Hoàn thiện kế toán thuế trong khâu nhập khẩu tại công ty TNHH thương mại và sản xuất hoàng mai

Học viên thực hiện: Ngô Thị Hồng LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu độc lập riêng Các kết nêu Luận văn chƣa đƣợc công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy, trung thực có nguồn gốc rõ ràng Nếu có sai sót tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Đào tạo sau đại học- Trƣờng Đại học Mở Hà Nội xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 25 tháng 12 năm 2019 Học viên thực NGƠ THỊ HỒNG Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập công ty TNHH thương mại sản xuất Hoàng Mai Học viên thực hiện: Ngơ Thị Hồng LỜI CẢM ƠN Trong suốt q trình học tập, nghiên cứu hoàn thành đề tài luận văn, bên cạnh nỗ lực, cố gắng thân cịn có hƣớng dẫn nhiệt tình q thầy cô, nhƣ động viên ủng hộ gia đình, bạn bè đồng nghiệp.Tơi xin chân thành bày tỏ lịng biết ơn đến tồn thể q thầy cô khoa Đào tạo sau Đại học – Trƣờng Đại học Mở Hà Nội nói riêng, thầy tham gia giảng dạy khóa họcnói chung tận tình truyền đạt kiến thức quý báu nhƣ tạo điều kiện thuận lợi cho suốt trình học tập, nghiên cứu thực đề tài luận văn Đặc biệt xin chân thành cám ơn cô giáo – tiến sỹ Nguyễn Thanh Trang, ngƣời hết lòng giúp đỡ hƣớng dẫn cho tơi hồn thành luận văn Xin cám ơn ngƣời thân, gia đình, bạn bè đồng nghiệp ln cổ vũ Xin chân thành cảm ơn Hà Nội, ngày 25 tháng 12 năm 2019 Học viên thực Ngơ Thị Hồng Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập công ty TNHH thương mại sản xuất Hồng Mai Học viên thực hiện: Ngơ Thị Hồng MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC .3 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG, SƠ ĐỒ DANH MỤC CÁC HÌNH .8 PHẦN MỞ ĐẦU .9 Tính cấp thiết đề tài: Tổng quan nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu 11 Câu hỏi nghiên cứu 11 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 12 Phƣơng pháp nghiên cứu 12 Nội dung Luận văn 13 CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TRONG KHÂU NHẬP KHẨU TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI .14 1.1 Những vấn đề thuế khâu nhập doanh nghiệp thƣơng mại14 1.1.1 Sự hình thành phát triển loại thuế khâu nhập Việt Nam .14 1.1.2 Các loại thuế khâu nhập Doanh nghiệp thƣơng mại 17 1.2 Kế toán thuế khâu nhập doanh nghiệp thƣơng mại 33 1.2.1 Kế toán thuế nhập .33 1.2.2 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt khâu nhập 41 1.2.3 Kế tốn thuế bảo vệ mơi trƣờng 43 1.2.4 Kế toán thuế giá trị gia tăng khâu nhập 46 Tiểu kết chƣơng 50 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ TRONG KHÂU NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI VÀ SẢN XUẤT HOÀNG MAI .51 2.1 Khái quát công ty TNHH thƣơng mại sản xuất Hoàng Mai 51 Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thương mại sản xuất Hồng Mai Học viên thực hiện: Ngơ Thị Hồng 2.1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty 51 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty 52 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn cơng tác kế tốn Cơng ty 54 2.2 Thực trạng kế toán thuế nhập công ty TNHH thƣơng mại sản xuất Hoàng Mai 62 2.2.1 Chứng từ kế toán 62 2.2.2 Tài khoản sử dụng .68 2.2.3 Sổ sách kế toán 68 2.2.4 Phƣơng pháp xác định trị giá tính thuế phải nộp 69 2.2.5 Kê khai thuế, nộp thuế 72 2.2.6 Trình tự kế toán 76 2.2.7 Tình hình nộp thuế nhập vào ngân sách nhà nƣớc .85 2.3 Thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng khâu nhập 86 2.3.1 Chứng từ sử dụng 86 2.3.2 Tài khoản sử dụng .87 2.3.3 Sổ sách kế toán 87 2.3.4 Phƣơng