Hoàn thiện chính sách thuế tài sản trong chiến lược cải cách thuế Việt Nam giai đoạn 2005-2010

1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ***** NGUYỄN THỊ KIM CHI HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ TÀI SẢN TRONG CHIẾN LƯC CẢI CÁCH THUẾ VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2005 - 2010 CHUYÊN NGÀNH: KINH TẾ TÀI CHÍNH-NGÂN HÀNG MÃ SỐ: 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS TRẦN NGỌC THƠ TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2005 MỤC LỤC MỞ ĐẦU .4 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÀI SẢN VÀ THUẾ TÀI SẢN .7 1.1 1.1.1 1.1.2 Tài saûn: Khái niệm tài sản: Phân loại tài sản: .10 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 Thueá tài sản: 13 Khái niệm thuế tài sản: 13 Những nguyên lý tồn vai trò thuế tài sản: 13 Thuế tài sản mối quan hệ hệ thống thuế: 16 1.3 1.3.1 1.3.2 Thuế tài sản số nước giới: .18 Nhận xét thuế tài sản số nước giới: 18 Kinh nghiệm rút cho Việt Nam việc xây dựng sách thuế tài sản: .24 CHƯƠNG 2: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ TÀI SẢN Ở VIEÄT NAM 28 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 Các quy định quản lý tài sản Việt Nam: 28 Chế độ quản lý nhà nước đất đai: .28 Chế độ quản lý loại tài sản khác: 33 nh hưởng chế độ quản lý trạng sử dụng tài sản sắc thuế tài sản : 35 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.2.6 2.2.7 2.2.8 Thực trạng sách thuế tài sản Việt Nam nay: .35 Tiền sử dụng đất: 36 Thuế sử dụng đất nông nghiệp: .38 Thuế đất (trong thuế nhà đất): 42 Thueá chuyển quyền sử dụng đất: 45 Thuế tài nguyên: 47 Tiền thuê đất: 49 Lệ phí trước bạ: .50 Lệ phí địa chính: 53 2.3 Nhận xét sách thuế tài sản Việt Nam 54 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 2.4 Các sách thuế mang tính chất thuế tài sản: .54 Hình thức đánh thuế tài sản: 56 Sự phù hợp sách thuế tài sản Việt Nam với thông lệ quốc tế: 56 Tỷ trọng số thu thuế tài sản ngân sách: 57 Những tồn chủ yếu sách thuế tài sản Việt Nam nay: 58 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG XÂY DỰNG CHÍNH SÁCH THUẾ TÀI SẢN Ở VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2005 – 2010 61 3.1 Xây dựng sách thuế tài sản nước ta xu tất yếu tiến trình cải cách thueá: 61 3.2 Mục tiêu xây dựng sách thuế tài sản Việt Nam: 63 3.3 Các quan điểm định hướng việc xây dựng sách thuế tài sản: .64 3.3.1 Quan điểm 1: Thuế tài sản nhằm điều chỉnh tài sản thuộc sở hữu tư nhân 64 3.3.2 Quan điểm 2: Thuế tài sản điều chỉnh tài sản nhà nước quản lý .66 3.3.3 Quan điểm xây dựng sách thuế tài sản Việt Nam: 68 3.4 3.4.1 3.4.2 3.4.3 Phương hướng xây dựng sách thuế tài sản Việt Nam giai đoạn 2005 -2010: 71 Xây dựng thuế đăng ký tài sản: 72 Xây dựng thuế sử dụng đất: 75 Xây dựng thuế nhà: 80 3.5 Một số điều kiện để triển khai sách thuế tài sản nước ta: 84 3.6 Lộ trình dự kiến ban hành thực sách thuế tài sản Việt Nam giai đoạn 2005 – 2010 86 KẾT LUẬN 90 MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài: Đất nước ta thời kỳ đổi phát triển, với việc gia tăng thu nhập quốc dân bình quân đầu người, tài sản Nhà nước, tổ chức kinh tế – xã hội, tầng lớp dân cư không ngừng tăng lên Tuy nhiên, việc gia tăng tài sản xã hội đặt nhiều vấn đề cho công tác quản lý Thuế công cụ tài quan trọng không đơn thực nhiệm vụ huy động nguồn thu cho NSNN mà có nhiệm vụ quan trọng điều chỉnh trình vận động kinh tế nói chung tài sản nói riêng Bên cạnh đó, xu hội nhập liên kết kinh tế gắn với việc xóa bỏ hàng rào thuế quan, cắt giảm thuế nhập khẩu, kéo theo thay đổi tỷ trọng thuế gián thu tổng thu NSNN Để đảm bảo tỷ trọng hợp lý loại thuế, hệ thống thuế cần tiến hành cấu lại theo hướng tăng tỷ trọng thuế trực thu, giảm tỷ trọng thuế nhập thuế gián thu Trong giai đoạn nước ta, việc cấu lại nguồn thu từ thuế thực theo hướng mở rộng hình thức thuế trực thu thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế tài sản loại thuế đất Trong đó, sắc thuế tài sản