Hoàn thiện kỹ thuật phân tích hiệu quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Việt Đức

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  LÊ LAI HỒN THIỆN KỸ THUẬT PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VIỆT ĐỨC LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - Năm 2010 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  LÊ LAI HOÀN THIỆN KỸ THUẬT PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CƠNG TY TNHH VIỆT ĐỨC CHUYÊN NGÀNH : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN MÃ SỐ : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS LÊ ĐÌNH TRỰC TP HỒ CHÍ MINH - Năm 2010 LỜI CAM ĐOAN - Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nghiên cứu luận văn trung thực Tác giả LÊ LAI LỜI CẢM ƠN *** Qua thời gian học cao học trường Đại Học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh, tơi xin cảm ơn tận tâm quý Thầy, Cô việc giảng dạy với giảng súc tích dễ hiểu, nhằm chuyển tải tối đa kiến thức chuyên sâu cho học viên Để thực luận văn với đề tài “Hồn thiện kỹ thuật phân tích hiệu hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH VIỆT ĐỨC”, ngồi nổ lực thân cịn có đóng góp q báu Thầy, Cô qua gợi ý sắc sảo liên hệ lý thuyết thực tiễn Đặc biệt, xin cảm ơn Thầy Lê Đình Trực hướng dẫn nhiệt tình suốt trình thực đề tài Xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo nhân viên Công ty Việt Đức hổ trợ, cung cấp số liệu để tơi hồn thành luận văn HỌC VIÊN LÊ LAI MỤC LỤC  -Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Lời cảm ơn Mục lục Danh mục chữ viết tắt LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 1.1 Mục tiêu, vai trò của phân tích hiệu hoạt động kinh doanh 1.1.1 Mục tiêu 1.1.2 Vai trò 1.2 Quy trình kỹ thuật,chỉ tiêu phân tích nhân tố cấu thành tiêu 1.2.1 Quy trình kỹ thuật 1.2.2 Các yếu tố, tiêu nhân tố cấu thành 1.2.2.1 Các yếu tố 1.2.2.2 Các tiêu 1.2.2.3 Các nhân tố cấu thành 1.2.3 Các mơ hình phân tích 1.2.3.1 Mơ hình phân tích mức ảnh hưởng tăng trưởng lên lợi nhuận 1.2.3.2 Mơ hình phân tích mức ảnh hưởng giá lên lợi nhuận 1.2.3.3 Mơ hình phân tích mức ảnh hưởng hiệu suất lên lợi nhuận 1.2.3.4 Mơ hình tổng hợp ảnh hưởng nhân tố lên lợi nhuận 1.2.3.5 Mơ hình phân tích mức ảnh hưởng quy mô thị trường thị phần lên lợi nhuận 1.2.4 Kỹ thuật đo lường 1.3 Khảo sát thước đo hiệu phân tích thay đổi hiệu 1.3.1 Mô tả hiệu nhận diện ảnh hưởng thay đổi hiệu lên thu nhập hoạt động 1.3.1.1 Mô tả hiệu 1.3.1.2 Đo lường hiệu 10 1.3.2 Tính tốn giải thích hiệu tài phận hiệu hoạt động phận 11 1.3.2.1 Hiệu phận 11 1.3.2.2 Hiệu hoạt động phận 12 1.3.2.3 Hiệu tài phận 13 1.3.3 Phân tích thay đổi hiệu tài thành thay đổi hiệu suất, thay đổi giá đầu vào thay đổi sản lượng 14 1.3.4 Hiệu hoạt động phận so với hiệu tài phận 17 1.3.5 Tính tốn giải thích hiệu tổng hợp 17 1.4 Tác động thay đổi giá bán, số lượng tiêu thụ, thị phần quy mô thị trường 19 1.4.1 Quản trị hiệu bán hàng 19 1.4.2 Phân tích biến động giá bán biến động số lượng tiêu thụ 20 1.4.2.1 Biến động giá bán 20 1.4.2.2 Biến động số lượng tiêu thụ 21 1.4.3 Biến động quy mô thị trường thị phần dẫn đến biến động số lượng tiêu thụ 22 1.4.3.1 Biến động quy mô thị trường 23 1.4.3.2 Biến động thị phần 24 1.4.3.3 Sự điều hòa 25 1.5 Phân tích yếu tố dẫn đến thay đổi lợi nhuận 26 1.5.1 Yếu tố tăng trưởng 28 1.5.1.1 Tác động đến doanh thu tăng trưởng 28 1.5.1.2 Tác động đến chi phí tăng trưởng 28 1.5.1.3 