đƣợc nguồn thu nhập cá nhân phân phối thu nhập, tổ chức triển khai việc đăng ký thuế, cấp mã số thuế, kê khai ngƣời phụ thuộc, việc kê khai thuế, nộp tờ khai thuế, toán thuế Thu nhập cá nhân Do số quy định Luật thuế Thu nhập cá nhân bộc lộ số tồn tại, hạn chế, chƣa phù hợp với thực tiễn, số quy định phức tạp, phát sinh thủ tục hành nhƣ: Luật thuế Thu nhập cá nhân quy định mức giảm trừ gia cảnh cho thân ngƣời nộp thuế triệu đồng/tháng Mức giảm trừ cho ngƣời phụ thụơc 1,6 triệu đồng/tháng khơng cịn phù hợp thực tế từ năm 2009 đến nay, tác động tiêu cực khủng hoảng, suy thối tồn cầu dẫn đến giá hàng hóa, dịch vụ tăng cao; Một số quy định phạm vi, đối tƣợng đánh thuế chƣa phù hợp với thực tế, cụ thể nhƣ: Quy định khoản phụ cấp, trợ cấp khơng tính thu nhập chịu thuế từ tiền lƣơng, tiền công chƣa bao quát đƣợc trƣờng hợp phát sinh theo quy định pháp luật liên quan (pháp luật lao động, bảo hiểm xã hội …) sửa đổi, bổ sung sau này; quy định thu nhập từ chuyển nhƣợng bất động sản chƣa bao quát đựơc trƣờng hợp ủy quyền chuyển nhƣợng nhà, đất mà ngƣời ủy quyền có đầy đủ quyền nhà, đất, trƣờng hợp đổi nhà, đổi đất có phát sinh thu nhập nên thiếu sở để thu thuế…; Một số quy định kê khai, toán thuế quy định Luật thuế Thu nhập cá nhân chƣa phù hợp với thực tế, hộ, cá nhân kinh doanh thực nộp thuế khốn, cá nhân có thu nhập vãng lai có từ hai nguồn chi trả thu nhập trở lên … dẫn đến việc quản lý thuế Thu nhập cá nhân tỉnh Lâm Đồng gặp nhiều khó khăn, trở ngại Việc phối hợp ngành thuế với cấp quyền địa phƣơng, với tổ chức, quan liên quan việc hợp tác triển khai Luật thuế Thu nhập cá nhân chƣa chặc chẽ dẫn đến khó khăn việc quản lý thuế Thu nhập cá nhân nhƣ: khó khăn việc xác định quản lý gia cảnh ngƣời nộp thuế, quản lý hoạt động cá nhân hành nghề kinh doanh tự do, hành nghề độc lập… Hiện tƣợng tiêu cực cán thuế bất công việc nộp thuế Thu nhập cá nhân chƣa đƣợc xử lý triệt để, làm ảnh hƣởng đến tính thực tế công việc quản lý thuế Thu nhập cá nhân Tác giả tiếp cận số luận văn thạc sỹ nghiên cứu, đánh giá sách thuế Thu nhập cá nhân nƣớc nhƣ: “Phân tích nhân tố ảnh hƣởng đến nguồn thu thuế Thu nhập cá nhân việt Nam” Nguyễn Bá Hƣng (2010), “Phƣơng hƣớng hoàn thiện thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam” Lƣơng Tấn Luận (2002), “Tội trốn thuế trách nhiệm kiểm toán viên nhà nƣớc” Hoàng Văn Chƣơng - Lƣu Thị Thanh Hà (Tạp chí kiểm tốn tháng 3/2010), “Hƣớng dẫn kê khai, nộp toán thuế Thu nhập cá nhân” Hội tƣ vấn Thuế Việt Nam (2010), “Luật thuế Thu nhập cá nhân xử lý tình huống” Tổng cục Thuế (2008), “Giáo trình thuế” Phan Minh Hiển (2009)… Hầu hết luận văn, viết hệ thống hóa lý thuyết sách thuế Thu nhập cá nhân, đƣa tiêu chí đánh giá sách thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam Do mục đích, yêu cầu nghiên cứu khác nên nghiên cứu, đánh giá hội thảo nghiên cứu, đánh giá sách Thuế Thu nhập cá nhân số khía cạnh nhƣ dãn thuế, miễn thuế Thu nhập cá nhân để giảm gánh nặng thuế cho ngƣời dân, giãn lùi thuế Thu nhập cá nhân cho doanh nghiệp, miễn thuế TNCN cho ngƣời chịu thuế bậc 1… chƣa sâu vào việc đánh giá công tác quản lý thuế Thu nhập cá nhân địa phƣơng hay địa bàn định nhƣ chƣa nêu đƣợc vƣớng mắc, bất cập, khó khăn cơng tác quản lý thuế địa phƣơng hay địa bàn Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích chủ yếu luận văn dựa lý luận quản lý thuế quản lý thuế Thu nhập cá nhân, tập trung phân tích, đánh giá thực trạng việc quản lý thuế Thu nhập cá nhân ngƣời có thu nhập cao tỉnh Lâm Đồng Trên sở mục đích nghiên cứu, đề tài xác định nhiệm vụ cụ thể sau: - Hệ thống hóa lý luận quản lý thuế, quản lý thuế Thu nhập cá nhân - Phân tích nguồn thu thuế Thu nhập cá nhân - Phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thuế Thu nhập cá nhân tỉnh Lâm Đồng - Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý thuế Thu nhập cá nhân nâng cao nguồn thu thuế thu nhập cá nhân tỉnh Lâm Đồng Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu