Vận dụng phương pháp ABC ở Công ty cổ phần kem Kido

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN TRỌNG HUY LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2005 MỤC LỤC MỞ ĐẦU U Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN VÀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1 Tổng quan kế toán 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển kế tốn 1.1.2 Định nghĩa kế toán 1.1.3 Chức mục tiêu kế toán 1.2 Tổng quan kế toán quản trị 1.2.1 Lược sử hình thành phát triển kế toán quản trị 1.2.2 Vai trị kế tốn quản trị: 12 1.3 Phương pháp kế tốn chi phí dựa mức độ hoạt động (Activity Based Costing-ABC) 13 1.3.1 Tiến trình phát triển phương pháp ABC 13 1.3.2 So sánh phương pháp ABC với phương pháp kế tốn chi phí truyền thống (traditional costing accounting-TCA) 13 ™ Điểm giống nhau: 13 ™ Điểm khác nhau: 14 1.3.3 Một số điểm thuận lợi và không thuận lợi việc vận dụng phương pháp ABC 19 KẾT LUẬN CHƯƠNG 21 CHƯƠNG 22 THỰC TRẠNG CỦA VIỆC TỔNG HỢP VÀ PHÂN BỔ CHI PHÍ Ở CƠNG TY CỔ PHẦN KEM KI DO 22 2.1 Khái quát chung công ty 22 2.1.1 Nguồn gốc hình thành 22 2.1.2 Sơ đồ tổ chức (Sơ đồ 2.1) 22 2.1.3 Tổ chức thực công tác kế toán 23 2.2 Khảo sát việc tổng hợp chi phí tính giá thành sản phẩm kem 24 2.2.1 Nguyên tắc kế toán: 24 2.2.2 Quy trình sản xuất tính giá thành sản phẩm (Sơ đồ 2.2) 25 2.3 Khảo sát hệ thống phân phối phương pháp phân bổ chi phí phân phối cho sản phẩm 32 2.3.1 Hệ thống phân phối 32 2.3.2 Tập hợp phân bổ chi phí phân phối 33 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2: 34 CHƯƠNG 35 VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP ABC TRONG PHÂN BỔ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN KEM KI DO 35 3.1 Phương pháp ABC với tính giá thành sản phẩm 35 3.2 Phương pháp ABC với phân bổ chi phí phân phối 41 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3: 50 KẾT LUẬN 51 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Xu hướng hội nhập kinh tế giới khu vực, kinh tế thị trường cạnh ngày gay gắt đặt nhiều thử thách cho tồn phát triển doanh nghiệp Việt Nam Đòi hỏi doanh nghiệp phải khơng ngừng hồn thiện cơng tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, mà việc nâng cao chất lượng thông tin cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp đóng vai trị định Cơng ty cổ phần kem Ki Do, sản phẩm chủ yếu kem ăn với nhiều chủng loại, hương vị khác Việc định loại bỏ nhãn kem nào? thay nhãn kem nào? giá bán sản phẩm kem bao nhiêu?… ảnh hưởng lớn đến hiệu kinh doanh công ty, mà thông tin làm sở cho việc định nguồn lực tiêu hao tính cho loại kem Phương pháp ABC với việc lựa chọn tiêu thức phân bổ nguồn lực hợp lý nước phát triển xem lựa chọn tối ưu việc nâng cao chất lượng thông tin cho việc định liên quan đến nhóm sản phẩm, loại sản phẩm,… Trong chừng mực đó, nghiên cứu vận dụng phương pháp ABC việc xác định nguồn lực tiêu hao cho loại kem gián tiếp nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh khả cạnh tranh công ty thị trường Đây vấn đề đặt cho Ban Giám đốc nhà quản trị công ty cổ phần kem Ki Do Mục tiêu nghiên cứu Đánh giá lợi ích việc vận dụng phương pháp ABC xác định nguồn lực tiêu hao tính cho loại kem, sở giúp nhà quản trị doanh nghiệp đánh giá hiệu đóng góp nhóm sản phẩm, loại sản phẩm tổng lợi nhuận công ty đề định đắn Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu luận văn việc tổ chức thực kế toán quản trị, mà chủ yếu sâu phân tích chất lượng thơng tin mà kế toán quản trị cung cấp liên quan đến chi phí cho nhãn kem cơng ty cổ phần kem Ki Do Đây doanh nghiệp hình thành từ mua lại tồn cơng nghệ sản xuất kem tập đoàn Unilever, với chuyển giao công nghệ chuyển giao kỹ quản lý như: lập kế