hệ thống kế toán việt nam áp dụng cho doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ

Ngaynay, nganh kinh doanh bao hi~m chie'm mt vi tri kha quan tn.rngtrong n€n kinh te' qu6c dan... 3 -qmin ly doanh nghi~p danh gia du'qc tlnh hlnh ho~t dng kinh doanh ciia doanh nghi~

BQ GIAO DlJC v A I>AO TAO TRUONG DAI HQC KINH TE TP HO CHI MINH

Chuyen nganh: Ke' toan - Ki€m toan

M:a s6: 60.34.30

NGV(il HUONG DAN KHOA H<)C:

TS HA XUAN TH~CH

TP HO CHI MINH - Nam 2005

136 GIAO DUC VA DAO Tl,\0

iRUbNll DH KINH T~ TP.HOM

1;

tinh thffn lfin t;;to di~u ki~n cho toi tie'p c~n cac thong tin b6 ich, tai li~u , phl;lc V\1

m<)t each thie't tht;tc cho lu~n van Toi ra't cftm ldch v~ ta't ca nhtfng di~u do va luon bie't on v~ nhung gl rna Thfiy da lam

Qua day, toi ciing mu6n gti'i IOi cam on chan thanh nha't de'n tftt .ca giing vit~n ciia Khoa Sau D;;ti hQc - Truong D;;ti hQc Kinh te' Tp H6 Chi Minh da truy~n d;;tt nhung kie'n thli'c quy bau cling nhtt nhung kinh nghi~m tht;tc ti~n ciia mlnh cho hQc vien chung tOi trong qua trlnh hQc t~p, nghien cuu Sl;i truy~n d;;tt do da t;;to di~u ki~n thu~n l<;ji cho toi co th~ ho~m thanh nghien cli'u nay

Cu6i cung, toi mu6n hay to st! bie't on sau si{c v~ nhung gl rna gia dlnh toi da iing h<),

d()ng vien trong su6t qua trlnh thl;l'c hi~n nghien cli'u nay Ben c;;tnh do, toi mu6n gti'i loi cam dn chan thanh de'n cac b;;tn hQC da dong gop y kie'n xay dt;t'ng va d<)ng vi en

trong qua trlnh hoan thanh lu~n van

N guy~n Thi Thuy Linh

Ml)C Ll)C

TRANG PHlJ BIA

LOICAMON

Lvl MO DAD '"' ·-· 1

1 Slf ca"p thie't cua d~ tai 1

2 Mvc dich cua -lu~-n va-n ·-· 3

3 D6i tu'<;1ng va ph<;tm vi nghien CUu "" """ "" ""."" "" """ """""""" "" """ """"" 4 4 B6 eve cua lu~n van 4

CHUONG 1 ? "' , ~ K _, , A ? , ,?

CO SO L Y LUAN VE KE TOAN AP Dl,JNG CHO DOANH NGIIIeP BAO HIEM PHI NHAN THO 5

1.1 Nhung d~c di~m cd ban cua ho<;tt d<)ng kinh doanh bao hi~m anh hu'.dng d~n .:! h' A ' k~ ' 5 to c fie cong tac e to an

1.1.1 Oic khai ni~m cd ban trong bao hi~m phi nhan th9 5

1.1.2 Cac san phfim cd ban cua bao hi~m phi nhan th9 7

1 1 2 1 B? h'.:! h' ' ? 0 d- b' A 7 ao rem c ay va rut ro <;tc 1~t

1 1 2 2 B • h' ao rem m91 rut ro tar san .:~ • ' • 7

1.1.2.3 Bao hi~m hang h6a v~n chuy~n n<)i dia 7

1.1.2.4 Bao hi~m xe cd gioi 8

1.1.2.5 Bao hi~mtrach nhi¢m-chun_g 8

1 1 - ao - rem s-Ue 2 6 B ? h'.:! ' kh? oe, tat n:;tn con ngu'm ' 8

1.1.2.7 Bao hi-€m gian do<;tn kinh doanh 8

1.1.3 Phttdng phap tinhph1 trong bao hi~m phi nhan thQ 9

1.1.4 Dt;i phong nghi~p Vl,l va phu'dng phap trich l~p dlf phong " " " 10

1.1.4.1 Khai ni~m v~ dlf phong nghi~p vv 10

1.1.4.2 Phttdng phap trich l~p dlf phong nghi~p vv 10

1.2 Cac nguyen tac ke' toan c6 anh hu'ong chu ye'u de'n c6ng tac hijtch toan ke' toan 14

1.2.1 Cd sd d6n tich 14

1.2.2 Nguyen tac gia phi 14

1.2.3 Khach quan 15

1.2.4 Ban hang 15

1.2.5 Phil h<;1p 15

1.3 T6 chuc cong tac ke' toan trong doanh nghi~p bao hi~m phi nhan th9 16

1.3.1 T6 chuc b9 may ke' toan 16

1.3.2 T6 chuc v~n dvng h~ th6ng chung tu va ghichep ban dffu 17

-IV-1 3.3 T 6 chuc hlnh thuc ke' tmin 18

1.3.4 T6 chuc l~p va phan tich bao cao tai cbinh 18

1.3.5 M()t s6 kinh nghi~m phat trien h~ th6ng ke' toan ap d1,mg cho doanh h • A b? h'"' ? -:' -:' 18 ng 1~p ~ao I em cua quoc te ·~·· ~

KET~tUAN CIRJd'NG-1 ···~··· 21

CHUONG2 TH(jC TRANG m; THONG KE TOAN V$T NAM AP Dl)NG CHO DOANH NGH$P BAO HrnM PHI NHAN THO H$N NAY 22

2.1 Pha:p lu~t kinh doanh bao hi em ··-··· 22

2.2 Thl}'c tr<;tng h~ th6ng ke' toan Vi~t Nam ap dvng cho doarrh nghi~p bao hiem phi nhan thQ hi~n nay 24

2.2.1 V~n dvng chung til ke' toan 25

2.2.2 V~n d1;1ng h~ th6ng Uti khoan ke' toan w • • • • • • • • • • • • • • 26 2.2.2.1 -H~ th6ng tai khoan ·~· 26

2.2.2.2 Phuong phap ke' toan cac nghi~p V\} kinh te' phat sinh chu ye'u 27

2.2.3 V~n dvng hlnh thuc s6 ke' toan ; 27

2.2.4 H~ th6ng bao cao Uti chinh 28

2.2.4.1 Bang can d6i ke' toan 28

2.2.4.2 Bao cao ke't qua ho<;tt d()ng kinh doanh 28

2.2.4.3 Bao cao lu'u chuyen ti€n t~ 29

2.2.4.4 Thuy& minh bao cao tai chinh 29

2.3 Danh gia h~ th6ng ke' tmin Vi~t Nam ap dl;lllg cho doanh nghi~p bao hiem phi nhan th<? hi~n nay ·~·· 30

2.3.1 Vu diem 30

2.3 1.1 Chung tu ~ke' toan 30

2.3.1.2 H~ th6ng tai khoan ke' to an 30

2.3.1.3 Hlnh thuc s6 ke' toan ; 31

2.3.1.4 H~ tho'ng bao cao Uti chinh 31

2.3.2 Nhu<;fc diem 32

2.3.2.1 H~ th6ng tai khoan ke' toan 32

2.3.2.2 H~ th6ng bao cao tai chinh 36

2.4 M9t s6 diem khac bi~t cua h~ th6ng ke' toan Vi~t Nam ap d1;1ng cho doanh nghi~p bao hi€m phi nhan thQ so voi h~ th6ng ke' toan ap dvng chung cho d oan ng h h• 1~p A b? h'"' ao tern cua quoc te ? -:' -:' 38

2.4.1 Phuong phap h<;tch toan doanh thu 39

2.4.2 Phuong phap h<;tch toan chi phi 41

2.4.3 Thuye't minh bao cao tai chinh 42

K A U'

KET LUAN CH ONG 2 45

CHUONG3 MOT so GIAI PHAP HOAN TH$N Ht: THONG KE TOAN V$T NAM AP DlJNG CHO DOANH NGH$P BAD affim .PIUNHAN THQ 46

3.1 Mvc tieu, ngu-yen t~c va phttong huang ho~trr tbi~n h~ th6ng kS toan Vi~t Nam ap dt;mg chG cloanh rrghi~p bao hi€m phi nhan thQ ··· ··· 46

3.1.1 Mvc tieu hoan thi<%n 47

3 1.2 Nguyen t~c hoan thi<%n 4 7 3.1.3 Phuong huang hoan thi~n .• 47

3.2 Giai phap hoan thi<%n moi tru'ong phap ly ciia ho~t d('mg kinh doarih bao hi€m 48

3.3 Giai phap hoan thi<%n h~ th6ng kS toan Vi~t Nam ap d1,mg cho doanh nghi~p bao hi~m phi nhan th9 hi<%n nay 49

3.3.1 Hlnh thuc s6 kS toan 49

3.3.2 Hoan thi<%n h~ th6ng tai khoan ke" toan 50

3.3.2.1 H<% th6ng tai khoan 50

3.3.2.2 Phuong phap kS toan cac nghi~p Vl} kinh t€ 65

3.3.3 Bao cao kSt qua ho~t d()ng kinh doanh 71

3.3.4 Thuye"t minh bao cao tai chinh 79

KET LUAN CHUONG 3 ··· 92

KET LUAN ···•••••H•••••··· 93

TAI L$u THAM KHAo 94

PHlJ LlJC 96

1 S • ~ tf cap A' t h•"''t Ie cua ? ue Jt~ tat ' •

1

LOIMODAU

Kinh doanh bao hi~m la m9t nganh da au'qc hlnh thanh tu Hiu doi va phat tri~n

m(ilnh me tren the' giOi Ngaynay, nganh kinh doanh bao hi~m chie'm m()t vi tri kha

quan tn.rngtrong n€n kinh te' qu6c dan Ho~t d()ng bao hi~m tham nh~p vao mQi linh vl;l'c, c6 y nghla thuc dfiy sl;l' phat tri~n toan b() n€n kinh te'- xa h()i

CJ nhii'ng qu6c gia c6 n€n kinh te' cong nghi~p phat tri~n, bao hi~m Ia m()t t6 chile trung gian tai chinh IOn, c6 chile nang huy d()ng cac ngu6n v6n va cung ung v6n trung, dai h~n cho dffu tu' phat tri~n va nganh kinh doanh b-ao hi~m dong g6p tu 5% de'n 10% GDP cua cac nu'oc d6

