THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀTÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN XÂY DỰNG LŨNG LÔ

THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀTÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN XÂY DỰNG LŨNG LƠ 2.1 Kế tốn chi phí sản xuất Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lơ 2.1.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 2.1.1.1- Nội dung * Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị thực tế nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu kết cấu cần thiết để tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp Giá trị vật liệu bao gồm giá trị thực tế vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực, phụ tùng phục vụ cho máy móc, phương tiện thi cơng Để tiến hành q trình xây lắp, vật liệu đóng vai trị quan trọng yếu tố chi phí đầu vào Đối với Công ty, nguyên vật liệu trực tiếp khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất Cơng ty Việc quản lý, sử dụng vật liệu tiết kiệm hay lãng phí ảnh hưởng nhiều tới biến động giá thành kết sản xuất kinh doanh toàn đơn vị Vậy tổ chức thu mua, xuất dùng nguyên vật liệu hạch toán vật liệu luôn phải gắn chặt với với đối tượng sử dụng Trong giá thành sản phẩm xây lắp khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn Khi có hợp đồng xây dựng, phận kế hoạch Công ty phải đưa giá dự tốn cơng trình chuẩn bị tiến hành thi cơng Và tuỳ theo cơng trình giá dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm phần trăm tổng giá thành Với phương châm Cơng ty hạ giá thành cơng trình Công ty phải thiết lập tổ chức hoạt động để khai thác nguồn cung cấp vật liệu với chất lượng tốt với giá thành hợp lý (có thể Ban huy cơng trường cử người có kinh nghiệm tham khảo giá thị trường địa điểm thi cơng vùng lân cận) để chọn nhà cung cấp vật liệu phù hợp với cơng trình Các nhu cầu vật liệu, chứng từ có liên quan có phê duyệt Chỉ huy trưởng cơng trình hay người uỷ quyền Vì phịng tài Cơng ty nhận chứng từ kế tốn cơng trình gửi lên để vào sổ có liên quan, mà khơng thực trực tiếp cơng trình kế tốn cơng trình phải chịu trách nhiệm lập quản lý chứng từ Khi cơng trình có nhu cầu vật liệu thơng báo cho phận Kế hoạch tiến hành ký hợp đồng với nhà cung cấp Vật liệu nhập kho phải đầy đủ chứng từ gốc (hợp đồng mua bán, phiếu xuất kho người bán, hố đơn giá trị gia tăng) thủ kho với người giao hàng, người có chức tiến hành kiểm tra chất lượng, số lượng giá (có biên kiểm nghiệm) tiến hành nhập kho Vật tư hàng hoá mua phục vụ sản xuất dù có hố đơn hay chưa có hố đơn phải lập phiếu nhập kho Về ngày phải nhập kho ngày xuất để sản xuất lập chứng từ xuất kho Vật tư cơng ty mua giao thẳng tới cơng trình nhập kho để dự tính Vật tư sử dụng cho thi cơng cơng trình bao gồm: vật tư nhập từ kho cơng ty, vật tư công ty mua xuất thẳng tới công trình vật tư phân xưởng khác chuyển qua Đối với vật liệu sử dụng trực tiếp cho cơng trình vật liệu xuất dùng cho cơng trình hạch tốn trực tiếp cho cơng trình theo giá thực tế: - Đối với vật tư xuất từ kho cơng trình kế tốn dùng phương pháp nhập trước xuất trước để tính gía vật liệu xuất Trị giá thực tế NVL xuất dùng = Giá trị NVL nhập kho theo lần nhập trước x Số lượng NVL xuất dùng kỳ thuộc số lượng lần nhập kho - Đối với vật tư mua xuất thẳng tới cơng trình giá thực tế vật tư xuất dùng tính giá mua ghi hoá đơn người bán, cộng chi phí thu mua vận chuyển theo quy định: Giá thực tế vật tư xuất = Giá mua vật tư + Chi phí thu mua, vận dùng chuyển Căn vào phiếu báo vật tư lại cuối kỳ kế toán nguyên vật liệu phụ trách kho vật liệu phân xưởng kiểm kê lập tính số vật tư sử dụng kỳ cho đội theo công thức: Tổng giá trị vật tư sử dụng