Giải pháp nâng cao tính minh bạch thông tin trên báo cáo tài chính của ngân hàng thương mại việt nam , luận văn thạc sĩ

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - ĐOÀN THỊ THÙY ANH GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH MINH BẠCH THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2013 BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - ĐOÀN THỊ THÙY ANH GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH MINH BẠCH THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS TRẦN PHƯỚC TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế “Giải pháp nâng cao tính minh bạch thơng tin báo cáo tài ngân hàng thƣơng mại Việt Nam” cơng trình nghiên cứu tơi Những thơng tin đƣợc sử dụng đƣợc rõ nguồn trích dẫn danh mục tài liệu tham khảo Kết nghiên cứu chƣa đƣợc công bố cơng trình nghiên cứu từ trƣớc đến hồn tồn chịu trách nhiệm tính xác thực luận văn Tp.HCM, ngày …… tháng …….năm 2013 Tác giả Đồn Thị Thùy Anh MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục ký hiệu, từ viết tắt Danh mục bảng biểu MỞ Đ U CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÍNH MINH BẠCH THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI 1.1 Ngân hàng thƣơng mại vai trò Ngân hàng thƣơng mại kinh tế 1.1.1 Khái niệm ngân hàng thƣơng mại .5 1.1.2 Vai trò ngân hàng thƣơng mại 1.2 Sự minh bạch thông tin báo cáo tài ngân hàng 1.2.1 Khái niệm minh bạch 1.2.2 Lợi ích minh bạch thơng tin báo cáo tài ngân hàng 1.2.3 Các yếu tố ảnh hƣởng đến tính minh bạch ngân hàng 10 1.2.4 Đo lƣờng minh bạch thông tin báo cáo tài ngân hàng 11 1.3 Những kinh nghiệm quốc tế việc nâng cao tính minh bạch thơng tin báo cáo tài ngân hàng thƣơng mại 20 1.3.1 Mỹ 20 1.3.2 Hàn Quốc .22 1.3.3 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 23 KẾT LUẬN CHƢƠNG .24 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG BỐ THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI VIỆT NAM 25 2.1 Thực trạng công bố thông tin NHTM Việt Nam dƣ i g c nh n chuyên gia ngân hàng 25 2.2 Khảo sát thực trạng việc công bố thông tin NHTM Việt Nam 26 2.2.1 Phƣơng pháp khảo sát .26 2.2.2 Khảo sát thực trạng văn pháp luật quy định cơng bố thơng tin tài ngân hàng thƣơng mại 27 2.2.2.1 Thực trạng văn pháp luật 27 2.2.2.2 Kết khảo sát thực tế .32 2.2.3 Thực trạng chuẩn mực kế toán Việt Nam 33 2.2.4 Thực trạng quy định liên quan đến ki m toán độc lập đối v i ngân hàng thƣơng mại 36 2.3 Khảo sát đo lƣờng minh bạch thơng tin báo cáo tài ngân hàng thƣơng mại Việt Nam 39 2.3.1 Phƣơng pháp đo lƣờng .39 2.3.2 Kết khảo sát 42 2.3.2.1 Khảo sát đối v i số thông tin đầy đủ 42 2.3.2.2 Khảo sát đối v i số thông tin hội 44 2.3.2.3 Khảo sát đối v i số thơng tin tín nhiệm .45 2.3.2.4 Khảo sát đối v i số tiếp cận thông tin 46 2.3.2.5 Khảo sát đối v i số minh bạch 46 2.4 Đánh giá nguyên nhân hạn chế cịn tồn ảnh hƣởng đến tính minh bạch báo cáo tài ngân hàng thƣơng mại Việt Nam 47 2.4.1 Đánh giá số thông tin đầy đủ 47 2.4.2 Đánh giá số thông tin hội 50 2.4.3 Đánh giá số tín nhiệm .50 2.4.4 Chỉ số tiếp cận thông tin 51 KẾT LUẬN CHƢƠNG .52 CHƢƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH MINH BẠCH THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI VIỆT NAM .53 3.1 