Quản lý thuế đối với khu vực kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài ở Việt Nam : Luận văn ThS Kinh tế: 60.31.01

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA KINH TẾ TRẦN THỊ PHƢƠNG LAN QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI KHU VỰC KINH TẾ CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ CHÍNH TRỊ HÀ NỘI - 2006 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA KINH TẾ TRẦN THỊ PHƢƠNG LAN QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI KHU VỰC KINH TẾ CĨ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGỒI Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kinh tế trị Mã số : 60 31 01 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ CHÍNH TRỊ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS PHÍ MẠNH HỒNG HÀ NỘI - 2006 MỤC LỤC Trang DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG VÀ HÌNH MỤC LỤC MỞ ĐẦU Chƣơng 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI KHU VỰC KINH TẾ CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGỒI 1.1 Thuế vai trị kinh tế 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm cách phân loại thuế 1.1.2 Vai trò thuế kinh tế 11 1.2 Nội dung yêu cầu hoạt động quản lý thuế .15 1.2.1 Khái niệm quản lý thuế 15 1.2.2 Nội dung công tác quản lý thuế 16 1.2.3 Các yếu tố ảnh hƣởng đến công tác quản lý thuế .22 1.2.4 Yêu cầu công tác quản lý thuế 25 1.2.5 Một số vấn đề phát sinh việc quản lý thuế .28 1.3 Đặc điểm hoạt động đầu tƣ nƣớc tác động đến cơng tác quản lý thuế 30 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI KHU VỰC KINH TẾ CĨ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGỒI Ở VIỆT NAM 36 2.1 Chính sách thuế áp dụng khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc Việt Nam 36 2.1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp 37 2.1.2 Thuế chuyển lợi nhuận nƣớc 42 2.1.3 Thuế thu nhập doanh nghiệp chuyển nhƣợng vốn 43 2.1.4 Thuế giá trị gia tăng 44 2.1.5 Thuế tiêu thụ đặc biệt 46 2.1.6 Thuế xuất nhập 48 2.1.7 Thuế thu nhập cá nhân .51 2.2 Thực tiễn quản lý thuế doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc thời gian qua 54 2.2.1 Tổ chức máy quản lý thuế quy trình quản lý thuế 54 2.2.2 Phân tích hoạt động quản lý thuế theo nội dung 57 2.2.3 Kết công tác quản lý thuế 65 2.3 Đánh giá công tác quản lý thu thuế doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc thời gian qua 70 2.3.1 Những thành tích cực 70 2.3.2 Những vấn đề đặt nguyên nhân .74 Chƣơng 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI KHU VỰC KINH TẾ CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI Ở VIỆT NAM 81 3.1 Định hƣớng hoàn thiện công tác quản lý thuế khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ tới 81 nƣớc thời gian Định 3.1.1 hƣớng sách thuế 81 3.1.2 Định hƣớng quản lý thuế .83 3.2 Giải pháp hồn thiện nâng cao hiệu cơng tác quản lý thuế khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc 85 3.2.1 Tiếp tục xây dựng hồn thiện hệ thống sách thuế .85 3.2.2 Cải cách chế quản lý thuế theo hƣớng đại hố tồn diện cơng tác quản lý thuế 91 3.2.2.1 Ban hành Luật quản lý thuế 91 3.2.2.2 Áp dụng công nghệ thông tin vào việc quản lý thuế 93 3.2.2.3 Tăng cƣờng thực tuyên truyền, giáo dục thuế 95 3.2.2.4 Đổi công tác tra kiểm tra thuế 97 3.2.2.5 Tăng cƣờng công tác thu nợ cƣỡng chế thuế 99 3.2.2.6 Xây dựng đội ngũ cán thuế có lực trình độ chun mơn cao 101 3.2.3 Các giải pháp khác 102 KẾT LUẬN 108 TÀI LIỆU THAM KHẢO .111 PHỤ LỤC 112 DANH MỤC VIẾT TẮT APEC : Diễn đàn Hợp tác kinh tế Châu - Thái Bình Dƣơng (Asia Pacific Economic Cooperation) ASEAN BT : Hiệp hội nƣớc Đông Nam á(Association of Southeast Asian Nations) BOT : Xây dựng - Chuyển