kỳ = Giá trị vật tư tồn đầu kỳ + Giá trị vật tư nhập kỳ - Giá trị vật tư tồn kho cuối kỳ Giá trị vật tư nhập kho kỳ = Giá trị vật tư đội tự mua + Giá trị vật tư nhập từ kho công ty - Giá trị vật tư nhập từ đội thi công khác 2.1.1.2- Tài khoản sử dụng Để hạch tốn chi phí NVLTT kế tốn sử dụng tài khoản 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT), tài khoản mở chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất (cơng trình, hạng mục cơng trình ) Để tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp cho cơng trình: Đường tuần tra biên giới, Kế toán sử dụng TK 6210207 TK621 0207 TK “chi phí CPNVLTT” Chi tiết: 02 – cơng trình thứ 2; 07- cơng trình cơng ty thi cơng năm 2007 TK 621 có kết cấu sau: Bên Nợ: Giá trị NVLTT xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm Bên Có: - Giá trị NVLTT xuất dùng không hết nhập lại kho - Giá trị phế liệu thu hồi - Kết chuyển phân bổ chi phí NVLTT kỳ TK 621 cuối kỳ khơng có số dư * Các bút tốn hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sở Nhật ký chung phản ánh qua sơ đồ sau: Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp TK111,112 Tạm ứng TK141 TK152 VL nhập kho Xuất sản xuất TK621 TK152 Vật liệu thừa TK1331 Thuế GTGT Mua vật liệu xuất thẳng cho sản xuất TK154 Kết chuyển (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lơ) 2.1.1.3- Quy trình ghi sổ kế tốn chi tiết Để lên sổ kế toán chi tiết vào chứng từ gốc sau: Chứng từ ban đầu để hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng phiếu xuất vật tư, hoá đơn bán hàng, giấy tờ tạm ứng, toán, tiền cước phí vận chuyển, phiếu xuất nhận vật tư luân chuyển nội giấy tờ liên quan khác Trên chứng từ xuất, vật tư hàng hoá xuất phục vụ sản xuất ghi cụ thể nội dung hạng mục cơng trình, việc có đầy đủ chữ ký theo quy định Nếu xuất nhượng bán vật tư có hố đơn phiếu xuất kho kèm theo chữ ký Giám đốc đóng dấu Cơng ty Các đơn vị cá nhân có nhu cầu tạm ứng để phục vụ sản xuất viết giấy xin tạm ứng đề nghị Giám đốc duyệt Khi xin tạm ứng ghi rõ ràng đầy đủ nội dung cần tạm ứng toán kịp thời đầy đủ chứng từ hoá đơn hợp lệ Thời hạn tốn khơng q 30 ngày kể từ ngày nhận tạm ứng có tốn lần tạm ứng trước tạm ứng lần Thủ kho ghi rõ thực tế xuất lên phiếu xuất ký vào giao cho nhân viên vận chuyển phòng cung ứng đội xây dựng Sau vật liệu chuyển tới đội sản xuất xây lắp, người nhận kiểm tra số lượng xong ký lên phiếu giữ phiếu làm chứng từ toán Đội trưởng (quản đốc phân xưởng) tập hợp phiếu xuất vật tư thành riêng, cuối kỳ lập bảng kê nhận vật tư từ kho cơng ty Do cơng trình thi cơng phân bố nhiều nơi, xa Công ty nên để tạo thuận lợi đáp ứng tính kịp thời việc cung ứng vật liệu, Công ty giao cho đối tượng thi cơng tự tìm nguồn cung cấp vật liệu bên dựa sở định mức đưa Để tiến hành mua vật liệu, sở định mức có, đội trưởng đội thi công tiến hành viết giấy đề nghị tạm ứng gửi lên Phịng Tài kế tốn, sau xét duyệt nhận tiền tạm ứng, Chỉ huy cơng trình nhân viên quản lý chủ động mua ngồi vật liệu chuyển tới cơng trình, Thủ kho cơng trình tiến hành lập phiếu nhập kho Sau vào nhu cầu sử dụng, thủ kho lập phiếu xuất kho vật tư sử dụng cho thi công cơng trình, giá vật liệu xuất kho tính theo phương pháp giá thực tế đích danh Mặt khác, cịn với việc nguyên vật liệu mua chuyển tới chân cơng trình để sử dụng tiến hành lập phiếu nhập kho xuất thẳng PHIẾU XUẤT KHO Ngày 16 tháng 12 năm 2009 Số: Nợ TK 6210207 Có TK 152 Họ tên người nhận hàng: Lê Thuận Sơn Địa (Bộ phận): Đội bê tơng Lý xuất: Phục vụ cơng trình Đường tuần tra biên giới Xuất kho: Đường tuần tra biên giới STT Tên vật tư Mã số Số lượng Đơn giá Thành ĐVT Yêu cầu Thực xuất C D MX32 Tấn 40 40 950.000 38.000.000 × × × × 