ban hành nhiều nhược điểm hạn chế, số thu thuế tài sản chiếm tỷ trọng thấp ngân sách nhà nước Hơn nữa, xuất phát từ chiến lược cải cách chung toàn hệ thống thuế, nhằm xây dựng sách thuế đơn giản, dễ thực hiện, tính thuế đại, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội nay, hạn chế lồng ghép nhiều sách xã hội, làm hạn chế tính trung lập thuế Trong đó, việc xây dựng sách thuế tài sản nước ta không nằm mục tiêu Từ lý trên, việc đánh giá hoàn thiện sách thuế tài sản Việt Nam nay, nhằm đáp ứng yêu cầu cải cách hệ thống thuế trình hội nhập góp phần quản lý sử dụng tài sản vấn đề mà Luận văn “Hoàn thiện sách thuế tài sản chiến lược cải cách thuế Việt Nam giai đoạn 2005 – 2010” muốn trình bày Mục đích nghiên cứu đề tài: - Tìm hiểu vấn đề lý luận tài sản thuế tài sản Tìm hiểu số sách thuế tài sản nước giới để chọn lọc kinh nghiệm vận dụng Việt Nam - Đánh giá thực trạng, ưu nhược điểm sách thuế tài sản áp dụng Việt Nam - Đề xuất phương hướng hoàn thiện sách thuế tài sản Việt Nam giai đoạn 2005 - 2010 Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Những trình bày Luận văn nhằm cung cấp cho người đọc tìm hiểu, nghiên cứu thực trạng vận dụng sách thuế tài sản nước ta nay, định hướng hoàn thiện sách thuế tài sản Việt Nam phù hợp với công cải cách hệ thống thuế giai đoạn từ đến 2010 Do hạn chế thời gian, quy mô vấn đề nghiên cứu, luận văn đề cập đến nội dung thuộc sách thuế, không trình bày rõ phương pháp công tác tổ chức thực sách thuế; luận văn phân tích tài liệu, số liệu nhà nước công bố rộng rãi Phương pháp nghiên cứu: Đề tài sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu như: phương pháp diễn giải, phân tích, tổng hợp…, lấy phương pháp vật biện chứng làm phương pháp luận nghiên cứu Với phương pháp này, sách thuế tài sản đặt trình vận động, biến đổi không ngừng, hoàn thiện để phù hợp với xu phát triển kinh tế – xã hội đất nước giới Điểm đề tài: - Hệ thống sách thuế liên quan đến tài sản Việt Nam quy định thực sắc thuế tài sản (bao gồm Luật, Pháp lệnh, Nghị định thuế tài sản …) - Đánh giá thực trạng, ưu nhược điểm sách thuế tài sản áp dụng Việt Nam Luận văn đề cập đến ảnh hưởng Luật đất đai năm 2003 đến số sách thuế tài sản nước ta - Đề xuất phương hướng hoàn thiện sách thuế tài sản phù hợp với chiến lược cải cách hệ thống thuế nước ta, dự kiến lộ trình ban hành sắc thuế tài sản giai đoạn 2005 - 2010 Bố cục luận văn: Nội dung luận văn trình bày thành chương: - Chương 1: Lý luận tài sản thuế tài sản - Chương 2: Đánh giá thực trạng sách thuế tài sản Việt Nam - Chương 3: Phương hướng xây dựng sách thuế tài sản Việt Nam giai đoạn 2005 – 2010 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÀI SẢN VÀ THUẾ TÀI SẢN 1.1 Tài sản: 1.1.1 Khái niệm tài sản: Bộ Luật dân năm 1995 Việt Nam xác định: “Tài sản bao gồm vật có thực, tiền, giấy tờ trị giá tiền quyền tài sản” “Quyền tài sản quyền trị giá tiền chuyển giao giao lưu dân sự, kể quyền sở hữu trí tuệ…” Định nghóa tài sản trong“Từ điển thuật ngữ kinh tế” (NXB TPHCM năm 1993) sau: “Tài sản vật chất cụ thể vô hình có giá trị định chủ sở hữu” Trong “Kinh học đánh thuế”, hai nhà kinh tế học người Anh Simon Jame Christopher Nobes viết tài sản: “Tài sản, giống thu nhập, cải mà người có nhờ nguồn lợi thu từ hoạt động kinh tế Sự khác tài sản thu nhập là: tài sản khối lượng cải thời điểm đó, thu nhập số cải thu khoảng thời gian Như vậy, “tài sản” hiểu khái niệm mang đặc điểm sau: - Về phương diện pháp lý, tài sản cải người sử dụng “Của cải” khái niệm biến đổi tùy theo quan niệm giá trị chất Ở thời đại trước, khái niệm “của cải” gồm ruộng đất, gia súc, nô lệ, hoa lợi…; xã hội đại, khái niệm mở rộng cho đối tượng quyền tác giả, công nghệ thông tin, lượng nguyên tử… - Về hình thức, tài sản vật người sử dụng, nhận biết như: nhà cửa, xe cộ, vàng bạc, vật dụng tiêu dùng, quyền tác giả, sáng chế… Như vậy, xét giác độ đó, tài sản hữu hình hữu hình hóa, chẳng hạn quyền tài sản vô hình sở hữu thương hiệu