Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về hợp nhất kinh doanh để hoàn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM VÕ THÚY HÀ VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH ĐỂ HỒN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN MÃ SỐ : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS TS PHẠM VĂN DƯỢC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2009 MỤC LỤC Trang phụ bìa Trang Lời cảm ơn Lời cam đoan Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng biểu Phần mở đầu CHƯƠNG TỔNG QUAN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH 1.1 Khái niệm vai trò hợp kinh doanh 1.1.1 Khái niệm hợp kinh doanh 1.1.2 Vai trò hợp kinh doanh 1.1.3 Các loại hình hợp kinh doanh 1.2 Chuẩn mực kế toán Quốc Tế hợp kinh doanh 1.2.1 Khái quát chung Khái quát lịch sử hình thành 1.2.2 Quy định chung 1.2.3 Phương pháp kế toán 1.2.3.1 Xác định giao dịch hợp kinh doanh, xác định bên mua 1.2.3.2 Xác định giá phí phân bổ giá phí hợp kinh doanh 1.2.3.3 Xác định lợi thương mại lợi ích cổ đông thiểu số 11 1.2.3.4 Lập trình bày báo cáo tài hợp 15 1.3 Chuẩn mực kế toán Việt Nam hợp kinh doanh 17 1.3.1 Khái quát lịch sử hình thành 17 1.3.2 Quy định chung 18 1.3.3 Phương pháp kế toán 18 1.3.3.1 Xác định giao dịch hợp kinh doanh, xác định bên mua 18 1.3.3.2 Xác định giá phí phân bổ giá phí hợp kinh doanh 20 1.3.3.3 Xác định lợi thương mại lợi ích cổ đơng thiểu số 23 1.3.3.4 Lập trình bày báo cáo tài hợp 24 1.4 So sánh đánh giá IAS 22 VAS 11 27 1.4.1 Những điểm khác IAS 22 VAS 11 27 1.4.2 Những điểm đổi IFRS so với IAS 22 liên quan đến hợp kinh doanh 28 KẾT LUẬN CHƯƠNG 30 CHƯƠNG THỰC TRẠNG THƠNG TƯ HƯỚNG DẪN VÀ KẾ TỐN HỢP NHẤT KINH DOANH TẠI VIỆT NAM 31 2.1 Thực trạng hướng dẫn kế toán chuẩn mực hợp kinh doanh theo thông tư 21 31 2.1.1 Quy định chung 31 2.1.2 Trường hợp hợp kinh doanh hình thành quan hệ cơng ty mẹ - 32 2.1.2.1 Phương pháp kế toán 32 2.1.2.2 Một số trường hợp minh họa 34 2.1.3 Trường hợp hợp kinh doanh khơng hình thành quan hệ công ty mẹ- 37 2.1.3.1 Phương pháp kế toán 37 2.1.3.2 Một số trường hợp minh họa 40 2.2 Thực trạng kế toán hợp kinh doanh Việt Nam 43 2.3 Thực tiễn hợp kinh doanh Mỹ học cho Việt Nam 47 2.3.1 Trường hợp mua theo giá sổ sách 48 2.3.2 Trường hợp xuất lợi thương mại 48 2.3.3 Trường hợp xuất bất lợi thương mại 53 2.3.4 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 55 KẾT LUẬN CHƯƠNG 59 CHƯƠNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH ĐỂ HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC VIỆT NAM 60 3.1 Phương hướng hoàn thiện 60 3.1.1 Đối tượng sử dụng thông tin 60 3.1.2 Về phương diện pháp lý 61 3.1.3 Xu hướng hội nhập phát triển 62 3.2 Một số nội dunghoàn thiện 63 3.2.1 Về cách xác định quyền kiểm soát 63 3.2.2 Về cách xác định giá trị hợp lý 65 3.2.3 Về kế toán lợi thương mại 66 3.2.4 Về thời điểm lập báo cáo tài hợp cơng ty mẹ 67 3.2.5 Về kỹ thuật lập báo cáo tài hợp 67 3.2.6 Vấn đề chuyển đổi