Quan m đề xuất 53 3.1.1 Phù hợp v i môi trƣờng pháp luật Việt Nam 53 3.1.2 Phù hợp theo thông lệ quốc tế 54 3.2 Các giải pháp nhằm nâng cao tính minh bạch thơng tin báo cáo tài ngân hàng thƣơng mại Việt Nam 54 3.2.1 Hoàn thiện tr nh bày công bố thông tin khoản mục cho vay .55 3.2.2 Hoàn thiện tr nh bày công bố thông tin khoản mục đầu tƣ ch ng khốn .58 3.2.3 Hồn thiện tr nh bày công bố thông tin khoản mục vốn 61 3.2.4 Hoàn thiện tr nh bày công bố thông tin khoản mục tiền g i khách hàng 62 3.2.5 Hoàn thiện tr nh bày công bố thông tin khoản mục cấu tr c vốn chủ sở hữu 64 3.2.6 Hoàn thiện tr nh bày công bố thông tin khoản mục thù lao ban giám đốc quyền chọn cổ phiếu 65 3.2.7 Hoàn thiện tr nh bày công bố thông tin khoản mục cho vay bên c liên quan 66 3.3 Một số kiến nghị nhằm nâng cao tính minh bạch thơng tin báo cáo tài ngân hàng thƣơng mại Việt Nam 67 3.3.1 Kiến nghị đối v i Bộ Tài 67 3.3.2 Đối v i Ngân hàng nhà nƣ c 70 3.3.3 Kiến nghị đối v i ngân hàng thƣơng mại 71 3.3.4 Kiến nghị đối v i cơng ty ki m tốn 72 KẾT LUẬN CHƢƠNG .74 KẾT LUẬN .75 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCLCTT Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh CAR Tỷ lệ an toàn vốn tối thiểu CSR Hoạt động trách nhiệm xã hội môi trƣờng ĐBSCL Đồng sông Cữu Long GAAP Nguyên tắc kế toán đƣợc chấp nhận chung IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế NHNN Ngân hàng Nhà nƣớc NHTM Ngân hàng thƣơng mại S&P Standard & Poor SGDCK Sở giao dịch chứng khốn TCTD Tổ chức tín dụng TMCP Thƣơng mại cổ phần TMBCTC Thuyết minh báo cáo tài TTLKCK Trung tâm lƣu ký chứng khốn VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam UBCKNN Ủy ban chứng khoán nhà nƣớc WB Ngân hàng giới DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU Bảng 1.1: Chỉ số tiết lộ thơng tin tài 13 Bảng 1.2: Chỉ số thông tin đầy đủ 15 Bảng 1.3: Chỉ số thông tin hội 17 Bảng 1.4: Chỉ số tín nhiệm thông tin 17 Bảng 1.5: Chỉ tiếp cận thông tin 18 Bảng 2.1: Số lƣợng ngân hàng khảo sát 27 Bảng 2.2: Bảng khảo sát tình hình cơng bố báo cáo tài năm .32 Bảng 2.3: Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam hành 33 Bảng 2.4: Kết khảo sát số thông tin đầy đủ 42 Bảng 2.5: Kết khảo sát số thông tin hội 44 Bảng 2.6: Số lƣợng ngân hàng công bố BCTC 44 Bảng 2.7: Bảng kết số tín nhiệm .45 Bảng 2.8: Danh sách cơng ty kiểm tốn cho NHTM 45 Bảng 2.9: Kết khảo sát số tiếp cận thông tin 46 Bảng 2.10: Chỉ số minh bạch .47 Bảng 3.1: Phân loại cho vay theo thời gian 56 Bảng 3.2: Loại hình cho vay 57 Bảng 3.3: Phân loại cho vay theo thời gian hạn 57 Bảng 3.4: Các khoản cho vay hạn 58 Bảng 3.5: Chứng khoán kinh doanh 59 Bảng 3.6: Chứng khoán đầu tƣ 60 Bảng 3.7: Yêu cầu vốn pháp lý 62 Bảng 3.8: Phân loại tiền gửi 63 Bảng 3.9: Phân loại tiền gửi theo thời gian 63 Bảng 3.10: Tỷ lệ sở hữu cổ đơng 64 Bảng 3.11: Giao dịch liên quan 66 Bảng 3.12: Các chuẩn mực kế toán cần bổ sung 67 MỞĐ U Tính cấp thiết đề tài Ngân hàng thƣơng mại đóng vai trị khơng thể thiếu tiến trình phát triển đất nƣớc ta nay, nơi cung cấp điều hòa vốn kinh tế, thông qua hoạt động ngân hàng thƣơng mại, ngân hàng nhà nƣớc điều hành sách tiền tệ Để làm tốt vai trị mình, địi hỏi ngân hàng thƣơng mại phải phát triển bền vững, tạo