Phân tích sâu nhân tố tác động đến tăng trưởng 28 1.5.2 Yếu tố biến động giá 31 1.5.2.1 Tác động đến doanh thu biến động giá 31 1.5.2.2 Tác động đến chi phí biến động giá 31 1.5.3 Yếu tố hiệu suất 33 1.5.4 Tổng kết phân tích nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận 34 Kết Luận Chương 35 Chương 2: THỰC TRẠNG KỸ THUẬT PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH VIỆT ĐỨC TRONG THỜI GIAN QUA 37 2.1 Tổng quan Công ty TNHH VIỆT ĐỨC 37 2.1.1 Sơ lược Công ty 37 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty 37 2.1.2.1 Lịch sử hình thành 37 2.1.2.2 Quá trình phát triển 38 2.1.3 Chức nhiệm vụ 38 2.1.3.1 Chức 38 2.1.3.2 Nhiệm vụ 39 2.1.4 Tổ chức quản lý hoạt động 39 2.1.4.1 Sơ đồ máy tổ chức 39 2.1.4.2 Chức nhiệm vụ phận 39 2.1.5 Tình hình kinh doanh năm gần 41 2.1.5.1 Khó khăn 41 2.1.5.2 Thuận lợi 41 2.1.6 Tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty VIỆT ĐỨC 41 2.1.6.1 Hình thức tổ chức máy kế toán 41 2.1.6.2 Hình thức kế tốn hệ thống sổ sách kế toán 43 2.1.7 Tổ chức cơng tác phân tích 44 2.1.7.1 Đội ngũ nhân viên làm cơng tác phân tích 44 2.1.7.2 Thu thập số liệu phân tích 44 2.2 Thực trạng kỹ thuật phân tích hiệu hoạt động kinh doanh Công ty 44 2.2.1 Phân tích giá thành sản phẩm kỳ so với kế hoạch 45 2.2.2 Phân tích giá thành sản phẩm kỳ so với kỳ trước 46 2.2.3 Phân tích số lượng tiêu thụ giá bán kỳ so với kế hoạch 47 2.2.4 Phân tích số lượng tiêu thụ giá bán kỳ so với kỳ trước 47 2.2.5 Phân tích doanh thu, chi phí lợi nhuận kỳ so với kế hoạch 48 2.2.6 Phân tích doanh thu, chi phí lợi nhuận kỳ so với kỳ trước 48 2.3 Đánh giá ưu nhược điểm nhận xét kỹ thuật phân tích hiệu hoạt động kinh doanh Công ty 51 2.3.1 Ưu điểm 52 2.3.2 Nhược điểm 52 2.3.3 Nhận xét 52 Kết Luận Chương 53 Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KỸ THUẬT PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VIỆT ĐỨC 54 3.1 Giải pháp hoàn thiện kỹ thuật phân tích hiệu hoạt động kinh doanh 54 3.1.1 Mục đích, ý nghĩa việc hồn thiện kỹ thuật phân tích 54 3.1.1.1 Mục đích 54 3.1.1.2 Ý nghĩa 54 3.1.2 Các kỹ thuật phân tích cần phải bổ sung 54 3.1.3 Đào tạo triễn khai 55 3.2 Tính khả thi 55 3.2.1 Chi phí đầu tư cho cơng tác hồn thiện kỹ thuật phân tích thấp 55 3.2.2 Kỹ thuật phân tích phù hợp với lực có Cơng ty 56 3.2.3 Thời gian triễn khai ngắn 56 3.3 Ứng dụng kỹ thuật phân tích 56 3.3.1 Thu thập thông tin lập bảng liệu chi tiết 56 3.3.2 Ứng dụng phân tích số liệu thực tế kỳ so với kỳ trước 59 3.3.2.1 Phân tích hiệu sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp lao động trực tiếp 59 3.3.2.2 Phân tích hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh so với kỳ trước 61 3.3.3 Ứng dụng phân tích số liệu thực tế so với kế hoạch 65 3.3.3.1 Phân tích hiệu sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp lao động trực tiếp 65 3.3.3.2 Phân tích hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh so với kế hoạch 68 3.4 Lợi ích mang lại từ việc hoàn thiện kỹ thuật phân tích 72 Kết Luận Chương 73 KẾT LUẬN CHUNG ĐỀ TÀI 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT - Ký hiệu CP đv HĐ K KD KH LĐ NC&PT ng.đ NV NVL sd SL SP SX T TN TNHH TT TTế tr.