hoạch, phân tích, tổng hợp, báo cáo,… có kế tốn quản trị Qua nghiên cứu, luận văn sâu để giải hai vấn đề: i Thực trạng việc xác định chi phí cho sản phẩm kem khâu sản xuất lưu thơng, bên cạnh nêu lên hạn chế phương pháp phân bổ chi phí việc cung cấp thơng tin thích hợp cho nhà quản trị định ii Vận dụng phương pháp ABC việc phân bổ chi phí để nâng cao độ tin cậy thông tin Phương pháp nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu, tác giả sử dụng phương pháp vật để làm phương pháp chung có tính chất đạo định hướng đề tài Ngoài ra, để nghiên cứu giải vấn đề cụ thể, luận văn sử dụng phương pháp như: phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp so sánh đối chiếu, phương pháp diễn giải, phương pháp thông kê,… CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN VÀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1 Tổng quan kế tốn 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển kế tốn Có nhiều nhà nghiên cứu lịch sử kế tốn nỗ lực để xác định thời điểm địa điểm mà hệ thống kế tốn đời Tuy nhiên, có nhiều kết khác nhau, hầu hết kết thừa nhận tồn số hình thức ghi chép sổ sách văn minh cổ xưa, văn minh người At-xi-ri người Xume, văn minh Ai cập, văn minh Trung hoa, văn minh Hy lạp văn minh La mã với kế toán đơn chủ yếu, nhằm mục đích quản lý cải, tài sản gia đình, lạc nhà nước thời kỳ Phương pháp kế toán kép sử dụng thương gia người Ý công cụ để kiểm soát, chắn điều thời điểm thương gia người Ý chưa thấy hết tiềm phương pháp kế tốn kép Người có cơng lớn cho việc phổ biến phương pháp kế toán kép phải kể đến Luca Pacioli, nhà tu người Pháp với sách “Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita” xuất năm 1494 cho thấy chất việc thực phương pháp kế toán kép Venice, mà người biết đến “Phương pháp Venice” hay “Phương pháp người Ý” Ơng khơng phải người phát minh phương pháp kế toán kép, mà mơ tả thực thời điểm “Phương pháp người Ý” phát triển rộng sang quốc gia Châu Âu vào kỷ 16-17, sau tiếp tục phát triển trở thành khn mẫu kế tốn kép với nét đặc trưng mà vận dụng ngày 1.1.2 Định nghĩa kế tốn Có nhiều định nghĩa khác kế toán, định nghĩa cố gắng vạch rõ phạm vi nghiên cứu Tuy nhiên, việc phát triển định nghĩa kế toán đơn lẻ ln gặp phải khó khăn: Khó khăn chất động kế tốn Glautier Underdown (1986, p.3) cho thay đổi môi trường liên tục mở rộng ranh giới kế toán làm cho phạm vi ban đầu định nghĩa trở nên không chắn Khó khăn thứ hai hệ khó khăn thứ nhất, vấn đề ranh giới Kế tốn mơ tả đồng thời chiết trung khơng giới hạn phạm vi, định nghĩa kế tốn có khuynh hướng mờ nhạt thay đổi ranh giới Khó khăn thứ ba bắt nguồn từ tranh luận xoay quanh vấn đề kế toán khoa học hay nghệ thuật Theo Ủy ban thuật ngữ Học viện kế toán viên cơng chứng Mỹ (1953) cho “kế tốn nghệ thuật ghi chép, xếp tổng hợp theo cách có ý nghĩa thể dạng tiền tệ, giao dịch nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhằm thể đặc điểm tài từ làm sáng tỏ kết quả” Việc sử dụng phương pháp khoa học cơng tác kế tốn ngày tăng, sở cho kế toán khoa học ứng dụng – khoa học phương pháp kế toán, ứng dụng tính định hướng mục tiêu kế tốn.(Mattessich, 1984; Steele, 1991; Belkaoui, 1996) Như rõ ràng kế tốn khơng đơn nghệ thuật Gần hơn, Hiệp hội nhà kế toán Mỹ (AAA) (1966, p.1) đưa định nghĩa rộng kế tốn: “Kế tốn q trình nhận dạng, đo lường truyền đạt thông tin kinh tế cho người sử dụng định” Tuy nhiên, định nghĩa khơng chun sâu thơng tin kinh tế mà định nghĩa đề cập rộng nhiều so với thông tin mà kế toán cung cấp Năm 1970, Ủy ban nguyên tắc kế toán Mỹ (APB) định nghĩa “Kế toán hoạt động dịch vụ Chức cung cấp thơng tin tài định lượng nghiệp vụ kinh tế hữu ích cho việc định kinh tế, ” Mặc dù định nghĩa đủ rộng