báo cáo hoạt động nước ngồi 68 3.3Một số kiến nghị khác có liên quan 72 KẾT LUẬN CHƯƠNG 76 KẾT LUẬN 77 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC LỜI CẢM ƠN Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến q thầy, khoa Kế tốn kiểm tốn Trường Đại Học Kinh Tế Tp.HCM thầy cô truyền đạt cho kiến thức quý báu thời gian học tập trường Tôi xin chân thành cảm ơn thầy Phạm Văn Dược tận tình giúp đỡ tơi thực tốt luận văn hồn thiện kiến thức chun mơn Xin cảm ơn gia đình, bạn bè hỗ trợ động viên suốt thời gian qua Tác giả LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nghiên cứu, số liệu nêu luận văn trung thực Tác giả Võ Thúy Hà DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ tắt Tiếng việt APB Hội đồng nguyên tắc kế toán Mỹ BCTC Báo cáo tài Tiếng Anh (nếu có) Accounting principles board BCTCHN Báo cáo tài hợp BTC Bộ tài CĐKT Cân đối kế toán CP Cổ phiếu HH Hàng hóa HNKD Hợp kinh doanh IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế International accounting standards IASB Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế International accounting standards board IASC Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế International accounting standards committee IFRS Tiêu chuẩn báo cáo tài quốc tế International financial reporting standards IVSC Ủy ban chuẩn mực đánh giá quốc tế International value standards committee GTGT Giá trị gia tăng GTHL Giá trị hợp lý KQKD Kết kinh doanh LTTM Lợi thương mại QĐ Quyết định SP Sản phẩm TC Tiêu chuẩn TCty Tổng công ty TK Tài khoản TP Trái phiếu TSCĐ Tài sản cố định TT Thơng tư TTCK Thị trường chứng khốn VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vietnam accounting standards WTO Tổ chức thương mại giới World trade organization Goodwill DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Sơ đồ 2.1: Phương pháp kế tốn cho trường hợp HNKD hình thành quan hệ công ty mẹ - 33 Sơ đồ 2.2: Phương pháp kế toán cho trường hợp HNKD khơng hình thành quan hệ cơng ty mẹ- phát sinh lợi thương mại 38 Sơ đồ 2.3: Phương pháp kế tốn cho trường hợp HNKD khơng hình thành quan hệ công ty mẹ- phát sinh bất lợi thương mại 39 Bảng 3.1: Chuyển đổi báo cáo hoạt động nước ngồi Bảng báo cáo tài công ty ABC vào cuối năm 69 Bảng 3.2: Chuyển đổi báo cáo hoạt động nước Đối với sở hoạt động nước ngồi Bảng tính chênh lệch tỷ giá 69 Bảng 3.3: Chuyển đổi báo cáo hoạt động nước Đối với sở hoạt động nước ngồi Bảng báo cáo tài cơng ty ABC vào cuối năm 70 Bảng 3.4: Chuyển đổi báo cáo hoạt động nước Đối với sở hoạt động nước ngồi khơng thể tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo Bảng tính lãi chuyển đổi 71 Bảng 3.5: Chuyển đổi báo cáo hoạt động nước Đối với sở hoạt động nước tách rời với hoạt động doanh nghiệp báo cáo Bảng báo cáo tài cơng ty ABC vào cuối năm 71 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Việc hội nhập vào kinh tế khu vực giới đặt công tác quản lý nhiều vấn đề phải giải để phù hợp với tình hình