đ Chữ viết đầy đủ Chi phí Đơn vị Hoạt động Khơng tốt Kinh doanh Kế hoạch Lao động Nghiên cứu phát triễn Ngàn đồng Nhân viên Nguyên vật liệu Sử dụng Số lượng Sản phẩm Sản xuất Tốt Thu nhập Trách nhiệm hữu hạn Trực tiếp Thực tế Triệu đồng 62 Bảng 3.7 Phân tích biến động so với kỳ trước phận VBC-02 Đơn vị: Triệu đồng Chênh lệch (+)/(-) Giá trị Tỷ lệ Diễn giải Thực tế 2009 Thực tế 2008 171 3.800 4,50% 145 24.795 159 3.600 4,42% 132 20.988 12 200 0,08% 13 3.807 7,55% 5,56% 1,89% 9,85% 18,14% 24 126 3.024 22 120 2.640 384 9,09% 5,00% 14,55% 0,99 15.917 15.758 18.782 6.013 35,16 250 2.825 880 3.705 2.308 0,89 15.000 13.350 15.990 4.998 31,43 250 2.512 800 3.312 1.686 0,10 917 2.408 2.792 1.015 3,73 313 80 393 622 11,24% 6,11% 18,04% 17,46% 20,31% 11,87% 0,00% 12,46% 10,00% 0,00% 11,87% 36,90% Số lượng sp sx bán Tổng quy mô thị trường (sp) Thị phần Giá bán đơn vị sp Tổng doanh thu Nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí Tấn Số lượng NVL TT (Tấn) Tổng CP NVL TT Biến phí khác Chi phí Tổng số Tổng biến phí khác Tổng biến phí hoạt động Số dư đảm phí Số dư đảm phí sp Năng lực sản xuất (sp) Định phí SX HĐ Chi phí NC&PT Nhân viên NC&PT Tổng định phí Thu nhập hoạt động 4=(2)-(3) 5=(4)/(3) Bảng 3.8 Kết hoạt động hai loại sản phẩm so với kỳ trước Đơn vị: Triệu đồng Diễn giải Thực tế 2009 Thực tế 2008 56.811 43.610 13.201 8.230 4.971 47.238 35.775 11.463 7.312 4.151 Doanh thu Trừ biến phí Số dư đảm phí Trừ định phí Thu nhập hoạt động Chênh lệch (+)/(-) Giá trị Tỷ lệ 4=(2)-(3) 9.573 7.835 1.738 918 820 5=(4)/(3) 20,27% 21,90% 15,16% 12,55% 19,75% 63 Bảng 3.9 Kết hoạt động thực tế phận VFF-01 Đơn vị: Triệu đồng Báo Cáo Thu Nhập - Bộ Phận (VFF-01) Diễn giải Doanh thu Biến phí Số dư đảm phí Chi phí cố định CP sản xuất hoạt động CP nghiên cứu phát triễn Thu nhập hoạt động Thực tế năm 2008 Thực tế năm 2009 Số tiền Số tiền Tỷ lệ/DT Tỷ lệ/DT 26.250 19.785 6.465 100,00% 75,37% 24,63% 32.016 24.829 7.188 100,00% 77,55% 22,45% 3.000 1.000 2.465 11,43% 3,81% 9,39% 3.325 1.200 2.663 10,39% 3,75% 8,31% Bảng 3.10 Kết hoạt động thực tế phận VBC-02 Đơn vị: Triệu đồng Báo Cáo Thu Nhập - Bộ Phận (VBC-02) Thực tế năm 2008 Thực tế năm 2009 Diễn giải Số tiền Tỷ lệ/DT Số tiền Tỷ lệ/DT Doanh thu 20.988 100,00% 24.795 100,00% Biến phí 15.990 76,19% 18.782 75,75% Số dư đảm phí 4.998 23,81% 6.013 24,25% Chi phí cố định CP sản xuất hoạt động 2.512 11,97% 2.825 11,39% CP nghiên cứu phát triễn 800 3,81% 880 3,55% Thu nhập hoạt động 1.686 8,03% 2.308 9,31% Bảng 3.11 Tác động tăng trưởng lên thu nhập Diễn giải Tác động tăng trưởng lên doanh thu Tác động tăng trưởng lên chi phí NVL trực tiếp Biến phí khác Định phí hoạt động Chi phí NC&PT Biến động TN HĐ tăng trưởng Đơn vị: Triệu đồng Bộ Phận Bộ Phận (VFF-01) (VBC-02) 2.750 1.584 -2.073 -1.207 -634 -1.439 0 -199 -1.008 0 677 377 64 Bảng 3.12 Tác động biến động giá lên thu nhập hoạt động Đơn vị: Triệu đồng Diễn giải Tác động biến động giá lên doanh thu Tác động biến động giá lên chi phí NVL trực tiếp Biến phí khác Định phí hoạt động Chi phí NC&PT Tác động lên thu nhập hoạt động Bộ Phận Bộ Phận (VFF-01) (VBC-02) 3.016 2.223 (3.832) (2.264) (1.044) (258) (2.263) (1.613) (325) (313) (200) (80) (816) (41) Bảng 3.13 Tác động hiệu suất lên thu nhập hoạt động Đơn vị: Triệu đồng Diễn giải Bộ Phận (VFF-01) Bộ Phận (VBC-02) (7) 344 0 337 73 213 0 286 Chi phí NVL trực tiếp Biến phí khác Định phí hoạt động Chi phí NC&PT Tổng tác động hiệu suất lên TN HĐ Tổng kết phân tích hiệu hoạt động kinh doanh: Qua số liệu phân tích chi tiết tình hình sản xuất kinh doanh hai phận sản xuất máy cấp đông VFF-01 máy nén lạnh VBC-02 thực tế so với kỳ trước Cơng ty, ta tóm lược