pháp xác định trị giá tính thuế phải nộp 87 2.3.5 Kê khai thuế, nộp thuế 91 2.3.6 Trình tự kế tốn 93 2.3.7 Tình hình nộp thuế VAT hàng nhập vào ngân sách nhà nƣớc 97 2.4 Đánh giá thực trạng kế tốn thuế khâu nhập cơng ty 98 2.4.1 Ƣu điểm .98 2.4.2 Hạn chế 99 Tiểu kết chƣơng 101 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ TRONG KHÂU NHẬP KHẨU TẠI CƠNG TY HỒNG MAI 102 3.1 Yêu cầu nguyên tắc hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập 102 3.1.1 Yêu cầu 102 3.1.2 Nguyên tắc 103 Hoàn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thương mại sản xuất Hoàng Mai Học viên thực hiện: Ngô Thị Hồng 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thƣơng mại sản xuất Hồng Mai 105 3.2.1 Hồn thiện chứng từ, sổ sách kế tốn 105 3.2.2 Hoàn thiện ghi chép kế toán 107 3.2.3 Hoàn thiện việc kê khai thuế 108 3.3 Điều kiện để thực thành công giải pháp 110 3.3.1 Đối với quan quản lý Nhà nƣớc .110 3.3.2 Đối với công ty TNHH thƣơng mại sản xuất Hoàng Mai 113 Tiểu kết chƣơng 115 KẾT LUẬN 116 TÀI LIỆU THAM KHẢO 117 Hoàn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thương mại sản xuất Hoàng Mai Học viên thực hiện: Ngô Thị Hồng DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT TỪ VIẾT TẮT VIẾT ĐẦY ĐỦ BVMT Bảo vệ môi trƣờng GTGT Giá trị gia tăng NSNN Ngân sách nhà nƣớc SXKD Sản xuất kinh doanh TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định TTĐB Tiêu thụ đặc biệt XNK Xuất nhập Hoàn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thương mại sản xuất Hoàng Mai Học viên thực hiện: Ngô Thị Hồng DANH MỤC CÁC BẢNG, SƠ ĐỒ STT Số hiệu Tên bảng Trang Sơ đồ 2.1 Tổ chức máy quản lý công ty 53 Sơ đồ 2.2 Tổ chức máy kế toán công ty 55 Bảng 2.1 Tổng số thuế khâu nhập giai đoạn 2016-2019 61 Bảng 2.2 Tổng số thuế nhập năm 2018 – 2019 85 Bảng 2.3 Tổng số thuế GTGT hàng nhập năm 2018 – 2019 97 Hoàn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thương mại sản xuất Hoàng Mai Học viên thực hiện: Ngơ Thị Hồng DANH MỤC CÁC HÌNH STT Số hiệu Hình 2.1 Giao diện phần mềm kế tốn Sunsoft 58 Hình 2.2 Giao diện phần mềm khai hải quan điện tử VNACCS 59 Hình 2.3 Hợp đồng ngoại thƣơng 63 Hình 2.4 Hóa đơn thƣơng mại 65 Hình 2.5 Packing list 66 Hình 2.6 Vận tải đơn (Bill of lading) 67 Hình 2.7 Sổ tài khoản thuế xuất khẩu, nhập 68 Hình 2.8 Hóa đơn cƣớc vận chuyển quốc tế 71 Hình 2.9 Giao diện phần mềm khai HQ VNACCS – phần nhập liệu 73 10 Hình 2.10 Tờ khai hàng nhập – phần tổng quát 74 11 Hình 2.11 Tờ khai hàng nhập –phần chi tiết 75 12 Hình 2.12 Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nƣớc 76 13 Hình 2.13 Màn hình kế tốn lập bút tốn liên quan 79 14 Hình 2.14 Tờ khai hàng nhập (trƣờng hợp bảo lãnh thuế) 81 15 Hình 2.15 Giấy chứng nhận xuất hàng hóa (C/O form D) 82 16 Hình 2.16 Tờ khai hải quan (phần khai bổ sung) 83 17 Hình 2.17 Tờ khai hải quan (phần khai bổ sung) – tiếp 84 18 Hình 2.18 Hợp đồng ngoại thƣơng – hàng miễn thuế nhập 88 19 Hình 2.19 Hóa đơn thƣơng mại – hàng miễn thuế nhập 89 20 Hình 2.20 Hóa đơn cƣớc vận chuyển quốc tế 90 21 Hình 2.21 Tờ khai hàng hóa nhập (trƣờng hợp miễn thuế NK) 92 22 Hình 2.22 Giấy nộp tiền vào NSNN (trƣờng hợp miễn thuế NK) 93 23 Hình 2.23 Sổ tài khoản thuế GTGT hàng nhập 96 24 Hình 3.1 Tên hình Trang Hóa đơn phụ phí 110 Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập công ty TNHH thương mại sản xuất Hồng Mai Học viên thực hiện: Ngơ Thị Hồng PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Nền kinh tế Việt Nam đƣờng hội nhập với kinh tế giới kinh tếsâu rộng - kinh tế 4.0 Để đảm bảo hịa nhập mà khơng hịa tan, phải có cơng cụ quản lý kinh tế phù hợp Một công cụ hữu hiệu phải kể đến lànhững sách thuế hàng hóa xuất - nhập khẩu, sách đƣợc cụ thể hóa phần cơng tác kế tốn, đặc biệt cơng tác kế toán thuế khâu nhập doanh nghiệp thƣơng mại tham gia hoạt động XNK.