chung giới có vấn đề kế tốn – công cụ thông tin cần thiết cho đối tượng khác nước Vấn đề đặt làm cho thông tin kế tốn đối tượng bên ngồi chấp nhận thực tin cậy Do vậy, việc nghiên cứu chuẩn mực quốc tế nhằm đưa vấn đề phù hợp với điều kiện Việt Nam để hồn thiện nội dung, phương pháp kế tốn, vấn đề hợp kinh doanh vấn đề khơng có ý nghĩa thực tiễn theo kịp phát triển tất yếu kinh tế mà cịn có ý nghĩa mặt khoa học Cho đến thời điểm tài ban hành 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực giúp doanh nghiệp lập trình bày báo cáo tài sát với thơng lệ quốc tế Tuy nhiên hệ thống VAS chưa đầy đủ cịn có khác biệt so với thơng lệ quốc tế Trong xu hội nhập phát triển mạnh mẽ sau gia nhập WTO, Việt Nam có mơi trường thuận lợi thúc đẩy hình thành phát triển tập đoàn kinh tế Ngày nhiều doanh nghiệp Việt Nam tham gia vào thị trường quốc tế nhiều lĩnh vực tập đoàn lớn nhà đầu tư nước xúc tiến, gia tăng đầu tư vào Việt Nam Vì xu mua, bán, sát nhập công ty ngày gia tăng Việt Nam Một yêu cầu quan trọng hoạt động tập đoàn kinh tế phải thể thơng qua báo cáo tài hợp cách xác minh bạch để giúp cho nhà quản trị, nhà đầu tư có thơng tin xác tin cậy Do việc áp dụng quy tắc IFRS giúp Việt Nam xóa bỏ khác biệt với chuẩn mực kế toán quốc tế hội nhập vào trình phát triển kế tốn tồn cầu diễn Việt Nam giai đoạn hoàn chỉnh hệ thống chuẩn mực kế tốn có chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh Đây vấn đề phức tạp mẻ Việc nghiên cứu quan điểm IFRS điều kiện cụ thể Việt Nam nhằm ban hành kịp thời chuẩn mực quy định kế toán hợp kinh doanh cần thiết, nhằm đáp ứng yêu cầu trình phát triển hội nhập kinh tế kế toán, đảm bảo hệ thống kế tốn Việt Nam phù hợp với thơng lệ quốc tế Mục tiêu tổng quát Trên sở tìm hiểu sở lý thuyết chuẩn mực hợp kinh doanh quốc tế, kết hợp với thực trạng tình hình hợp kinh doanh Việt Nam, đề tài đưa giải pháp nhằm vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hợp kinh doanh để hồn thiện chuẩn mực Việt Nam, góp phần quan trọng vào trình phát triển hội nhập kinh tế kế toán, đảm bảo hệ thống kế tốn Việt Nam phù hợp với thơng lệ quốc tế Mục tiêu cụ thể Để giải vấn đề cần nghiên cứu đây, nhiệm vụ quan trọng đề tài tìm hiểu kế tốn hợp kinh doanh, cần thiết lợi ích hợp kinh doanh, loại hình hợp kinh doanh, chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh Việt Nam, chuẩn mực kế toán quốc tế hợp kinh doanh, điểm đổi IFRS so với IAS 22 liên quan đến hợp kinh doanh, điểm khác IAS 22 VAS 11… Mục tiêu phần trả lời chương luận văn Nhiệm vụ đề tài xem xét thực tiễn thực trạng kế toán hợp kinh doanh Việt Nam diễn nào? Từ rút ưu điểm hạn chế việc hợp kinh doanh Đồng thời xem xét thực trạng hợp kinh doanh Mỹ đưa học kinh nghiệm cho Việt Nam Mục tiêu thứ thể chương luận văn Bảng 2.4: Trường hợp mua tồn cổ phiếu, có phát sinh lợi thương mại Bảng cân đối kế toán hợp sau thực bút toán điều chỉnh Đơn vị tính: 1.000đồng Khoản mục BCĐKT BCĐKT cơng ty P cơng ty S Bút tốn