lại nhân tố ảnh hưởng đến doanh thu, chi phí thu nhập hoạt động, cụ thể trình bày Bảng 3.14, Bảng 3.15 Bảng 3.16 Bảng 3.14 Biến động thu nhập hoạt động Đơn vị: Triệu đồng Diễn giải Thu nhập hoạt động năm 2008 Thu nhập hoạt động năm 2009 Thay đổi thu nhập hoạt động Bộ Phận Bộ Phận (VFF-01) (VBC-02) 2.465 1.686 2.663 2.308 198 622 65 Bảng 3.15 Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến thu nhập thực tế so với kỳ trước Bộ Phận (VFF-01) Đơn vị: Triệu đồng Diễn giải Biến động doanh thu Chi phí NVL trực tiếp Biến phí khác Định phí hoạt động Chi phí NC&PT Tổng biến động chi phí Tổng tác động lên TN HĐ Tăng trưởng 2.750(T) 634(K) 1.439(K) 0 2.073(K) 677(T) Biến động giá 3.016(T) 1.044(K) 2.263(K) 325(K) 200(K) 3.832(K) 816(K) Hiệu suất 7(K) 344(T) 0 337(T) 337(T) Cộng 5.766(T) 1.685(K) 3.358(K) 325(K) 200(K) 5.568(K) 198(T) Phân tích sâu tác động yếu tố tăng trưởng Biến động quy mô thị trường 488(T) Biến động thị phần 189(T) Cộng 677(T) Ghi chú: T: Tốt K: Khơng tốt Bảng 3.16 Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến thu nhập thực tế so với kỳ trước Bộ Phận (VBC-02) Đơn vị: Triệu đồng Diễn giải Biến động doanh thu Chi phí NVL trực tiếp Biến phí khác Định phí hoạt động Chi phí NC&PT Tổng biến động chi phí Tổng tác động lên TN HĐ Tăng trưởng 1.584(T) 199(K) 1.008(K) 0 1.207(K) 377(T) Biến động giá 2.223(T) 258(K) 1.613(K) 313(K) 80(K) 2.264(K) 41(K) Hiệu suất 73(T) 213(T) 0 286(T) 286(T) Cộng 3.807(T) 384(K) 2.408(K) 313(K) 80(K) 3.185(K) 622(T) Phân tích sâu tác động yếu tố tăng trưởng Biến động quy mô thị trường 277(T) Biến động thị phần 100(T) Cộng 377(T) 3.3.3 Ứng dụng phân tích số liệu thực tế so với kế hoạch 3.3.3.1 Phân tích hiệu sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp lao động trực tiếp 66 Bảng 3.17.a Phân tích hiệu sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp lao động trực tiếp phận VFF-01 thực tế năm 2009 so với kế hoạch Diễn giải Phân tích hiệu tài phận VFF-01 Sản lượng 2009 Sản lượng 2009 Kết tính theo hiệu tính theo hiệu hoạt động KH CP KH CP thực tế đầu vào 2009 đầu vào KH Sản lượng (sp) Chi phí đầu vào: NVL TT (tr.đ) LĐ TT (tr.đ) Cộng: NVL TT (sp/tr.đ) LĐ TT (sp/tr.đ) Kết hoạt động kế hoạch 116 116 116 120 7.733 4.450 12.183 0,015001 0,026067 7.690 4.516 12.206 0,015085 0,025687 7.274 4.157 11.431 0,015947 0,027907 7.525 4.300 11.825 0,015947 0,027907 Bảng 3.18.a Phân tích biến động yếu tố nguyên vật liệu trực tiếp lao động trực tiếp phận VFF-01 Diễn giải Thay đổi hiệu Thay đổi giá Thay đổi đầu vào sản lượng Tổng cộng thay đổi A/ Thay đổi hiệu so với năm 2008 tính theo số tuyệt đối NVL trực tiếp (sp/tr.đ) 0,000084(K) 0,000862(K) LĐ trực tiếp (sp/tr.đ) 0,000380(T) 0,002220(K) B/ Thay đổi hiệu so với năm 2008 tính theo tỷ lệ phần trăm Nguyên vật liệu trực tiếp Lao động trực tiếp 0,53%(K) 2,38%(T) 5,41%(K) 7,95%(K) 0% 0% 0,000946(K) 0,001840(K) 5,94%(K) 5,57%(K) Bảng 3.19.a Phân tích biến động hiệu sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp lao động trực tiếp phận VFF-01 so với kế hoạch Hiệu sử dụng NVL TT LĐ TT phận VFF-01 Thực tế Kế hoạch Chênh lệch (+)/(-) Diễn giải 2009 2009 Giá trị Tỷ lệ Hiệu hoạt động NVL trực tiếp (sp/Tấn) LĐ trực tiếp (sp/giờ) Hiệu tài NVL trực tiếp (sp/tr.đ) LĐ trực tiếp (sp/tr.