giao (Build - Operate - Transfer) BTO : Xây dựng - Hoạt động - Chuyển giao (Build-Operate-Transfer) FDI : Xây dựng - Chuyển giao - Hoạt động (Build - Transfer - Operate) GATT : Đầu tƣ trực tiếp nƣớc (Foreign Direct Investment) : Hiệp ƣớc chung thuế quan mậu dịch (General Argreement on GTGT PFI Tariffs and Trade) ODA : Giá trị gia tăng SEV : Đầu tƣ nƣớc gián tiếp (Facilitating Foreign Investment) TNCN : Hỗ trợ phát triển thức (Offical Development Assisstance) TNCs : Viết tắt Hội đồng tƣơng trợ kinh tế nƣớc XHCN (trƣớc đây) TNDN : Thu nhập cá nhân TT§B XNK wto : Các cơng ty xun quốc gia (Transnational Corporations) : Thu nhập doanh nghiệp : Tiêu thụ đặc biệt : Xuất nhập : Tổ chức thƣơng mại giới (World Trade Organization) danh mơc b¶ng hình Trang BNG 2.1: TèNH HèNH N NG THU CỦA MỘT SỐ DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI THUỘC CỤC THUẾ HÀ NỘI QUẢN LÝ BẢNG 2.2: TỶ TRỌNG SỐTHU TỪ KHU VỰC KINH TẾ CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI TRONG TỔNG SỐ THU TỪ NỘI ĐỊA 57 64 BẢNG 2.3: CƠ CẤU NGUỒN THU THEO TỪNG SẮC THUẾ TRONG TỔNG THU TỪ KHU VỰC KINH TẾ CĨ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGỒI 66 HÌNH 2.1: kết thu loại thuế từ khu vực kinh tế có vốn Đầu t- n-ớc giai ®o¹n 1996- 2004 65 KẾT LUẬN Thuế có vai trị đặc biệt quan trọng kinh tế quốc dân Thuế đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc, thuế công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô, thuế công cụ phân phối lại thu nhập Vai trò thuế đƣợc phát huy hết tác dụng Nhà nƣớc biết sử dụng cơng cụ cho hợp lý cách Vì vậy, cơng tác quản lý thuế có ý nghĩa quan trọng cơng tác quản lý kinh tế nhà nƣớc nói chung Khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc phận cấu thành quan trọng kinh tế thị trƣờng Trong năm qua, khu vực kinh tế Việt Nam góp phần đẩy mạnh chuyển dịch cấu kinh tế nƣớc, thúc đẩy xuất khẩu, tạo nhiều việc làm cho ngƣời lao động giúp kinh tế tăng trƣởng ổn định Tuy nhiện, hoạt động kinh tế khu vực kinh tế chứa đựng nhiều diễn biến phức tạp Do đó, cơng tác quản lý thuế khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi nhiệm vụ trị quan trọng hiệu quản lý thuế cao hay thấp ảnh hƣởng trực tiếp đến lợi ích kinh tế quốc gia Trong năm qua, công tác quản lý thuế khu kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi Việt Nam đạt đƣợc nhiều kết đáng khích lệ nhƣ cải thiện đƣợc số thu cho ngân sách quốc gia, góp phần tạo dựng nên mơi trƣờng đầu tƣ nƣớc ngồi hấp đẫn song cơng tác quản lý thuế khu vực nhiều tồn hạn chế xuất phát từ khâu xây dựng sách quản lý thuế khâu triển khai thực sách quản lý Việc nghiên cứu thực trạng quản lý thuế cho thấy nguyên nhân tồn hạn chế do: mặt sách thuế áp dụng khu vực kinh tế chứa đựng nhiều bất ổn định, thiếu đồng chƣa phù hợp với thông lệ quốc tế mặt khác chế quản lý thuế áp dụng chứa đựng nhiều bất cập cách thức quản lý, công nghệ quản lý ngƣời quản lý nên đẫn đến tình trạng trốn thuế, tránh thuế nợ đọng thuế xảy Từ thực trạng quản lý thuế khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi nhƣ việc tăng cƣờng quản lý thuế khu vực kinh tế cần thiết Về mặt chủ quan, việc tăng cƣờng quản lý thuế xuất phát từ yêu cầu đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc, đảm bảo thực công cho doanh nghiệp góp phần tăng cƣờng quản lý vĩ mô Nhà nƣớc khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi Về mặt khách quan, việc tăng cƣờng quản lý đƣợc xuất phát từ tình hình phát triển kinh tế - xã hội nƣớc nhà thời gian qua năm tới trình hội nhập kinh tế với khu vực giới Vì vậy, giải pháp quản lý thuế khu vực kinh tế đƣợc đƣa luận văn giải pháp mang tính chiến lƣợc dài hạn Những biện pháp là: tiếp tục xây