để hoàn thiện phạm vi kế toán, nhiên hạn chế nghiêm trọng kế tốn cung cấp thơng tin định lượng, khuynh hướng đại kế tốn cịn cung cấp thơng tin định tính Một định nghĩa toàn diện đưa Ansari, Bell, Klammer & Lawrence (1997,p.2), tác giả cho kế toán bao gồm ý: - Bản chất trình đo lường, - Phạm vi bao gồm thông tin định lượng định tính, - Mục đích giúp cho tổ chức đạt mục tiêu mang tính chiến lược, - Những thuộc tính nâng cao hiểu biết tượng đo lường cung cấp thông tin cho việc định Định nghĩa có sức thuyết phục mạnh cho thơng tin kế tốn bao gồm thơng tin định lượng định tính, nhấn mạnh tầm quan trọng kế toán mục tiêu mang tính chiến lược tổ chức Tóm lại, kế tốn q trình thu thập, đo lường, ghi chép truyền đạt thông tin cần thiết cho người sử dụng thông tin định 1.1.3 Chức mục tiêu kế toán 1.2.1.1 Các chức kế toán: Hoạt động kế toán có hai chức bản, chức thông tin chức kiểm tra - Với chức thơng tin: Kế tốn cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định liên quan đến tồn phát triển doanh nghiệp, đánh giá hiệu tổ chức lãnh đạo - Với chức kiểm tra: Kế toán thực việc kiểm tra, giám sát hoạt động kinh tế tài chính, tình hình sử dụng bảo quản tài sản doanh nghiệp, đảm bảo cho hoạt động doanh nghiệp không bị gián đoạn, đạt mục tiêu đề ra, đồng thời tuân thủ pháp luật quản lý nhà nước 1.1.3.2 Mục tiêu kế toán: Mục tiêu kế tốn cung cấp thơng tin hữu ích (bao gồm thơng tin tài phi tài chính) hoạt động doanh nghiệp cho người sử dụng bên bên làm sở định kinh tế 1.2 Tổng quan kế toán quản trị 1.2.1 Lược sử hình thành phát triển kế tốn quản trị 1.2.1.1 Trên giới: Về phát triển kế toán quản trị, nhà nghiên cứu tập quán kinh doanh kết luận ngành dệt Mỹ suốt năm đầu kỷ 19 tiêu biểu cho thời kỳ chuyển tiếp từ kế toán thương nghiệp sang kế tốn cơng nghiệp, đặc trưng nhà máy dệt với quy mô lớn Trước thời điểm kế tốn thuộc trách nhiệm nhà bn với việc thiết lập đơn giản cho thành phần báo cáo tài Tuy nhiên, cơng nghiệp dệt phát triển nhanh chóng, cạnh tranh ngày khốc liệt thị trường nước lẫn ngồi nước nên nhà quản lý cần có thơng tin kế tốn rõ ràng, cụ thể so với thông tin mà từ trước đến cung cấp cho doanh nghiệp nhỏ, mang tính gia đình Hệ thống nhà máy dệt Lowell nhà nghiên cứu cho áp dụng kế toán quản trị Mỹ, nhà máy thuộc công ty cổ phần thành lập nhóm thương gia Boston năm 1814 Nghiên cứu cho thấy tương tác trao đổi thư từ thủ quỹ, quản lý nhà máy giám đốc liên quan đến hoạt động nhà máy mở rộng chứng minh tài liệu, chứng từ liên quan - điều làm bật lên ý nghĩa quan trọng thông tin kế tốn Mặc dù khơng có nhà quản lý phân cấp cho nhà máy, thay vào đốc cơng có chức người đứng đầu chịu trách nhiệm quản lý nhà máy sản lượng sản xuất, chất lượng sản phẩm, nhân nhà máy giữ sổ sách Như vậy, thời điểm đốc cơng thành viên quản trị nồng cốt Đối mặt với cạnh tranh gay gắt thị trường nước mà đánh dấu giảm giá liên tục thị trường du nhập công nghệ dệt tiên tiến từ nước Anh nên thông tin tài nhà máy cần phải tuân thủ cung cấp thường xuyên cho cổ đông cơng ty Ví dụ, báo cáo năm 1867 Thủ quỹ cho Hội đồng quản trị công ty Lawrence bao gồm chi phí lao động thường niên cho phận quy trình sản xuất, tiền lãi cổ tức, tăng trưởng vốn chi phí cho việc sửa chữa tái sinh,… Theo nhà nghiên cứu, thủ tục hệ thống báo cáo nhà máy dệt Lowell chuẩn bị chi tiết cung cấp thông tin quan trọng cho việc định quản lý Mặc dù vậy, mục đích tính hữu dụng thơng tin chi phí thời gian vấn đề không chắn nhà nghiên cứu kế toán Tuy nhiên, việc tồn báo cáo chi phí rõ ràng cho thấy nhà quản lý sử dụng chúng việc phân bổ nguồn lực định dựa sở khác biệt chi phí hợp lý, cho dù báo cáo cịn thiếu sở để xác định trách nhiệm liên quan đến lãng phí tiêu