38.000.000 tiền A B Xi măng Hoàng Thạch Cộng Cộng thành tiền (Bằng chữ): Ba mươi tám triệu đồng chẵn./ Xuất ngày 16 tháng 12 năm 2009 Thủ trưởng Phụ trách phận Phụ trách Người nhận hàng Thủ kho đơn vị sử dụng cung tiêu (Ký, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Cuối tháng, phiếu xuất kho kế toán đội tập hợp lên bảng kê xuất kho vật tư Bảng kê xuất kho vật tư phải ký duyệt đội trưởng Chỉ huy trưởng cơng trình, cán kỹ thuật kế toán đội Bảng 2.1: Bảng kê xuất kho vật tư BẢNG KÊ XUẤT KHO VẬT TƯ Tháng 12/2009 Cơng trình: Đường tuần tra biên giới Chứng từ SH NT 12/12 16/12 20/12 20/12 PC600 PC103 PC534 PC596 Tên vật tư Tổng số Xăng, dầu CPNVLTT 1.394.646 Xi măng 38.000.000 30.000.000 Cộng Vòng bi Xe cải tiến 1.031.902.097 Đội trưởng (Ký, họ tên) Cán kỹ thuật (Ký, họ tên) (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lô) Định kỳ, khoảng - ngày, kế tốn đội tiến hành tốn chứng từ lên phịng kế tốn Cơng ty Các chứng từ gồm: Phiếu xuất kho, Bảng kê xuất kho vật tư hàng tháng vào cuối tháng, chứng từ toán tạm ứng giấy tờ khác liên quan Cuối quý, sở bảng kê xuất kho vật tư, kế toán tổng hợp lập Bảng tổng hợp vật liệu cho cơng trình Bảng 2.2: Bảng tổng hợp vật liệu Mục đích Thời gian SD BẢNG TỔNG HỢP VẬT LIỆU Q IV/2009 – Cơng trình: Đường tuần tra biên giới Sản xuất chung Sử dụng máy thi Vật liệu trực tiếp NVL CCDC công Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Quý IV 906.979.332 1.031.902.097 1.524.967.332 3.463.849.016 2.767.714 5.461.031 6.700.000 14.928.745 3.780.832 4.255.175 4.568.424 12.604.431 2.596.534 5.176.431 8.363.850 16.136.815 (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lô) Từ chứng từ gốc, kế toán ghi sổ chi tiết TK 621 Bảng 2.3: Sổ chi tiết - TK 621 SỔ CHI TIẾT - TK 621 Quý IV/2009 6210207 – Cơng trình: Đường tuần tra biên giới Số dư đầu kỳ: Số CT Ngày CT Ngày GS PC101 PC103 14/12 16/12 31/12 31/12 Diễn giải XK gạch đặc A1 XK xi măng TK đối ứng 152 152 Phát sinh Nợ 15.000.000 38.000.000 Phát sinh Có Số dư KC 0207-1 31/12 K\C CPNVLTT tháng 12 Cộng phát sinh 31/12 154 0207 × 1.524.967.33 3.463.849.01 3.463.849.016 Số dư cuối kỳ: (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lơ) 2.1.1.4- Quy trình ghi sổ tổng hợp Từ sổ chi tiết TK 621 sau lấy dòng tổng cộng sổ chi tiết vào sổ Nhật ký chung Sổ Cái tài khoản 621 Bảng 2.4: Sổ Nhật ký chung NHẬT KÝ CHUNG PC101 Ngày CT 14/12 Ngày GS 24/12 PC103 16/12 26/12 KC 0207-1 31/12 31/12 Số CT Phát sinh Có Số dư Gạch đặc A1 (xuất kho) Xuất kho xi măng TK đối ứng 621 152 621 152 154 0207 1.524.967.332 1.524.967.332 Diễn giải K\C CPNVLTT tháng 12 Phát sinh Nợ 15.000.000 15.000.000 38.000.000 38.000.000 Cộng (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lô) Bảng 2.5: Sổ Cái TK 621 SỔ CÁI TK 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Quý IV/2009 Số CT PC103 KC 0207-1 Ngày CT 16/12 Ngày GS 31/12 31/12 31/12 Diễn giải XK xi măng K\C CPNVLTT sang CP SXKDDD cơng trìnhĐường tuần tra biên giới Cộng phát sinh TK ĐƯ 152 154 Phát sinh Nợ 38.000.000 Số dư Phát sinh Có 1.524.967.332 0207 28.942.841.035 (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lơ) 28.942.841.035 2.1.