dựng hồn thiện sách thuế nhƣ ban hành loại thuế mới, sửa đổi, bổ sung loại thuế hành; cải cách chế quản lý thuế hành nhƣ việc cần ban hành Luật quản lý thuế, áp dụng công nghệ thông tin đại vào việc quản lý thuế, tăng cƣờng thực tuyên truyền, giáo dục thuế, đổi công tác tra, kiểm tra thuế, tăng cƣờng công tác thu nợ cƣỡng chế thuế, xây dựng đội ngũ cán thuế có lực trình độ chun mơn cao triển khai mạnh mẽ số giải pháp khác nhƣ tăng cƣờng biện pháp chống gian lận thuế qua định giá chuyển giao, phối hợp chặt chẽ với quan quản lý chức có liên quan nhằm tạo dựng mơi trƣờng quản lý thuế tốt Từ việc khắc phục hạn chế sách thuế việc cải cách chế quản lý thuế theo hƣớng đại, tiên tiến phù hợp với hoàn cảnh đặc điểm phát triển kinh tế Việt Nam không nằm ngồi mục đích hồn thiện nâng cao hiệu công tác quản lý thuế khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi Việt Nam thời gian tới Với mong muốn đƣợc đóng góp phần định cơng tác quản lý thuế khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc Việt Nam thời gian tới, hy vọng giải pháp quản lý thuế đƣợc đƣa luận văn có ích ngƣời nghiên cứu vấn đề “Quản lý thuế khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc Việt Nam” nhƣ nhà quản lý thuế Việt Nam việc xây dựng, hoạch định thi hành sách quản lý thuế khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc thời gian tới lý sau: quan thuế có lực lƣọng điều tra đơng đảo, có hệ thống liệu đối tƣợng nộp thuế, có tính chun mơn cao nhƣ nắm vững sách thuế, chế độ kế tóan, thủ tục hành thuế khả phân tích tài doanh nghiệp… Thứ ba, đổi Quy trình tra kiểm tra theo hƣớng xác lập đầy đủ hệ thống thông tin đối tƣợng nộp thuế Tức Quy trình tra từ khai thác thông tin từ đối tƣợng nộp thuế để phát gian lận hay khơng xây dựng tiêu chí cho kế hoạch tra Kết hợp thu thập kênh thông tin khác có phƣơng tiện thơng tin đại chúng hay qua kênh phản hồi từ đối tƣợng khác ngồi ngành thuế để tra có hiệu Quy trình cần quy định cụ thể trình tự thu thập thông tin liệu, xử lý liệu, phân tích xác định rủi ro, bƣớc lập triển khai trình tra sở kinh doanh, bƣớc lƣu trữ xử lý kết tra Thứ tư, áp dụng công nghệ tin học vào việc xây dựng thu thập thông tin phục vụ cho cơng tác tra kiểm tra có hiệu Thứ năm, xây dựng lực lƣợng cán tra giỏi chuyên môn nghiệp vụ thuế luật tra, thâm hậu kỹ tra kiểm tra, có phẩm chất đạo đức tốt, đặc biệt có trình độ ngoại ngữ tốt để phục vụ công tác tra kiểm tra đối tƣợng nộp thuế thuộc khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi 3.2.2.5 Tăng cường cơng tác thu nợ cưỡng chế thuế Từ thực tế công tác thu nợ cƣỡng chế thuế năm qua cho thấy khâu nhiều bất cập hạn chế dẫn đến tình trạng dây dƣa nợ đọng thuế nhiều phổ biến quan thuế tòan quốc Riêng khối doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi phận đối tƣợng nộp thuế thực tƣơng đối nghiêm túc việc kê khai nộp thuế năm qua Tuy nhiên cịn có số trƣờng hợp đối tƣợng nộp thuế tình trạng nợ đọng thuế lớn Ngoài nguyên nhân có từ phía đối tƣợng nộp thuế nhƣ khó khăn tài hay tình trạng kinh 103 doanh bị suy giảm nghiêm trọng ảnh hƣởng từ nạn dịch bệnh dẫn đến chậm trễ nộp thuế ngun nhân tình trạng nợ đọng thuế từ phía quan thuế Thực tế, nay, quan thuế cấp chƣa có biện pháp đạo thu nợ, cƣỡng chế thuế cách liệt có hiệu quả; việc theo dõi, đơn đốc nộp thuế, thu nợ thuế chƣa sát sao; chƣa có quy trình riêng quy định chi tiết, cụ thể thu nợ thuế Vì vậy, nhằm mục tiêu bảo tịan số thuế thu đƣợc cho ngân sách nhà nƣớc, thời gian tới ngành thuế cần đẩy mạnh tăng cƣờng công tác thu nợ cƣỡng chế thuế Những nội dung cần thực nhằm đẩy mạnh hiệu công tác thu nợ cƣỡng chế thuế thời gian tới là: Thứ nhất, xây dựng, sửa đổi bổ sung hệ thống văn