hao vượt định mức cho đối tượng cụ thể Hơn nữa, xét bối cảnh kinh tế, công nghệ yếu tố xã hội đương thời báo cáo cung cấp thơng tin tài cần thiết phát họa tranh toàn cảnh lãi-lỗ công ty, cụ thể: Vani sôcôla tiêu thụ hoạt động nhiều (120>54) gánh chịu chi phí nhiều so với Kem Sơcơla (>2 lần) Tương tự, theo cách phân bổ thứ Kem Trái gánh chịu chi phí cao Kem bánh Vani dâu (3,9tr > 2,6tr) sản lượng sản xuất nhiều Nhưng theo cách phân bổ thứ hai loại kem gánh chịu chi phí tương đương (~2,7tr) tiêu thụ hoạt động lưu trữ gần Tóm lại, theo cách phân bổ thứ loại kem kỳ tiêu thụ hoạt động lưu trữ nhiều phải gánh chịu chi phí nhiều ngược lại 2/ Hoạt động lưu trữ thành phẩm: chi phí tháng phát sinh sau: Bảng 3.2 - Chi phí phát sinh đ/v hoạt động lưu trữ thành phẩm STT Kho Thành phẩm Số tiền Lương khoản theo lương 50,000,000 Khấu hao nhà kho, xe nâng, thiết bị 10,000,000 Chi phí điện tiêu thụ 5,000,000 Thuê nhà xưởng phân bổ 11,000,000 Tiền cơm 5,400,000 Chi phí quản lý, giám sát phân bổ 6,000,000 Chi phí khác phân bổ 3,000,000 TỔNG CỘNG 90,400,000 So sánh cách phân bổ: cách phân bổ (C1) dựa sở phân bổ số lít kem cách phân bổ thứ số pallet kem sản xuất kỳ (Xem chi tiết phụ lục số 05) Nhận xét: Hai cách phân bổ tương tự nhau, nhiên việc chọn sở phân bổ số pallet kem cho kết thuyết phục số lít kem Cụ thể, Kem Sơcơla 38 Kem hộp Vani sơcơla có sản lượng sản xuất (lít) kỳ tương đương nhau, theo cách phân bổ chi phí hoạt động lưu trữ phân bổ cho loại kem nhau, để lưu trữ Kem Sôcôla dùng 45 pallet Kem hộp Vani sơcơla dùng 33 pallet, nên theo cách phân bổ thứ Kem Sơcơla tiêu thụ hoạt động lưu trữ nhiều gánh chịu chi phí cao (1,36 lần) Tương tự, theo cách phân bổ thứ Kem hộp Khoai mơn gánh chịu chi phí cao Kem Cam Vitamin C 62% (do số lít kem sản xuất cao – 14.440 lít > 8.870 lít), theo cách phân bổ thứ chi phí lưu trữ phân bổ cho Kem Cam Vitamin C nhiều Kem hộp Khoai môn 5% (do sử dụng nhiều pallet – 20 pallet >19 pallet) Tóm lại, loại kem có hình dạng, kích thước khác tiêu thụ hoạt động lưu trữ khác gánh chịu chi phí khác 3/ Hoạt động vận hành, bảo trì máy móc thiết bị: phát sinh chi phí tháng sau: Bảng 3.3 - Chi phí phát sinh đ/v hoạt động vận hành, bảo trì MMTB STT Kỹ Thuật Lương khoản theo lương Hóa chất Số tiền 38,000,000 5,000,000 Dầu máy, gas 18,000,000 Công cụ, dụng cụ phân bổ 3,000,000 Chi phí điện tiêu thụ 2,500,000 Thuê nhà xưởng phân bổ 6,000,000 Tiền cơm 2,900,000 Chi phí quản lý, giám sát phân bổ 3,500,000 Chi phí khác phân bổ 2,800,000 TỔNG CỘNG 81,700,000 39 Để dễ dàng nhận xét, so sánh cách phân bổ: cách phân bổ (C1) dựa sở số lít kem sản xuất cách phân bổ thứ dựa sở số ca sản xuất loại kem (Xem chi tiết phụ lục số 06) Nhận xét: Việc lựa chọn sở phân bổ hoạt động vận hành máy móc thiết bị theo số ca sản xuất cho kết hợp lý Cụ thể, theo cách phân bổ Kem Sơcơla Kem hộp Vani sơcơla gánh chịu chi phí (do sản lượng sản xuất), Kem hộp Vani sơcơla có số ca sản xuất gấp đôi Kem Sôcôla nên tiêu thụ hoạt động vận hành, giám sát máy móc thiết bị nhiều tất nhiên phải gánh chịu chi phí nhiều Tương tự, theo cách phân bổ thứ Kem Trái rừng gánh chịu chi phí vận hành, bảo trì máy móc thiết bị nhiều so với Kem hộp Sầu riêng (5,2tr > 5,0tr), theo cách phân bổ thứ Kem hộp Sầu riêng gánh chịu chi phí cao (8,5tr > 5,1tr) số ca sản xuất Kem hộp Sầu riêng ca Kem Trái rừng có ca Vì vậy, cách phân bổ thứ thể mối quan hệ nhân hoạt động vận hành, giám sát máy móc thiết bị với sản phẩm sản xuất kỳ, loại kem với nhiều ca sản xuất tiêu thụ hoạt động vận hành, bảo trì, giám sát máy móc thiết bị nhiều tất nhiên gánh chịu chi phí cao Như vậy, tổng hợp lại để so sánh khoản mục chi phí sản khác (trong chi phí sản xuất