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 2.1.2.1- Nội dung * Chi phí nhân cơng trực tiếp đơn vị xây lắp bao gồm thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp thực khối lượng công tác xây lắp tiền lương chính, tiền lương phụ, chi phí nhân cơng trực tiếp đơn vị xây lắp khác với doanh nghiệp sản xuất khác không bao gồm khoản trích theo tiền lương BHXH, BHYT,KPCĐ cơng nhân trực tiếp xây lắp Chi phí nhân cơng trực tiếp thường tính trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí liên quan Nếu chi phí nhân cơng trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng tính giá thành mà khơng tập hợp riêng tập hợp chung sau chọn tiêu thức thích hợp để phân bổ cho đối tượng chi phí liên quan Tại Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lơ, chi phí nhân cơng chiếm tỷ trọng thứ sau chi phí nguyên vật liệu Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm khoản tiền phải trả cho cơng nhân trực tiếp xây dựng cơng trình hay ngồi biên chế Chi phí nhân cơng trực tiếp không bao gồm tiền lương khoản phụ cấp máy quản lý gián tiếp Có thể chia chi phí nhân cơng trực tiếp thành phận chủ yếu tiền lương cho công nhân trực tiếp sản xuất khoản bảo hiểm y tế (BHYT), bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN), kinh phí cơng đồn (KPCĐ) trích lương theo tỷ lệ quy định Đối với phận cơng nhân viên chức danh sách Cơng ty trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định hành phải trích 27% KPCĐ tính theo lương thực tế cịn BHXH, BHYT, BHTN tính theo lương cấp bậc người lao động Trong 20% hạch tốn vào giá thành cơng trình, cịn 7% người lao động phải nộp Tiền lương trả cho công nhân ngồi danh sách (mang tính chất cơng việc) Cơng ty coi khoản toán tiền mặt hạch tốn vào chi phí nhân cơng nhân cơng biên chế khơng trích BHXH, BHYT, BHTN trích KPCĐ 2% vào lương để nộp vào quỹ cơng đồn cơng ty 1% cấp 1% * Các bút tốn hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp sổ Nhật ký chung phản ánh qua sơ đồ sau: Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch tốn chi phí sản xuất chung TK111,112 TK141 TK152,153 TK627 TK154 Nhập kho VL phụ CCDC TK133 Tạm ứng VAT khấu trừ Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác tiền Kết chuyển TK334,338 Thanh tốn TL CPNV quản lý, BHXH vận hành MTC TK642 CP phân bổ cho đội, cơng trình (Nguồn: Cơng ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lô) Để tiến hành hoạt động sản xuất cách thuận lợi đạt hiệu quả, yếu tố nguyên vật liệu, lao động trực tiếp sản xuất, thực tế đòi hỏi phải tiêu hao số yếu tố chi phí khác như: chi phí ngun liệu, cơng cụ dụng cụ dùng cho quản lý, chi phí tiếp khách, kiểm nghiệm, Những khoản chi phí khơng trực tiếp tham gia vào việc cầu thành thực thể xây lắp lại có vai trị khác quan trọng giúp cho hoạt động sản xuất diễn nhịp nhàng, đặn Đó chi phí sản xuất chung Ở Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lơ, khoản mục chi phí gồm yếu tố sau: - Chi phí nhân viên quản lý đội, chi phí nhân cơng vận hành máy thi cơng (6271); - Chi phí vật liệu, chi phí cơng cụ, chi phí dịch vụ mua ngồi phản ánh tài khoản 6278 Các yếu tố hạch toán sau:  Chi phí nhân viên quản lý đội Bao gồm tiền lương ban quản lý đội, quản lý cơng trình; khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định tổng quỹ lương công nhân trực tiếp thi công, công nhân điều khiển máy, nhân viên quản lý đội, cơng trình (thuộc biên chế Cơng ty), Chứng từ ban đầu để hạch toán tiền lương ban quản lý đội, quản lý cơng trình Bảng chấm cơng Hình thức trả lương trả lương theo thời gian Tiền lương theo thời gian phải trả cho phận tính vào số ngày công thực tế, đơn giá ngày công, hệ số lương (khác nhân viên phụ thuộc vào cấp bậc, thâm niên lao động) tính theo công thức: Tiền lương Phải trả tháng = Số ngày cơng thực tế Trong tháng × Đơn giá ngày cơng × Hệ số lương Trên sở Bảng chấm cơng cho phận quản lý cơng trình, kế tốn cơng trình lập Bảng tốn lương Bảng 2.19: Bảng tốn lương BẢNG THANH TỐN LƯƠNG Tháng 12/2009 Bộ phận: Quản lý – Cơng trình: Đường tuần tra biên giới T T Họ tên Cấp bậc Số công Đơn giá Hệ số lương Số tiền Biên chế Thuê Ký nhận Cộng (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lô) Đối với