pháp quy có liên quan đến công tác thu nợ cƣỡng chế thuế để giúp cán làm công tác thu nợ cƣỡng chế thuế có đƣợc sở pháp lý vững thực nhiệm vụ đồng thời làm thay đổi quan niệm coi thƣờng, thiếu nghiêm túc đối tƣợng nộp thuế việc nộp thuế Về nội dung cần bổ sung cần trọng vào việc quy định trách nhiệm quan thuế quan liên quan việc cƣỡng chế thuế, quy định quyền cho phép đối tƣợng nộp thuế đƣợc xây dựng kế hoạch trả nợ thuế, quy định việc tính lãi số nợ thuế từ ngày phải nộp đén ngày nộp Thứ hai, xây dựng quy trình, nội dung, biện pháp nghiệp vụ thu nợ cƣỡng chế thuế Cần ý đến yêu cầu nhƣ: theo dõi đƣợc xác nguồn gốc nợ đối tƣợng nộp thuế sắc thuế khả thu nợ; phải phân lọai đƣợc trƣờng hợp nợ theo mức độ rủi ro cao hay thấp; đánh giá đƣợc mức độ tuân thủ pháp luật đối tƣợng nộp thuế; biện pháp áp dụng cho việc thu nợ cƣỡng chế thuế phải phù hợp với mức độ phân lọai trƣờng hợp nợ thuế; biện pháp thu nợ cƣỡng chế phải thích hợp khơng gây phát sinh nhiều chi phí cho ngân sách nhà nƣớc; có trao đổi thông tin với 104 quan quản lý chức khác để lấy tin tình trạng tài sản đối tƣợng nộp thuế phục vụ công tác thu nợ Thứ ba, phải đào tạo đội ngũ cán làm công tác thu nợ cƣỡng chế thuế có trình độ chun mơn cao, chun nghiệp trình độ cƣỡng chế thuế, chuyên sâu nghiệp vụ tài chính, pháp lý tin học nhƣ nghiệp vụ khác 3.2.2.6 Xây dựng đội ngũ cán thuế có lực trình độ chun mơn cao Trong thời đại, nơi lúc, nhân tố ngƣời ln đƣợc đề cao có vai trò định đến tồn phát triển trình phát triển lịch sử giới Nhận thức rõ đƣợc vai trò định thắng lợi trình phát triển hệ thống thuế đội ngũ công chức thuế, ngành thuế Việt nam năm qua không ngừng xây dựng củng cố đội ngũ cán thuế Tuy nhiên để đáp ứng với yêu cầu đổi kinh tế u cầu cơng nghiệp hóa đại hóa nƣớc nhà nhƣ địi hỏi hội nhập với giới đội ngũ cơng chức ngành thuế Việt Nam cịn có nhiều hạn chế Chính vậy, việc thƣờng xuyên đào tạo, bồi dƣỡng nâng cao lực cán thuế nhiệm vụ quan trọng cấp bách ngành thuế giai đoạn tới Những nội dung cần đƣợc đào tạo, bồi dƣỡng cho đội ngũ cán thuế giai đoạn tới là: Thứ nhất, đào tạo kiến thức quản lý thuế Trong cần đào tạo, bồi dƣỡng sách thuế hành nhà nƣớc; phổ biến Luật quản lý thuế trình Quốc hội thơng qua; quy trình nghiệp vụ quản lý thu thuế Thứ hai, bồi dƣỡng kiến thức hỗ trợ cho cơng tác quản lý thuế Đó bồi dƣỡng chuẩn mực kế tóan doanh nghiệp; phân tích đánh giá tài doanh nghiệp; tin học hóa phổ cập; nghiệp vụ tuyên truyền - hỗ trợ đối tƣợng nộp thuế, nghiệp vụ tra kiểm tra thuế, nghiệp vụ cƣỡng chế - thu nợ, kiến thức pháp chế cho cán hoạch định sách, kiến thức ngoại ngữ, 105 tin học cho cán cần sử dụng ngoại ngữ, tin học; bồi dƣỡng thêm kiến thức quản lý kinh tế vĩ mơ, kiến thức tổng hợp trị, quản lý kinh tế, pháp luật kiến thức hội nhập kinh tế quốc tế cho đội ngũ lãnh đạo ngành thuế Thứ ba, giáo dục phẩm chất, tƣ tƣởng, đạo đức, ý thức pháp luật thái độ, phong cách cho cơng chức thuế Trong cần gíao dục trách nhiệm pháp luật đặc biệt pháp luật thuế, trách nhiệm công chức thuế; giáo dục truyền thống cán ngành thuế; bồi dƣỡng kỹ giao tiếp, văn hóa ứng xử cho cơng chức thuế 3.2.3 Các giải pháp khác Ngoài giải pháp chung mang tính chiến lƣợc tồn ngành nêu trên, với mục tiêu nâng cao hiệu quản lý thuế khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi thời gian tới ngành thuế Việt Nam cần triển khai trƣớc mắt số giải pháp cụ thể dƣới */ Tăng cường biện pháp để chống gian lận thuế qua định giá chuyển giao nhằm tránh thất thu cho ngân sách nhà nước Trƣớc xu hội nhập tồn cầu hố kinh tế năm tới, vấn đề “giá chuyển giao” tƣợng gian lận thuế thông qua định giá chuyển giao công ty đa quốc gia xuyên quốc gia giới trở thành vấn đề nóng