lập niềm tin công chúng Tuy nhiên thời gian vừa qua, giai đoạn từ 2011 đến năm 2012, hàng loạt kiện xảy làm cho ngƣời ta đặt câu hỏi liệu hệ thống ngân hàng có cịn bền vững hay khơng? Có cịn tin vào mà ngân hàng cơng bố? Điển hình kiện sáp nhập ngân hàng: Thƣơng mại cổ phần Sài Gòn, Ngân hàng Đệ Ngân hàng Sài Gịn Tín Nghĩa Nếu khơng có tra Ngân hàng Nhà nƣớc, liệu có phát đƣợc ba ngân hàng có sở hữu chéo có vay mƣợn chéo với phức tạp, suốt thời gian ngân hàng gặp khó khăn khoản, có thời điểm khả toán tạm thời Tháng 8/2012, vụ sáp nhập thứ hệ thống ngân hàng ngân hàng Habubank vào SHB, sau bị tra vào đầu năm, vấn đề nợ xấu, khả khoản Habubank lộ Nhìn vào báo cáo tài đƣợc kiểm tốn ngân hàng cơng bố vào thời điểm cho ta thấy tranh hoàn toàn khác với thực Một vấn đề lớn tình hình nợ xấu ngân hàng, báo cáo tài quý I/2012, tỷ lệ nợ xấu ngân hàng công bố 4,47%, tra Ngân hàng Nhà nƣớc công bố 8,6%, qua số ta đặt câu hỏi báo cáo tài ngân hàng thƣơng mại có minh bạch hay khơng? Qua nội dung đề cập trên, cho ta thấy tổ chức tín dụng che giấu thông tin liên quan đến rủi ro tín dụng, rủi ro khoản dẫn đến đƣa báo cáo thiếu minh bạch, làm giảm lịng tin dân chúng, nhà nƣớc khó khăn trình giám sát Từ tầm quan trọng vấn đề, luận văn chọn đề tài: “Giải pháp nâng cao tính minh bạch thơng tin báo cáo tài Ngân hàng thƣơng mại Việt Nam” Do thời gian nghiên cứu bị giới hạn, nên đề tài tập trung vào thông tin công bố liên quan đến đánh giá rủi ro ngân hàng nhƣ rủi ro khoản, rủi ro thị trƣờng, rủi ro tín dụng, rủi ro lãi suất, thơng tin liên quan đến hội đồng quản trị, cấu cổ đông ban giám đốc NHTM Tổng quan công tr nh nghiên c u Năm 2007-2008, Việt Nam bắt đầu mở sàn giao dịch chứng khoán, nhằm thu hút nguồn vốn nhà đầu tƣ nƣớc nƣớc đầu tƣ vào thị trƣờng nội địa u cầu thơng tin cơng bố cơng ty cho đối tƣợng có nhu cầu sử dụng ngày đƣợc quan tâm Vấn đề đặt cho nghiên cứu giai đoạn làm để tăng giá trị thông tin cơng ty niêm yết sàn giao dịch Điển hình giai đoạn nghiên cứu tác giả nhƣ: Nguyễn Phúc Sinh (2008) “Nâng cao tính hữu ích báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn nay”, Nguyễn Đình Hùng (2010) “Hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài công bố công ty niêm yết Việt Nam”; luận án thạc sĩ có đề tài nhƣ: “Minh bạch thông tin doanh nghiệp niêm yết Sở Giao dịch Chứng Khoán TP.HCM” tác giả Lê Trƣờng Vinh (2008), “Hồn thiện minh bạch hóa thơng tin tài cơng ty niêm yết thị trƣờng chứng khoán Việt Nam” tác giả Nguyễn Thị Hồng Thủy (2010),“Các giải pháp nâng cao minh bạch thông tin tài cơng ty cổ phần niêm yết Việt Nam thông qua tự nguyện công bố thông tin thuyết minh báo cáo tài chính” tác giả Ngơ Thị Thanh Hịa (2012), … Hầu hết nghiên cứu tập trung vào nghiên cứu thông tin BCTC doanh nghiệp niêm yết thị trƣờng chứng khốn khơng vào nghiên cứu thơng tin cơng bố lĩnh vực tài cụ thể ngân hàng Ngồi có số báo nƣớc đề cập vấn đề nâng cao minh bạch thơng tin nhƣng góc độ đƣa quan điểm đánh giá nhận định chƣa có nghiên cứu khoa học tồn diện Trên giới, có nhiều nghiên cứu nâng cao tính minh bạch BCTC doanh nghiệp điển hình tác giả nhƣ Mary E Barth, Robert M Bushman, M., Piotroski, Joseph D and Smith, Samir M El-Gazzar… nghiên cứu nâng cao