Ban quản lý đội người lập Bảng chấm cơng Kế tốn đội Căn vào Bảng chấm cơng, Kế tốn đội lập Bảng tốn lương cho Ban quản lý đội Mẫu Bảng chấm công Bảng toán lương tương tự Ban quản lý cơng trình Do đội có lúc thi cơng nhiều cơng trình nên lương phận quản lý đội phải phân bổ cho cơng trình dựa chi phí nhân cơng trực tiếp cơng trình Đến kỳ tốn chứng từ, vào Bảng toán lương, Kế toán tiền lương lập Bảng phân bổ tiền lương BHXH  Chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ Khoản chi phí bao gồm chi phí nhiên liệu, cơng cụ dụng cụ dùng để bảo dưỡng thường xuyên, sửa chữa máy móc thiết bị phục vụ thi cơng cơng trình, loại vật tư phục vụ cho việc quản lý công trình Việc hạch tốn loại ngun vật liệu tiến hành tương tự hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Cịn loại cơng cụ, dụng cụ phục vụ cho thi công, sửa chữa máy móc thiết bị Cơng ty quản lý, đội cơng trình sử dụng khoảnng thời gian phân bổ chi phí cho đội cơng trình Cụ thể, tháng 12/2009, chi phí ngun vật liệu khoản mục chi phí sản xuất chung là: 4.568.424; chi phí cơng cụ là: 8.368.850  Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác tiền Khoản mục chi phí bao gồm khoản chi trả tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại, tiền thuê nhà, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí lãi vay Cơng ty phân bổ, chi phí tiếp khách, giao dịch, chi phí làm lán trại, chi tốn tiền tàu xe cho cơng nhân cơng tác, Chi phí phát sinh trực tiếp cho đội nào, cơng trình kế tốn hạch tốn cho đội, cơng trình đó, cịn khoản chi phí phát sinh thuộc nhiều đội nhiều cơng trình kế tốn tiến hành phân bổ, tiêu thức phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp Các chứng từ gốc để hạch toán hoá đơn (GTGT), Bảng kê khấu hao trích trước sửa chữa lớn tài sản cố định, Bảng tính lãi vay, vé tàu xe, 2.1.4.2- Tài khoản sử dụng * Để hạch tốn chi phí SXC dùng tài khoản 627-chi phí sản xuất chung (CPSXC) Tài khoản dùng để phản ánh khoản chi phí đội, cơng trình xây dựng có kết cấu sau: Bên Nợ: Chi phí SXC phát sinh Bên Có: - Các khoản giảm trừ chi phí SXC - Phân bổ kết chuyển chi phí SXC Cuối kỳ tài khoản khơng có số dư Tài khoản 627 có tài khoản cấp mở chi tiết theo đội + TK 6271- chi phí nhân viên tổ đội: phản ánh khoản tiền lương khoản phụ cấp lương, tiền ăn ca nhân viên quản lý đội, cơng nhân xây lắp, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công nhân viên quản lý đội + TK 6272 – chi phí vật liệu + TK 6273 – chi phí dụng cụ SX + TK 6274 – chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6277 – chi phí dịch vụ mua ngồi + TK 6278 – chi phí tiền khác * Cụ thể để hạch tốn chi phí sản xuất chung, kế tốn sử dụng tài khoản 627 với cơng trình Đường tuần tra biên giới TK6270207 2.1.4.3- Quy trình ghi sổ kế tốn chi tiết Sau tập hợp đủ loại chi phí sản xuất chung, Kế tốn Tổng hợp lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung cho cơng trình vào cuối q Bảng 2.20: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung STT BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Quý IV/2009 – Cơng trình: Đường tuần tra biên giới Loại chi phí Số tiền Chi phí nhân viên quản lý 263.637.364 - Trong biên chế 243.607.948 - Thuê - Trích 20% BHXH, BHYT, BHTN, 20.029.416 KPCĐ Chi phí vật liệu 11.873.885 Chi phí cơng cụ dụng cụ 15.140.417 Chi phí dịch vụ mua ngồi 92.976.711 Chi phí tiền khác 341.935.850 Cộng 725.564.227 (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lô) Căn vào chứng từ có: Bảng phân bổ lương BHXH, Bảng kê xuất kho vật tư, Hoá đơn, kế toán tiến hành vào sổ Nhật ký chung, Sổ cái, Sổ chi tiết tài khoản 627 tài khoản có liên quan Bảng 2.21: Sổ chi tiết tài khoản 627 