hổi, trực tiếp ảnh hƣởng, động chạm đến công tác quản lý thuế quốc gia tham gia vào trình đầu tƣ quốc tế Vì vậy, ngành thuế Việt Nam cần coi vấn đề chống gian lận thuế qua định giá chuyển giao công tác trọng tâm quản lý thuế khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi Để phát xác hành vi gian lận thuế qua định giá chuyển giao, quan thuế cần tập trung phân tích vấn đề nghi vấn có liên quan đến chi phí, doanh thu, thu nhập sở kinh doanh Nếu phát có vấn đề bất hợp lí giá tỉ suất thu nhập giao dịch doanh nghiệp liên kết, quan thuế có quyền xác định lại giá mua, giá bán theo giá thị trƣờng 106 nƣớc ngồi nƣớc, chi phí, thu nhập chịu thuế yếu tố khác đảm bảo thu đúng, thu đủ thuế thu nhập doanh nghiệp Thực tế Việt Nam thời gian qua, quan thuế tiến hành phân tích 45 hồ sơ nghi vấn có gian lận thuế qua định giá chuyển giao hoàn tất việc chống gian lận thuế hồ sơ Đây số nhỏ so sánh với gần 5.000 doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc sở thƣờng trú cơng ty nƣớc ngồi tới Việt Nam Sở dĩ, công tác chống gian lận thuế qua định giá chuyển giao Việt Nam chƣa thu đƣợc nhiều kết xuất phát từ nhiều nguyên nhân khách quan nhƣ chủ quan từ quan thuế Vì vậy, thời gian tới, ngành thuế Việt Nam cần đẩy mạnh nhiều biện pháp nhƣ phối kết hợp với ngành quản lý chức khác nhằm ngăn chặn gian lận thuế qua định giá chuyển giao Các biện pháp cần triển khai thực thời gian tới nhằm ngăn chặn gian lận thuế qua định giá chuyển giao là: Thứ cần tăng cường khả thu thập xử lí thông tin đối tượng nộp thuế Để chống gian lận thuế qua định giá chuyển nhƣợng thành công, điều kiện khơng thể thiếu phải có sở liệu đƣợc cập nhật thƣờng xuyên, đầy đủ, toàn diện đối tƣợng nộp thuế, sở kinh doanh có mối quan hệ liên kết đối tƣợng nộp thuế, tình hình kinh tế nƣớc giới Tuy nhiên chƣa có phận chun thu thập, xử lí thơng tin nhƣ chƣa có chế thu thập thơng tin nên việc phân tích, đánh giá xử lí hành vi gian lận thuế qua định giá chuyển nhƣợng khó khăn Vì vậy, thời gian tới, ngành thuế cần xây dựng phận chuyên trách thu thập xử lý thông tin phục vụ công tác chống gian lận thuế qua định giá chuyển giao Khi xây dựng sở liệu thuế cần dựa hai kênh thông tin quan trọng là: Các thông tin thu thập trực tiếp từ doanh nghiệp doanh nghiệp báo cáo với quan thuế qua theo dõi trực tiếp doanh nghiệp thông tin gián tiếp thông tin thu thập từ nguồn quan thuế 107 doanh nghiệp - nguồn thông tin từ bên thứ ba đƣợc quan thuế sử dụng để so sánh, đánh giá lại thông tin trực tiếp Thứ hai cần tăng cường hợp tác quốc tế Kết công tác chống gian lận thuế qua định giá chuyển giao - hoạt động có liên quan trực tiếp đến sở kinh doanh nƣớc quan thuế nƣớc - phụ thuộc nhiều vào khả hợp tác quốc tế quan thuế Việt Nam Thông qua việc trao đổi thông tin thuế với quan thuế nƣớc ngoài, quan thuế Việt Nam nắm đƣợc chứng cứ, tài liệu để đấu tranh chống gian lận thuế qua định giá chuyển giao Sự hợp tác hiệu quan thuế Việt Nam quan thuế nƣớc giúp chống thất thu thuế lĩnh vực thƣơng mại quốc tế nhƣ tạo môi trƣờng kinh doanh thuận lợi, hấp dẫn cho nhà đầu tƣ nƣớc Do đó, thời gian tới, quan thuế Việt Nam cần xúc tiến soạn thảo, đàm phán điều ƣớc quốc tế, hiệp định song phƣơng đa phƣơng thuế; tăng cƣờng trao đổi thông tin thuế với quan thuế nƣớc, hợp tác chống gian lận thuế quốc tế; tăng cƣờng hoạt động giao lƣu, học tập kinh nghiệm quản lí thuế quốc tế… Thứ ba cần khắc phục kẽ hở sách đầu tư nước ngồi, xuất nhập Có thể khẳng định, Luật Đầu tƣ nƣớc Việt Nam dù có qui định nhằm hạn chế hành vi định giá chuyển giao để gian lận thuế nhƣng dừng lại việc bắt buộc nhà đầu tƣ, doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi phải thực giám định độc lập máy