So voi the' giOi, nganh bao hi~m Vi~t Nam b3:t dffu c6 m~lt tu nam 1965 voi sl;l' ra doi cua Bao Vi~t va chi thl;l'c sl;l' phat tri~n trong nhii'rrg nam gffn day Sau hon 10 nam thl;l'c hi~n chfnhsachc:ai each vii m~cua, thue dfiy h()i nh~p qu6c te', thu hut v6n dffu tu' trl;l'c tie'p nu'oc ngoai ciing nhu' huy d()ng ngu6n n()i ll;l'c trong nuoc, nganh bao

hi~m Vi~t Nam da d~t dti<Jc nhfi'ng thanh tl;l'U dang ·k€ v€ chfft va luqng Thi tn.tong

da c6 bttoc chuy~n co ban tu ch6 chi c6 1 doanh nghi~p bao hi~m nha nuoc d()c quy€n de'n nay da c6 27 doanh nghi~p bao hi~m bao g6m ca nhan thQ, phi nhan thQ, tai bao hi~m va moi giOi bao hi~m, trong d6 c6 2 doanh nghi~p thu()c so hii'u nha mtoc, 10 doanh rrghi~p c6 philrr va 15 doanh nghi~p co v6n <M.u tu' mtO:c ngoai Hi~n

nay, thi trtiong bao hi~m Vi~t Nam Ia m()t trong nhii'ng thi tn.tong phat tri~n nhanh

va 6n dinh trong khu Vl;l'C va tren the' giOi voi t6c d9 tang tntong blnh quan 30% I

nam trong giai do~n 1993 - 2004 Trong 10 nam qua, ty trQng doanh thu phi bao

hi€rn trong tdng san phffrn qu6c n(>i (GDP) da tang til' 0,37% nam 1993 len 1,86%

narn 2004 voi doanh s6 d{lt gffn 900 tri~u USD

Rieng d6i voi thi tn.tong bao hi€rn phi nhan thQ, m~c du t6c d(> tang tntdng cua

n6 tha'p hdn tO'c a(> tang tntemg cua thi tntoncg bao hi~m nhan th<;>, ho~t d(>ng bao hi€rn phi nhan thQ cfrn-g ita c6 nhii'ng dong g6p dang k€ cho sl;l' phat tri€n cua n€n

kiuh te'- xa h(>i, Hi mQt kenh huy d(>ng v6n trung h<;tn d€ dffu tu' trd l<;ti cho n€n kinh te' rfft hi~u qua T6c d(> tang tru'dng binh quan cua ho<;tt ~ng bao hi€m phi nhan thQ

la 23% I nam Nam 2004, ho<;tt d(>ng bao hi€m phi nhan thQ da thu duqc 4.727 ty

ddng ti€n phi bao hi€m Trong tu'dng lai, thi tru'ong bao hi€m phi nhan thQ nude ta se

la m(>t thi tn.tong di')' hua httn va ti€m nang MSi nam ngan £aeh nna nu{jc dffu tu'

tren 20.000 ty ddng, dffu tu' nude ngoai binh quan 1,5 ty USD, ngu6n vi~n trq ODA, dffu tu' trong nu'oc voi cac khu che' xua't, khu cong nghi~p, khu do thi (j cac dia phu'dng dang trai tham moi gQi cac nha dffu tu' t<;to ti€m nang cho bao hi€m ky thu~t,

xay dl)'ng - Hip d~t Du' n<J tin d1;1ng tren 300.000 ty ddng, nh~p khffu tren 20 ty USD; tai san cua nganh hang khong, di~n lt;ic, bttu chfnh vi&n thong, dffu lilif, xang dftu ne'u tham gia b;lo h~m dffy du se mang l<;ti doanh thu khon-g nho cho cac doanh

nghi~p bao hi€m phi nhan thQ

Hdn nua, ho<;tt d(>ng kinh doanh bao hi€m n6i chung va bao hi~m phi nhan thQ n6i rieng la hoc;tt d(>ng d~c thu thu(>c llnh vl)'c Uti chlnh, ti€n t~, tin d1;1ng Bao hi€m Ia

m(>t kenh ali chinh dong vai tro quan trQng trong vi~c huy d~ng ngu6n v6n cho n€n kinh te' qu6c dan Bao hi~m la m(>t linh vl)'c tai chinh kha nh~y cam vi n6 anh hu'Cing de'n tinh hinh tai chinh cua nhi€u ca nhan, td chuc trong xa h(>i Do d6, vai tro cua

cong tac ke' toan trong cac doanh nghi~p bao hi~m ra't quan tr9ng N6 la m(>t h~

th6ng thong tin quan ly' cung cffp cac thong tin hii'u ich va trung thl)'c cho cac nha

3

-qmin ly doanh nghi~p danh gia du'qc tlnh hlnh ho~t d()ng kinh doanh ciia doanh

nghi~p bao hiem va tit d6 du'a ra nhii'ng quye"t dinh dffu ttl' dung dan, hi~u qua nh~m

dam bao du'qc kha nang thanh toan ciia doanh nghi~p d6i vdi ngu'oi tham gia bao hiem n6ngtlroi, ke"toan con la cong Ci,t giup cac ceJquan quan ly nhanu'oc giam sat tlnh hlnh tai chinh ciia coo~ :ty bao hiem, kiP thoi uu'a ra nhung quye"t dinh di6u chinh khi c6 nhii'ng vfin d6 tai chinh phat sinh tit cac cong ty bao hiem

Voi nhurrg d~c diem va tinh chfft nhu' tren, ngay 3111211996 B9 Tai chinh da ban hanh Quye"t dinh s6 1296 TC/QD/CDKT v6 Che" d() ke" toan ap d1;1ng cho cac doanh

nghi~p bao hiem Tie"p sau d6, cung voi slf ra doi cua Lu~t kinh doanh bao hiem (scf 24/2000/QH 10 ngay 09112/2000) va m()t s6 cac Nghi dinh, Thong tu' c6 lien quan de'n ho<;tt d()ng kinh doanh bao hiem, ngay 31112/2001 B9 Tai chinh da ban hanh Quye't dinh s6150/2001/QD-BTC v6 sii'a d6i, b6 sung Che' dQ ke" toan doanh nghi~p

bao hiem s6 1296 TC/QD/CDKT nh~m dap ung yeu cfiu quan ly kinh te', tai chinh ciia doanh nghi~p bao hiem Mi;ic du, sii'a d6i va b6 sung cua Quye"t dinh 150/2001/QU.::BTC da t~e cho cac doanh nghi~p nghi~p slf thu~n lc;Ji, d~ dang hdn trong cong tac ke" t-oan Tuy nhien, n6 vfin con b<?c 19 m<)t s6 h~n che", chu'a phu hqp voi ho<;tt d()ng ciia doanh nghi~p bao hiem Do d6, h~ th6ng ke" toan ap d1,mg cho doanh nghi~p bao hi em n6i chung va doanh nghi~p bao hiSm phi nhftn thQ n6i rieng

dn phai du'qc tie"p tl,lc sii'a d6i, hoan thi~n

2 Ml,IC dich cua lu{in van

M1;1c dich ciia lu~n van la h~ th6ng hoa cd sa ly lu~n v6 ke" toan ap d1;1ng cho doanh nghi~p bao hiem phi nhan thQ Tren cd sd ly lu~n d6, lu~n van se neu len thlfc

tr~ng va danh gia h~ th6ng ke" toan Vi~t Nam ap d1;1ng cho doanh nghi~p bao hiem phi nhan thQ hi~n nay Tit d6, lu~n van se du'a ra m()t s6 diem khac bi~t ciia h~ th6ng

ke' toan Vi~t Nam ap dt;mg cho doanh nghi~p bao hiSm phi nhan th9 so voi h~ th6ng ke' toan chung ap d1;1ng cho doanh nghi~p bao hiSm ciia qu6c te' Cu6i ci'tng, lu~n van

de c~p m~t s6 giai phap nham ho~m thi~n h~ th6ng ke' toan Vi~t Nam ap d1;1ng cho

d oan h ngntyp } ,' A h? uao ·.rem h' :/ -n:h p tn 0 hA ant h .(j)

3 Do'i ttifjng va ph:tm vi ngbien cuu

Do Slf gioi h<;tn ve thoi gian va dS dam bao tinh kha thi ciia de tai nen lu~n van chi t~p trung:

•!• Nghien CUu va hoan thi~n h~ th6ng tai khoan ke' toan cling cac quy trlnh h<;tch toan chii ye'u ciia bao hi~m phi nhan thQ

•!• Nghien CUu va hoan thi~n h~ th6ng bao cao Uti chinh da.n;h c-ho doanh nghi~p bao hiSm phi nhan thQ, chii ye'u la bao cao ke't qua ho<;tt d()ng kinh doanh va thuye't minh bao cao tai chinh

4 Bo' Cl}C cua lu~n van

Lu~n van g6m c6 3 chuang nhu' sau:

•!• Chuang 1: Co sa ly lu~n ve k{ toan ap d1;1n-g cho doanh nghi~p bao hiSm phi nhan thQ

•!• Chuong 2: Thlfc tr<;tng h~ th6ng ke' toan Vi~t N am ap d1;1ng cho doanh nghi~p blto hiSm phi nhan th9 hi~n nay

•!• Chuang 3: M()t s6 giai phap hoan thi~n h~ th6ng ke' toan Vi~t Nam ap d1;1ng cho doanh nghi~p bao hiSm phi nhan thQ

BAO HIEM PHI NHAN Til()

1.1 Nhung dijc diim cd ban cua ho~t d()ng kinh doanh bao hiim anh httdng de'n t6 chuc cong tac ke' toan

Ho~t a;qng kinh doanh bao hi~m bao g6m kha nhi~u cac kh::ii ni~m cltl\:lyen mon Sau day la cac khai ni~m cd ban nha't trong ho~t d()ng kinh doanh bao hi~m c6 anh hu'dng tnjc tie'p de'n vi~c t6 chile cong tac ke' toan ciia cac doanh nghi~p bao hi~m:

1.1.1 Cac kluii ni~m cd ban trong bao hi~m phi nhan tire;

o Kinh doanh bdo hi!m

La ho~t d()ng ciia doanh nghi~p bao hi~m nh~m mvc dich sinh l<;1i, theo d6 doanh nghi~p bao hi~m cha'p nh~n riii ro ciia nguoi du<;1c bao hi€m, tren cd sd ben mua bao hi~m dong phi bao hi~m d~ doanh nghi~p bao hi~m tra ti~n bao

hi~m cho ngu'Oi th1;1 httet:n-g ho~c b6i thuong cho nguoi du<;1c bao hi~m khi xay ra

slj Iyn ao H~m

La ho~t d()ng ciia doanh nghi~p bao hi~m nh~m m1;1c di:ch sinh~ t~i, theo d6 doanh nghi~p bao hi~m nh~n m()t khoan phi bao hi~m ciia doanh nghi~p khac d~

cam ke't b6i thu'ong cho cac trach nhi~m da nh~n bao hi~m

La ho~t d()ng giOi thi~u, chao ban bao hi~m, thu xe'p vi~c giao ke't hqp d6ng bao hi~m va cac cong vi~c khac nh~m thljc hi~n h<;1p d6ng bao hi~m theo uy

quy~n ciia doanh nghi¢p bao hi~m

o Doanh nghi¢p bdo hiim

Doanh nghi<$p du{jc thanh l~p, t6 chile va ho~t d()ng theo quy d~nh cua Lu~t

kinh doanh bao hitim va cac quy d~nh khac cua phap lu~t co lien quan dti kinh

d oan • • ao h b ? h' rem, ft! tru · a.Q ~ b? 1 "' nrem

La t6 chile, ca nhan giao ke't h<Jp d6ng bao hitim voi doanh nghi<$p bao hitim

va dong phi bao hitim Ben mua bao hitim co thS d&ng thoi la nguoi du<Jc bao hitim ho~c nguoi tht,I hudng