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Quí IV Năm 2009 627 0207 – Cơng trình: Đường tuần tra biên giới Số CT K106 KC 0207-4 Ngày CT Ngày GS 31/12 31/12 31/12 31/12 Diễn giải Lương NV QL K\C CPSXC tháng12 TK ĐƯ Phát sinh Nợ 334 154 0207 Phát sinh Có Số dư 34.316.152 236.867.293 725.564.227 Tổng phát sinh 725.564.227 (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lô) 2.1.4.4- Quy trình ghi sổ tổng hợp Căn vào Sổ chi tiết tài khoản 627 kế toán Tổng hợp tiến hành vào sổ Nhật ký chung Sổ TK 627 Bảng 2.22: Sổ Nhật ký chung NHẬT KÝ CHUNG PC106 Ngày CT 31/12 Ngày GS 31/12 PC 121 31/12 31/12 KC 0207-4 31/12 31/12 Số CT Diễn giải Lương NV QL Mua xăng dầu dùng cho máy thi công K\C CPSXC tháng12 Cộng TK đối ứng 334 Phát sinh Có 34.316.152 Số dư Phát sinh Nợ 621 4.568.424 154 0207 236.867.293 (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lô) Bảng 2.23: Sổ tài khoản 627 SỔ CÁI TK 627-CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Năm 2009 Số dư đầu kỳ: Số CT Ngày CT Ngày GS PC106 31/12 31/12 KC 0207-4 31/12 31/12 Diễn giải Lương NV QL K\C CPSXC sang TK CPSXKDDD cơng trình- Đường tuần tra biên giới TK ĐƯ 334 Phát sinh Nợ 34.316.152 154 0207 Tổng phát sinh Phát sinh Có Số dư 236.867.293 5.124.152.386 5.124.152.386 Số dư cuối kỳ: (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lơ) 2.1.5 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 2.1.5.1 Kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang * Để tính giá thành phần việc hồn thành, Cơng ty cần tiến hành tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Việc đánh giá sản phẩm dở dang doanh nghiệp xây dựng tương tự doanh nghiệp công nghiệp thông thường khác Tuy nhiên, đặc trưng hoạt động xây dựng nên việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang thường thực phương pháp kiểm kê Khối lượng xây lắp dở dang cuối quý khối lượng xây lắp chưa đạt tới tiêu chuẩn kỹ thuật Tại Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lô, cuối quý, cán kỹ thuật, huy cơng trình bên chủ đầu tư công trường để nghiệm thu phần hồn cơng trình xác định phần dở dang cuối quý Cán kỹ thuật sau lập Bảng kiểm kê khối lượng xây lắp hoàn thành quý dở dang cuối quý theo dự toán khoản mục gửi phịng kế tốn Căn vào Bảng kiểm kê với số liệu tổng chi phí thực tế dở dang đầu quý, chi phí thực tế phát sinh q, kế tốn tính chi phí dở dang thực tế cuối quý theo nguyên tắc giá trị khối lượng xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý qui định tính giá theo chi phí thực tế sở phân bổ chi phí thực tế hạng mục cơng trình cho giai đoạn, tổ hợp cơng việc hoàn thành giai đoạn dở dang theo giá trị dự toán chúng Xác định giá trị thực tế sản phẩm dở dang cuối kỳ theo công thức Giá trị khối lượng xây lắp dở dang = cuối kỳ chi phí SX dở + chi phí sản xuất dang đầu kỳ phát sinh kỳ Giá thành khối lượng xây lắp hồn thành theo dự tốn Giá trị khối lượng xây * lắp dở dang + Giá trị khối lượng cuối kỳ xây lắp dở dang cuối kỳ Bảng 2.24: Bảng kê chi phí dở dang thực tế cuối quý IV/2009 BẢNG KÊ CHI PHÍ DỞ DANG CUỐI Q IV/2009 Cơng trình: Đường tuần tra biên giới STT Khoản mục chi phí Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Giá trị 8.382.380.532 Chi phí nhân cơng trực tiếp 2.020.787.005 Chi phí sử dụng máy thi cơng Chi phí sản xuất chung Cộng 107.250.943 1.887.018.445 12.397.436.925 (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lơ) 2.1.5.2 Tổng hợp chi phí sản xuất Việc tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp tiến hành theo đối tượng, (cơng trình, hạng mục cơng trình ) chi tiết theo khoản mục vào bên Nợ tài khoản 154(1541) TK 154 mở chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình có tài