điều chỉnh Tăng Giảm BCĐKT hợp Tài sản Tiền 50.000 50.000 100.000 Phải thu khách hàng 75.000 50.000 125.000 100.000 60.000 (1)15.000 175.000 175.000 40.000 (1)60.000 275.000 800.000 600.000 (400.000) (300.000) Hàng tồn kho TSCĐ vơ hình (quyền sử dụng đất) TSCĐ hữu hình (nhà cửa, máy móc thiết bị) Giá trị hao mịn lũy kế Đầu tư vào công ty 1.390.000 (700.000) 400.000 (2)400.000 Lợi thương mại Tổng tài sản (1)10.000 (2)70.000 70.000 1.200.000 500.000 1.435.000 Nợ phải trả 400.000 200.000 635.000 Phải trả người bán 100.000 100.000 200.000 Vay dài hạn 300.000 100.000 Vốn chủ sở hữu 800.000 300.000 500.000 200.000 (2)200.000 500.000 300.000 100.000 (2)100.000 300.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu (mệnh giá 10.000đ/CP) Lợi nhuận chưa phân phối Chênh lệch đánh giá lại tài sản Tổng nguồn vốn (1)35.000 800.000 (1)30.000 1.200.000 500.000 435.000 (2)30.000 1.435.000 Phụ lục 3: Minh họa trường hợp mua 100% cổ phiếu, có phát sinh lợi thương mại Bảng 2.5: Trường hợp mua 100% cổ phiếu, có phát sinh lợi thương mại Giá trị ghi sổ giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả công ty S ngày mua 31/12/X0 Đơn vị tính: 1.000đồng Bảng CĐKT Bảng CĐKT Chênh lệch (giá trị ghi sổ) (2) (giá trị hợp lý) (3) (4) = (3) – (2) Tiền 50.000 50.000 Phải thu khách hàng 50.000 50.000 Hàng tồn kho 60.000 75.000 15.000 40.000 100.000 60.000 600.000 590.000 (10.000) (300.000) (300.000) Tổng tài sản 500.000 565.000 65.000 Nợ phải trả 200.000 235.000 (35.000) Phải trả người bán 100.000 100.000 100.000 135.000 Khoản mục (1) Tài sản TSCĐ vơ hình (quyền sử dụng đất) TSCĐ hữu hình (nhà cửa, máy móc thiết bị) Giá trị hao mòn lũy kế Vay dài hạn (trái phiếu phát hành) Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu (mệnh giá 10.000đ/CP) (35.000) 300.000 200.000 Lợi nhuận chưa phân phối 100.000 Tổng nguồn vốn 500.000 Giá trị tài sản 300.000 (35.000) 330.000 30.000 Giá phí hợp kinh doanh 320.000.000 Phần sở hữu công ty P giá trị tài sản công ty S: Lợi thương mại: 80% * 330.000.000 264.000.000 320.000.000 - 264.000.000 56.000.000 20% * 330.000.000 66.000.000 Lợi ích cổ đông thiểu số: Bảng 2.6: Trường hợp mua 100% cổ phiếu, có phát sinh lợi thương mại Bảng cân đối kế toán hợp sau thực bút toán điều chỉnh Đơn vị tính: 1.000đồng Khoản mục Tài sản Tiền Phải thu khách hàng Hàng tồn kho TSCĐ vơ hình (quyền sử dụng đất) TSCĐ hữu hình (nhà cửa, máy móc thiết bị) Giá trị hao mòn lũy kế Đầu tư vào công ty Lợi thương mại Tổng tài sản Nợ phải trả Phải trả người bán Vay dài hạn Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu (mệnh giá 10.000đ/CP) Lợi nhuận chưa phân phối BCĐKT công ty P BCĐKT công ty S BCĐKT hợp 10.000 75.000 100.000 50.000 50.000 60.000 (1)15.000 60.000 125.000 175.000 175.000 40.000 (1)60.000 275.000 800.000 600.000 (400.000) 320.000 (300.000) (1)10.000 (700.000) (2)56.000 1.080.000 280.000 100.000 180.000 800.000 500.000 200.000 100.000 100.000 300.000 500.000 200.000 300.000 