mua bán trở thành tiền mặt, mua bán quyền sở hữu công nghiệp… Nhìn chung, cải hay vật tài sản chúng sở hữu, nghóa thuộc riêng chủ thể quan hệ pháp luật dân Tài sản mua bán, chuyển nhượng, hao mòn biến - Về tính vật thể, tài sản tất vật có thực, tiền, giấy tờ có giá trị tiền, quyền chủ thể thời điểm định Tài sản có tích lũy thu nhập chủ thể từ tất nguồn tạo thu nhập như: thiên nhiên mang lại, lao động, hoạt động sản xuất kinh doanh, đầu tư, biếu tặng, thừa kế, vận may… Tài sản thường xuyên thay đổi trạng thái giá trị tùy thuộc vào hành động chủ sở hữu: tài sản tiền chuyển thành vật ngược lại, chủ sở hữu tiến hành bán tài sản Tài sản tăng thêm có đầu tư, bổ sung tăng giá; tài sản giảm có chuyển sở hữu tài sản cho chủ thể khác giảm hao mòn, giảm giá, biến rủi ro Như vậy, khái niệm tài sản khái niệm bất biến mà biến đổi tự hoàn thiện theo quan niệm giá trị vật chất Vì vậy, nghiên cứu khái niệm tài sản, cần phải ý đến khía cạnh sau: - Tài sản đồng nghóa với tồn của cải dạng hữu hình vô hình trường hợp cải trị giá tiền dùng để giao dịch mang lại lợi ích cho chủ sở hữu - Tài sản phải gắn liền với chủ sở hữu định - Tài sản khác với thu nhập Nói đến tài sản chủ thể nói lượng cải thời điểm định chủ thể Còn nói đến thu nhập nói đến lượng cải mà chủ thể thu thời kỳ định Ví dụ, người có tài sản vào cuối năm 2004 trị giá 500 triệu đồng nghóa người có tài sản 500 triệu đồng vào thời điểm nói; khác với cách nói thu nhập người tháng triệu đồng, tức vào cuối tháng người có thêm triệu đồng vào số tiền có trước Như vậy, thu nhập thời kỳ không bao gồm tài sản thời kỳ trước, tài sản lúc cuối kỳ bao gồm tất thu nhập kỳ trước cộng lại Vì vậy, khái niệm tài sản phải gắn với yếu tố thời điểm - Tài sản khác với vốn Tài sản vốn hai khái niệm có đồng nhất, có không đồng Tài sản trở thành vốn tham gia vào trình sản xuất, kinh doanh Khi đó, vốn tài sản hữu hình mà tài sản vô hình Cùng với trình phát triển sản xuất hàng hóa, vốn thường vận động chuyển hóa từ hình thái sang hình thái khác để thực giá trị hàng hóa Vốn tiền tệ hóa trình vận động, luân chuyển vốn làm cho cải xã hội ngày phong phú Từ khái niệm vốn hiểu tiền hình thức biểu khác tiền với tư cách hàng hóa tham gia vào thị trường Tài sản vốn không khái niệm đồng tài sản lưu giữ, không dùng vào sản xuất kinh doanh - Khi nói đến tài sản, thường người ta không cần truy tìm đến nguồn gốc thu nhập tạo tài sản thu nhập có từ hay cách mà cần biết chủ sở hữu tài sản - Quan niệm tài sản kinh tế phải quán với quy định luật Dân tài sản, tài sản, chủ thể quan hệ pháp luật 10 dân có quyền mà nội dung, hình thức phương thức thực quyền (kể biện pháp thực hiện) luật xác định 1.1.2 Phân loại tài sản: Tài sản thể mức độ giàu có chủ thể Đây yếu tố vật chất có tính chất định đến khả tiêu dùng, đầu tư nhằm tái tạo bổ sung cải Đối với quốc gia, tổng giá trị tài sản chung nước tiềm lực kinh tế quốc gia Do đó, tất quốc gia phải thường xuyên nắm tổng tài sản xã hội, cấu tài sản phân bố tài sản để có sách phù hợp, nhằm phát huy tác dụng tài sản quốc gia phát triển kinh tế, xã hội trị đất nước Việc phân loại tài sản cho phép khai thác, sử dụng tài sản cách hợp lý hiệu Tùy theo mục đích nghiên cứu mà phân loại tài sản theo khác - Căn theo nguồn hình thành: gồm tài sản thiên nhiên đem lại (như đất đai, rừng, biển, vùng trời, tài nguyên khoáng sản, thắng cảnh…), tài sản người tạo lao động, thừa kế, cho tặng (như đường sá, cầu cống, nhà ở, tàu thuyền, xe cộ, đồ dùng gia đình…) - Căn theo hình thức sở hữu: gồm tài sản quốc gia (thuộc sở hữu nhà nước hay gọi sở hữu toàn dân), tài sản tập thể (thuộc sở hữu làng xã, họ tộc, tôn giáo, công ty, hợp tác xã…), tài sản hỗn hợp (thuộc nhiều chủ sở hữu) tài sản cá nhân (thuộc sở hữu tư nhân) - Căn theo đặc điểm: gồm có bất động sản (là loại tài sản không di dời đất đai, nhà xưởng, vật kiến trúc gắn liền với đất) động sản (là tài sản bất động sản thiết bị sản xuất, kinh doanh, tàu thuyền, đồ dùng, tiền giấy