khoản cấp TK 1541 – xây lắp TK 1542 – sản phẩm khác TK 1543 – dịch vụ TK 1544 – chi phí bảo hành xây lắp Kết cấu TK 154 Bên Nợ: - Kết chuyển chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí máy thi cơng, chi phí SXC Bên Có: - Các khoản giảm chi phí sản xuất - Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao Dư Nợ: Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ khối lượng xây lắp hoàn thành chưa nghiệm thu hạch tốn Việc tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 2.5: Tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp TK621 K/c chi phí NVLTT TK154(1541) TK623 Tổng giá thành SP xây lắp hoàn thành TK622 K/c chi phí NCTT TK623 TK138,334,152 K/c chi phí sử dụng máy thi cơng Hạch tốn khoản thiệt hại TK627 Trong sản xuất K/c chi phí sản xuất chung (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lô) Tại Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lơ, cuối q, kế tốn tổng hợp tiến hành tính giá thành khối lượng xây lắp hồn thành quý Thành phần giá thành gồm bốn (04) khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí máy thi cơng chi phí sản xuất chung Căn vào Bảng tổng hợp vật liệu, bảng tổng hợp lương nhân cơng trực tiếp thi cơng, Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi cơng, Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung, kế toán tổng hợp lập bút tốn kết chuyển tài khoản chi phí 621, 622, 627, 623 vào bên Nợ tài khoản 154 chi tiết theo cơng trình lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất cơng trình theo q Cụ thể, chi phí sản xuất tập hợp quý IV/2009 cơng trình Đường tuần tra biên giới sau: Bảng 2.25: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT Q IV/2009 – Cơng trình: Đường tuần tra biên giới Khoản mục chi phí Số tiền Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 3.463.849.016 Chi phí nhân cơng trực tiếp 899.453.258 Chi phí sử dụng máy thi cơng 50.308.541 Chi phí sản xuất chung 725.564.227 Cộng 5.139.175.042 (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lô) Bảng 2.26: Sổ chi tiết tài khoản 154 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154 Quý IV/2009 154 0207 – Cơng trình: Đường tuần tra biên giới Số dư đầu kỳ: 12.890.012.981 Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK ĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư KC 0207-1 31/12 31/12 K\C CPNVLTT 621 0207 3.463.849.016 KC 0207-2 31/12 31/12 K\C CPNCTT 622 0207 899.453.258 KC 0207-3 31/12 31/12 K\C CPMTC 623 0207 50.308.541 KC 0207-4 31/12 31/12 K\C CPFSX C 627 0207 725.564.227 Tổng phát sinh 5.139.175.042 5.631.751.098 Số dư cuối kỳ: 12.397.436.925 (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lô) Bảng 2.27: Sổ Cái tài khoản 154 SỔ CÁI TK154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số dư đầu kỳ: 20.479.454.893 Số CT KC 0207-1 KC 0207-2 KC 0207-3 KC 0207-4 Ngày CT Ngày GS 31/12 31/12 K\C CPNVLTT 31/12 31/12 K\C CPNCTT 31/12 31/12 K\C CPMTC 31/12 31/12 K\C CPFSX C Diễn giải Tổng PS TK ĐƯ 621 0207 622 0207 623 0207 627 0207 Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư 3.463.849.016 899.453.258 50.308.541 725.564.227 43.164.968.498 48.446.109.036 Số dư cuối kỳ:25.760.595.431 (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lơ) 2.2 Tính giá thành sản xuất sản phẩm Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lô 2.2.1 Đối tượng phương pháp tính giá thành Cơng ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lô * Đối tượng tính giá thành Xác định đối tượng tính giá thành cơng việc cần thiết tồn cơng việc tính giá thành Để xác định đối tượng tính giá thành phải vào đặc điểm sản xuất, vào yêu cầu quản lý vào trình độ nhân viên kế