100.000 (3)66.000 500.000 56.000 1.381.000 515.000 200.000 315.000 800.000 (1)35.000 (1)30.000 1.080.000 1.390.000 (2)320.000 Chênh lệch đánh giá lại tài sản Lợi ích cổ đơng thiểu số Tổng nguồn vốn Bút tốn điều chỉnh Tăng Giảm (2)160.000 (3)40.000 (2)80.000 (3)20.000 (2)24.000 (3)6.000 500.000 300.000 66.000 1.381.000 Phụ lục 4: Minh họa trường hợp mua tồn tài sản thuần, có phát sinh lợi thương mại không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty Bảng 2.7: Trường hợp mua tồn tài sản thuần, có phát sinh lợi thương mại không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - cơng ty Bảng cân đối kế tốn cơng ty S ngày 31/12/X0 Đơn vị tính: 1.000đồng Khoản mục Bảng CĐKT Bảng CĐKT (giá trị ghi sổ) (giá trị hợp lý) Tài sản Tiền 20.000 20.000 Phải thu khách hàng 25.000 25.000 Hàng tồn kho 65.000 75.000 40.000 70.000 400.000 350.000 TSCĐ vơ hình (quyền sử dụng đất) TSCĐ hữu hình (nhà cửa, máy móc thiết bị) Giá trị hao mòn lũy kế (150.000) Bằng phát minh sáng chế 80.000 Tổng tài sản 400.000 Nợ phải trả 100.000 Nợ ngắn hạn 100.000 Vốn chủ sở hữu 300.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu (mệnh giá 10.000đ/CP) Thặng dư vốn cổ phần 110.000 100.000 50.000 Lợi nhuận chưa phân phối 150.000 Tổng nguồn vốn 400.000 Giá trị hợp lý tài sản 620.000 510.000 Phụ lục 5: Trường hợp công ty mẹ mua 100% công ty theo giá sổ sách Bảng 2.8: Trường hợp công ty mẹ mua 100% công ty theo giá sổ sách Bảng cân đối kế toán hợp soạn sau đầu tư Khoản mục Các bảng cân đối riêng rẽ Penn Skelly BCĐKT hợp Tài sản Tài sản hành Tiền mặt $20.000 $10.000 $30.000 Tài sản hành khác 45.000 15.000 60.000 Tổng tài sản hành 65.000 25.000 90.000 75.000 45.000 120.000 (15.000) (5.000) (20.000) Tổng tài sản nhà máy 60.000 40.000 100.000 Đầu tư vào Skelly – 100% 40.000 $165.000 $65.000 $190.000 Tài khoản phải trả $20.000 $15.000 $35.000 Nợ hành khác 25.000 10.000 35.000 Tổng nợ hành 45.000 25.000 70.000 100.000 30.000 100.000 Doanh lợi giữ lại 20.000 10.000 20.000 Tổng vốn cổ đông 120.000 40.000 120.000 $165.000 $65.000 $190.000 Tài sản nhà máy Trừ: khấu hao tích lũy Tổng tài sản Nợ vốn cổ đông Nợ hành Vốn cổ đông Vốn cổ phần Tổng nợ vốn cổ đông Phụ lục 6: Trường hợp công ty mẹ mua 100% công ty – với lợi thương mại Bảng 2.9: Trường hợp công ty mẹ mua 100% công ty – với lợi thương mại Bảng cân đối kế toán hợp sau thực bút toán điều chỉnh Công ty penn công ty Văn kiện làm việc bảng cân đối hợp Ngày 1/1/20X1 Khoản mục Penn 100% Skelly Điều chỉnh loại trừ Nợ Có BCĐKT hợp Tài sản Tiền mặt $10.000 $10.000 $20.000 Tài sản hành khác 45.000 15.000 60.000 Tài sản nhà máy 75.000 45.000 120.000 (15.000) (5.000) (20.000) khấu hao tích lũy Đầu tư vào Skelly 50.000 50.000 10.000 Lợi thương mại 10.000 $165.000 $65.000 $190.000 Tài khoản phải trả $20.000 $15.000 $35.000 Nợ hành khác 25.000 10.000 35.000 Vốn cổ phần - Penn 100.000 100.000 20.000 20.000 Tổng tài sản Nợ vốn Doanh lợi giữ lại - Penn Vốn cổ phần - Skelly 