tờ có tiền…) Tuy nhiên, việc phân loại có tính chất tương đối Có tài sản ban đầu bất động sản lại có xu 76 Thông qua sách thuế sử dụng đất, thực kiểm kê, kiểm soát quỹ đất đai với đối tượng sử dụng đất tạo nguồn thu quan trọng cho ngân sách địa phương Thuế sử dụng đất thực phải bảo đảm công quyền lợi nghóa vụ kinh tế người sử dụng đất, phù hợp với Luật đất đai 3.4.2.2 Nội dung chủ yếu Luật thuế sử dụng đất: Luật thuế sử dụng đất thay cho Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp Pháp lệnh thuế nhà, đất hành - Đối tượng chịu thuế đất đai sử dụng vào sản xuất nông nghiệp, đất ở, đất xây dựng công trình, đất phục vụ sản xuất kinh doanh mục đích khác - Đối tượng nộp thuế tổ chức, cá nhân thực tế sử dụng đất vào mục đích khác (sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản, làm muối, ở, xây dựng công trình, kinh doanh…), không phân biệt người sử dụng đất có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất hay chưa có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất - Hướng điều tiết đất sử dụng vào mục đích kinh doanh, dịch vụ phải chịu mức thuế suất cao đất sử dụng vào sản xuất nông nghiệp, đất loại đất hoạt động không mục đích kinh doanh - Căn tính thuế diện tích, giá tính thuế, thuế suất (thay cho tính thuế diện tích, hạng đất định suất thuế hạng đất tính kg thóc), đó: + Diện tích đất sử dụng: Là toàn diện tích mà tổ chức, cá nhân nhà nước giao quyền sử dụng đất ghi sổ địa giấy chứng nhận, định giao đất quan nhà nước có thẩm quyền Nếu người sử dụng đất chưa có giấy chứng nhận 77 quyền sử dụng đất, vào diện tích đất tự kê khai có xác nhận quyền địa phương + Giá đất tính thuế: Giá đất tính thuế xác định theo quy định giá đất Luật đất đai 2003 (Điều 55, 56, 57) Nghị định số 188/2004/NĐ-CP ngày 16/11/2004 Chính phủ phương pháp xây dựng giá đất khung giá loại đất Giá đất UBND tỉnh, thành phố quy định, công bố hàng năm theo quy định luật đất đai (trên sở khung giá đất hệ số nhà nước quy định, phù hợp với giá trị sử dụng giá trị sinh lợi loại đất phải theo nguyên tắc thị trường) (bảng 3.1 bảng 3.2) Theo định kỳ, hàng năm nhà nước quy định điều chỉnh lại giá cho sát với diễn biến thị trường Tuy nhiên, xây dựng giá tính thuế thấp giá thị trường mức vừa phải (ví dụ từ 70% - 80% giá thị trường) để đảm bảo yêu cầu động viên cho NSNN + Về thuế suất: Việc xây dựng thuế suất dựa hai sở là: Mục tiêu, nhu cầu động viên – cần chi tiêu cho nhu cầu quản lý sử dụng đất; giá trị đất (là giá đất) Việc xây dựng áp dụng theo công thức: Thuế suất = Tổng nhu cầu động viên : Tổng giá đất Trong đó, tổng nhu cầu động viên, mục tiêu động viên nhà nước ta giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp Thu thuế SDĐNN theo Luật hành khoảng 1/3 lượng động viên từ thuế SDĐNN trước (chưa tính đến việc miễn giảm theo Nghị Quốc hội thực hiện, đến 2010) Nhưng đất đất phi nông nghiệp lại cần phải tăng lên để bù lại phần giảm thuế sử dụng đất nông nghiệp để giữ cân đối tổng mức Về tổng giá đất, việc xác định tổng giá trị đất nước việc gặp nhiều khó khăn hạn chế Tuy vậy, giá đất thực tốt theo 78 Luật đất đai 2003, nghóa giá đất công bố vào ngày đầu năm phù hợp với giá đất thị trường, tổng giá trị đất đai làm tính thuế xác định tương đối hợp lý Việc xây dựng thuế suất phù hợp cần tính đến tính khả thi chế độ thu thuế, mức độ nộp phải “vừa sức” người dân Do đó, thuế suất nên xây dựng mức thấp Về nguyên tắc, ổn định mức động viên thuế sử dụng đất nông nghiệp có mức động viên phù hợp đất ở, đất xây dựng công trình Về kỹ thuật, áp dụng hai mức thuế suất khác đất nông nghiệp đất ở, đất kinh doanh, đất xây dựng Do đó, thuế suất nên phân biệt theo mục đích sử dụng đất, thuế suất thuế sử dụng đất kinh doanh, dịch vụ phải cao thuế suất đất thuế suất đất phải cao thuế suất đất sử dụng vào sản xuất nông nghiệp v.v… Ngoài ra, thuế suất quy định theo luỹ tiến phần áp dụng đất hộ gia đình, cá nhân Giá trị khởi điểm tính thuế theo thuế suất mức giá trị trung