chung) phân bổ theo cách tại-TCA phân bổ theo phương pháp ABC (xác định hoạt động phụ trợ sở phân bổ tương ứng cho hoạt động) có chênh lệch lớn, 50% số sản phẩm sản xuất có chênh lệch từ 15% trở lên, sản phẩm có mức chênh lệch cao 68% (Xem chi tiết phụ lục số 07) Tóm lại, việc phân bổ chi phí tính giá thành dựa hệ số công ty đảm bảo độ tin cậy cao chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn (71%) tập hợp vào loại kem; chi phí nhân cơng, khấu hao 40 dầu nhiên liệu phân bổ theo hệ số chuẩn tiêu hao nguồn lực tính tốn chi tiết cho sản phẩm kem Các chi phí khác chiếm tỷ trọng nhỏ nên việc lựa chọn tiêu thức phân bổ khơng ảnh hưởng đáng kể đến giá thành sản phẩm kem Hơn nữa, thời gian có thông tin giá thành sản phẩm nhanh Tuy nhiên, để tăng thêm độ tin cậy thơng tin giá thành sản phẩm cơng ty nên vận dụng phương pháp ABC việc xác định hoạt động phụ trợ sở phân bổ hợp lý vào sản phẩm sản xuất 3.2 Phương pháp ABC với phân bổ chi phí phân phối Nghiên cứu vận dụng phương pháp ABC phân bổ chi phí phận phân phối cung cấp thơng tin thích hợp cho việc định liên quan đến nhãn kem định loại bỏ sản phẩm kem lỗ, tung sản phẩm mới, điều chỉnh công thức kem nhằm giảm giá thành sản phẩm, mở rộng kênh phân phối, tự phân phối hay th ngồi,… Để đơn giản việc tính toán làm bậc vấn đề cần chứng minh, giả định tồn chi phí phận phân phối gắn hoạt động bán hàng kỳ hay nói khác sản phẩm kem đưa đến kho trung chuyển tiêu thụ hết kỳ (tồn kho cuối kỳ = tồn kho đầu kỳ) Bước 1: Các hoạt động chia làm mảng sau: - Vận chuyển nội bộ: việc điều động kem từ kho nhà máy sản xuất đến kho trung chuyển (từ Nhà máy Củ Chi đến kho Hồ Văn Huê hay Hà Nội; Từ Hồ Văn Huê đến kho Đà Nẵng, Nha Trang, Mỹ Tho Cần Thơ) Đối với hoạt động công ty sử dụng xe lớn làm phương tiện vận chuyển (ngoại trừ vận chuyển từ nhà máy Củ Chi đến kho Hà Nội phải thuê với giá 15,5triệu/cont-17 17,5triệu/cont-20) - Vận chuyển cho khách hàng: việc vận chuyển kem có tính chất đặc thù (là phải đảm bảo 20 độ âm), nên số nhà phân phối lớn công ty cho mượn phương tiện để vận chuyển, số khác chi phí vận chuyển trả theo đơn giá vận chuyển thỏa thuận 41 - Lập chứng từ bán hàng: nhận đơn hàng từ phận bán hàng, nhập liệu, kiểm tra, in hóa đơn bán hàng, lưu trữ hóa đơn hàng, kết chuyển sổ cái,… - Lưu trữ: bao gồm việc kiểm tra, giám sát, bốc dỡ, xếp, lập chứng từ nhập xuất, ghi chép, kiểm kê để đảm bảo kem khơng bị mát Bước 2: Xác định sở phân bổ: - Vận chuyển nội bộ: Đối với chi phí th ngồi vận chuyển từ kho nhà máy Củ Chi đến kho Hà Nội phân bổ theo đơn giá th ngồi vận chuyển tính cho chuyến Đối với hoạt động tự vận chuyển sở phân bổ là: hộp x km Cơ sở phân bổ hộp x km xem hợp lý chi phí vận chuyển có mối quan hệ nhân với khối lượng quảng đường vận chuyển (khoảng cách từ nhà máy kem Củ Chi đến kho Hồ Văn Huê 30 km; từ kho Hồ Văn Huê đến kho Mỹ Tho 70 km, đến kho Cần Thơ 180 km, đến kho Nha Trang 450 km kho Đà Nẵng 1.000 km) Như vậy, loại kem có quãng đường vận chuyển dài tiêu thụ hoạt động vận chuyển nội nhiều - Vận chuyển khách hàng: chia làm kênh, kênh thuê theo đơn giá vận chuyển Kênh cịn lại cơng ty cho nhà phân phối mượn phương tiện vận chuyển, công ty chi trả toàn xăng dầu, sửa chữa, bảo trì chi phí liên quan khác Như vậy, hoạt động vận chuyển công ty giám sát phân bổ theo doanh số (hộp) có từ kênh - Lập chứng từ bán hàng: chi phí cho hoạt động phân bổ vào sản phẩm dựa số lần ghi xuất hóa đơn Ví dụ, loại kem A B doanh số bán số lần ghi xuất A 10 lần (10 hóa đơn), số lần ghi xuất B 20 lần (20 hóa đơn) kem B tiêu thụ hoạt động lập chứng từ bán hàng gấp lần kem A - Hoạt động lưu trữ: hoạt động thể tích lựa chọn làm sở phân bổ, lý giải cho việc lựa chọn thể tích