tính minh bạch thơng tin tổ chức tín dụng có tác giả nhƣ Solomon Tadesse, Ursel Baumann, Erlend Nier, Christopher D Williams, Robert M Bushman … 181-365 ngày Năm N+2 Năm N+3 Năm N+4 Năm N+5 Sau Tổng 19 Vốn tài trợ, uỷ thác đầu tƣ, cho vay TCTD chịu rủi ro Cuối kỳ Đầu kỳ Vốn nhận tài trợ, uỷ thác đầu tƣ, cho vay VND Vốn nhận tài trợ, uỷ thác đầu tƣ, cho vay vàng, ngoại tệ Tổng 20 Phát hành giấy tờ có giá thơng thƣờng (khơng bao gồm cơng cụ tài phức hợp) Thuyết minh giấy tờ có giá TCTD phát hành, phân loại theo kỳ hạn (dƣới 12 tháng, từ 12 tháng tới năm từ năm trở lên), loại giấy tờ có giá phát hành, mệnh giá, chiết khấu, phụ trội 21 Các khoản nợ khác Cuối kỳ Đầu kỳ Các khoản phải trả nội Các khoản phải trả bên - Dự phòng cam kết đƣa - Dự phòng cho dịch vụ tốn - Dự phịng rủi ro khác (dự phịng rủi ro hoạt động,… khơng bao gồm dự phịng khác tài sản có nội bảng) Tổng Dự phòng rủi ro khác: 22 Thuế thu nhập hoãn lại 22.1 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Cuối kỳ Đầu kỳ - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản lỗ tính thuế chƣa sử dụng - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản ƣu đãi tính thuế chƣa sử dụng - Khoản hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc ghi nhận từ kỳ trƣớc Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 22.2 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Cuối kỳ Đầu kỳ - Khoản hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc ghi nhận từ kỳ trƣớc Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế 23 Vốn quỹ Tổ chức tín dụng 23.1 Báo cáo tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu: Vố n gp / Vố n điề u lệ A Số dƣ đầu kỳ Tăng kỳ - Tăng vốn kỳ - Lợi nhuận tăng kỳ - Trích bổ sung quỹ cho kỳ trƣớc - Tạm trích lập quỹ dự trữ cho Quỹ Thặn g dƣ vốn cổ phần Cổ phiế u quỹ Chên h lệch đánh giá lại tài sản Chên h lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tƣ phát tri n Quỹ dự phịng tài dự trữ bổ sun g vốn điều lệ Quỹ khác thuộ c vốn chủ sở hữu Lợi Lợi nhuậ n sau thuế chƣa phân phối/ Lỗ luỹ kế ích cổ đơn g thi u số Vốn chủ sở hữu c Tổn g cộng 11 12 13 10 kỳ Chuyể n từ quỹ dự trữ sang vốn Chuyể n khoản thu sử dụng vốn sang quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ Trích bổ sung quỹ lƣơng theo kết hoạt động kinh doanh kỳ trƣớc theo quy định nhà nƣớc - Bán cổ phiếu quỹ Giảm kỳ - Sử dụng kỳ - Mua cổ phiếu quỹ - Chia cổ tức kỳ - Các khoản giảm khác Số dƣ cuối kỳ 23.2 Thu nhập cổ phiếu: - Lợi nhuận lỗ để tính lãi cổ phiếu; - Số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng để tính lãi bản; - Lãi cổ phiếu; - Các giao dịch cổ phiếu phổ thông giao dịch cổ phiếu phổ thông tiềm xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán kỳ 23.3 Thuyết minh cơng cụ tài phức hợp: Trái phiếu chuyển đổi: Cuối kỳ Đầu kỳ Cuối kỳ Đầu kỳ - Tổng giá trị - Giá trị cấu phần Nợ - Giá trị cấu phần Vốn CSH: Cổ phiếu ƣu đãi - Tổng giá trị - Giá trị cấu phần Nợ - Giá trị cấu phần Vốn CSH 23.4 Chi tiết vốn đầu tƣ TCTD: Kỳ Tổng số Kỳ trƣ c Vốn CP thƣờng Vốn CP ƣu đãi Tổng số Vốn CP thƣờng Vốn CP ƣu đãi - Vốn đầu tƣ Nhà nƣớc - Vốn góp (cổ đơng, thành viên ) - Thặng dƣ vốn cổ phần - Cổ phiếu quỹ Tổng ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) * Giá