bình đất có diện tích hạn mức giao đất địa phương UBND cấp tỉnh quy định cụ thể hạn mức giao đất địa phương theo quy định Luật đất đai tình hình thực tế địa phương để làm sở xác định giá trị khởi điểm tính thuế Trong trường hợp đất có đủ điều kiện để đưa vào sử dụng theo mục đích quy định quan nhà nước có thẩm quyền (sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản, xây dựng nhà công trình…) mà người sử dụng đất không sử dụng, để đất hoang hóa áp dụng thuế bổ sung đánh vào diện tích đất bỏ trống – lần mức thuế khu đất theo cách tính thuế thông thường nêu p dụng quy định khắc phục tồn sách thuế là: Khắc phục bất hợp lý động viên thuế đất sử dụng vào mục đích khác nhau; giúp nhà nước kiểm soát quỹ đất quốc 79 gia Việc đánh thuế theo thuế suất lũy tiến đất góp phần hạn chế việc đầu cơ, nắm giữ đất đai trái pháp luật sử dụng nhiều đất, đất có giá trị cao, phải chịu mức thuế cao Việc áp dụng thuế bổ sung khu đất có đủ điều kiện để đưa vào sử dụng người sử dụng đất bỏ hoang góp phần hạn chế đầu đất đai, khuyến khích việc sử dụng đất cách tiết kiệm, có hiệu Bên cạnh đó, quy định miễn giảm thuế kế thừa có cải tiến số chế độ miễn, giảm thuế hành theo hướng mở rộng diện miễn hộ nông dân nghèo đói, có khó khăn sản xuất đời sống, phục vụ tốt sách xóa đói giảm nghèo khuyến khích phát triển nông nghiệp, nông thôn nâng dần đời sống nông dân, giảm bớt khoảng cách sinh hoạt thành thị nông thôn Bảng 3.1: Khung giá loại đất Đơn vị tính: Nghìn đồng/m2 Loại đất Xã đồng Xã trung du Xã miền núi Giá Giá tối Giá Giá Giá Giá tối đa tối tối đa tối tối đa thiểu thiểu thiểu Đất trồng hàng năm 4,0 90,0 3,0 70,0 1,0 47,5 Đất trồng lâu năm 5,0 105,0 3,5 65,0 0,8 45,0 Đất rừng sản xuất 1,5 40,0 0,8 25,5 0,5 20,0 Đất nuôi trồng thủy sản 3,0 90,0 2,0 50,0 0,5 24,0 Đất làm muối 1,5 41,0 1,5 41,0 1,5 41,0 Đất nông thôn 10,0 1.250,0 4,5 850,0 2,5 600,0 Đất sản xuất, kinh doanh phi 10,0 900,0 4,5 600,0 2,5 350,0 nông nghiệp nông thôn 80 Nguồn: Nghị định số 188/2004/NĐ-CP ngày 16/11/2004 Chính phủ Bảng 3.2 Khung giá đất đô thị Đơn vị tính: Nghìn đồng/m2 Đặc biệt I II III IV V Loại Giá Giá Giá Giá Giá Giá Giá Giá Giá Giá Giá Giá đô thị tối tối đa tối tối đa tối tối đa tối tối đa tối tối đa tối tối thiểu đa thiểu Đất ôû thieåu thieåu thieåu thieåu 1.500 67.500 400 42.500 150 30.000 120 19.500 50 13.350 30 6.700 1.000 47.810 250 29.500 100 20.000 50 13.500 40 8.500 15 4.500 Đất SXKD phi nông nghiệp Nguồn: Nghị định số 188/2004/NĐ-CP ngày 16/11/2004 Chính phủ 3.4.3 Xây dựng thuế nhà: Là loại thuế thu hàng năm, với mức động viên thấp vào đối tượng có quyền sở hữu nhà 3.4.3.1 Quan điểm xây dựng sách thu thuế nhà: Trong việc xây dựng Luật thuế nhà, có quan điểm sau: - Luật thuế nhà phải thực yêu cầu kiểm kê, kiểm soát, quản lý nhà nước quỹ nhà Từ đó, làm hoạch định sách kinh tế vó mô sử dụng nhà ở, khuyến khích sử dụng quỹ nhà tiết kiệm, hợp lý, có hiệu phát triển kinh tế – xã hội - Luật thuế nhà đời nhằm góp phần thực công xã hội, thu hẹp khoảng cách chênh lệch thu nhập, tài sản, đời sống tầng lớp dân cư 81 - Cũng sắc thuế khác, Luật thuế nhà phải bước bao quát nguồn thu lónh vực nhà ở, động viên đóng góp cho ngân sách nhà nước, phù hợp với yêu cầu chương trình cải cách thuế, tạo điều kiện mở rộng đầu tư, xây dựng sở hạ tầng, thu hút đầu tư nước vào Việt Nam - Chế độ thu thuế nhà phải đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện, dễ kiểm tra, phù hợp với trình độ dân trí trung bình xã hội - Luật thuế nhà triển khai thực phải có bước thích hợp với điều kiện kinh tế – xã hội thành thị nông thôn, phù hợp với khả đóng góp người nộp thuế, gắn với yêu cầu khuyến khích phát triển nông nghiệp nông thôn nâng cao dần đời sống nhân dân 3.4.3.2 Nội dung chủ yếu Luật thuế nhà: - Đối tượng chịu thuế: Là loại nhà, vật kiến trúc gắn liền với đất Thuộc đối tượng bao gồm nhà ở, nhà làm việc, nhà dùng vào sản xuất, kinh doanh (như nhà kho, khách sạn, cửa hàng, …) nhà dùng vào mục đích