móc thiết bị nhập Trong Luật Đầu tƣ nƣớc Việt Nam nhƣ Nghị định hƣớng dẫn thi hành Chính phủ, vấn đề hoạt động xác định giá chuyển giao, nguyên tắc thị trƣờng biện pháp, chế tài xử lí hành vi gian lận định giá chuyển giao gần nhƣ không đƣợc đề cập đến đƣợc đề cập đến chung, khó áp dụng thực tế Luật không qui định rõ phạm vi trách nhiệm doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc việc cung cấp tài liệu chứng minh cho giao dịch với sở kinh doanh có quan 108 hệ liên kết Chính việc chƣa qui định qui định không rõ ràng Luật Đầu tƣ nƣớc Việt Nam vấn đề xác định lại giá chuyển giao gây nhiều khó khăn cho quan quản lí Nhà nƣớc nói chung, quan thuế nói riêng q trình thực kiểm sốt sách định giá chuyển giao doanh nghiệp Mặt khác, văn hƣớng dẫn thi hành Luật Đầu tƣ nƣớc Việt Nam nhiều qui định thiếu chặt chẽ giúp sách định giá chuyển giao cơng ty đa quốc gia phát huy tác dụng nhƣ: + qui định giá hàng hóa nhập xác định theo hóa đơn thƣơng mại + qui định doanh nghiệp đƣợc toàn quyền xác định giá bán sản phẩm + qui định giá trị công nghệ chuyển giao bên liên quan tự thỏa thuận xác định Rõ ràng với qui định “mở” “có lợi” nhƣ khuyến khích cơng ty đa quốc gia tăng cƣờng hoạt động định giá chuyển nhƣợng để giảm thiểu nghĩa vụ thuế, chuyển bớt lợi nhuận nƣớc mà quan quản lí Nhà nƣớc khó can thiệp Thứ tư cần tăng cường phối hợp với quan quản lý nhà nước việc thực thi hết trách nhiệm Xuất phát từ việc chƣa nhận thức tác động tiêu cực hành vi gian lận thuế qua định giá chuyển giao, số quan quản lí Nhà nƣớc khơng thực thi hết trách nhiệm quyền hạn nhƣ chƣa phối hợp đƣợc với quan thuế cơng tác chống gian lận thuế Có thể dễ dàng kiểm chứng nhận định đánh giá công tác kiểm tra, kiểm soát hạn chế Bộ, Sở Kế hoạch – Đầu tƣ hoạt động định giá máy móc, thiết bị đầu tƣ nhà đầu tƣ nƣớc ngồi Cịn cửa khẩu, tình trạng quan hải quan chi quan tâm đến việc doanh nghiệp có định giá thấp hàng hóa nhập thuộc diện chịu thuế nhập hay không mà chƣa quan tâm đến giá hàng hóa khơng thuộc diện chịu thuế không yêu cầu doanh nghiệp giải trình việc định giá q cao hàng hóa nhập diễn 109 phổ biến… Sự thiếu tích cực phối hợp chƣa làm trịn chức quản lí Nhà nƣớc số quan Nhà nƣớc điều kiện thuận lợi để cơng ty đa quốc gia xuyên quốc gia tăng cƣờng định giá chuyển nhƣợng chống lại việc xử lí quan thuế Vì vậy, thời gian tới ngành thuế cần phối hợp chặt chẽ với ngành chức việc quản lý thuế doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi */ Tun truyền, khuyến khích việc sử dụng hóa đơn mua bán hàng hóa tầng lớp dân cư nhằm góp phần làm lành mạnh môi trường đầu tư chống thất thu thuế cho nhà nước Mặc dù ngành thuế ngày có nhiều nỗ lực, nhƣng biện pháp chống thất thu thuế xem chƣa hữu hiệu, dƣờng nhƣ ngƣời ta tận thu đƣợc với đơn vị cơng dân gƣơng mẫu nghĩa vụ thuế, cịn ngƣời cố tình trốn thuế khơng bị chế tài Tình trạng khơng thể thuế thu nhập cá nhân (đối với ngƣời có thu nhập cao) mà thể dễ thấy thuế giá trị gia tăng Thật vậy, thói quen ngƣời Việt Nam mang đậm tập quán sản xuất nhỏ, mua bán giao dịch theo hình thức trao tay, nên khơng cần nhận hóa đơn để làm Rất nhiều doanh nghiệp, khách sạn, cửa hàng… không làm hóa đơn cho khách hàng, cịn khách hàng nhiều ngƣời khơng có nhu cầu lấy hóa đơn (trừ doanh nghiệp cần có hóa đơn để khấu trừ thuế giá trị gia tăng) Thậm chí ngƣời bán sử dụng chiêu thức “giảm giá” khách hàng khơng nhận hóa đơn Tịan lƣợng hàng hóa, vật tƣ khơng nhận hóa đơn đầu vào cho sản phẩm, cơng trình đơn vị cần chứng từ mà nộp thuế Phần lớn khoản doanh thu khơng nhỏ Nhà nƣớc khơng thu đƣợc thuế, thuế giá trị gia tăng lẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Tình trạng khơng gây tổn hại cho lợi ích