loại kem tiêu thụ nhiều kỳ hay nói khác qua kho trung chuyển nhiều tất nhiên phải tiêu thụ 42 khối lượng lớn hoạt động lưu trữ nhân cơng bốc dỡ, xếp, điện năng, diện tích kho chiếm dụng… Bước 3: Phân bổ chi phí (Chọn số liệu tháng để phân tích) 1/ Chi phí cho hoạt động vận chuyển nội tháng phát sinh: - Chi phí th ngồi vận chuyển: 227,5 trđ (được phân bổ cho số hộp kem vận chuyển nộ kỳ) - Tính cho hoạt động tự vận chuyển: Bảng 3.4 - Chi phí phát sinh đ/v hoạt động vận chuyển nội Vận chuyển nội (tự vận chuyển) Lương khoản theo lương (tài xế) 37,500,000 Dầu 31,500,000 Phí cầu đường 4,000,000 Cơng tác phí 6,000,000 Sửa chửa, bảo hành 14,000,000 Khấu hao xe, MMTB 14,800,000 Tiền điện (cho thùng xe) Chi phí khác phân bổ (Thuê mặt bằng, giám sát ) Tổng cộng 3,600,000 33,000,000 144,400,000 Để dễ dàng nhận xét, so sánh cách phân bổ: cách phân bổ thứ phân bổ theo doanh thu, cách phân bổ thứ hai phân bổ dựa dựa số hộp thuê vận chuyển dựa số hộp x km hoạt động tự vận chuyển (Xem chi tiết phụ lục 08) Nhận xét: 43 Chúng ta thấy cách phân bổ thứ cho kế hợp lý hơn, cụ thể như: Kem bánh Vani Sơcơla Kem bánh Vani Dâu có doanh thu kỳ tương đương (596 triệu ~ 597 triệu), phân bổ theo cách 1(C1) sản phẩm gánh chịu chi phí cho hoạt động vận chuyển nội Tuy nhiên, mức tiêu thụ Kem bánh Vani Sôcôla kho xa trung tâm phân phối cao mức tiêu thụ Kem bánh Vani Dâu, cụ thể kho Cần Thơ, Nha Trang, Đà Nẵng, Mỹ Tho Tiềng Giang (xem bảng minh họa bên dưới), theo cách phân bổ thứ Kem bánh Vani Sơcơla gánh chịu chi phí cho hoạt động vận chuyển nội nhiều (gấp 1,49 lần) Bảng 3.5 - Doanh số theo khu vực kem Vani Sôcôla Vani Dâu Các kho Vani sôcôla Vani dâu * TP.HCM 3,997 * CẦN THƠ 170 132 * NHA TRANG 800 341 * ĐÀ NẴNG * MỸ THO, TIỀN GIANG 1,756 477 206 128 * HÀ NỘI 6,629 * VINH, THANH HÓA Tổng cộng 5,649 6,736 373 523 13,931 13,986 Tương tự, Kem Khoai môn Kem Đậu xanh, theo cách phân bổ chi phí vận chuyển nội cho loại kem tương đương Nhưng theo cách thứ chi phí phân bổ cho Kem Khoai môn (32,2tr) cao so với Kem Đậu xanh (24,6tr) Nguyên nhân Kem Khoai môn tiêu thụ nhiều khu vực phía Bắc, mà nhiều kho Hà Nội (xem bảng minh họa bên dưới) 44 Bảng 3.6 - Doanh số theo khu vực kem Khoai môn Đậu xanh Khoai môn Các kho * TP.HCM Đậu xanh 1,853 5,281 * CẦN THƠ 112 144 * NHA TRANG 247 245 * ĐÀ NẴNG * MỸ THO, TIỀN GIANG 307 301 107 124 10,552 6,656 845 1,255 14,023 14,006 * HÀ NỘI * VINH, THANH HĨA Tổng cộng Tóm lại, loại kem tiêu thụ nhiều xa trung tâm phân phối tiêu thụ hoạt động vận chuyển nội nhiều hơn, gánh chịu chi phí cao 2/ Chi phí vận chuyển cho khách hàng phát sinh: 333.629.825 đ Bảng 3.7 - Chi phí phát sinh đ/v hoạt động vận chuyển cho khách hàng Vận chuyển cho khách hàng Số tiền Xăng (bao gồm trả cho bee) 50,000,000 Khấu hao (xe nhỏ) 21,000,000 Chi phí sửa chữa, bảo trì 17,600,000 Tiền điện (cho thùng xe) Chi phí vận chuyển trả cho nhà phân phối (box rate) Các chi phí khác phân bổ (thuê mặt bằng, giámsát…) Tổng cộng 45 9,600,000 202,229,825 33,200,000 333,629,825 Chi phí vận chuyển trả cho nhà phân phối (mục 5) có nhiều cách tính khác như: theo phần trăm doanh số, theo đơn giá vận chuyển, theo quảng đường Do đó, vào trường hợp ta phân bổ chi phí vận chuyển phù hợp với cách tính, khu vực Sau loại trừ tất chi phí xác định cho loại kem phần cịn lại (các mục lại) phân bổ theo sản lượng tiêu thụ kỳ (hộp), cụ thể: - Chi phí vận chuyển từ kho Cần Thơ tỉnh theo đơn giá vận chuyển, ví dụ khách hàng Long xuyên đơn giá vận chuyển tính cho hợp kem 4.650đ (ngoại trừ kem mini 1.800đ/hộp), khu vực Cần Thơ tùy khách hàng xa hay gần kho phân phối mà đơn giá vận chuyển khác 3.200đ/hộp, 4.800đ/hộp hay 6.750đ/hộp (ngoại trừ kem mini 1.800đ/hộp), - Cơng