đ) 4=(2)-(3) 5=(4)/(3) 0,555024 0,008889 0,558140 0,008759 -0,003116 0,000130 -0,56% 1,48% 0,015001 0,026067 0,015947 0,027907 -0,000946 -0,001840 -5,93% -6,59% 67 Bảng 3.17.b Phân tích hiệu sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp lao động trực tiếp phận VBC-02 thực tế năm 2009 so với kế hoạch Diễn giải Phân tích hiệu tài phận VBC-02 Sản lượng 2009 Sản lượng 2009 Kết tính theo hiệu tính theo hiệu hoạt động KH CP KH CP thực tế đầu vào 2009 đầu vào KH Sản lượng (sp) Chi phí đầu vào: NVL TT (tr.đ) LĐ TT (tr.đ) Cộng: NVL TT (sp/tr.đ) LĐ TT (sp/tr.đ) Kết hoạt động kế hoạch 171 171 171 180 3.024 3.651 6.675 0,056548 0,046836 3.055 3.595 6.651 0,055970 0,047560 3.055 3.800 6.855 0,055970 0,045000 3.216 4.000 7.216 0,055970 0,045000 Bảng 3.18.b Phân tích biến động yếu tố nguyên vật liệu trực tiếp lao động trực tiếp phận VBC-02 Diễn giải Thay đổi hiệu Thay đổi giá Thay đổi đầu vào sản lượng Tổng cộng thay đổi A/ Thay đổi hiệu so với năm 2008 tính theo số tuyệt đối NVL trực tiếp (sp/tr.đ) 0,000578(T) 0 LĐ trực tiếp (sp/tr.đ) 0,000724(K) 0,00256(T) B/ Thay đổi hiệu so với năm 2008 tính theo tỷ lệ phần trăm Nguyên vật liệu trực tiếp Lao động trực tiếp 1,03%(T) 1,29%(K) 0% 5,69%(T) 0% 0% 0,000578(T) 0,001836(T) 1,03%(T) 4,40%(T) Bảng 3.19.b Phân tích biến động hiệu sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp lao động trực tiếp phận VBC-02 so với kế hoạch Hiệu sử dụng NVL TT LĐ TT phận VBC-02 Thực tế Kế hoạch Chênh lệch (+)/(-) Diễn giải 2009 2009 Giá trị Tỷ lệ Hiệu hoạt động NVL trực tiếp (sp/Tấn) LĐ trực tiếp (sp/giờ) Hiệu tài NVL trực tiếp (sp/tr.đ) LĐ trực tiếp (sp/tr.đ) 4=(2)-(3) 5=(4)/(3) 1,357143 0,010743 1,343284 0,010909 0,013859 -0,000166 1,03% -1,52% 0,056548 0,046836 0,055970 0,045000 0,000577 0,001836 1,03% 4,08% 68 3.3.3.2 Phân tích hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh so với kế hoạch Bảng 3.20 Kết hoạt động hai loại sản phẩm so với kế hoạch Đơn vị: Triệu đồng Diễn giải Thực tế 2009 Kế hoạch 2009 Doanh thu Trừ biến phí Số dư đảm phí Trừ định phí Thu nhập hoạt động 56.811 43.610 13.201 8.230 4.971 Chênh lệch (+)/(-) Giá trị Tỷ lệ 4=(2)-(3) 59.100 43.871 15.229 8.080 7.149 -2.289 -261 -2.028 150 -2.178 5=(4)/(3) -3,87% -0,59% -13,32% 1,86% -30,47% Bảng 3.21 Dữ liệu hoạt động so với kế hoạch Bộ Phận (VFF-01) Đơn vị: Triệu đồng Chênh lệch (+)/(-) Giá trị Tỷ lệ Diễn giải Thực tế 2009 Kế hoạch 2009 116 2.850 4,07% 276 32.016 120 3.000 4,00% 275 33.000 -4 -150 0,07% -984 -3,33% -5,00% 1,75% 0,36% -2,98% 37 209 7.733 35 215 7.525 -6 208 5,71% -2,79% 2,76% 1,31 13.050 17.096 24.829 7.188 61,96 200 3.325 1.200 4.525 2.663 1,25 13.700 17.125 24.650 8.350 69,58 200 3.200 1.200 4.400 3.950 0,06 -650 -30 179 -1.163 -7,62 125 0 125 -1.288 4,80% -4,74% -0,17% 0,72% -13,92% -10,95% 0,00% 3,91% 0,00% 0,00% 2,84% -32,59% Số lượng sp sx bán Tổng quy mô thị trường (sp) Thị phần Giá bán đơn vị sp Tổng doanh thu Nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí Tấn Số lượng NVL TT (Tấn) Tổng CP NVL TT Biến phí khác Chi phí Tổng số Tổng biến phí khác Tổng biến phí hoạt động Số dư đảm phí Số dư đảm phí sp Năng lực sản xuất (sp) Định phí SX HĐ Chi phí NC&PT Nhân viên NC&PT Tổng định phí Thu nhập hoạt động 4=(2)-(3) 5=(4)/(3) 69 Bảng 3.22 Dữ liệu hoạt động so với kế hoạch Bộ Phận (VBC-02) Đơn vị: Triệu đồng Diễn giải Thực tế 2009 Kế hoạch 2009 171 3.800 4,50% 145 24.795 180 4.000 4,50% 145 26.100 -9 -200 0,00% -1.305 -5,00% -5,00% 0,00% 0,00% -5,00% 24 126 3.024 24 134 3.216 -8 -192 0,00% -5,97% -5,97% 0,99 15.917 15.758 18.782 6.013 35,16 250 