trị trái phiếu chuyển thành cổ phiếu kỳ: 23.5 Cổ tức: - Cổ tức công bố sau ngày kết thúc niên độ kế toán: + Cổ tức công bố cổ phiếu thƣờng: + Cổ tức công bố cổ phiếu ƣu đãi: - Cổ tức cổ phiếu ƣu đãi luỹ kế chƣa đƣợc ghi nhận: 23.6 Cổ phiếu: - Số lƣợng cổ phiếu đăng ký phát hành Cuối kỳ Đầu kỳ - Số lƣợng cổ phiếu bán công chúng + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ƣu đãi - Số lƣợng cổ phiếu đƣợc mua lại + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ƣu đãi - Số lƣợng cổ phiếu lƣu hành + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ƣu đãi * Mệnh giá cổ phiếu lƣu hành: 23.7 Yêu cầu vốn pháp lý Cuối năm Tổng số vốn Tỷ lệ vốn tối thi u Đầu năm Tỷ lệ thực tế Tổng số vốn Tỷ lệ vốn tối thi u Tỷ lệ thực tế Tổng vốn cấp I Tổng vốn Tỷ lệ vốn Tỷ lệ vốn cấp I Tài sản tính theo rủi ro VI- Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ngoài thơng tin u cầu mục này, TCTD trình bày bổ sung thơng tin khác phù hợp với tình hình thực tế hoạt động đơn vị (Đơn vị tính ) 24 Thu nhập lãi khoản thu nhập tƣơng tự Kỳ Kỳ trƣớc Trả lãi tiền gửi Trả lãi tiền vay Trả lãi phát hành giấy tờ có giá Trả lãi tiền th tài Chi phí hoạt động tín dụng khác Kỳ Kỳ trƣớc Tổng Thu nhập lãi tiền gửi Thu nhập lãi cho vay khách hàng Thu lãi từ kinh doanh, đầu tƣ chứng khoán Nợ: - Thu lãi từ chứng khoán kinh doanh - Thu lãi từ chứng khoán đầu tƣ Thu nhập lãi cho thuê tài Thu khác từ hoạt động tín dụng Tổng 25 Chi phí lãi khoản chi phí tƣơng tự: 26 Lãi/ lỗ từ hoạt động dịch vụ: nêu cụ thể khoản thu nhập, chi phí từ phí dịch vụ tính lãi/ lỗ 27 Lãi/ lỗ từ hoạt động kinh doanh ngoại hối: Kỳ Kỳ trƣớc Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối - Thu từ kinh doanh ngoại tệ giao - Thu từ kinh doanh vàng - Thu từ công cụ tài phái sinh tiền tệ - Chi kinh doanh ngoại tệ giao - Chi kinh doanh vàng - Chi công cụ tài phái sinh tiền tệ Lãi/ (Lỗ) từ hoạt động kinh doanh ngoại hối Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối 28 Lãi/ lỗ từ hoạt động kinh doanh (mua bán) chứng khoán kinh doanh: Kỳ Kỳ trƣớc Thu nhập từ mua bán chứng khoán kinh doanh Chi phí mua bán chứng khốn kinh doanh Chi phí dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Lãi/ (Lỗ) từ hoạt động mua bán chứng khoán kinh doanh 29 Lãi/ lỗ từ hoạt động kinh doanh (mua bán) chứng khoán đầu tƣ: Kỳ Kỳ trƣớc Thu nhập từ mua bán chứng khoán đầu tƣ Chi phí mua bán chứng khốn đầu tƣ Dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tƣ Lãi/ (Lỗ) từ hoạt động kinh doanh chứng khoán đầu tƣ 30 Thu nhập từ góp vốn, mua cổ phần Kỳ Kỳ trƣớc Phân chia lãi/ lỗ theo phƣơng pháp vốn CSH khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết (đối với BCTC hợp nhất) Các khoản thu nhập khác Tổng Cổ tức nhận đƣợc kỳ từ góp vốn, mua cổ phần - Từ chứng khoán Vốn kinh doanh (hạch toán TK 14) - Từ chứng khoán Vốn đầu tƣ (hạch toán TK 15) - Từ góp vốn, đầu tƣ dài hạn (hạch toán TK 34) 31 Lãi/ lỗ từ hoạt động kinh doanh khác: nêu số liệu chi tiết thu/ chi cho loại hoạt động 32 Chi phí hoạt động: Kỳ Kỳ trƣớc Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí Chi phí cho nhân viên: Trong đó: - Chi lƣơng phụ cấp - Các khoản chi đóng góp theo lƣơng - Chi trợ cấp - Chi công