khác Trước mắt, nên đánh thuế nhà từ cấp trở lên thành phố, thị xã - Đối tượng không chịu thuế: Luật thuế nhà không thu thuế nhà thuộc sở hữu nhà nước; nhà thuộc sở hữu tổ chức trị – xã hội; nhà thuộc sở hữu tư nhân dùng vào mục đích công cộng, tôn giáo, thờ cúng; nhà quan ngoại giao theo Hiệp định mà Việt Nam có ký kết tham gia theo thông lệ quốc tế - Đối tượng nộp thuế: Thuế nhà chủ sở hữu nhà nộp Trong trường hợp nhà có tranh chấp người nộp thuế nhà người thực tế sử dụng nhà - Căn tính thuế nhà: diện tích nhà, vật kiến trúc; giá tính thuế thuế suất 82 + Diện tích nhà chịu thuế bao gồm diện tích nhà (dùng để ở, làm việc, sản xuất, kinh doanh) tổng diện tích công trình phụ (như nhà bếp, nhà tắm, nhà vệ sinh, hành lang, ban công…) có hệ số quy đổi thích hợp với diện tích công trình phụ + Giá tính thuế nhà UBND tỉnh, thành phố quy định ổn định khoảng thời gian định (thường năm) Giá tính thuế nhà tính cho mét vuông nhà, yếu tố sau: / Chất lượng sử dụng nhà thể qua thời gian sử dụng Có thể vận dụng theo quy định nay, để phân loại nhà cũ hay dựa vào thời gian sử dụng Nếu nhà xây dựng thời gian năm ngày kê khai thuế xếp loại nhà mới, xây dựng năm ngày kê khai thuế xếp loại nhà cũ Giá tính thuế theo loại nhà cũ hay Bộ Xây dựng quy định, phân loại chi tiết chất lượng sử dụng nhà theo hệ số thời gian sử dụng /.Phân biệt loại nhà: biệt thự, cấp 1, cấp 2, cấp kết cấu chịu lực; bao che nhà, tường ngăn; mái; vật liệu hoàn thiện; tiện nghi sinh hoạt; cho loại tầng cụ thể nhà (như nhà trệt, có gác gỗ bêtông, nhà lầu gỗ, nhà lầu đúc…) Giá tính thuế cho loại nhà cụ thể Bộ Xây dựng quy định + Thuế suất: Về nguyên tắc xây dựng mức thuế suất thấp sở kết điều tra, tính toán cụ thể để phù hợp với khả đóng góp người nộp thuế, đặc biệt với tình hình thu nhập phổ biến cán công nhân viên nhà nước Từ giá nhà tính thuế ổn định thuế suất hợp lý, quy mức thuế hàng năm cho 1m2 diện tích nhà để người nộp thuế dễ dàng tính số thuế phải nộp thay đổi diện tích, chất lượng nhà (thuế suất với 83 nhà thuế thổ trạch cũ miền Bắc 0,8%, miền Nam trước ngày giải phóng từ 0,5% đến 1%) Về miễn, giảm thuế: thuế nhà giảm miễn nhà sử dụng vào mục đích lợi ích công cộng trường học, trạm xá, bệnh viện, nhà bảo tàng, đình, chùa, nhà thờ…; nhà mà chủ sở hữu không thu tiền tiền thuê đủ bù đắp chi phí bảo dưỡng, sửa chữa; nhà tình nghóa; nhà bị thiên tai, địch họa; nhà đối tượng sách thuộc diện miễn thuế,… Phân cấp nguồn thu quản lý thu: Thuế nhà giao cho địa phương quản lý, thu thuế Nguồn thu từ thuế nhà phân cấp 100% cho ngân sách địa phương Một số vấn đề lưu ý thêm xây dựng Luật thuế nhà: - Đối với đại đa số dân cư nước, thuế nhà đời thêm nghóa vụ đóng góp loại thuế đời sống, xã hội Vì vậy, thực cần thận trọng, tránh sai sót nhằm khắc phục biến động đột ngột tầng lớp dân cư, để việc động viên cho ngân sách nhà nước thuận lợi, bắt đầu tạo thói quen đóng góp nhân dân loại thuế Do đó, trước mắt nên triển khai thuế nhà thành phố, thị xã đánh thuế vào loại nhà từ cấp trở lên nhằm mục đích tăng cường quản lý nâng cao hiệu sử dụng quỹ nhà thành phố, thị xã Sau thời gian thực hiện, rút kinh nghiệm mở rộng dần diện quản lý, thu thuế nhà - Về đối tượng chịu thuế nhà: gồm có nhà thuộc sở hữu nhà nước, thu thuế nhà nhà loại giống nhà nước tự thu thuế cho Vì vậy, thuế nhà không áp dụng nhà thuộc sở hữu nhà nước Tuy nhiên, nhà thuộc sở hữu nhà nước, nhà nước cho tổ chức, 84 cá nhân thuê sử dụng thu thuế để bảo đảm công chủ tư nhân hữu nhà phải nộp thuế nhà với người thuê nhà nhà nước để - Về thuế nhà diện sách: chương trình cải cách thuế nước ta nói chung xây dựng thuế tài sản nói riêng, hạn chế việc vận dụng chế độ miễn, giảm thuế đối tượng sách Tuy nhiên, trước mắt thực sách miễn, giảm thuế đối tượng như: nhà tình nghóa, nhà mà vị lão thành cách mạng hưởng theo Quyết định số 20/2000/QĐ-TTg ngày 3/2/2000 Thủ tướng Chính phủ việc hỗ trợ người hoạt động Cách mạng tháng năm 1945 cải thiện nhà ở, nhà thương