30.000 30.000 Doanh lợi giữ lại - Skelly 10.000 10.000 Tổng nợ vốn cổ đông $165.000 $65.000 $190.000 Phụ lục 7: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với lợi thương mại Bảng 2.10: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với lợi thương mại Bảng cân đối kế toán hợp sau thực bút toán điều chỉnh Công ty Penn công ty Văn kiện làm việc bảng cân đối hợp Ngày 1/1/20X1 Khoản mục Penn 90% Skelly Điều chỉnh loại trừ Nợ Có BCĐKT hợp Tài sản Tiền mặt $10.000 $10.000 $20.000 Tài sản hành khác 45.000 15.000 60.000 Tài sản nhà máy 75.000 45.000 120.000 Khấu hao tích lũy (15.000) (5.000) (20.000) Đầu tư vào Skelly 50.000 50.000 14.000 Lợi thương mại 14.000 $165.000 $65.000 $194.000 Tài khoản phải trả $20.000 $15.000 $35.000 Nợ hành khác 25.000 10.000 35.000 Vốn cổ phần - Penn 100.000 100.000 20.000 20.000 Tổng tài sản Nợ vốn Doanh lợi giữ lại - Penn Vốn cổ phần - Skelly 30.000 30.000 Doanh lợi giữ lại - Skelly 10.000 10.000 Cổ quyền thiểu số Tổng nợ vốn cổ đông 4.000 $165.000 $65.000 4.000 $194.000 Phụ lục 8: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với phân phối phần vượt cho tài sản ròng lợi thương mại Bảng 2.11: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với phân phối phần vượt cho tài sản ròng lợi thương mại Bảng cân đối kế tốn cơng ty Pilot công ty Sand ngày 31/12/X1 Khoản mục Công ty Pilot Công ty Sand Giá trị sổ sách Giá trị hợp lý Giá trị sổ sách Giá trị hợp lý $6.600.000 $6.600.000 $200.000 $200.000 Nợ phải đòi –ròng 700.000 700.000 300.000 300.000 Hàng tồn kho 900.000 1.200.000 500.000 600.000 Tài sản hành khác 600.000 800.000 400.000 400.000 Đất đai 1.200.000 11.200.000 600.000 800.000 Nhà cửa – ròng 8.000.000 15.000.000 4.000.000 5.000.000 Trang thiết bị - ròng 7.000.000 9.000.000 2.000.000 1.700.000 $25.000.000 $44.000.000 $8.000.000 $9.000.000 Tài khoản phải trả $2.000.000 $2.000.000 $700.000 $700.000 Kỳ phiếu phải trả 3.700.000 3.500.000 1.400.000 1.300.000 Tài sản Tiền mặt Tổng tài sản Vốn nợ Cổ phần thường, MG 10.000.000 4.000.000 Vốn góp thêm 5.000.000 1.000.000 Doanh lợi giữ lại 4.300.000 900.000 $25.000.000 $8.000.000 Tổng vốn nợ Bảng 2.12: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với phân phối phần vượt cho tài sản ròng lợi thương mại Bảng phân phối tài sản nợ nhận biết Công ty Pilot công ty mua 90% cổ quyền, cơng ty Sand Đầu tư vào Sand – phí tổn $10.200.000 Giá trị sổ sách cổ quyền mua được: 90% * $5.900.000 vốn S (5.310.000) Tổng vượt phí tổn giá trị sổ sách mua $4.890.000 Phân phối tài sản nợ nhận biết Khoản mục Giá trị công Giá trị sổ Cổ quyền mua Phần vượt phân (1) (2) sách (3) (4) (5)=(2)-(3)*(4) Hàng tồn kho $600.000 $500.000 90% $90.000 800.000 600.000 90 180.000 Nhà cửa 5.000.000 4.000.000 90 900.000 Trang thiết bị 1.700.000 2.000.000 90 (270.000) Kỳ phiếu phải trả 1.300.000 1.400.000 90 90.000 Đất đai Tổng phân cho tài sản ròng nhận biết Số lại giao cho lợi thương mại Tổng vượt phí tổn giá trị sổ sách mua 