tác xã hội Chi tài sản : - Trong khấu hao tài sản cố định Chi cho hoạt động quản lý cơng vụ: Trong đó: - Cơng tác phí - Chi hoạt động đoàn thể TCTD Chi nộp phí bảo hiểm, bảo tồn tiền gửi khách hàng Chi phí dự phịng (khơng tính chi phí dự phịng rủi ro tín dụng nội ngoại bảng; chi phí dự phịng giảm giá chứng khốn) Chi phí hoạt động khác Tổng 33 Chi phí thuế thu nhập Kỳ Kỳ trƣớc 33.1 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Lợi nhuận trƣớc thuế TNDN Thu nhập chịu thuế Chi phí thuế TNDN tính thu nhập chịu thuế kỳ hành (= Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN) - Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm trƣớc vào chi phí thuế thu nhập hành kỳ Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành -Thuế TNDN nộp kỳ - Điều chỉnh chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp năm trƣớc - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thuế ƣu đãi thuế chƣa sử dụng - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả Các khoản mục điều chỉnh: Trừ (-) Thu nhập đƣợc miễn thuế TNDN: - Thu nhập từ góp vốn liên doanh mua cổ phần - Lãi từ hợp công ty liên doanh, liên kết theo phƣơng pháp Vốn chủ sở hữu (chỉ có BCTC hợp nhất) - Cộng (+) Chi phí khơng đƣợc khấu trừ xác định lợi nhuận tính thuế: - Thuế thu nhập doanh nghiệp cịn phải nộp cuối kỳ 33.2 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại VII- Thơng tin bổ sung số khoản mục trình bày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Ngồi thơng tin u cầu mục này, TCTD trình bày bổ sung thông tin khác phù hợp với tình hình thực tế hoạt động đơn vị 34 Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền: Kỳ Kỳ trƣớc Tiền mặt khoản tƣơng đƣơng tiền quỹ Tiền gửi NHNN Tìền, vàng gửi TCTD khác (gồm khơng kỳ hạn có kỳ hạn khơng q tháng) Chứng khốn có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng kể từ ngày mua Tổng 35 Mua lý công ty BCTC Kỳ Kỳ trƣớc BCTC hợp Kỳ Kỳ trƣớc - Tổng giá trị mua lý - Phần giá trị mua lý đƣợc toán tiền khoản tƣơng đƣơng tiền 0 0 - Số tiền khoản tƣơng đƣơng tiền thực có cơng ty đơn vị kinh doanh khác đƣợc mua lý - Phần giá trị tài sản (tổng hợp theo loại tài sản) nợ phải trả tiền khoản tƣơng đƣơng tiền công ty đơn vị kinh doanh khác đƣợc mua lý kỳ Tổng VIII- Các thông tin khác Ngồi thơng tin u cầu mục này, TCTD trình bày bổ sung thơng tin khác phù hợp với tình hình thực tế hoạt động đơn vị 36 Tình hình thu nhập 36.1 Tình hình thu nhập Ban giám đốc  Tên thành viên  Tiểu sử làm việc ngắn gọn  Cơ sở xác định tiền lƣơng  Tiền lƣơng hàng năm  Thƣởng hàng năm  Tỷ lệ số lƣợng cổ phiếu nắm giữ  Quyền chọn cổ phiếu  Cổ phiếu ƣu đãi  Cổ phiếu thƣởng  Kế hoạch thƣởng tƣơng lai  Mức bồi thƣờng (khi công ty lỗ phải chịu trách nhiệm thƣởng có lợi nhuận) 36.2 Tình hình thu nhập cán công nhân viên Chỉ tiêu Kỳ Kỳ trƣớc I Tổng số cán bộ, CNV II Thu nhập cán Tổng quỹ lƣơng Tiền thƣởng Thu nhập khác Tổng thu nhập (1+2+3) Tiền lƣơng bình quân Thu nhập bình quân 37 Tình hình thực nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nƣớc Chỉ tiêu Số dƣ đầu kỳ Phát sinh kỳ Số phải nộp Số nộp Số dƣ cuối kỳ Thuế GTGT Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế TNDN Thuế xuất, nhập Thuế sử dụng vốn NSNN Thuế tài