La t6 chile, C,a nhan co tai san, trach nhi<$m dan sv, tfnh ID1;lng du'{jc bao hi tim theo h9p d6ng bao hitim Nguoi du<Jc bao hitim co thti d6ng thoi la nguoi tht,I hudng

La t6 chuc, ca nhan du'<Jc ben mua bao hitim chi d~nh dti nh~n ti~n bao hitim theo h<Jp d6ng bao higm con nguoi

La khoan ti~n rna ben mua bao hitim phai dong cho doanh nghi<$p bao hitim theo thoi h~n va ph11dng thuc do cac ben thoa thu~n trong hQp d6ng bao hi~m

La lo~i nghi<$p Vl,l bao hiSm tai san, trach nhi<$m dan £t;l va cac nghi<$p Vl,l bao hiSm khac khong thu()c bao hitim nhan thQ

7

-11 2 C , ? h,:? db? ? b? h.,:? -h._ 1-!l: th

- _ _ ac san p am c an cua ao Iem p-I nman Q

1.1.2.1 Bao hi~m chay va rui ro dijc bi~t

Lot;1i mnh bao hi~mnay ,ap dt(lng cho cac t~n tha't va thi~t ht;1i vS nha cii'a, tai san, may moe va trang thie't hi, hang h6a trong 1dnh doanh clia cong ty' xi nghi~p

san xufi't, thu'dng m(;li hay d!ch Yl;l do hoa ho(;ln, set, n6 Uu'QC sU' d1;1ng vdi ml,IC dich duy nha't ill cho sinh ho;,tt, ho~c do cac rui ro khac nhu' bao, Iii ll,lt, d()ng da't, bt;lO d()ng, dlnh cong, 6ng hay b6n nude bi b~ Ngoai ra, c6 th~ bao hi~m them cac riii ro nhu' t6n tha't l<Ji nhu~n (hay gian do(;ln kinh doanh) sau khi xay ra chay va cac rui ro du<Jc bao hi~m khac

1.1.2.2 Bao hi~m mQi rui ro tai san

Bay la don bao hi~m "toan di~n" du'<Jc thie't ke' chu ye'u danh cho cac rui ro cong n-ghi~p va thu'dng m(;li ldn nhu' cac nha may vdi gia tq cfrn du'<JC bao hi~m tu'dng d6i cao Bon bao hi~m nay bao hi~m cho rui ro chay va cac rui ro md r()ng nhu' bao

h :! 1em g1an O(;ln n -oan va cac san p am ao rem - ac: trQm cap, o vv may ·, d ki h a- h , , ? h;:? b? h :! kh' , J d.:! ~ , m6c

1.1.2.3 Bao hi~m hang boa v~n chuy~n n()i dla

Lot;1i bao hi~m nay thu'ong ap d1,1ng d6i vdi t6n tha't hay thi~t h(;li hang hoa khong do hoa ho(;ln, tr()m c~p tai n(;ln, an c~p v~t xay ra trong qua trlnh xe'p hang,

v~n chuy~n hay b6c do khoi xe 6 to ho~c trong qua trlnh xe t(;lm dung trong hk v~n chuy~n o ba't ky noi nao tren da't nude thu()c dia ph~n ho(;lt a~ng Gioi h~n lanh th6

se thay d6i tuy theo nhii'ng phu'ong thuc v~n chuySn thong thu'ong

1.1.2.4 Bao hi~m xe cd giOi

G6m cac 1o~i nhu sau:

B ? hiK A h~ h~ b~" h ' h h? h- h" A h 0

A

• ao · ·em vzyt c· at xe: n am 01 t u'Ong c · o c u xe n trng t ·tyt ~~ V():t chfrt xe xay ra do dam va, 1~t d6, chay n.&, bao ll:lt, set danh, d()ng da"t, mu'a da, ma't c~p toan b() xe va cac tai n~n ba"t ngo khac

• Bao hiSm tai n~n 1ai phlJ xe va nguoi ng6i tren xe

• Bao hiSm trach nhi~m dan S\1' ciia chii xe: Ia 1o<;ri h!nh bao hiSm b~t

bu()c ap d\}ng cho cac 1o~i xe cd giOi hru thong tren duong giao thong

cong c()ng nh~m bao hi~m cho nhii'ng thi~t h~i clo r&i cua eM xe gay ra

v~ ngu'oi va tai san d6i voi ben thu ba

1.1.2.5 Bao hi~m trach nhi~m chung

Bao hiSm nay se b6i thuong cho trach nhi~m phap 1y ciia nguoi duqc bao

hi~m d6i voi ben thu ba v~ thudng t~t than thS, til vong, thi~t h~i tai san, chi phi phap 1y phat sinh, ma't thu nh~p

1.1.2.6 Bao hi~m sdckkne, tai n~n con ngtiO'i

Bao hiSm cho mQi tai n~n ba"t ngo gay thu'dng tich hay til vong trong su6t

24/24 gio tren toan Hinh th6 Vi~t Nam cho nguoi tham gia ba·o hiSm Cong ty bao

hiSm se b6i thu'ong trong tru'ong hqp che"t 1a 100% s6 ti~n bao hiSm, d6i voi tru'ong hqp thu'dng t~t se tra theo b~ng ty 1~ thu'dng t~t ghi trong ph1J11]C hqp d6ng tu'dng ung

voi s6 ti~n bao hiSm da ch<;>n 1\l'a

1.1.2.7 Bao hi~m gian do~n kinh doanh

M1Jc dich ciia bao hiSm nay 1a b6i thuong cho nguoi duqc bao hi~m d6i voi tntong hqp milt 1qi nhu~n kinh doanh va cac chi phi dS tie"p t\}c kinh doanh Nhii'ng

9

-t6n thfi"t nay thu'ong xufi"t hi~n sau ffiQt khie'u ll(_li thi~t h(_li ve ffiQt Vl:l chay hay sau

] - .:? h"" d b? h',:t kh'

fl'!i1trng ton t at u'qc ao 1ern ac

1.1.3- Phtidng pluip-tfnh phi trong bao hiim-phi nban thQ

Phi bao hi€rn do-ngu'mdU<;f£ bao hi~m dong chirrh las-~ deng gop cua ngu'oi du'QC biio hie'm vao quy chung d~ chia se rui ro Slf dong g6p nay ph<H cong b~ng va phiii phan anh du'QC ffiUC dQ nguy CO rui fO rna ngu'oi du'QC bao hi~m rnang de'n cho quy chung N6i each khac, phi biio hi~rn phai dud~:

• B6i thu'ong cac khie'u nt;ti dlf tinh trong suO't thoi gian bao hi~m

• Voc tinh ve kh:ie'u n£.li chua giai quye't

• Cung ca'p rn9t khoan dlf phong

• Bu dfrp chi phi ho(_lt dl)ng kinh doanh

• £>ern l(_li lqi nhu~n

Tuy nhien, d~ c6 du'qc muc phi bao hi~m du'a ra cho khach hang, khong chi don thuffn la vi~c tinh phi bao hi€rn chinh xa-c b~ng rn9t d'mg thuc toan hqc, rna con phai can nh3:c tai ca nhung ye'u t6 thttc:Jng m(_li quan tr9ng, bao g5rn:

1.1.4 Dtf phong nghi~p VI} va phu'dng phap trich l~p dl}.' phong

1.1.4.1 Khai ni~m v~ dtf phong nghi~p VI}

:Bl;l' phtrng rrghit%p: Vl;l bao hiSm la khoan ti'~n rna doanh nghit%p phai trich l~p nh~m ml,lc dich thanhtoarrcho nnung tn!ch nhi~m blto hi-Sm dii dttqc xac dtnh trU'oc

va phat sinh tU' cac h<Jp d6ng bao hiSm da giao ke't

Doanh nghit%p bao hiSm phai trich l~p dtf phong nghi~ Vt;I bao hiSm dfry du theo tung nghit%p Vl;l bao hiSm, tung hqp d6ng bao hiSm tU'ong ung voi phgn trach nhit%m giu l~i cua doanh nghit%p bao hiSm

1.1.4.2 Phu'dng phap trich l~p dl}.' phong nghi~p vq

o Dt1 phong phi chu'a du'qc hu'dng

Doanh nghit%p bao hiSm c6 thS chQn theo mt}t trong cac each sau:

~ Phu'dng phap trich l~op theo ty I~ phfin tram cua t6'ng phi bao hiim

• DO'i vdi nghi~p Vl,l bao hiSm hang h6a v~n chuySn b~ng duong b9, duon-g biSn, duong song, duong skit va duong khong: b~ng 25% cua t6ng phi bao hiSm giu l~i thu<)c nam tai chinh cua nghit%p Vl,l bao hiSm nay

• BO'i voi cac nghit%p Vl,l bao hi€m khac: b~ng 50% cua t6ng phi bao hiSm giii' l~i thu<)c nam tai chinh cua cac nghit%p Vl,l bao hiSm nay

• Doanh nghit%p bao hiSm phi nhan th9 khong ap dl,lng phuong phap trich l~p theo ty It% phgn tram cua t6ng phi bao hiSm dO'i voi cac h<Jp d6ng bao hiSm duqc giao ke't kS tu 0110112006 tra

di

-

• Phuung phap 1/8: Phuong phap nay gia dinh phi bao hitim thuqc

cac hQ:p- d&ng bao hi€m pha-t hanh trong m<)t quy ciia doanh

nghi~p bAo hi~m phan b6 dSu giua cac thang trong quy, hay n6i each khac, toan b() h<Jp d6ng bao hi€m ciia m()t quy c1;1 th€ du'~c

gia cqnh Ia c6 hi~u hJc vao giua quy d6 Dl! phong phi chua du'<Jc hu'dng se du'<;Jc tinh theo cong thuc sau:

Dl! phong phi

chu'a du'<Jc hu'dng

X

giu 1c;ti chua du'<Jc hu'dng

• Phr£(Jflg phap 1124: Phuong phap nay gia dinh phi bao hi€m

thu()c cac h<;Jp cl&ng bao hi€m phtlt h~mh trong m()t thang cua doanh nghi~p bao hi~m phan b6 dSu trong thang, hay n6i each kha-e, toan bQ hqp d6ng bao hi€m cua ffiQt thang Cl,l th€ du'QC gia dinh Ia c6 hi~u 1l;l'c vao giua thang d6 Dl! phong phi chua du'<Jc hu'dng se du'QC tfnh theo Cong thuc sau:

Dv phong phi

chua du'<Jc hu'dng

Phi bao hi€m giii' h;ti

Ty 1~ phi bao hi€m

X

chua duqc httC1ng

Phuong phap nay c6 th€ du'qc ap d1,1ng d€ tfnh dl! phong phi chu'a

du'QC hu'dng d6i VOi h<Jp d6ng bao hi€m thUQC IDQi thoi hc;tn theo cong

thuc t6ng qmH sau:

Dlj phong phi chua dtt<;jc httdng

o Dt! phong b6i thtt<tng

Phf bao hiSm giii' l~i x s6 ngay bao

hi~m con l~i cua h<;jp d6ng bao hi~m

T6ng s6 ngay bao hi~m theo h(jp

• /f)f! phong bJi thUiJng cho cac yeu ctiu doi bbi thUiJng chUa dU(JC

phttong phap ttoc tinh s6 ti€n b6i thuong cho tung v1;1 t6n tha"t thu<)c trach nhi~m bao hi~m da thong bao ho~c da yeu diu doi b6i thttong doanh nghi~p bao hi~m nhu'ng de'n cu6i ni'im tai chinh chua duiJc giai quy€t

• Dtt phOng b-tJi thuifng cho cac tffn thdt dii phat sinh thu()c trach

nhi~m bdo hiim nhUng chua thong bao hoijc chua yeu c&u doi

Dvphong BT cho t5n

thilt da phat sinh chua

thong bao hoi;ic chua

yeu cfiu doi b6i thu'ong

cho nam TC hi~n t<,ti

cong thuc sau:

T6ng s6 ti6n BT cho t6n tha't da phat sinh chua thong bao ho~c

chua yeu du doi b6i thu'ong ciia 3 nam TC tntdc lien tie'p

TtSng s6 ti~n Wi

thu'ong phat sinh ciia 3 nam TC tntoc lien tie'p

phat sinh

X ciia nam

T~ hic$n t<;ti

Doanh thu thuffn ho<;tt d()ng kinh doanh ciia namTC hic$n t<;ti

X - X Doanh thu thuffn ho<;tt d()ngkinh doanh bao

hi~m ciia namTC tntdc

Thoi gian cMmyeu

du doi b6i thu'ong blnh quan ciia namTC hic$n t<;ti

Thoi gian cMmyeu

du doi b6i thu'ong blnh quan ciia nam TC tru'dc

-

13-Trong d6:

o S6 tien b6i thu'ong phat sinh cua m9t nam Uti chinh bao g6m s6 tien b-di thuong th~c tni trong nam cqng voi dV phong b6i thu'ong cho cac y_eu.du doi b6i thuong chua dWJc giai quye't t';li thoi di€m cu6i nam

o Thoi gian ch~m yeu cfiu doi b6i thuong blnh quan la the1i gian blnh quan tu khi t6n tha't xay ra tOi khi doanh nghi~p bao hi~m nh~n

duqc thong bao t6n tha't ho~c h6 sd yeu cfiu doi b6i thu'ong (tinh

b~ng s6 ngay)

Doanh nghi~p bao hi~m phi nhan th9 duqc phep ap dt;mg phu'dng phap th6ng ke d~

trich l~p dlf phong b6i thu'ong cho cac t6n tha't da phiit sinh thu9c trach nhi~m bao

hi~m nhu'ng chua yeu cfiu doi b6i thu'ong cho cac h<;Jp d6ng bao hi€m du'qc giao ke't tntoc ngay 0110112006

sinh b&i tbmtng

Phu'dng phap nay du'<Jc ap dt,mg d~ trich l~p dlf phong b6i thu'ong cho tung nghi~p V\1 bao hi~m dlfa tren nguyen ly sti' dt,l.ng s61i~u b6i thu'ong trong qua khu a€ tinh toan cac h~ s6 phat sinh b6i thu'ong nh~m dlf doan s6 tien doanh nghi~p bao hi~m phi nhan th9 phai b6i thu'ong trong tu'dng lai D~ tinh toan dlf phong b6i thu'ong theo phu'ong phap nay' doanlr nghi~p 1nio hi~m phi nhan th9 cfin phan tich cac dfi' li~u qua khu d~ dam bao r~ng vi~c thanh toan b6i thu'ong qua cac nam tuan theo cac quy lu~t 6n djnh va khong c6 slf ba't thuong

CJ Dt! phong b6i thtiO'ng cho cac dao d()ng JOn v~ t6n tha't

Dt! phong b6i thttong cho cac dao d()ng IOn v~ t6n tha't dti<Jc trich l~p hang nam cho dSn khi khoaiT dl!l' phong nay Mng 100% phi thlJ'c giii' l;;ri trong nam tai chinh ciia doanh nghi~p bao hi.€m Muc trich l~ h~ng nam dtt<Jc ap dt,mg theo phttong phap th6ng ke

1.2 Cac nguyen Hie ke' toan co anh hudng chu ye'u de'n cong hi~ h~ch toan ke' toan

Cac doanh nghi~p bao hiem ho;;tt d()ng theo Lu~t doanh nghi~p va Lu~t kinh doanh bao hiem nen cling chiu Slj tac d()ng va chi ph6i CUa cac nguyen tifc kS tmin nhti cac doanh nghi~p khac Tuy nhien, (J day lu~n van chi trlnh bay cac nguyen Hk kS toan

c6 anh hu'dng tn.mg ySu dSn thong tin dti<Jc thuySt minh tren bao cao tai chinh

1.2.1 Cd sd d6n tich

Theo nguyen t<ic nay, mQi nghi~p VlJ kinh te', tai chinh ciia don vi lien quan de'n tai san, n<J phai tra, ngu6n v6n clni sd huu, doanh thu, chi phi phiH du<Jc ghi s6 ke' toan vao thoi diem phat sin-h, kliDng can cu vao thor diem thtjc te' thu hoc)c thtjc te' chi ti~n hoc)c tliong dttong ti~n

1.2.2 Nguyen t~c gia phi

Nguyen ta:c gia phi la m()t trong nhii'ng nguyen ta:c co ban nha't ciia ke' toan Theo nguyen ta:c nay, IDQi tai san cua don Vi d~U dtiQC phan anh theo gia g6c, tUC la gia rna don vi bora de co dti<Jc tai san d6

V~n dt,mg nguyen ta:c gia phi, ke' toan Vi~t Nam quy dinh vi~c ghi chep, phan anh cac lo;;ti tai san theo gia g6c ciia cac lo;;ti tai san t;;ti cac thoi diem khac nhau (thoi diem mua.- thai diem nh~p kho, xua't kho, )

Nguyen ttlc ban hang quy dinh khai ni~m ban hang, xac dinh doanh thu thl;t'c hi~n

va thoi di€m ghi nh~n doanh thu ban hang

Trong kinh doanh bao hi~m, do d~c di€m cua san ph[m khon:g: co h1nh th~H v~t chfft, n6 chi Ia dich Vl;l cam k~t b6i thu'ong voi ngu'oi du'<Jc bao hi€m Doanh nghi~p bao hi€m thu phi bao hi€m cua ngu'oi du'<Jc bao hi€m tru'oc va trii ti€n sau San phim bao hiem khong t6n kho rna chi la nhung cam k~t con hi~u ll;t'c cua doanh nghi~p bao hiem voi khach hang

1.2.s Ph-u hQ'p

Chi phi ho(.lt dt;>ng cua doanh nghi~p bi chi ph6i b(Ji nguyen Uic phu h<Jp Theo nguyen tcic nay, doanh nghi~p se ghi nh~n chi phi khi doanh nghi~p hu'dng doanh thu lien quan d~n chi phi d6, bfft k€ Ia khi nao doanh nghi~p nh~n du'Q'c ti€n cho khoan doanh thu du'<JC hu'dng Ngu'<Jc l(,li, doanh thu ciing phai din xung voi chi phi tu'ong ung voi doanh thu trong ky k~ toan thich h<Jp C6 ba each ghi nh~n chi phi du'<Jc cho phep r(>ng rai nhu' sau:

• Lien k~t giua nguyen nhan va k~t qua

• Phan b6 h<Jp ly va c6 h~ th6ng

• Ghi nh~n ngay l~p tuc

1.3 T6 chuc cong hie ke' tmin trong doanh nghi~p bao hiim phi nhan thQ

Vi<%c t6 ch:Uc cong tac ke' toan trong doan-h nghi~p bao hi~m cfing bao g6m cac n()i dung nhu' t6 chile cong Hk ki toan ciia cac doanh nghi<%p khac

Dttdi day Iu~n van se trinh bay nhii'ng n()i dung chu ye'u trong cong tac ke' toan doanh nghi<%p bao hi~m phi nhan thQ, c6 anh hudng de'n thBng tin thaye't minh tren bao cao tai chinh gdm:

1.3.1 T6 chue bq may ke' tmin

Do d~c di~m cua doanh nghi<%p bao hi€m la m~ng ludi kinh doan'h r()ng kha:p, gdm nhi€u cong ty thanh vien, chi nhanh, van phong d~i di<%n, nen b() may ke' toan du'QC t6 chuc vU'a t~p trung, vU'a phan tan cho phu hQp N()i dung co ban cua b() may ke' toan nay nhu' sau:

Nhi<%m v1;1 chu -ye'u ciia pheng ho~c ban ke' toan la t6ng h<Jp cac s6 li<%u, tai Ii<%u, bao cao 6 a0n vi clp dttoi c6 t6 chuc ke' to an rieng n()p len va md s6 ke' toan ghi chep d6i vdi cac s61i<%u, tai li<%u d nhii'ng don vi khong c6 t6 chuc ke'

toan rieng gii'i len d~ l~p bao cao toan don vi

chuc cong tac ke' tm1n rieng; c6 nhi~m VIJ md s6 ke' toan, ghi chep cac nghi<%p

VQ kinh te' phat sinh, l~p bao cao tai chinh cua don vi minh va gii'i bao cao v€ phong (Ban) ke' toan cua don vi chinh

• (j don vi thu()c va trt.tc thu()c khong c6 t6 chuc ke' toan rieng, hang ngay cac nhan vien h~ch toan thu nh~n, xU' Iy chung tU' ban dffu va chuy~n v€ phong

-

17-(Ban) ke' tmin cua ddn vi chinh d€ ghi s6 k€ toan t6ng h<;Jp va s6 k€ tmin chi tie't