2.825 880 3.705 2.308 0,97 16.500 16.005 19.221 6.879 38,22 250 2.800 880 3.680 3.199 0,02 -583 -247 -439 -866 -3,05 25 0 25 -891 2,06% -3,53% -1,54% -2,28% -12,59% -7,99% 0,00% 0,89% 0,00% 0,00% 0,68% -27,85% Số lượng sp sx bán Tổng quy mô thị trường (sp) Thị phần Giá bán đơn vị sp Tổng doanh thu Nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí Tấn Số lượng NVL TT (Tấn) Tổng CP NVL TT Biến phí khác Chi phí Tổng số Tổng biến phí khác Tổng biến phí hoạt động Số dư đảm phí Số dư đảm phí sp Năng lực sản xuất (sp) Định phí SX HĐ Chi phí NC&PT Nhân viên NC&PT Tổng định phí Thu nhập hoạt động Chênh lệch (+)/(-) Giá trị Tỷ lệ 4=(2)-(3) 5=(4)/(3) Bảng 3.23 Báo cáo thu nhập thực tế kế hoạch phận VFF-01 Đơn vị: Triệu đồng Báo Cáo Thu Nhập – Bộ Phận (VFF-01) Kế hoạch 2009 Thực tế năm 2009 Diễn giải Số tiền Tỷ lệ/DT Số tiền Tỷ lệ/DT Doanh thu 33.000 100,00% 32.016 100,00% Biến phí 24.650 74,70% 24.829 77,55% Số dư đảm phí 8.350 25,30% 7.188 22,45% Chi phí cố định CP sản xuất hoạt động 3.200 9,70% 3.325 10,39% CP nghiên cứu phát triễn 1.200 3,64% 1.200 3,75% Thu nhập hoạt động 3.950 11,96% 2.663 8,31% 70 Bảng 3.24 Báo cáo thu nhập thực tế kế hoạch phận VBC-02 Đơn vị: Triệu đồng Báo Cáo Thu Nhập – Bộ Phận (VBC-02) Kế hoạch 2009 Thực tế năm 2009 Diễn giải Số tiền Tỷ lệ/DT Số tiền Tỷ lệ/DT Doanh thu 26.100 100,00% 24.795 100,00% Biến phí 19.221 73,64% 18.782 75,75% Số dư đảm phí 6.879 26,36% 6.013 24,25% Chi phí cố định CP sản xuất hoạt động 2.800 10,73% 2.825 11,39% CP nghiên cứu phát triễn 880 3,37% 880 3,55% Thu nhập hoạt động 3.199 12,26% 2.308 9,31% Bảng 3.25 Phân tích liệu hoạt động thực tế so với kế hoạch, Bộ phận VFF-01 Đơn vị: Triệu đồng Diễn giải Số lượng bán (máy) Doanh thu Trừ biến phí Số dư đảm phí Trừ định phí Thu nhập hoạt động Thực tế 2009 116 32.016 24.829 7.188 4.525 2.663 Biến động giá hiệu suất 116(T) 1.000(K) 884(K) 125(K) 1.009(K) Kế hoạch linh hoạt 116 31.900 23.828 8.072 4.400 3.672 Biến động Kế hoạch khối lượng 2009 bán 4(K) 120 1.100(K) 33.000 822(T) 24.650 278(K) 8.350 4.400 278(K) 3.950 Bảng 3.26 Phân tích liệu hoạt động thực tế so với kế hoạch, Bộ phận VBC-02 Đơn vị: Triệu đồng Diễn giải Số lượng bán (máy) Doanh thu Trừ biến phí Số dư đảm phí Trừ định phí Thu nhập hoạt động Thực tế 2009 171 24.795 18.782 6.013 3.705 2.308 Biến động giá hiệu suất 0 522(K) 522(K) 25(K) 547(K) Kế hoạch linh hoạt 171 24.795 18.260 6.535 3.680 2.855 Biến động Kế hoạch khối lượng 2009 bán 9(K) 180 1.305(K) 26.100 961(T) 19.221 344(K) 6.879 3.680 344(K) 3.199 71 Tổng kết phân tích hiệu hoạt động kinh doanh: Qua số liệu phân tích chi tiết thực tế tình hình sản xuất kinh doanh hai phận sản xuất máy cấp đơng VFF-01 máy nén lạnh VBC-02 thực tế so với kế hoạch, ta tóm lược lại số liệu phân tích trình bày Bảng 3.27, Bảng 3.28 Bảng 3.29 Số liệu bảng phản ảnh chi tiết, đầy đủ rõ ràng nhân tố ảnh hưởng đến thu doanh thu chi phí thu nhập hoạt động thực tế năm 2009 so với kế hoạch năm 2009 Bảng 3.27 Thay đổi thu nhập hoạt động Đơn vị: Triệu đồng Diễn giải Thu nhập hoạt động kế hoạch 2009 Thu nhập hoạt động thực tế 2009 Thay đổi thu nhập hoạt động Bộ Phận (VFF-01) Bộ Phận (VBC-02) 3.950 2.663 (1.287) 3.199 2.308 (891) Bảng 3.28 Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến thu nhập thực tế so với kế hoạch Bộ Phận (VFF-01) Đơn vị: Triệu đồng Diễn giải Biến động doanh thu Chi phí NVL trực tiếp Biến phí khác Định phí hoạt động