nguyên Thuế nhà đất Tiền thuê đất Các loại thuế khác 10 Các khoản phí, lệ phí khoản phải nộp khác Tổng cộng 38 Loại hình giá trị tài sản chấp khách hàng TCTD trình bày cụ thể loại hình tài sản, giá trị tài sản ghi nhận thời điểm cầm cố chấp, giá trị ghi nhận tài sản thời điểm lập BCTC tài sản chấp 39 Nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết đƣa ra: Trình bày chi tiết nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết đƣa 40 Hoạt động uỷ thác đại lý TCTD không chịu rủi ro 41 Các hoạt động ngoại bảng khác mà TCTD phải chịu rủi ro đáng kể 42 Giao dịch với bên liên quan: TCTD phải trình bày giao dịch với bên có liên quan (với đối tƣợng, đối tác có ảnh hƣởng kiểm sốt đáng kể tới hoạt động TCTD) theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 26 - Thông tin bên liên quan Giao dịch liên quan STT Bên liên quan Mối quan hệ Tỷ lệ g p vốn Tính chất giao dịch Phát sinh năm Số dƣ năm trƣ c Tổng … 43 Các kiện sau ngày lập bảng CĐKT: Các TCTD thuyết minh kiện trọng yếu 44 Mức độ tập trung theo khu vực địa lý tài sản, công nợ khoản mục ngoại bảng - Lập báo cáo phân tích tổng dƣ nợ cho vay, tổng tiền gửi, cam kết tín dụng, CCTC phái sinh, kinh doanh đầu tƣ chứng khoán theo khu vực địa lý: Tổng dƣ nợ cho vay Tổng tiền gửi Các cam kết tín dụng CCTC phái sinh (Tổng giá trị giao dịch theo hợp đồng) Kinh doanh đầu tƣ chứng khốn (Chênh lệch DN-DC) Trong nƣớc Nƣớc ngồi - TCTD cần thuyết minh lập báo cáo rủi ro tiềm ẩn khu vực; IX- Quản lý rủi ro tài Ngồi thơng tin u cầu mục này, TCTD trình bày bổ sung thơng tin khác phù hợp với tình hình thực tế hoạt động đơn vị 45 Chính sách quản lý rủi ro liên quan đến công cụ tài chính: TCTD thuyết minh sách, hạn mức rủi ro, công cụ sử dụng để quản lý rủi ro 46 Rủi ro tín dụng Các cơng cụ mà ngân hàng sử dụng để quản lý rủi ro tín dụng 47 Rủi ro thị trƣờng 47.1 Rủi ro lãi suất: - Trình bày lãi suất thực tế trung bình khoản mục tiền tệ chủ yếu theo kỳ hạn đồng tiền khác - Trình bày mơ hình sử dụng để đo lƣờng, quản lý rủi ro lãi suất - Trình bày bảng phân tích tài sản, công nợ khoản mục ngoại bảng theo kỳ định lại lãi suất thực tế thời điểm lập báo cáo tài chính: Tài sản I- Tiền mặt vàng bạc, đá quí II- Tiền gửi NHNN III- Tiền gửi cho vay TCTD khác (*) Quá Không Đến hạn chịu lãi tháng Từ 13 tháng Từ 36 tháng Từ 6- Từ 1-5 12 T năm Trên năm Tổng IV- Chứng khoán kinh doanh (*) V- Các cơng cụ tài phái sinh tài sản tài khác (*) VI- Cho vay khách hàng (*) VII- Chứng khoán đầu tƣ (*) VIII- Góp vốn, đầu tƣ dài hạn (*) IX- Tài sản cố định bất động sản đầu tƣ X- Tài sản Có khác (*) Tổng tài sản Nợ phải trả I- Tiền gửi vay từ NHNN TCTD khác II- Tiền gửi khách hàng III- Các cơng cụ tài phái sinh khoản nợ tài khác IV- Vốn tài trợ, uỷ thác đầu tƣ, cho vay mà TCTD chịu rủi ro V- Phát hành giấy tờ có giá VI- Các khoản nợ khác Tổng nợ phải trả Mức chênh nhạy cảm với lãi suất nội bảng Các cam kết ngoại bảng có tác động tới mức độ nhạy cảm với Lãi suất Tài sản cơng nợ (rịng) Mức chênh nhạy cảm với lãi suất nội, ngoại bảng Ghi chú: (*) - Các khoản mục khơng tính đến dự phịng rủi ro 47.2 Rủi ro tiền tệ - Trình bày chiến lƣợc TCTD quản lý rủi ro - Trình bày tỷ giá loại ngoại tệ quan trọng thời điểm lập báo cáo dự