đất nƣớc mà cịn 110 tạo bất bình đẳng nghĩa vụ thuế cơng dân, vơ hình trung tạo thêm cạnh tranh không lành mạnh doanh nghiệp Vì cần tun truyền khuyến khích ngƣời tiêu dùng yêu cầu ngƣời bán hàng phải cấp hóa đơn bán hàng Chúng ta lựa chọn hình thức xổ số có thƣởng cho việc sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng Có thể định kỳ quay số có thƣởng theo số seri số hóa đơn; đƣa vào nhỏ hóa đơn để biến hóa đơn thành vé xổ số, khách hàng cào vào trúng thƣởng Giải thƣởng tƣơng ứng gấp đơi số thuế GTGT thể hóa đơn */ Tăng cường phối hợp với quan quản lý chức nhằm tạo lập môi trường quản lý thuế tốt Để thực tốt nhiệm vụ quản lý thuế khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi thời gian tới ngành thuế cần tăng cƣờng phối hợp với ngành cấp, chủ yếu mặt sau:  Để quan thuế tính đúng, tính đủ nghĩa vụ thuế cần bổ sung thêm số quy định có tính pháp lý cao hoạt động kinh tế, xã hội Ví dụ để thu thuế thu nhập cá nhân đƣợc đầy đủ cần có u cầu cá nhân phải mở tài khoản ngân hàng, tốn sở kinh doanh phải thơng qua ngân hàng có khả xác định xác chi phí đƣợc trừ tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp  Trong thời đại khoa học công nghệ thông tin phát triển hệ thống quản lý thuế cần đƣợc trang bị thông tin cho đối tƣợng nộp thuế nhanh để đƣa định xác Hệ thống thông tin cần đƣợc nối kết với quan quản lý nhà nƣớc nhƣ quan kế hoạch đầu tƣ, quan tài chính, kho bạc; đơn vị kinh 111 doanh làm dịch vụ cho doanh nghiệp nhƣ: ngân hàng, bƣu điện, trung tâm giao dịch chứng khoán 112 KẾT LUẬN Thuế có vai trị đặc biệt quan trọng kinh tế quốc dân Thuế đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc, thuế công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô, thuế công cụ phân phối lại thu nhập Vai trò thuế đƣợc phát huy hết tác dụng Nhà nƣớc biết sử dụng cơng cụ cho hợp lý cách Vì vậy, cơng tác quản lý thuế có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý kinh tế nhà nƣớc nói chung Khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi phận cấu thành quan trọng kinh tế thị trƣờng Trong năm qua, khu vực kinh tế Việt Nam góp phần đẩy mạnh chuyển dịch cấu kinh tế nƣớc, thúc đẩy xuất khẩu, tạo nhiều việc làm cho ngƣời lao động giúp kinh tế tăng trƣởng ổn định Tuy nhiện, hoạt động kinh tế khu vực kinh tế cịn chứa đựng nhiều diễn biến phức tạp Do đó, công tác quản lý thuế khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi nhiệm vụ trị quan trọng hiệu quản lý thuế cao hay thấp ảnh hƣởng trực tiếp đến lợi ích kinh tế quốc gia Trong năm qua, công tác quản lý thuế khu kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi Việt Nam đạt đƣợc nhiều kết đáng khích lệ nhƣ cải thiện đƣợc số thu cho ngân sách quốc gia, góp phần tạo dựng nên mơi trƣờng đầu tƣ nƣớc ngồi hấp đẫn song công tác quản lý thuế khu vực nhiều tồn hạn chế xuất phát từ khâu xây dựng sách quản lý thuế khâu triển khai thực sách quản lý Việc nghiên cứu thực trạng quản lý thuế cho thấy nguyên nhân tồn hạn chế do: mặt sách thuế áp dụng khu vực kinh tế chứa đựng nhiều bất ổn định, thiếu đồng chƣa phù hợp với thông lệ quốc tế mặt khác chế 113 quản lý thuế áp dụng chứa đựng nhiều bất cập cách thức quản lý, công nghệ quản lý ngƣời quản lý nên đẫn đến tình trạng trốn thuế, tránh thuế nợ đọng thuế xảy Từ thực trạng quản lý thuế khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi nhƣ việc tăng cƣờng quản lý thuế khu vực kinh tế cần thiết Về mặt chủ quan, việc tăng cƣờng quản lý thuế xuất phát từ yêu cầu đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc, đảm bảo thực công cho doanh nghiệp góp phần tăng cƣờng quản lý vĩ mơ Nhà nƣớc khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc Về mặt