tốn Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp xác định cơng trình, hạng mục cơng trình, khối lượng xây lắp hồn thành quy ước cần tính giá thành Đối tượng tính giá thành có nội dụng kinh tế khác với đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất số trường hợp định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành đồng với * Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp Tuỳ theo đặc điểm đối tượng tính giá thành, mối quan hệ đối tượng hạch tốn chi phí với đối tượng tính giá thành mà kế toán phải lựa chon việc sử dụng kết hợp nhiều phương pháp thích hợp để tính giá thành cho đối tượng Căn vào đặc điểm chung sản phẩm xây lắp điều kiện cụ thể mình, Cơng ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lơ lựa chọn phương pháp tính giá thành trực tiếp áp dụng cho sản phẩm Giá thành sản phẩm xây lắp = Chi phí dở dang đầu kỳ + Chi phí phát sinh kỳ - Chi phí dở dang cuối kỳ Chi phí B phụ: Là khoản phải trả cho nhân cơng thuộc biên chế Cơng ty th ngồi có phát sinh khối lượng cơng trình thời gian thực hiện, Kế tốn phần hành chi phí giá thành khơng đưa vào theo dõi chi phí nhân cơng trực tiếp mà đưa vào khoản chi phí phụ 2.2.2 Quy trình tính giá thành Có thể phản ánh bút tốn tổng hợp chi phí tính giá thành Công ty qua sơ đồ sau: Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí tính giá thành sản phẩm TK621 TK154 TK632 TK911 Kết chuyển CP NVL trực tiếp TK622 Kết chuyển CP NC trực tiếp Giá thành SP hoàn thành TK623 Kết chuyển giá vốn K\C CP sử dụng máy thi công TK627 Kết chuyển CP SXC (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lơ) Do đó, dựa vào kết tập hợp chi phí xác định chi phí dở dang cuối quý kế toán ghi vào báo cáo giá thành xây lắp cho cơng trình cho tồn Cơng ty q IV/2009 Bảng 2.28: Báo cáo giá thành xây lắp quý IV/2009 BÁO CÁO GIÁ THÀNH XÂY LẮP Q IV/2009 Cơng trình: Đường tuần tra biên giới Đơn vị tính: đồng Tổng phát sinh kỳ Dở dang đầu kỳ Dở dang cuối kỳ NVL trực tiếp NC trực tiếp Máy thi công SX chung 3.463.849.016 899.453.258 50.308.541 725.564.227 7.734.007.789 2.578.002.596 644.500.649 1.933.501.947 8.382.380.532 2.020.787.005 107.250.943 1.887.018.445 Cộng chi phí B phụ 121.865.000 Khoản mục chi phí 5.261.040.042 Tổng Giá thành 2.815.476.273 1.456.668.849 587.558.247 772.047.729 121.865.000 12.890.012.981 12.397.436.925 5.753.616.098 (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lô) Bảng 2.29: Báo cáo giá thành xây lắp quý IV/2009 BÁO CÁO GIÁ THÀNH XÂY LẮP QUÝ IV/2009 CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN XÂY DỰNG LŨNG LƠ Tên cơng trình Tổng phát sinh kỳ Dở dang đầu kỳ Dở dang cuối kỳ Cộng chi phí phụ Giá thành thực tế CT cầu B1-6 16.592.593 15.660.398 0 32.252.991 CT nhà A7-Hà Tây 1.866.845.133 5.167.692 0 1.872.012.82 CT Đường tuần tra biên giới 5.139.175.042 12.890.012.981 12.397.436.925 121.865.000 5.753.616.09 Tổng 22.807.748.392 47.696.409.390 1.732.361.106 25.340.611.842 47.168.907.046 (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lô) ... (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lơ) 2.2 Tính giá thành sản xuất sản phẩm Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lô 2.2.1 Đối tượng phương pháp tính giá thành Cơng ty TNHH thành viên Xây. .. K/c chi phí sử dụng máy thi cơng Hạch tốn khoản thiệt hại TK627 Trong sản xuất K/c chi phí sản xuất chung (Nguồn: Cơng ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lô) Tại Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng. .. (Nguồn: Công ty TNHH thành viên Xây dựng Lũng Lơ) 2.1.4 Kế tốn chi phí sản xuất chung 2.1.4.1- Nội dung * Chi phí sản xuất chung (CPSXC) chi phí phục vụ cho sản xuất đội, cơng trường xây dựng, chi phí