ty chi trả chi phí vận chuyển theo tỷ lệ phần trăm tính doanh thu: 2% nhà phân phối khu vực Tp.HCM, 2,2% nhà phân phối Hà nội, 3% nhà phân phối Hải Phòng 5,5% nhà phân phối Đà Nẵng, (Xem chi tiết phụ lục số 09) Nhận xét: Chi phí vận chuyển cho khách hàng tính theo cách thứ cho kết hợp lý cách 1(chỉ phân bổ theo doanh thu tiệu thụ loại kem) Cánh tính thứ có tính đến khác biệt cách tính chi phí vận chuyển trả cho nhà phân phối khác nhau, khu vực khác nhau, cụ thể: phân bổ theo cách Kem bánh Vani Sơcơla Kem bánh Vani dâu gánh chịu chi phí (doanh thu tiêu thụ loại kem tương đương nhau) Tuy nhiên, theo cách phân bổ thứ chi phí vận chuyển phân bổ cho Kem bánh Vani sôcôla cao Kem bánh Vani dâu 25% Ngay việc phân bổ phần chi phí vận chuyển lại (sau loại trừ khoản mục chi phí xác định theo đơn giá vận chuyển) theo doanh số (hộp) 46 xem hợp lý hơn, số lượng kem vận chuyển nhiều tiêu thụ hoạt động vận chuyển nhiều gánh chịu chi phí cao Tóm lại, hoạt động vận chuyển cho khách hàng cần phải tách hoạt động vận chuyển có đơn giá vận chuyển xác định phân bổ tương ứng với loại kem tiêu thụ hoạt động Phần lại phân bổ theo doanh số tiêu thụ (hộp) loại kem kỳ 3/ Chi phí lập chứng từ bán hàng phát sinh tháng: Bảng 3.8 - Chi phí phát sinh đ/v hoạt động lập chứng từ bán hàng Lập chứng từ bán hàng Lương khoản theo lương Khấu hao máy vi tính, máy in, TBVP Văn phịng phẩm (mực in, giấy in…) Chi phí khác phân bổ (thuê mặt bằng, giám sát ) Tổng cộng Số tiền 28,000,000 4,500,000 1,700,000 28,500,000 62,700,000 Để dể dàng nhận xét, so sánh cách phân bổ chi phí: cách thứ (C1) dựa sở doanh thu, cách thứ dựa sở số lần xuất hóa đơn (Xem chi tiết phụ lục số 10) Nhận xét: Trong 41 loại kem, cách phân bổ thứ với 30 loại kem có mức chênh lệch > 40% so với cách phân bổ Ví dụ, doanh số Kem bánh Vani sơcơla Kem bánh Vani dâu tương đương Kem bánh Vani sơcơla với 1.571 lần ghi xuất hóa đơn Kem bánh Vani dâu với 2.107 lần ghi xuất, Kem bánh Vani dâu tiêu thụ nhiều hoạt động lập chứng từ bán hàng phải gánh chịu chi phí nhiều (theo cách phân bổ loại kem gánh chịu chi phí nhau), tương tự theo cách chi phí lập chứng từ bán hàng phân 47 bổ cho Kem Đậu xanh so với Kem Cacao Sơcơla số lần ghi xuất (theo cách phân bổ Kem Đậu xanh gánh chịu chi phí gấp đơi Kem Cacao Sơcơla), xem bảng minh họa bên Bảng 3.9 - So sánh chi phí phân bổ theo C1 C2 Tên Sản phẩm KEM BÁNH VANI SOCOLA KEM BÁNH VANI DÂU KEM ĐẬU XANH KEM CACAO SOCOLA Doanh thu Theo C1 số lần ghi xuất Theo C2 595,507,255 3,581,781 1571 3,067,729 597,180,702 3,591,847 2107 4,114,388 1,058,202,625 6,364,743 1262 2,464,337 605,599,766 3,642,484 1435 2,802,158 Tóm lại, loại kem xuất bán nhiều lần tiêu thụ hoạt động lập chứng từ bán hàng nhiều gánh chịu chi phí cao ngược lại 4/ Chi phí cho hoạt động lưu trữ: Bảng 3.10 - Chi phí cho hoạt động lưu trữ Hoạt động lưu trữ Số tiền Lương khoản theo lương 50,000,000 Tiền điện Thuê kho HN, ĐN, NT, HVH (phân bổ theo diện tích) 45,000,000 130,000,000 Khấu hao tủ kem, kho kem 65,000,000 Sửa chữa thiết bị Chi phí khác phân bổ (thuê mặt bằng, giám sát…) 15,000,000 Tổng cộng 36,750,000 341,750,000 Để dể dàng nhận xét, so sánh cánh phân bổ chi phí lưu trữ: cách phân bổ theo doanh thu (C1) cách phân bổ thứ theo thể tích (C2) 48 (Xem chi tiết phụ lục số 11) Nhận xét: - Tỷ lệ chênh lệch chi phí hoạt động lưu trữ cách phân bổ cao, khoảng 50% sản phẩm kem có mức chênh lệch từ 27% trở lên - Phân bổ chi phí lưu trữ dựa sở phân bổ thể tích xem hợp lý so với cách phân bổ dựa doanh thu Cụ thể, Kem bánh Vani sơcơla có doanh thu tiêu thụ cao so với Kem Sôcôla chuối nên theo cách phân bổ chi phí lưu trữ phân bổ cho Kem bánh Vani sôcôla nhiều Kem Sơcơla chuối 