M " h' h ·o m .-o e ue-~,:.>· h·~ k"'-4- , e~oan cua oan ? d h ng_ ' t;!p -ail-hi-" b? h.,:.> ph h" tern- 1 n an tl J.d)

Ke' toan trlidng

1.3.2 T6 chuc v~n d11ng-h~ tho'ng chti'ng til va ghi chep ban dan

Chung tu la cd sCi phap ly d€ ghi chep ke' toan Ho;;tt d(>ng kinh doanh bao hi€m lien quan din ra"t nhi~u b9 ph~n Vi v~y t6 chuc t6t h~ thO'ng chung tu va ghi chep ban d~U la vffn d~ quan tn;mg d€ thu nh~n du'<;JC thong tin d~y du, kip thai va phl;lC Vl;l yeu c~u quan ly

Yeu c~u cua vi~c l~p chung tu va h;;tch toan ban d~u la phan anh kip thai, d~y du va trung tht;(c n(}i dung nghi~p Vl,l kinh t€ phat sinh Va hoan thanh vao cac ye'u t6 CUa chung tu, d6ng thai tht;(c hi~n dung quy trlnh luan chuy€n chung tu va tuan thu quy trlnh l~p, ki€m tra, ghi s6 k€ toan

B¢ GIAO Ol)C VA 8AO TAO iRlJONG DH KINH TE TP.HCM Tfil.f VI~N

b

1.3.3 T6 chuc hinh thuc ke' toan

B9 Tai chinh quy dinh cac doanh nghi~p bao hi€m th6ng nha't ap dt,mg hlnh thuc chung tu ghi s6 BiJc tntng eEl ban cua hlnh thuc nay Ia hang ngay ho~c dinh ky ngiin, din eli vao chrrng tit g6c, ke' toan l~p-cbung tu ghi s6, sau d6 din eli vao chung

tu ghi s6 d€ ghi s6 cai va s6 !.tang ky chung tu ghi s6

1.3.4 T-(j chuc l(lp va phan tich bao cao tai chinh

L~p va phan tich hao cao tai chlnh trong cac doanh nghi~p la m()t khau quan trQng d€ thu th~p va cung ca'p du<;5c nhii'ng thong tin cffn thie't, hfi'u ich cho d6i tlt<;5ng sll' d1,mg

Can eli vao quy dinh v~ l~p va phan tich bao cao tai chinh bat bu()c d€ t6 chuc cac tai li~u, s61i~u cho vi~c l~p cac bao cao nay D6ng thoi, can eli vao quy dinh va d~c

di€m hot;tt d()ng cua doanh nghi~p d€ t6 chile l~p va phan tich h~ thO'ng bao cao ke' toan qmin tri, cac bao cao d~c thu

1.3.5 M()t sfi kinb ngln~m phat to£i~n h~ th6ng ke' toan ap dt;mg cho doanh

nghi~p bao hiim cua qufic te'

Do tinh cha't da dt;tng, phuc tt;tp trong kinh doanh hao hi€m, nen trong m()t thoi gian dai, h~ thO'ng chuffn mlfc ke' toan qu6c te' da khong d~ c~p, lot;ti tru ke' tm1n h<Jp d6ng bao hi€m ra khoi pht;tm vi ap dt;mg cac chuffn mlfc ke' tm1n da ban h~mh Chi de'n thang 3 nam 2004, chuffn mlfc ke' to an qu6c te' s6 4 (IFRS 4) " H<;1p d6ng bao hi€m" moi du<Jc ban h~mh (gQi tiit la chuffn m1fc s6 4) o giai .d.G,~n 1 M1:1c dich ban hanh chuffn mlfc sO' 4 giai dot;tn 1 nay Ia nh~m cai thi~n a mile d() c6 gioi ht;tn thong

1~ ke' toan hi~n hanh d6i voi h<;1p d6ng bao hi€m Trong giai do~n 1 cua chuffn mlfc

s6 4, cac chinh sach ke' toan du<;jc ap dl;lng nhu sau:

-

19-• Khong trich l~p va ghi nh~n khmin dl! phong d~ b6i thuong trong tu'ong lai, ne'u cac yeu cftu doi b6i thuong phat sinh tu cac hc.Jp d6ng nay khong t6n t~i t~i thoi di~m khoa s6 l~p bao cao tai chinh

• Doanh nghi~p bao hi~m khong duqc bu tru:

o Cac tai san bao hi~m voi cac khoan nq tai bao hi~m lien quan; ho(lc

o Thu nh~p hay chi phi cua nhii'ng hc.;Jp d6ng tai bao hi~m voi cac chi phi hay thu nh~p cua cac hqp d6ng bao hi~m lien quan

o Cftn phai xem xet, danh gia mile d9 giam gia cua cac tai san tcii bao hi~m

Con d6i voi qu6c gia c6 thi tru'ong bao hi~m phat tri~n nhu' My, Uy ban chuin mlfc ke' toan cua My da ban hanh chuffn mlfc ke' toan s6 60 (PAS 60) "Ke' toan va bao , ? d h h' A b? h' :> " ~ 1982 s ~ ch :> K K K 4 (IFRS cao cua ~ oa-n ~ ng · Hfp ao ~ ~tern tu nam : o vo:I ~ uan ml;ic quoc te so

4), chuin mlfc nay quy fiinh tu'Eing d6i dfty du cac nguyen Hie va huang dfin thlfc

hanh ap d1;1ng cho ke' toan bao hi~m Theo chuin mlfc nay cac nguyen tclc chung duqc ap d1;1ng cho ke' toan doanh nghi~p bao hi~m Ut:

Hc.Jp d6ng bao hi~m duqc phan thanh 2 lo~i:

o H(Jp d6ng bao hiim ngdn hc;m: la hqp d6ng bao hi~m c6 thoi gian ngcln h~n

c6 dinh va cho phep doanh nghi~p bao hi~m huy bo hc.Jp d6ng hay di~u

chinh cac di~u khoan, di~u ki~n cua hqp d6ng cho de'n khi ke't thuc hqp d6ng nhu di~u chinh phi bao hi~m hay ph~m vi bao hi~m

o Hr;Jp d6ng bdo hiim deli hqn: Ut h<Jp d6ng khong cho phep thay d6i don

phuong cac diSu khoan, di~u ki~n nhu h<Jp d6ng khong th@ huy bo hay

Yl:1 (trongdu c6 dich ·Vl.l ban hiim) trong m<)t khoang th(Ji gian dai

• Phi bao hi€m ciia cac h<Jp d6ng ngan h~n tlutong du'(jc ghi nh~n la doanh thu theo ty 1~ tuong ling voi d~ch VlJ bao hi~m duqc cung ca'p trong thoi h£;tn h<Jp d6ng Khoan n<J b6i thuong chua thanh toan cua h<Jp d6ng ba,o hi@m, bao g6m

chi phi UOC tinh cua t6n thfft da phat sinh nhu'ng chua thong bao, se QUQC ghi

nh~n khi sl;l' ki~n bao hi@m xay ra

• Cac chi phi khai thac lien quan trl;l'c tie'p de'n h<Jp d6ng bao hi€m se duqc v6n

h6a va phan b6 theo ty 1~ doanh thu duqc ghi nh~n Nhii'ng chi phi khac phat sinh trong ky nhu chi phi lien quan de'n d~u tu, chi phi quan ly, chi phi duy trl h<Jp d6ng, se du<;Jc xem la chi phi trong ky

·• Phuong phap ke' toan cua nhii'ng khoan d~u tu (j doanh nghi~p bao hi@m duqc gia d~nh la: (a) Doarrh nghi~p bao hi@m c6 kha nang va c6 y dinh nam giii' cac khoan d~u tu' dai h~n nhu: trai phie'u, vay nq eo the' chffp va c6 phie'u ttu dai c6 hoan l£;ti de'n khi dao h£;tn; (b) Khong c6 sl;l' giam gia theo gia th~ truong cua cac khoan d~u tu Vi v~y, trai phie'u, vay n<J c6 the' chffp va c6 phie'u uu dai c6 hoan l£;ti Se QUQC bao cao theo chi phi khfiu hao (amortilized COSt) C6 phi@u thong thuong va c6 phi@u u'u dai khong hoan l;;ti se dUQC bao cao theo gia th~

truong va d[u tu ba't d<)ng san du<Jc bao {;aO theo chi PB·l giam gia (depreciated cost)

21

-KET LU!N CHUONG 1

Chueng 1 da trlnh bay cd sd ly lu~n chung v~ ke" toan ap d1,mg cho doanh nghi~p bao hi€m phi nhau thQ Chu'dng nay g6m c6 3 phfin: phfin 1 trlnh bay nhii'ng di;ic di€m cd ban cua hot;tt d()ng kinh doanlr 000 hi~m phfin 2 dU'a ra cac nguyen tac ke" toan lmh hu'ong chu ye"u de'n cong tac h~ch toan ke" tmin va ph1n 3 trlnh bay t6 chile cong tac ke" to an trong doanh nghi~p-baG hi€m

Trong ph~ 1 cua chu'dng d~ c~p de'n nhii'ng di;ic di€m cd ban cua ho~t d(jng kinh doanh bao hi€m phi nhan thQ nhu': ca:c khai ni~m cd ban, cac san phffm cd ban ciia bao hi€m phi nhan thQ, phu'dng phap tinh phi trong bao hi€m phi nhan thQ, dt;t phong nghi~p Vl;l va each trfch l~p dlf phong nghi~p VlJ

Phfin 2 cua chu'dng, lu~n van da trlnh bay m(jt s6 nguyen tac ke" toan anh hu'dng chii ye"u de"n cong tac h<;tch toan ke" toan

Phfin 3 ciia chu'dng trlnh bay t6 chile cong tac ke" toan d doanh nghi~p bao hi€m va m()t s6 kinh nghi~m phat tri€n h~ th6ng ke" toan ap dl;lng cho doanh nghi~p bao hi€m phi nhan th9 ciia quo'c te'

T6m l<;ti, chu'dng 1 cua lu~n van trlnh bay nhii'ng va'n d~ cd ban nha't lien quan de"n

ho~t d()ng kinh doanh bao hi€m phi nhan thQ

CHUONG 2

THTjC TR~NG H{t THONG KE TOAN VI{tT NAM AP Dl)NG CHO

" ? /\? " "