binh loại nặng, nhà thân nhân liệt sỹ hưởng trợ cấp hàng tháng… Việc miễn, giảm áp dụng nhà người hưởng sách xã hội đứng tên thường trú đó, nên quy định hạn mức diện tích xây dựng miễn, giảm hợp lý (giống quy định hạn mức đất để miễn giảm tiền sử dụng đất nay) 3.5 Một số điều kiện để triển khai sách thuế tài sản nước ta: Thuế tài sản nằm mối quan hệ với loại thuế khác toàn hệ thống thuế nước ta, loại thuế ảnh hưởng trực tiếp đến đời sống tầng lớp nhân dân, đặc biệt với chục triệu hộ nông dân phải nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp, đất đất kinh doanh Vì vậy, thực thuế tài sản phải giải đồng điều kiện chủ yếu để bảo đảm triển khai thuế tài sản cách thuận lợi, là: - Xây dựng văn pháp quy nhằm xác định rõ tài sản thuộc đối tượng Nhà nước phải quản lý, tạo sở để đánh thuế 85 - Nhanh chóng hoàn thành việc đo đạc, lập đồ hồ sơ địa chính, cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Trên sở đó, thực phân loại đất theo mục đích sử dụng đất khác - Ứng dụng công nghệ thông tin để cập nhật theo dõi biến động tình hình sử dụng tài sản mà nhà nước cần quản lý Hiện đại hóa quản lý thuế tài sản theo phương thức quản lý thu thuế tài sản mạng vi tính thống nước cách cấp “mã số” đất, lô đất theo đồ địa cho tổ chức, cá nhân sử dụng đất để quản lý tổng diện tích đất tính thuế nước, địa phương, chủ sử dụng đất, theo dõi tình hình biến động đất (thay đổi chủ sử dụng đất, thay đổi mục đích sử dụng đất…) - Thiết lập hệ thống chứng từ hợp pháp tài sản nhà nước cần quản lý có quy định chế tài phù hợp Thực chế độ báo cáo tình hình thu quản lý thuế tài sản từ quan quản lý thu thuế tài sản (Chi Cục thuế, Cục thuế, Tổng Cục) theo yêu cầu, biểu mẫu thống - Phân định rõ trách nhiệm cho cấp quyền việc quản lý tài sản thuộc diện nhà nước quản lý Kiện toàn tổ chức máy quản lý thuế tài sản theo hướng việc trực tiếp hành thu phân cấp hết cho chi cục, Cục thuế Tổng Cục thuế có phận đạo, hướng dẫn, quản lý thuế tài sản - Hạn chế việc lồng sách xã hội vào sách thuế để đảm bảo đơn giản sách thuế - Văn Luật thuế tài sản cần ban hành đồng với Nghị định, Thông tư quy định hướng dẫn thi hành cụ thể theo quan điểm quán, gắn sách thuế với quy định pháp lý quản lý tài sản - Thực đào tạo cán công chức thuế thành thạo chuyên môn, nghiệp vụ, quy trình quản lý thu thuế tài sản Cải tiến thủ tục hành theo hướng đơn giản, đặc biệt bồi dưỡng đạo đức, phong cách làm việc lịch sự, chu 86 đáo, tận tình với người nộp thuế (vì người trực tiếp tiếp xúc thường xuyên với đối tượng), đồng thời phải có quy chế xử lý nghiêm minh với cán thuế có hành vi vi phạm đạo đức cán thuế - Mở rộng đa đạng hóa hình thức tuyên truyền để nâng cao trình độ hiểu biết sách thuế đông đảo tầng lớp dân cư, qua làm cho người thấy rõ trách nhiệm, tự giác làm tốt nghóa vụ thuế tài sản - Tăng cường sở vật chất phận tổ chức thu thuế tài sản quan thu thuế Văn phòng giao dịch nơi trực tiếp thu thuế phải đảm bảo khang trang, có đủ phương tiện, trang thiết bị đảm bảo cho cán thuế làm việc giao dịch với người nộp thuế văn minh, lịch 3.6 Lộ trình dự kiến ban hành thực sách thuế tài sản Việt Nam giai đoạn 2005 – 2010 Theo dự kiến, lộ trình thực sách thuế tài sản nước ta giai đoạn 2005 – 2010 xây dựng sau: 3.6.1 Năm 2005 - 2006: Trong hai năm ban hành xây dựng sách thuế tài sản sau: - Sửa đổi thông tư số 28/2000/TT-BTC ngày 18/4/2000 Thông tư số 55/2003/TT-BTC, Thông tư số 18/2003/TT-BTC lệ phí trước bạ, bảo đảm phù hợp với Luật Đất đai 2003 thực cải cách hành công tác thu lệ phí trước bạ, đơn giản quy trình, thủ tục thu, nộp bãi bỏ việc kiểm tra thực tế để định giá tài sản tính lệ phí trước bạ - Quyết định bảng tỷ lệ (%) chất lượng lại tài sản qua sử dụng theo thời gian để làm xác định giá tính lệ phí trước bạ, thực bãi bỏ việc cán thuế kiểm tra định giá tài sản 87 - Xây dựng quy trình quản lý thu lệ phí trước bạ, theo hướng: Việc nhận trả hồ sơ thực cửa, cán thuế tính số thuế phải nộp sở kê khai hồ sơ đối tượng