990.000 3.900.000 $4.890.000 Bảng 2.13: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với phân phối phần vượt cho tài sản ròng lợi thương mại Bảng cân đối kế toán hợp sau thực bút tốn điều chỉnh vào ngày 31/12/20X1 Cơng ty Pilot công ty Văn kiện làm việc bảng cân đối hợp sau liên kết vào ngày 31/12/20X1 Khoản mục Pilot 90% Skelly Điều chỉnh loại trừ Nợ Có BCĐKT hợp Tài sản Tiền mặt $1.300.000 $200.000 $1.500.000 Nợ phải đòi – ròng 700.000 300.000 1.000.000 Hàng tồn kho 900.000 500.000 (b)90.000 1.490.000 Tài sản hành khác 600.000 400.000 1.000.000 Đất đai 1.200.000 600.000 (b)180.000 1.980.000 Nhà cửa -ròng 8.000.000 4.000.000 (b)900.000 12.900.000 Trang thiết bị - ròng 7.000.000 2.000.000 Đầu tư vào Sand (b)270.000 (a)10.200.000 10.200.000 Lợi thương mại (b)3.900.000 Phần vượt không khấu trừ (a)4.890.000(b)4.890.000 Tổng tài sản 8.730.000 3.900.000 $29.900.000 $8.000.000 $32.500.000 Nợ vốn Tài khoản phải trả $2.000.000 Kỳ phiếu phải trả 3.700.000 $700.000 2.700.000 1.400.000 (b)90.000 5.010.000 11.000.000 11.000.000 Vốn góp khác – Pilot 8.900.000 8.900.000 Doanh lợi giữ lại - Pilot 4.300.000 4.300.000 Cổ phần thường - Pilot Cổ phần thường - Sand 4.000.000 (a)4.000.000 Vốn góp khác – Sand 1.000.000 (a)1.000.000 Doanh lợi giữ lại – Sand 900.000 (a)900.000 $29.900.000 $8.000.000 Cổ quyền thiểu số Tổng nợ vốn cổ đông (a)590.000 590.000 $32.500.000 Phụ lục 9: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với phân phối phần vượt cho tài sản ròng lợi thương mại Sau mua Bảng 2.14: Trường hợp công ty mẹ mua 90% công ty – với phân phối phần vượt cho tài sản ròng lợi thương mại Bảng cân đối kế toán hợp sau thực bút tốn điều chỉnh vào ngày 31/12/20X1 Cơng ty Pilot công ty Văn kiện làm việc bảng cân đối hợp sau liên kết vào ngày 31/12/20X2 Khoản mục Pilot 90% Skelly Điều chỉnh loại trừ Nợ Có BCĐKT hợp Tài sản Tiền mặt Nợ phải đòi – ròng Hàng tồn kho Tài sản hành khác $253.500 $100.000 $353.500 540.000 300.000 740.000 1.300.000 600.000 1.900.000 800.000 500.000 1.300.000 Đất đai 1.200.000 600.000 (b)180.000 1.980.000 Nhà cửa -ròng 9.500.000 3.800.000 (b)880.000 14.180.000 Trang thiết bị - ròng 8.000.000 1.800.000 Đầu tư vào Sand 10.406.500 (b)216.000 (a)10.406.500 Lợi thương mại (b)3.802.500 Phần vượt không khấu trừ (a)4.646.500(b)4.646.500 Tổng tài sản 9.5840.000 3.802.500 $32.000.000 $7.600.000 $33.840.000 $2.300.000 $1.200.000 3.500.000 Nợ vốn Tài khoản phải trả 4.000.000 4.000.000 11.000.000 11.000.000 Vốn góp khác – Pilot 8.900.000 8.900.000 Doanh lợi giữ lại - Pilot 5.800.000 5.800.000 Kỳ phiếu phải trả Cổ phần thường - Pilot Cổ phần thường - Sand 4.000.000 (a)4.000.000 Vốn góp khác – Sand 1.000.000 (a)1.000.000 Doanh lợi giữ lại – Sand 1.400.000 (a)1.400.000 $32.000.000 $7.600.000 Cổ quyền thiểu số Tổng nợ vốn cổ đông (a)640.000 640.000 $33.840.000 Phụ lục 10: Trường hợp xuất bất lợi thương mại Bảng 2.15: Trường hợp xuất bất lợi thương mại Giá trị hợp lý tài sản cơng