42% Tuy nhiên thể tích Kem Sơcơla chuối gần gấp đơi thể tích kem bánh Vani sơcơla, Kem Sơcơla chuối tiêu thụ hoạt động lưu trữ nhiều gánh chịu chi phí nhiều Sơ đồ phát họa tồn quy trình tập hợp phân bổ chi phí phân phối sản phẩm: Sơ đồ 3.1 - Tập hợp phân bổ chi phí dựa mức độ hoạt động Bộ phận phân phối (Logistics) Vận chuyển nội Vận chuyển khách hàng số hộp x km Lập chứng từ bán hàng số hộp số lần ghi xuất HĐ Hoạt động lưu trữ thể tích (lit) CÁC SẢN PHẨM Để kết luận cách toàn diện, so sánh tồn chi phí phân phối tính cho nhãn kem cách phân bổ theo doanh thu cách phân bổ theo phương pháp ABC 49 (Xem chi tiết phụ lục số 12) Nhận xét: - Tỷ lệ chênh lệch chi phí phân phối cách phân bổ cao, gần 50% (19/41) sản phẩm kem có mức chênh lệch 20% Do đó, chi phí hoạt động phân phối tính cho loại kem có mức chênh lệch lớn kể số tuyệt đối tương đối Như vậy, việc phân chia hoạt động phận phân phối thành hoạt động vận chuyển nội bộ, vận chuyển khách hàng, lập chứng từ bán hàng hoạt động lưu trữ, với sở phân bổ phù hợp giúp việc tập hợp chi phí phân bổ cho nhãn kem hợp lý so với việc chọn doanh thu làm sở phân bổ chi phí, thể mối quan hệ nhân việc xác định mức tiêu thụ hoạt động loại kem KẾT LUẬN CHƯƠNG 3: Trong chương này, tác giả dựa thông tin thu thập từ hoạt động thực tế Công ty cổ phần kem Ki do, từ xác định chất loại chi phí, lựa chọn tổ hợp chi phí tương ứng với hoạt động đề xuất sở phân bổ hợp lý cho hoạt động Thông qua bảng biểu số liệu minh họa so sánh chênh lệch cách bổ chi phí cơng ty sử dụng cách phân bổ tác giả đề xuất (theo phương pháp ABC), cho thấy việc vận dụng phương pháp ABC phân bổ chi phí mang lại thơng tin có độ tin cậy cao hơn, thyết phục cho việc định nhà quản trị 50 KẾT LUẬN Xu hội nhập, liên kết phát triển kinh tế khu vực tiến tới toàn cầu hóa kinh tế ngày mức độ cao tất yếu khách quan, mặt tạo hội cho nước ta phát triển nhanh kinh tế sở tiếp cận thành tựu cách mạng khoa học kỹ thuật, công nghệ tiên tiến, đặc biệt công nghệ thông tin Mặt khác xuất thách thức lớn từ sức ép cạnh tranh hàng hóa dịch vụ nước ngồi tăng mạnh, dựa vào kinh nghiệm quản lý phạm vi hẹp doanh nghiệp, vùng hay lãnh thổ khó để kiểm sốt đánh giá hoạt động doanh nghiệp mà yếu tố cạnh tranh đòi hỏi doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao chất lượng, đa dạng hóa mẫu mã sản phẩm phải mở rộng thị trường không phạm vi quốc gia mà thị trường quốc tế Nước ta giai đoạn cuối lộ trình gia nhập Tổ chức thương mại giới (WTO), sức ép cạnh tranh lớn đặt cho doanh nghiệp Việt Nam, địi hỏi doanh nghiệp cần phải có chiến lược phát triển lâu dài phải xem kế tốn quản trị cơng cụ hữu hiệu cho tồn phát triển doanh nghiệp bối cảnh Trong luận văn này, tác giả tiếp cận phương pháp ABC góc độ phân bổ chi phí, sở đề xuất vận dụng vào thực tế Công ty cổ phần kem Ki nhằm nâng cao chất lượng thông tin mà kế toán quản trị cung cấp 51 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Trần Anh Hoa (2003), “Xác lập nội dung vận dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp Việt Nam”, Luận án tiến sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM tr.1-40 Bộ Tài (2003), “Luật kế tốn”, tr.6;10 Tiếng Anh Ahmed Riahi Belkaoui (Third Edition), “Accounting theory”, University of Illinois at Chicagok, Illinois, USA, p22-25 Financial Managers Forum, “Activity based costing – an overview”, ernest Glad, Mcom, CA(SA), BSc(Hons), ACMA, and KevinDilton-Hill, Becon, Mcom, CA(SA), CPA(New York) Richard K.Fleischman and Thomas N.Tyson, “Developing Expertise: Two Episodes in Early Nineteenth Century U.S Management Accounting History”, p365-371 Robert S.Kaplan and Anthony A.Atkinson, “Advanced management accounting”, p97-111 52