Chi phí NC&PT Tổng biến động chi phí Tổng tác động lên TN HĐ Tăng trưởng 1.100(K) 251(T) 571(T) 0 822(T) 278(K) Biến động giá 116(T) 416(K) 794(K) 125(K) 1.335(K) 1.219(K) Phân tích sâu tác động yếu tố tăng trưởng Biến động quy mô thị trường 417(K) Biến động thị phần 139(T) Cộng 278(K) Ghi chú: T: Tốt K: Không tốt Hiệu suất 43(K) 253(T) 0 210(T) 210(T) Cộng 984(K) 208(K) 30(T) 125(K) 303(K) 1.287(K) 72 Bảng 3.29 Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến thu nhập thực tế so với kế hoạch Bộ Phận (VBC-02) Đơn vị: Triệu đồng Diễn giải Biến động doanh thu Chi phí NVL trực tiếp Biến phí khác Định phí hoạt động Chi phí NC&PT Tổng biến động chi phí Tổng tác động lên TN HĐ Tăng trưởng 1.305(K) 161(T) 800(T) 0 961(T) 344(K) Biến động giá 0 313(K) 25(K) 338(K) 338(K) Hiệu suất 31(T) 240(K) 0 209(K) 209(K) Cộng 1.305(K) 192(T) 247(T) 25(K) 414(T) 891(K) Phân tích sâu tác động yếu tố tăng trưởng Biến động quy mô thị trường 344(K) Biến động thị phần Cộng 344(K) Ghi chú: T: Tốt K: Khơng tốt 3.4 Lợi ích mang lại từ việc hồn thiện kỹ thuật phân tích Sau hồn thiện kỹ thuật phân tích hiệu lợi nhuận kinh doanh nói trên, Ban giám đốc Cơng ty có tương đối đầy đủ thơng tin để định xác, kịp thời Các thơng tin cụ thể sau: a Số liệu cụ thể tiền mức ảnh hưởng đến biến động doanh thu biến động số lượng tiêu thụ b Số liệu cụ thể tiền mức ảnh hưởng đến biến động doanh thu biến động giá bán sản phẩm c Số liệu cụ thể tiền mức ảnh hưởng đến thu nhập hoạt động biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp biến động số lượng sản phẩm tiêu thụ, biến động giá nguyên vật liệu biến động hiệu sử dụng nguyên vật liệu d Số liệu cụ thể tiền mức ảnh hưởng đến thu nhập hoạt động biến động biến phí khác biến động số lượng sản phẩm tiêu thụ, biến động giá đầu vào biến động hiệu sử dụng nhân tố đầu vào e Số liệu cụ thể tiền mức ảnh hưởng đến thu nhập hoạt động từ biến động định phí hoạt động biến động giá đầu vào nhân tố 73 f Số liệu cụ thể tiền mức ảnh hưởng đến thu nhập hoạt động biến động chi phí nghiên cứu phát triễn biến động giá lượng yếu tố g Số liệu cụ thể tiền mức ảnh hưởng đến biến động thu nhập hoạt động biến động quy mô thị trường h Số liệu cụ thể tiền mức ảnh hưởng đến biến động thu nhập hoạt động biến động thị phần Kết Luận Chương Mặc dù Công ty VIỆT ĐỨC thuộc doanh nghiệp vừa nhỏ, yêu cầu đặt việc cần có thơng tin phục vụ cho mục đích quản trị cao Với xu hướng phát triễn thay đổi nhanh chóng chế thị trường, nhu cầu phân tích thơng tin liên quan đến hiệu kinh doanh lợi nhuận thật chi tiết, cụ thể với độ tin cậy cao vấn đề cấp thiết Ban giám đốc Cơng ty Chính vậy, việc hồn thiện kỹ thuật phân tích triễn khai thực kỹ thuật phân tích nêu cần thiết Sau hồn thiện kỹ thuật phân tích hiệu hoạt động kinh doanh, Cơng ty có thơng tin cụ thể thị trường, thị phần, tác động đến thu nhập tăng trưởng, biến động giá đầu ra, biến động giá đầu vào biến động hiệu suất sử dụng nguồn lực Việc phân tích thấu đáo nhân tố ảnh hưởng đến hiệu lợi nhuận hoạt động kinh doanh thật vấn đề cấp bách nhằm cung cấp thông tin cách khoa học, hợp lý cụ thể giúp cho Ban giám đốc Công ty đưa định đắn, chiến lược sách tiêu thụ có hiệu quả, đối sách phù hợp kịp thời Nó cịn điều kiện cần thiết để Cơng ty tồn phát triễn kinh tế hội nhập với cạnh tranh diễn ngày gay gắt 74 KẾT LUẬN CHUNG ĐỀ TÀI Hiện nay, Công ty VIỆT ĐỨC áp dụng kỹ thuật phân tích hiệu kinh doanh giản