báo ngân hàng tỷ giá loại ngoại tệ kỳ tới - Để đánh giá rủi ro này, ngân hàng cần phân loại tài sản công nợ theo loại tiền tệ đƣợc quy đổi sang VND thời điểm lập báo cáo tài chính: Chỉ tiêu EUR đƣợc USD đƣợc quy đổi quy đổi Giá trị vàng tiền tệ đƣợc quy đổi Tài sản I- Tiền mặt vàng bạc, đá quí II- Tiền gửi NHNN III- Tiền gửi cho vay TCTD khác (*) IV- Chứng khoán kinh doanh (*) V- Cơng cụ tài phái sinh tài sản tài khác (*) VI- Cho vay khách hàng (*) VII- Chứng khốn đầu tƣ (*) VIII- Góp vốn, đầu tƣ dài hạn (*) IX- Tài sản cố định bất động sản đầu tƣ X- Các tài sản Có khác (*) Tổng tài sản Nợ phải trả vốn chủ sở hữu I- Tiền gửi vay từ NHNN TCTD khác II- Tiền gửi khách hàng III- Các cơng cụ tài phái sinh khoản nợ tài khác IV- Vốn tài trợ, uỷ thác đầu tƣ, cho vay mà TCTD chịu rủi ro V- Phát hành giấy tờ có giá VI- Các khoản nợ khác VII- Vốn quỹ Tổng nợ phải trả vốn chủ sở hữu Trạng thái tiền tệ nội bảng Trạng thái tiền tệ ngoại bảng Trạng thái tiền tệ nội, ngoại bảng Ghi chú: (*) - Các khoản mục khơng tính đến dự phịng rủi ro 47.3 Rủi ro khoản - Trình bày chiến lƣợc ngân hàng quản lý rủi ro khoản Các ngoại tệ khác đƣợc quy đổi Tổng - Phân tích trạng thái khoản thơng qua báo cáo phân tích tài sản nguồn vốn theo kỳ đáo hạn thực tế thời điểm lập báo cáo tài chính: Quá hạn Chỉ tiêu Trên Đến Tháng tháng Trong hạn Đến tháng Từ 13 tháng Từ 312 tháng Từ 1- Trên năm năm Tổng Tài sản I- Tiền mặt vàng bạc, đá quí II- Tiền gửi NHNN III- Tiền gửi cho vay TCTD khác (*) IV- Chứng khoán kinh doanh (*) V- Các cơng cụ tài phái sinh tài sản tài khác (*) VI- Cho vay khách hàng (*) VII- Chứng khoán đầu tƣ (*) VIII- Góp vốn, đầu tƣ dài hạn (*) IX- Tài sản cố định bất động sản đầu tƣ X - Tài sản Có khác (*) Tổng tài sản Nợ phải trả I- Tiền gửi vay từ NHNN TCTD khác II- Tiền gửi khách hàng III- Các cơng cụ tài phái sinh khoản nợ tài khác IV- Vốn tài trợ, uỷ thác đầu tƣ, cho vay mà TCTD chịu rủi ro V- Phát hành giấy tờ có giá VI- Các khoản nợ khác Tổng nợ phải trả Mức chênh khoản ròng Ghi chú: (*) - Các khoản mục khơng tính đến dự phịng rủi ro 47.4 Rủi ro giá thị trƣờng khác (Nếu TCTD có quy mơ hoạt động lớn) Ngoại trừ khoản mục tài sản, công nợ đƣợc thuyết minh phần trên, TCTD trình bày bổ sung rủi ro giá thị trƣờng khác có mức độ rủi ro chiếm 5% lợi nhuận ròng giá trị khoản mục tài sản, công nợ chiếm 5% tổng tài sản theo tiêu sau: + Loại tài sản/ công nợ + Giá trị tài sản/ công nợ: giá gốc, giá thị trƣờng ngày lập báo cáo + Mơ hình đo lƣờng rủi ro sử dụng ngày tháng năm Lập bảng Kế toán trƣởng Tổng Giám đốc (Giám đốc) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đ ng dấu) ... thƣơng mại Việt Nam Chƣơng 3: Các giải pháp nâng cao tính minh bạch thơng tin báo cáo tài ngân hàng thƣơng mại Việt Nam CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÍNH MINH BẠCH THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA... hƣởng đến tính minh bạch ngân hàng 10 1.2.4 Đo lƣờng minh bạch thông tin báo cáo tài ngân hàng 11 1.3 Những kinh nghiệm quốc tế việc nâng cao tính minh bạch thơng tin báo cáo tài ngân hàng. .. CHÍ MINH - ĐOÀN THỊ THÙY ANH GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH MINH BẠCH THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