khách quan, việc tăng cƣờng quản lý đƣợc xuất phát từ tình hình phát triển kinh tế - xã hội nƣớc nhà thời gian qua năm tới trình hội nhập kinh tế với khu vực giới Vì vậy, giải pháp quản lý thuế khu vực kinh tế đƣợc đƣa luận văn giải pháp mang tính chiến lƣợc dài hạn Những biện pháp là: tiếp tục xây dựng hồn thiện sách thuế nhƣ ban hành loại thuế mới, sửa đổi, bổ sung loại thuế hành; cải cách chế quản lý thuế hành nhƣ việc cần ban hành Luật quản lý thuế, áp dụng công nghệ thông tin đại vào việc quản lý thuế, tăng cƣờng thực tuyên truyền, giáo dục thuế, đổi công tác tra, kiểm tra thuế, tăng cƣờng công tác thu nợ cƣỡng chế thuế, xây dựng đội ngũ cán thuế có lực trình độ chun môn cao triển khai mạnh mẽ số giải pháp khác nhƣ tăng cƣờng biện pháp chống gian lận thuế qua định giá chuyển giao, phối hợp chặt chẽ với quan quản lý chức có liên quan nhằm tạo dựng môi trƣờng quản lý thuế tốt Từ việc khắc phục hạn chế sách thuế việc cải cách chế quản lý thuế theo hƣớng đại, tiên tiến phù hợp với hoàn cảnh đặc điểm phát triển kinh tế Việt Nam khơng nằm ngồi mục đích hồn thiện nâng cao hiệu cơng tác 114 quản lý thuế khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi Việt Nam thời gian tới Với mong muốn đƣợc đóng góp phần định công tác quản lý thuế khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc Việt Nam thời gian tới, hy vọng giải pháp quản lý thuế đƣợc đƣa luận văn có ích ngƣời nghiên cứu vấn đề “Quản lý thuế khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi Việt Nam” nhƣ nhà quản lý thuế Việt Nam việc xây dựng, hoạch định thi hành sách quản lý thuế khu vực kinh tế có vốn đầu tƣ nƣớc thời gian tới 115 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2001), Tài với vấn đề hội nhập: Cơ hội thách thức thời gian tới, Hà Nội Bộ Tài (2001), Hội nhập kinh tế quốc tế: chủ đề lộ trình AFTA đến năm 2006, Hà Nội TS Nguyễn Thị Bất, TS Vũ Duy Hào (2002), Gíáo trình quản lý thuế, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội Nguyễn Thị Diễm Châu, Nguyễn Ngọc Thanh Phan Hiển Minh ( 1996), Cơ chế tài doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Viện nghiên cứu Tài chính, Hà Nội Malcolm Gillis, Dwight H Perkin, Michel Roemer, Dorald R Snodgrass (1990), Kinh tế học phát triển, Viện nghiên cứu quản lý Trung ƣơng - Trung tâm thông tin tƣ liệu, Hà Nội Phùng Xuân Nhạ (2001), Đầu tư quốc tế, Nhà xuất Đại học quốc gia, Hà Nội Joseph E Stiglitz (1995), Kinh tế học công cộng, Nhà xuất Khoa học kỹ thuật, Hà Nội Nguyễn Ngọc Thanh (1998), Cơ chế kiểm tra giám sát tài doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Viện nghiên cứu Tài chính, Hà Nội .và Báo cáo kết thu loại thuế từ khu vực doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Tổng Cục thuế hàng năm từ 1999 đến 2004 số Tạp chí Thuế Nhà nước năm 2003, 2004 tài liệu tham khảo khác 116 PHỤ LỤC ĐẦU TƢ TRỰC TIẾP NƢỚC NGOÀI ĐƢỢC CẤP PHÉP GIAI ĐOẠN 1998 - 2004 SỐ D N TNG VN NG Kí ( Triệu đô la Mü) Tổng số 6.164 48.081,3 1988-1990 1988 1989 1990 1991-1995 1991 1992 1993 1994 1995 1996-2000 1996 1997 1998 1999 2000 2001-2004 2001 2002 2003 2004 214 37 69 108 1.397 151 197 274 367 408 1.730 387 358 285 311 389 2.823 550 802 748 723 1.582,0 321,8 525,2 735,0 16.485,0 1.275,0 2.027,0 2.589,0 3.746,0 6.848,0 21.597,2 8.979,0 4.894,2 4.138,0 1.568,0 2.018,0 8.417,1 2.592,0 1.621,0 1.899,6 2.304,5 T.đó: VỐN PHP NH ( Triệu đô la Mỹ) 23.413,4 1.007,4 288,4 311,5 407,5 8.606,1 663,6 1.418,0 1.468,5 1.899,0 3.157,0 9.978,7 3.280,0 2.404,4 1.976,0 693,3 1.625,0 3.821,2 1.044,1 721,4 933,3 1.122,4 Nguồn: Bộ Kế hoạch Đầu tư Việt Nam Ghi chú: Số liệu không bao gồm vốn đầu tư bổ sung cho dự án cấp giấy phép năm trước, dự án VIETSOPETRO 117