DOANH NGHI~P BAO HIEM PHI NHAN THQ HI~N NAY

2.1 Phap ht~t kinh doanb bao hic!m

Kinh doanh bao hi€m giup cac t6 chuc, ca nhan tham gia bao hi~m khlic pht;tc

h~u qua tfii chinh khi g~p cac tai n~n, n'ii ro va xay ra t6n thfft San phffm bao hi~m

lien quan tdi hfru he't cac linh V\;t'C ho~t d()ng cua cac phap nhan va th€ nhan Tinh da

d~ng CUa d6i tu'<;jng khach hang va nhu cfru v€ Sl;f au toan khong ngung tang len d6i vdi cac san phffm bao hi€m nen d tilt ca cac nude, kinh doanh bao hi€m la m()t ho~t

d{)ng chiu st;( ki€m tra g:it gao cua Nha nu'oc va phai c6 h~ the"ng che" dtnh phap ly v€ bao hi€m d€ bao v~ quy€n va l<Ji ich h<Jp phap cua ngu'oi tham gia bao hi€m va doanh nghi~p bao hi€m, cling nhu' d€ di€u chinh, thuc dffy ho~t d()ng kinh doanh bao hi€rn phat tri€n d nu'oc ta, d€ c6 th€ quan ly t6c d() ph<H tri€n nhanh chong, m~nh

me cua thi tru'ong bao hi€m sau khi CO Sl;t' tham gia CUa cac cong ty bao hi€m nu'oc ngoai, Chinh phil da trlnh bu~t kinh doanh bao hi€m t:;ti ky hQp thu 8 cua QuO'c h()i khoa X va du'<Jc QuO'c h()i thong qua vao ngay 09112/2000 Ml)c dich chinh cua Lu~t

kinh doanh bao hi€m Ia:

• Bao v~ quy€n va l<Ji ich h<Jp phap cua t6 chile, ca nhan tham gia bao hi€m;

• Dffy m~nh ho~t d()ng kinh doanh bao hi€m;

• Tang cu'ong hi~u lt;t'c quan ly cua nha nu'oc d6i voi ho~t d()ng kinh doanh bao hi€m

Tuy nhien, d€ tri€n khai tht;t'c hi~n, ngay 01108/2001 Chinh phu da ban hanh Nghi dinh s6 42/200 1/ND-CP quy dinh chi tie't thi hanh m()t s6 di€u cua Lu~t kinh doanh

-

23-bao hi~m va Nghi dinh s6 43/2001/ND-CP quy dinh chS d9 tai chinh d6i voi doanh

nghi~p bao hi~m va doanh nghi~p m6i giOi bao hi~m Ddng thoi, ngay 19110/2004 B9 Tai chinh ciing da ban hanh Thong tu 98/2004/TT-BTC va 99/2004/TT-BTC d~

hu<!ing dfin thi hanh Nghi dinh s6 42/2001/ND-CP va 43/2001/ND-CP cua Chinh phu quy dinh chi tie't thi hlmh m9t scfillSu cua Lu~t kinh doanh bao hi~m Sau day Ia m9t

K d',:? / ,ff h/ h ? LnA ki h d h b? h',:?

so tern tom tat c · 1n · • cua_ · ~t n oan ao · tern:

• Vffn phap dinh cua doanh nghi~p bao hi~m phi nhan thQ la 5 tri~u USD hay 70 ty d6ng Vi~t Nam va trong qua trlnh hoC;tt d9ng doanh nghi~p p:h<ii Iu-6n duy trl muc v6n t6i thi~u nay

• Doanh nghi~p bao hi~m phai tht;tc hi~n mucky quy b~ng 5% v6n phap dinh tC;ti m9t ngan hang thu'dng mC;ti tC;ti Vi~t Nam

• Dt;t' phong nghi~p VlJ nhu da trlnh bay trong chu'dng 1

• E)gu tu v6n nhan r6i tu dt;t' phong nghi~p VlJ bao hi~m cua doanh nghi~p bao hi~m

phi nhan thQ theo ty 1~ t6i da du'qc quy dinh cua tlt'ng khoan ffilJC dgu tu' nhu': Tnli phie'u chinh phu, trai phie'u doanh nghi~p gui ti6n t~i cac t6 chuc tin dl).ng, c6 phie"u, gop v6n vao cac doanh nghi~p khac, kinh doanh ba't d9ng san, cho vay' uy thac dgu tu' qua cac td chuc tai chinh - tin dl).ng D6ng thoi, doanh nghi~p bao

hi~m phi nhan thQ phai danh m9t khoan tiSn kh6ng tha'p hdn 25% t6ng dt;t' phong

nghi~p Vl) d~ b6i thu'ong bao hi~m thu'ong xuyen treng ky va khoan ti~n nay dttqc gtl'i tC;ti cac t6 chuc tin dl).ng hoC;tt d9ng tC;ti Vi~t Nam

• Kha nang thanh toan: Doanh nghi~p bao hi~m duqc coi la c6 kha nang thanh toan khi da trich l~p dgy dii dt;t' phong nghi~p v1;1 bao hi€m va c6 bien kha nang thanh toan kh6ng thffp hdn bien kha nang thanh toan t6i thi~u

• Bien kha nang thanh tmin tO'i thi~u cua doanh nghi~p bao hi~m phi nhan thQ b~ng 20% t6ng phi bao hi~m tht;ic giu l~i t~i thoi di~m xac d~nh bien kha nang thanh toan

• Bien kha nang thanh toan cua doanh nghi~p bao hi~m Ut phffn chenh l~ch

gifi'a gia tJ.i t~ti san va cac k:h0an n<J phai tra CUa doanh nghi~p bao hi~m

Cac tai san sau khong du'fJc dua vao dS tinh bien kha nang thanh toan: Cac

khoan gop vO'n d~ thanh l~p doanh nghi~p bao hi~m khac tu ngu6n vO'n chu sd hii'u cua doanh nghi~p bao hi~m; cac khoan nq khong c6 kha nang thu h6i theo quy d~nh cua phap lu~t hi~n hanh; cac quy khen thu'dng, phuc l<Ji (ne'u c6)

2.2 Thtfc tr~ng h~ tho'ng ke' toan Vi~t Nam ap dl}ng cho doanh nghi~p bao

hi~m phi nhan thQ hi~n nay

Do d~c di~m, tinh chfft d~c thu cua ho~t d(>ng kinh doanh bao hi~m- m9t ho~t

d(>ng thu9c IInh vt;ic tai chinh - tin dt,mg -ti~n t~- cffn phai c6 nhii'ng chinh sach quan

ly phu h<Jp voi ho~t d(>ng nay, nen ngay 26/0111997, B9 Tai chinh da c6 Quye't d~nh

sO' 1296 TC/QB/CBKT ban hanh Che' d9 kt toan ap d1,1ng cho cac doanh nghi~p bao

hi~m Che' d9 ke' toan ap dt~mg cho cac doanh nghi$p bao hi~m du'<JC xay dt;tng tren tiuh thffn tOn tr<;>ng tuy~t dO'i Che" d9 ke' toan da ban hanh theo Quye't d~nh s61141 TC/QD/CHKT va cling ban hanh d6ng b9 4 phffn: Che' de) chung til', che' dQ s6 ki

toan, h~ thO'ng tai khoan ke' toan va che' d9 bao cao tai chinh Che' d9 ke' toan doanh

nghi~p bao hiSm ra doi da t~o di~u ki~n thu~n Iqi cho cong tac ke' toan cua cac doanh nghi~p bao hi~m

-

25-Tuy nhien, trong qua trinh ap d1,mg Quye't dinh s0'1296 TC/QB/CDKT vao tht;(c t€ cong tac ke' toan t;;ti cac doanh nghi~p bao hi~m, Quye't dinh nay con qua nhi~u

di~m khong phil h<Jp D6ng thoi, sau d6 do st;( ra doi cua Lu~t kinh doanh bao hi~m

ngay 09112/2000 va Phap l~nh K€ toan va Th6ng ke ngay 20/0511998, B(> Tai chinh

da ban hanh Quye'tdjnh sdl501200l!QB-BTC quy dinh vi~c sii'a d6i, b6 sung ch€ d(> ke' toan doanh nghi~p bao hi~m ban hanh theoQuye't ~nh s61296 TCIQD/CDKT

2.2.1 V ~n dt}ng chdng-tii ke' tm1n

Doanh oghi~p bao hi~m cilng phai tht;(c hi~n che' d(> chung tu ke' toan nhtt cac doanh nghi~p khac theo Quye't dinh 1141/TC-CDKT ngay 01111/1995 cua B(> Tai chinh Tuy nhien, do tinh cha't d~c thu cua ho;;tt d()ng kinh doanh bao hi~m, cac doanh nghi~p bao hi~m du'<Jc sil' dvng b6 sung them m9t s6 lo;p chung tu khac Vi

v~y, h~ th6ng chung tu cua doanh nghi~p bao hi~m g6m 2lo;;ti:

~ Chung tu ke' toan theo mfiu th6ng nha"t ap dvng chung cho cac doanh nghi~p

nhtt: phie'u thu - chi, hoa ddn ban hang,

~ Chung tu kt toan du<Jc thie't ke' rieng bdi doanh nghi~p bao hi~m, g6m:

•!• Ban hang:

hi~m rna ngttoi tham gia bao hi€m phai tra, sau khi h<Jp d6ng bao hi~m dtt<Jc ky ke't Mfiu nay du'<Jc in bfing tie'ng Vi~t ho~c tie'ng Anh, g6m m()t s6 n()i dung chi tie't nhu' sau: ngttoi du'<Jc bao hi~m, s6 h<Jp d6ng, thoi h;;tn h<Jp d6ng, s6 phi, thut gia tri gia tang

Bang ke thanh todn thu phi bdo hilm gdc himg ngay (mtiu C05 - DN)

Thong baa trd ph{ hoa hbng: ffil}C dich cua mfiu nay la thong bao cho cac d:;!i ly, nha

moi giOi sff phi hoa h6ng rna hQ dttqc htt<Jng tren h<Jp d6ng giOi thit%u Thong bao nay

c6 th6 dttqc in b~ng tie"ng Vit%t ho~c tie"ng Anh voi cac n()i dung sau: Ten cua d:;1i ly I

nha moi giOi, sff h<;lp d6ng, sff phi bao hi6m gefc, ty Ie, hoa h6ng (% ), sef tien hoa

hong ;,

Bang ke thanh toan bu tit cac khodn thu, chi kinh doanh nhur;mg tai bdo hiim

(X em ph1;1 l1;1c I - Mfiu chung tu ke' toan d~c thu dttqc thiet ke" b<Ji doanh nghit%p bao hi6m)

2.2.2 V(ln dQng h~ thdng taJ khmin ke' toan

2.2.2.1 H~ thdng tai khoan

Hit%n nay, cac doanh nghit%p bao hi6m dang ap d1;1ng ht% thffng tai khoan dttqc ban

hanh theo Quye't dinh 150/2001/Q.E>-BTC ngay 31112/2001 cua B9 Tai chinh ve cd

ban, ht% thffng tai khoan ap dl}ng cho doanh nghit%p bao hi6m dttqc trlnh bay giffng

rrhtt trong che' dQ ke" toan 1141 TC/QB/CHKT Tuy nhien, a6 phu hqp voi tinh cha't

d~c thu va yeu cffu quan ly cua he~t d<)ng kinh doanh bao hi6m, ht% thffng tai khoan ke' toan da du'qc sua d6i, btS-sun_g them m<?t sef tai khoan:

Vl} nen khong t:;10 ra san phffm CO hinh thai V~t chfft, do d6 cac tai khoan lien quan de'n san xua't va hang t6n kho da dttqc lo:;li bo khoi ht% thffng tai khoan

nhtt: Tai khoan 155 "Thanh phffm", tai khoan 621 "Chi phi nguyen v~t lit%u tnfc tie'p ", tai khoan 622 "Chi phi nhan cong trtfc tie'p ", tai khmin 627 "Chi

phi slm xua't chung ", tai khoan 63 2 "Gia vffn hang ban" Trai I:;1i, c6 m<?t sef

-27-tai khoan duqc b6 sung them nhu': Tfii khmin 533 "Phi nhttQng -27-tai bao hiSm",

ati khoan 624 "Chi phi tfl!c ti€p kinh doanh bao hiSm "

1141/TC-CDKT, h<$ tho'ng tfli khoan k€ toan doanh nghi<$p bao hiSm chi ti€t tfli khoan cffp 1 cua cac tfli khoan phai thu khach hang, phai tra cho ngu'oi ban, deauh thu ban hfmg~ chi phi trl;l'c ti~p kinb doanh ho~t d<)ng bao hiSm thanh cac tai khoim c~p 2 theo ba ho~t dQ-n:g co ban trong kinh doanh bao hiSm la bao hiSm go'c, nh~n tai va nhuqng tai bao hiSm

bao hiSm so voi h<$ tho'ng k€ toan theo Quy€t dinh 1141/TC-CDKT la sl;l' xua"t hi<$n cua cac tai khoan cffp 3 Cac tai khoan ca"p 3 duqc dung chu y€u dS ghi chep chi ti€t hdn cac nghi<$p Vl} d~c thu trong kinh doanh bao hi~m nhu': b6i thuong, hoa h6ng, giam dinh, doi nguoi thu ba, dl;l' phong nghi<$p v1;1

(Xem ph1;1 l1;1c 2 - H<$ th6ng tai khoan k€ toan ap d1;1ng cho cac doanh nghi<$p bao hiSm ban hanh theo Quy€t dinh 150/2001/Q£>-BTC)

2.2.2.2 Phlidng phap ke' toan cac nghi~p vl} kinh te' phat sinh chii ye'u

(X em ph1;1 ll;lc 3 - Phuong phap k€ toan cac nghi<$p vt;t kinh t€ phat sinh chu

y€u)

2.2.3 V{in dl}ng hinh tht.i'c s6 ke' toan

£>6i voi hinh thuc s6 k€ toan, cac doanh nghi<$p bao hiSm ap d1;1ng tho'ng nhfft hinh thuc chung tu ghi s6 H<$ tho'ng s6 k€ tmin doanh nghi<$p bao hiSm cung g6m cac lo~i s6 nhu' qu_y dinh cua ch€ d() k€ toan doanh nghi<$p la:

• s6 cai

• s6 dang ky chung tu ghi s6

• Chti'ng tu ghi s6

• Cac s6 the ke' toan chi tie't

2.2.4 H~ tho'ng bao cao tai chinh

2.2.4.1 Bang can do'i ke' toan

~ N()i dung Bang din do'i ke' toan danh cho cac doanh nghi~p bao hi~m

So vdi Bang can aO'i ke' toan danh cho doanh nghi~p khac, Bang can d6i ke' toan cU:a d0-anh nghi~p bao hi~m du'<;tc b6 sung them chi tieu "Dl! phong nghi~p VIJ" trong phfin n<;t phai tra B<Ji vi, dlf phong nghi~p VIJ la chi tieu chie'm ty trQng IOn nhfft va quan trQng nhfft tmng m1;1c rr<;t phai tra, n6 th~ hi~n nghia Vl;l thanh toan trong tu'dng lai cua doanh nghi~p bao

hi~m d6i voi cac chu h<;tp d6ng bao hi~m

Ngoai ra, mot vai khoan IDIJC nho trong cac chi tieu cua Bang can d6i ke' toan danh cho doanh nghi~p bao hi~m ciing du'<;tc sii'a d6i cho phu h<;tp voi

h~ th6ng tai khoan ke' toan nhu' da neu

(X em phtJ ltJc 4 - Bang can d6i ke' toan cua cong ty XYZ nam 2004)

~ Phtidng phap ghi m()t s6 chi ti~u dijc bi~t cua doanh nghi~p bao hi~m

(Xem phl;l ll;lc 5 - PhueJng phap ghi m<?t s6 em tieu d~c bi~t tren H~ th6ng bao cao tai chinh ap dl;lng cho doanh nghit$p bao -hi~m}

2.2.4.2 Bao cao ke't qua ho~t d()ng kinh doanh

~ N()i dung Bao cao ke't qua ho~t d()ng kinh doanh danh cho cac doanh

nghi~p bao hi~m

Bao cao ke't qua ho~t dong kinh doanh danh cho cac doanh nghi~p bao

hi~m g6m c6 2 mftu: mot mftu d~mh cho doanh nghi~p bao hi~m, mot mftu danh cho doanh nghi~p moi gioi bao hi~m So voi Bao cao ke't qua ho~t

-29-d9ng kinh doanh dimh cho cac doanh nghi<$p khac, ptrftn I bao cao ke"t qua

ho~t d(>ng kinh doanh cua doanh nghi<$p bao hi€'m quy dtnh chi tie"t cac chi tieu theo tung lo~i ho~t d(>ng kinh doanh bao hi€'m va cac ho~t d(>ng khac (Xem ph1;1 l1;1c 6 - Ke"t qua hol;lt d(>ng kinh doanh cua cong ty XYZ nam

2004)

);> Phtidng ph1ip gbi~m9t-so'-clrl-tieu dijc bi~t ciia doanhnghi~p bao hiim

(Xin xem ph1;1 lvc 5 - Phuong phap ghi mQt s6 chi tieu dl)c bi<$t tren HI$

th6ng bao cao tai chinh ap dvng cho doanh nghi<$p bao hi~m)

2.2.4.3 Bao cao hill chuyin tit~n t~

ve co ban, bao cao nay cua doanh nghi<$p bao hi~m gi6ng nhu bao cao danh cho cac doanh nghi<$p khac Tuy nhien, doanh nghi<$p bao hi~m chi sii' d1;1ng bao cao hru chuy~n ti~n t<$ l~p theo phuong phap trl;l'c tie'p va ciing kh&r1g co chi tieu "Anh hu'dng cua thay d6i ty gia h6i doai quy d6i ngo~i t<$ "

(X em phv lvc 7 - Bao cao btu chuy~n ti~n t<$ cua cong ty XYZ nam 2004)

2.2.4.4 Thuye't minh bao cao tai chinh

Ne"u so voi mfiu bao cao cii ban hanh theo Quy€t dinh 167/2000/Q£>-BTC

ngay 25710/2000, Timye"t minh bao cao tai chinh ap dvng cho doanh nghi<$p bao

hi~m tuong tl;l' nhuthuye't minhdanh cho doanh nghi<$p thong thu'ong, chi c6 m(>t vai b6 sung nho cho thich h<;fp voi dl)c di~m rieng cua doanh nghi<$p bao hi~m Ne"u so sanh voi Thuye"t minh bao cao tai chinh vua du<jc ban hanh trong nam 2005 theo

Quye"t dinh 167/2000/QE>-BTC ngay 25110/2000 va sii'a d6i, b6 sung theo Thong tu

s6 23/2005/TT-BTC ngay 30/03/2005 cua B(> tru<Jng B(> Tai chinh, Thuye"t minh bao

cao tai chinh cua doanh nghi<$p bao hi~m cfin phai duqc diSu chlnh d~ dam bao cung ca'p dfiy du thong tin cho nguoi sii' dvng

(Xem ph1;111:1c 8 - Thnyit minh bao cao Uti chinh cua cong ty XYZ nam 2004)

2.3 Danh gia h~ th6ng ke' toan Vi~t Nam ap dl}ng cho doanh nghi~p bao

hi~m phi nhan thQ hi~n nay

2.3.1 lfudi~m

2.3.1.1 Chung ttl ke' toan

Nhin chung, chi dQ -chung tu ke' toan doanh nghi~p bao hi~m don gian nhttng vfrn phan anh dffy du cac hoc;tt d()ng kinh te' di~n ra tc;ti doanh nghi~p M()t s6 chung

tu d~c thii cua doanh nghi~p bao hi~m phi nhan th<;> du'QC thie't ke' don gian, d~ hi~u

d6i voi khach hang

2.3.1.2 H~ tho'ng tai khoan ke' toan

H~ th6ng Uti khoan ke' toan doanh nghi~p bao hi~m dttqc xay dl;(ng tren cd sd

th6ng nha't voi h~ th6ng t~li khoan ke' toan ap dl:lng cho tilt ca cac doanh nghi~p theo Quye't dinh 1141 TC/QD/CDKT voi m()t vai sii'a d6i, b6 sung cho phii hqp voi tinh

d~c thii cua kinh doanh bao hi~m nhu' sau:

+ H~ th6ng tai khoan ke' toan doanh nghi~p bao hi~m dttqc quy dinh chi tie't de'n tai khoan ca'p 3 nh~m giup doanh nghi~p bao hi~m c6 th~ quan ly chi tie't,

c~t che cac nghi~p ~ kinh te' phat sinh

+ Cac tai khoan nq phai thu, nq phai tra, doanh thu, chi phi dttqc chi tie't theo tung loc;ti hoc;tt d()ng co ban cua hoc;tt d()ng kinh doanh bao hi~m la: hoc;tt d()ng kinh doanh bao hi~m g6c, hoc;tt d()ng kinh doanh nh~n tai bao hi~m, hoc;tt d()ng kinh doanh nhttqng tai bao hi~m Dieu nay giup doanh nghi~p bao hi~m c6

th~ hc;tch toan, quan ly m()t each chinh xac, chi tie't tung loc;ti hoc;tt d()ng kinh

31

-doanh Tu d6, cac nha qmln tri doanh nghit%p c6 nhfi'ng danh gia dung dan v@

hit%u qua ciia tung lo~i ho~t d()ng va dlia ra nhii'ng quye"t dinh h<;Jp ly, Iqp thoi + Cac tai khoan dfiu tli ngan h~n, dai h~n khac ciing du'<;Jc b6 sung cac tai khoan chi tie"t d(p 2 la: cho vay ngan h~n, dai h~n; t~m ung tu h<;Jp d6ng bao hiSm nhan thQ; dfiu tu' ngan h~n, dai h~n khac cho phil h<;Jp voi d~c diSm ciia ho~t

d()ng kinh doanh bao hiSm Di@u nay giup cac nha quan tri doanh nghit%p c6

thS theo doi duqc tinh hinh dfiu tu' va danh gia dtt<;Jc hi~u qua ciia m6i lo~i

dfiu tu'