đơn, thơng tin từ báo cáo phân tích chưa đáp ứng nhu cầu thực tế việc hoạch định sách chiến lược Cơng ty Do Ban giám đốc thường định chiến lược có hiệu thấp Phân tích thấu đáo hiệu hoạt động kinh doanh công cụ quản lý cần thiết Công ty VIỆT ĐỨC, giúp cho Ban giám đốc nhận diện ảnh hưởng nhân tố dẫn đến thay đổi hiệu kinh doanh lợi nhuận Hơn nữa, cịn cho biết mức biến động hiệu suất, thay đổi giá nguồn lực đầu vào thay đổi sản lượng, phân tích biến động doanh thu thành biến động giá bán biến động số lượng tiêu thụ, giải thích biến động quy mô thị trường biến động thị phần ảnh hưởng đến số lượng tiêu thụ Phân tích thấu đáo hiệu hoạt động kinh doanh cần thiết cho Ban giám đốc Công ty VIỆT ĐỨC mà cịn cần thiết cho tất cơng ty khác, đặc biệt công ty vừa nhỏ với khả tài hạn hẹp, chi phí đầu tư thấp, dễ thực thời gian triễn khai thực ngắn Tóm lại, kỹ thuật phân tích phù hợp với lực Công ty, chi phí triễn khai thực hồn thiện kỹ thuật phân tích hiệu hoạt động kinh doanh khơng cao, lợi ích mang lại từ việc hồn thiện kỹ thuật phân tích lớn Vì Cơng ty VIỆT ĐỨC cần phải hoàn thiện kỹ thuật phân tích hiệu hoạt động kinh doanh trình bày Chương Sau hoàn thiện kỹ thuật phân tích hiệu hoạt động kinh doanh, Ban giám đốc Cơng ty có tương đối đầy đủ thơng tin cần thiết để dự báo, hoạch định chiến lược đưa định xác, kịp thời nhằm góp phần cải thiện hiệu hoạt động kinh doanh Công ty 75 TÀI LIỆU THAM KHẢO *** -Tiếng Việt Phạm Văn Dược, Đặng Kim Cương (2007), Kế Toán Quản Trị, Nhà Xuất Bản Thống kê, TP HCM Phạm Văn Dược, Lê Thị Minh Tuyết, Huỳnh Đức Lộng (2009), Phân Tích Hoạt Động Kinh Doanh, Nhà Xuất Bản Lao Động, TP HCM Đoàn Ngọc Quế, Phạm Văn Dược, Huỳnh Lợi (2010), Kế Tốn Chi Phí, Nhà Xuất Bản Lao Động, TP HCM Đoàn Ngọc Quế, Đào Tất Thắng, Lê Đình Trực (2009), Kế Tốn Quản Trị, Nhà Xuất Bản Lao Động, TP HCM Tiếng Anh Edward Blocher, Kung Chen, Gary Cokins, Thomas Lin (2004), Cost Management: A Strategic Emphasis, 3/E, McGraw-Hill, USA Peter F Drucker (1993), Managing for the Future, pp 93-94, Truman Talley Books, USA Robert Kaplan, Anthony A Atkinson (1998), Advanced Management Accounting, 3/E, Prentice Hall, USA LUẬN VĂN Hoàn thiện kỹ thuật phân tích hiệu hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH VIỆT ĐỨC Tóm tắt: Chương 1: Cơ sở lý thuyết phân tích hiệu hoạt động kinh doanh Chương 2: Thực trạng kỹ thuật phân tích hiệu hoạt động kinh doanh Công ty TNHH VIỆT ĐỨC thời gian qua Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện kỹ thuật phân tích hiệu hoạt động kinh doanh Công ty TNHH VIỆT ĐỨC Những điểm kết đạt đề tài: A/ Những điểm mới: Các kỹ thuật phân tích mới, chuyên sâu phân tích cách có hệ thống biến động tăng trưởng, giá hiệu suất với mức ảnh hưởng chúng lên lợi nhuận doanh nghiệp Phân tích chuyên sâu tác động quy mô thị trường tác động thị phần lên lợi nhuận doanh nghiệp B/ Những kết đạt đề tài: Tổng hợp, đúc kế số lý luận làm sở luận cho luận văn định nghĩa thước đo hiệu kỹ thuật phân tích biến động hiệu với phân tích nhân tố ảnh hưởng đến hiệu Thống kê, khảo sát, tổng hợp thực tiễn kỹ thuật phân tích hiệu họat động kinh doanh Công Ty TNHH Việt Đức với số nhận định kỹ thuật phân tích Cơng ty Phương pháp trình bày chi tiết, dễ hiểu Do dễ dàng vận dụng thực tiễn cho đối tượng doanh nghiệp Các lý luận phương pháp ứng dụng kỹ thuật phân tích thực tiễn cơng trình nghiên cứu nghiêm túc, cơng phu, có ý nghĩa khoa học thực tiễn