ty B Đơn vị tính: triệu đồng Khoản mục Số tiền Tiền 37.400 Nợ phải thu 9.100 Hàng tồn kho 17.100 Nhà máy (thuần) 48.000 Bằng phát minh 13.000 Nợ phải trả (6.600) Tổng cộng 118.000 Bảng 2.16: Trường hợp xuất bất lợi thương mại Theo phương pháp chuẩn Lợi thương mại âm phân bổ cho tài sản phi tiền tệ Đơn vị tính: triệu đồng Tài sản phi tiền tệ Giá trị hợp lý Tỷ lệ Phân bổ Còn lại Hàng tồn kho 17.100 21,9 (3.942) 13.158 Nhà máy 48.000 61,5 (11.070) 36.930 Bằng phát minh 13.000 16,6 (2.988) 10.012 Tổng cộng 78.100 100,0 (18.000) 60.100 Bảng 2.17: Trường hợp lợi thương mại âm lớn giá trị tài sản phi tiền tệ Lợi thương mại âm phân bổ cho tài sản phi tiền tệ Đơn vị tính: triệu đồng Tài sản phi tiền tệ Giá trị hợp lý Phân bổ Còn lại Hàng tồn kho 17.100 17.100 Nhà máy 48.000 48.000 Bằng phát minh 13.000 13.000 Tổng cộng 78.100 78.100 Phụ Lục 11: So sánh Hệ thống Chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam tương đương: IFRS IAS - Qui Nội dung VAS tương đương Qui định chung VAS 01 IAS Trình bàybáo cáo tài VAS 21 IAS Hàng tồn kho VAS 02 IAS Báo cáo lưu chuyển tiền tệ VAS 24 định chung IAS Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót VAS 29 IAS 10 Các kiện sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm VAS 23 IAS 11 Hợp đồng xây dựng VAS 15 IAS 12 Thuế thu nhập doanh nghiệp VAS 17 IAS 14 Báo cáo phận VAS 28 IAS 16 Tài sản cố định hữu hình VAS 03 IAS 17 Thuê tài sản VAS 06 IAS 18 Doanh thu VAS 14 IAS 19 Phúc lợi cho người lao động IAS 20 Chưa có VAS tương đương Kế tốn khoản trợ cấp Chính phủ trình Chưa có VAS bày khoản hỗ trợ Chính phủ tương đương IAS 21 Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đối VAS 10 IAS 23 Chi phí vay VAS 16 IAS 24 Thông tin bên liên quan VAS 26 IAS 26 Kế toán báo cáo quỹ hưu trí IAS 27 Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty IAS 28 Kế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết IAS 29 Báo cáo tài điều kiện kinh tế siêu Chưa có VAS tương đương VAS 25 VAS 07 Chưa có VAS lạm phát IAS 30 Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự tương đương VAS 22 IAS 31 Góp vốn liên doanh VAS 08 IAS 33 Lãi cổ phiếu VAS 30 IAS 34 Báo cáo tài niên độ VAS 27 IAS 36 Tổn thất tài sản IAS 37 Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng VAS 18 IAS 38 Tài sản cố định vô hình VAS 04 IAS 39 Cơng cụ tài chính: Đo lường xác định giá trị IAS 40 Bất động sản đầu tư IAS 41 Nông nghiệp IFRS Chưa có VAS tương đương Chưa có VAS tương đương VAS 05 Chưa có VAS tương đương Lần đầu áp dụng chuẩn mực quốc tế trình bày Chưa có VAS báo cáo tài tương đương Chưa có VAS IFRS Thanh toán sở cổ phiếu IFRS Hợp kinh doanh VAS 11 IFRS Hợp đồng bảo hiểm VAS 19 IFRS tương đương Tài sản dài hạn nắm giữ để bán Hoạt động khơng Khơng có VAS liên tục IFRS Thăm dị đánh giá tài ngun khống sản IFRS Cơng cụ tài chính: Trình bày IFRS Bộ phận kinh doanh tương đương Khơng có VAS tương đương Khơng có VAS tương đương Khơng có VAS tương đương