nộp, không thực kiểm tra, đánh giá thực trạng tài sản, không tiếp xúc trực tiếp với đối tượng nộp - Xây dựng sổ tay nghiệp vụ quản lý khoản thu liên quan đến nhà, đất 3.6.2 Năm 2007 : - Ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân Mở rộng đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân sở bổ sung thêm thu nhập chuyển quyền sử dụng đất hộ gia đình, cá nhân có hoạt động chuyển quyền sử dụng đất - Đồng thời, bãi bỏ Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất 3.6.3 Năm 2008: - Ban hành Luật thuế đăng ký tài sản (Thuế trước bạ) bãi bỏ Nghị định lệ phí trước bạ - Ban hành Luật thuế Sử dụng đất thay Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp pháp lệnh thuế nhà, đất Dự kiến thi hành Luật thuế Sử dụng đất từ năm 2011 3.6.4 Năm 2009 - 2010: - Xây dựng Quy trình quản lý thu thuế sử dụng đất, theo hướng: + Chủ sử dụng đất thực kê khai “lý lịch” đất cấp mã số số đất Trong trình thực có biến động chủ sử dụng đất, diện tích phải kê khai lại 88 + Cơ quan thuế lập sổ mã số đất, tính thông báo nộp thuế năm đầu trình thực có biến động chủ sử dụng, diện tích, tính (chính sách) phải thông báo lại + Căn thông báo phải nộp thuế gần quan Thuế, chủ sử dụng đất thực nộp tiền vào kho bạc nhà nước + Quá thời hạn nộp thuế theo quy định, quan thu tiền thực phạt chậm nộp theo chế độ quy định - Mặt khác, giai đoạn này, cần xây dựng chế độ quản lý thu thuế tài sản Đặc thù quản lý thuế tài sản có đối tượng thu, đối tượng nộp, phương thức, thủ tục thu, nộp khác với việc quản lý loại thuế khác (như thuế giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp…) Do đó, Luật quản lý thuế chưa bao quát hết đặc thù quản lý thuế tài sản, Nghị định quy định chế độ quản lý thuế tài sản nên ban hành theo hướng: - Quy định thủ tục kê khai trách nhiệm đối tượng nộp thuế việc kê khai nộp thuế tài sản theo hướng thủ tục đơn giản, trách nhiệm cao - Quy định việc tính, xác định khoản phải nộp sở kê khai đối tượng nộp quy định pháp luật có liên quan; bãi bỏ việc cán thuế thực việc đánh giá thực trạng tài sản - Quy định trách nhiệm quan cán thuế việc tiếp nhận hồ sơ, tính thuế thông báo thuế phải nộp, triệt để thực chế độ cửa quan Thuế - Quy định chế độ công khai hóa thủ tục, quy trình xác định khoản thu, nộp 89 Kết luận cuối chương 3: Như vậy, chiến lược cải cách thuế nước ta từ đến 2010, thuế tài sản xây dựng gồm sắc thuế: Thuế đăng ký tài sản, thuế sử dụng đất, thuế nhà Các sắc thuế có mối quan hệ tương thích, đồng đẳng có mối quan hệ bổ sung phụ thuộc theo ý nghóa hệ thống Có thể thấy tồn nhiều hình thái thuế tài sản không đơn giản để tận thu mà yêu cầu khách quan mang tính kỹ thuật nghiệp vụ logic hệ thống Sự kết hợp chặt chẽ hợp lý loại thuế tài sản tạo điều kiện thực mục tiêu toàn hệ thống cách hữu hiệu mà tạo điều kiện nâng cao hiệu công tác hành thu Chính vậy, thuế tài sản loại thuế mang lại tỷ trọng thu lớn cho ngân sách, song coi loại thuế phức tạp cần cân nhắc kỹ lưỡng trước ban hành 90 KẾT LUẬN quốc gia, sách thuế tài sản biện pháp tài động viên nguồn thu ổn định cho ngân sách, mà nhằm đảm bảo tính công xã hội phục vụ mục tiêu quản lý tài sản nhà nước Việc hoàn thiện sách thuế tài sản nước ta yêu cầu tất yếu khách quan trình hội nhập kinh tế giới công cải cách hệ thuế thống đại hiệu Để thực thành công việc ban hành triển khai sách thuế tài sản rộng rãi đời sống xã hội, bên cạnh việc xây dựng sách thuế hợp lý, cần có hợp tác ngành, cấp trình thực thi, đồng thời tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ, giáo dục để tranh thủ đồng tình ủng hộ tầng lớp dân cư Với thời gian nghiên cứu khả thực luận văn hạn chế, luận văn tránh khỏi thiếu sót đề cập cách đầy đủ, toàn diện vấn đề cần xem xét hoàn thiện sách thuế tài sản nước ta Tuy vậy, hy vọng luận văn “ Hoàn thiện sách thuế tài sản Việt Nam giai đoạn 2005 -2010” đóng góp phần công sức vào công nghiên cứu thực sách thuế tài sản nói riêng chiến lược cải cách thuế Việt Nam nói chung./