+ Ht% th6ng tai khoan ke" toan doanh nghit%p bao hiSm da d6i ten tai khoan 335

"Chi phi phai tra" thanh "Dt! phong nghit%p v1;1 " Bay la khmin m1;1c ldn nha't trong khoan n<;J phai tra ciia cac doanh nghit%p bao hiSm Vit%c t~o tai khoan moi nay giup doanh nghi~p bao hiSm kiSm soat duqc kha nang thanh to an d6i voi cac nghia Vl;l va quy@n l<;Ji bao hiSm da du'<;jc giao ke"t, ddng thoi xac dinh

du'<;Jc ngu6n v6n nhan r6i hit%n thoi ciia doanh nghi~p dS c6 cac quye't dinh phil h<;Jp, chinh xac

2.3.1.3 ffinh thuc s6 ke' toan

V@ hlnh thuc s6 ke' tm1n, doanh nghi~p bao hi~m tht!c hit%n theo dung quy dinh hit%n hanh ciia phap lu~t va che' d9 ke" toan

2.3.1.4 H~ tho'ng bao ca-o tai chinh

; Basg din do'i ke' to an

Bang can d6i ke" toan ap d1;1ng cho doanh nghi~p bao hiSm du'<;Jc thie't ke' d@

hi~u, gfin giii voi nguoi sii' d1;1ng vl n6 c6 hlnh thuc gi6ng nhu' Bang can d6i ke" toan ciia cac doanh nghi~p thong thu'ong Trong phfin n<;J phai trli, ben c~h ba chi tieu chinh la n<;5 ngan h~n, n<;J dai h~n va n<;5 khac, Bang can d6i ke' toan doanh nghit%p

bao hi~m con bS sung them chi tieu dlf phong nghi~p vt;t d~ gitip nguoi sii' dt;tng bao cao nay CO th~ danh gia ngh'ia Vt;l Va kha nang thanh toan cUa doanh nghi<$p bao

hi~m dO'i voi cac hqp ddng bao hi~m da giao ke't, danh gia chinh xac tinh hinh hot;tt d()ng cua doanh nghi<$p

);> Bao cao ke't qua ho~t d()ng kinh doanh

N()i dung va each trlnllbay cuaBao cao ke't qua hut;tt d()ng kinh doanh da th~

hi<$n duqc tinh diftc tho cia hot;t:t ·d~ng kinh dt>anh bao hi~m phi nhan thQ, d6 Ia chi tieu doanh thu, chi phi hu~t tlqng kinh doanh bao hi~m tren bao cao ke't qua kinh doanh dttqc th~ hi<$n chi tie't theo ba nghi<$p vt;t bao hi~m cd ban la bao hi~m gO'c,

nh~n tai bao hi~m va nhttqng tai bao hi~m

ra slf ki<$n bao hi~m, doanh nghi<$p bao hi€m moi thlfc hi<$n tra ti~n bao

hi~m hoi;'ic bdi thttong N6i each khac, cung voi hot;tt d()ng kinh doanh cac doarrh nghi<$p bao hi~m luon phai quan ly m()t ngudn vO'n IOn va 6n

dinh Bay la ngudn gO'c hinh thanh ngudn vO'n nhan r6i hay con gQi la

cac quy dlf phong nghi~p Vt;t trong ca:c doanh nghi<$p bao hi~m Cac doanh nghi<$p bao hi~m dttqc su dt;tng ngudn quy dlf phong nay d~ d~u

ttt Hi~n nay, hot;tt d()ng dffu ttt cua cac doanh nghi<$p bao hi~m phi nhan thQ rfft phong phu, da dt;tng nhtt: gui ti~n tt;ti cac t6 chuc tin dt;tng,

-

33-mua tnii phie'u, c6 phie'u, dffu tu' vao bfft d<)ng san D6i voi m6i lo~i

hinh dffcu tu' deu c6 cac phu'dng phap h~ch toan va ty 1~ dffu tU' til ngu6n quy dlJ phong theo CaC quy dinh khac nhau nen cffn phai du'QC theo d6i cho tung lo~i dftu tu' H~ th6ng Uti khoan ke' toan (J phffn ati san hi~n

nay da c6 tuong d6i dfty dii cac tai khoan d~ phan anh cac ho~t d<)ng dftu tu' nhu': dftu tu' chung khoan ngan h~n, diu tu' chung khoan dai h~n,

g6p v6n lien d0anh, b!t d<)ng san dft_u tu', cho vay dai h~n Tuy nhien, vfin con thie'u tai khoan d~ phan anh khmln chenh l~ch tang (giam) gia c6 phie'u, trai phi~u Do cac khoan dffu tu' chung khoan ngan h~n c6 thoi gian thanh toan du'oi 1 nam nen (j day 'chling t-a chi ae c~p de'n cac khoan dftu tu' chung khoan d[ti h~n Theo quy dinh hi~n hanh, cac tai khoan dffu tu' chung khoan dai h~n du'c;ic phan anh theo gia g6c, va cu6i

nam, n~U dlJ doan du'QC SlJ giam gia ciia cac chung khoan nay, doanh

nghi~p bao hi~m se l~p dl,l' phong va phan anh vao tai khoan 229 "DlJ phong giam gia dftu tu' dai h~n " Nhu v~y, cac khoan dftu tu' chung khoan ciia doanh nghi~p chi du'c;ic theo d6i theo gia mua ban dftu (gia

g6c ), con slJ Uing (giam) gia ciia n6 theo gia thi tru'ong thi khong th~

theo doi Trong khi, cac doanh nghi~p bao hi~m cfin nam du'QC gia thlJc te' cua cac khoan dffu tu' nay d~ c6 nhii'ng quye't dinh chinh xa~, kip thai

).> Cac tai khoan 641 "Chi phi ban hang" va 642 ''Chi phi quan ly doanh

nghi~p" trong h~ th6ng tai khoan ke' to an danh cho doanh nghi~p bao

hi~m khong c6 cac tai khoan chi tie't cfip 2 nhu trong ht$ th6ng tai khoan ke' toan ap dl}ng cho cac doanh nghi~p thong thu'ong

D Phu'dng phap ke' toan cac nghi~p Vt;l phat sinh

thu luon la ye'u t6 quan Him hang dffu cua doanh nghi~p Tuy nhien, cac quy dtnh hi~n nay v~ vi~c ghi nh~n doanh thu bao hi~m con qua don gian va COn illQt s6 t6n t<;ti nen chu'a CO St! th6ng nhfft trong Vi~c

tht!c hi~n giii'a cac doanh nghi~p bao hi€m do chua quy dtnh dffy du, r6 rang cac n(>i dung: Thill di~m ghi nh~n doanh thu, phuong phap ghi

nh~n doanh tlm cho 2 le<;ti h<;Jp d6ng bao hi~m ngftn h<;tn va dai h<;tn, chua phan bi~t r6 cac tru'ong h<;Jp doanh thu ghi nh~n theo thoi h<;tn rui

ro hay ghi nh~n dSu trong su6t thoi h<;tn bao hi~m Chua quy dinh each thuc ghi nh~n doanh thu d6i voi h<;Jp d6ng rna phi bao hi~m phl;l thu()c vao cac disu chinh tie'p theo

doanh thu du'QC ghi nh~n theo ty ~~ tu'dng ling VOi dtch Vl;l bao hi~m

du'<;Jc cung cffp trong thoi h<;tn h<;Jp d6ng, trong khi chi phi khai thac h<;Jp

d6ng (g6m hoa h6ng, chi phi tie'p tht va quang cao, va cac chi phi c6

lien quan trt!c tie'p de'n d<;tt du'<;Jc h<;Jp d6ng) l<;ti du'<;Jc ghi nh~n toan b() vao chi phi trong ky rna khong du'(;'fc phan b5 theo ty 1~ nhu phi bao

hi~m ~u nay la khong h<;Jp Iy va khong phu h<;Jp voi nguyen tftc tu'dng xung giii'a doanh thu va chi phi D6ng thoi, vi~c h<;tch toan chi phi khai thac h<;Jp d6ng bao hi~m nhu hi~n nay se lam cho ke't qua kinh doanh cua doanh nghi~p bao hi~m bt sai l~ch, d~c bi~t la trong nhii'ng nam dffu tien doanh nghi~p moi di vao ho<;tt d()ng Doanh nghi~p ho<;tt d()ng c6 hi~u qua nhung vfin phai bao cao llL Quy dtflh nhu' v~y ciing

-

35-gay ra slf kh6 hi€u cho nguoi dQc bao cao Uti chinh d m9t thi truong

bao hiSm moi nhu Vi~t Nam

phi theo Thong tu 99/2004/TT-BTC da cho phep cac doanh nghi~p

du<Jc 1lfa chQn phudng phap tdch 1~p phu h<Jp vdi doanh nghi~p minh Tuy nhien, nhii'ng quy dinh nay v§n con nhi~u di€m bfft h<Jp 1y nhu:

• Th! phong phi theo phuong phap ty 1~ phftn tram cda phi bao hi€m chi duqc ap d1;1ng phu h<Jp khi doanh nghi~p c6 s6 h<Jp d6ng bao hi€m dli<Jc ky ke't d~u d~n va phi du'<;Jc thu thuong xuyen trong nam

Hdn nua, yeu cffu cda phudng phap nay 1a cd cffu phi cda nghi~p Vl;l cffn phu h<Jp vdi gia dinh, ne'u cac ye'u t6 cffu thanh phi khong phu h<Jp vdi gia djnh thi dlf phong phi du<Jc trich 1~p se khong h<Jp 1y

• D1;1' phong phi theo quy dinh cda Thong tu' 99/2004/TT-BTC chua

1o~i tn)' phffn phi bao hi€m cda nhung h<;rp d6ng vao cu6i nam tai chinh da he't hi~u 1lfc D6ng thoi, dlf phong phi chua tru ra cac khoan chi phi ky ke't h<Jp d6ng vi cac khoan chi nay thlfc ra da chi

he't trong nam ho~c chi ra m9t 1ffn khi ky ke't h<Jp d6ng

• Quy dtnh -Chua th-€ hi~ ffiUC trich dlf phong phap dinh- nghia 1a muc trich t6i thi€u rna cac doanh n_ghi~p bao hi€m phai trkh trong truong h<Jp ap dl;lng phudng phap tlnh khac so vdi quy dinh

d6ng nhu<Jng tai bao hi€m, phi nhu<Jng tai bao hi€m va chi phi b6i

thuong nh~n tai bao hi€m du<Jc tru khoi chi phi b6i thuong cda doanh

nghi~p bao hi€m g6c Tuy nhien, theo thong 1~ qu6c t:l, vit$c h~ch toan