Đối với khâu nhập khẩu, kế toán thuế phải nắm bắt đƣợc nhiều quy định pháp luật ngoại thƣơng nhƣ điều ƣớc quốc tế; địi hỏi kế tốn viên ngồi trình độ chun mơn cịn phải có trình độ ngoại ngữ để hiểu đƣợc nội dung hồ sơ nhập cách xác Nhận thức đƣợc tầm quan trọng vấn đề trên, với mong muốn đƣợc góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn thuế khâu nhập khẩu, mạnh dạn chọn đề tài: “Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thương mại sản xuất Hồng Mai” làm luận văn thạc sỹ Tổng quan nghiên cứu Hiện nay, nƣớc ta đà hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng Chính mà phải tuân thủ tất điều ƣớc quốc tế mà ký kết Chúng ta phải thực xác định trị giá tính thuế theo phƣơng pháp mà Hiệp định thực thi Điều VII Hiệp định chung thuế quan thƣơng mại - gọi tắt Hiệp định trị giá GATT quy định Việc hạch toán kế toán bút toán thuế, đặc biệt thuế khâu nhập đơn giản nhƣng việc xác định đƣợc trị giá hàng hóa nhập xác trƣớc tính số thuế phải nộp vào Ngân sách nhà nƣớc lại khơng phải dễ dàng, phải tn thủ điều Hiệp định thƣơng mại mà Việt Nam ký kết Nếu phân tích rõ đƣợc phƣơng pháp xác định trị giá, tránh đƣợc cho doanh nghiệp xác định sai số thuế phải nộp, tránh cho hàng hóa nhập doanh nghiệp bị phân vào luồng vàng luồng đỏ, làm thời gian cơng sức doanh nghiệp Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập công ty TNHH thương mại sản xuất Hoàng Mai Học viên thực hiện: Ngơ Thị Hồng Bên cạnh xác định trị giá tính thuế, việc xác định thuế suất thuế nhập không phần quan trọng Để phù hợp với Điều ƣớc quốc tế, thông lệ quốc tế hay Hiệp định thƣơng mại tự mà Việt Nam tham gia ký kết, liên tục thay đổi sách thuế hàng hóa nhập khẩu, thuế suất thuế nhập có lộ trình giảm rõ rệt Theo đó, ngƣời làm cơng tác kế tốn thuộc doanh nghiệp có hàng hóa nhập phải cập nhật kịp thời sách để hạch tốn kế tốn cho xác Nhƣ vậy, đề tài nghiên cứu cách cụ thể việc xác định trị giá tính thuế, xác định thuế suất thuế nhập xác định xác tỷ giá ngoại tệ Từ xác định xác số thuế mà doanh nghiệp phải nộp, tránh phải tính tính lại Từ trƣớc đến có số tác giả nghiên cứu đề tòa kế tốn thuế, cụ thể nhƣ: Luận văn thạc sỹ “Tìm hiểu thực trạng cơng tác kế tốn thuế XNK thuế GTGT công ty CP dệt may Huế” tác giả Nguyễn Thị Diệu Linh (2015) – ĐH Huế Trong luận văn tác giả có hệ thống, khái quát lý luận chung thuế XNK thuế GTGT Đồng thời sâu nghiên cứu đƣa giải pháp để hồn thiện cơng tác kế tốn thuế XNK thuế GTGT doanh nghiệp Nhƣng tác giả chƣa trọng đến phƣơng pháp xác định trị giá tính thuế Ln văn thạc sỹ “Hồn thiện kế tốn nhập hàng hóa cơng ty cổ phần dịch vụ Logistics thƣơng mại KLM” tác giả Khúc Hồng Yến (2015) – ĐH Thăng Long Trong viết tác giả nêu đƣợc thực trạng đƣa giải pháp hữu hiệu, có tính áp dụng thực tế cao công ty Tuy nhiên, với đặc thù công ty KLM, tác giả nghiên cứu đƣợc nghiệp vụ nhận ủy thác nhập khẩu, từ đƣa giải pháp kế tốn nhập ủy thác Luận văn thạc sỹ “Hồn thiện kế tốn nhập hàng hóa tiêu thụ hàng hóa nhập cơng ty cổ phần XNK khoáng sản Minerxpor” tác giả Lại Thị Thanh Huyền Với luận văn này, tác giả sâu vào nghiên cứu ảnh hƣởng phƣơng thức kinh doanh nhƣ mặt hàng kinh doanh công ty đến kế tốn nhập 10 Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập công ty TNHH thương mại sản xuất Hồng Mai Học viên thực hiện: Ngơ Thị Hồng nƣớc có liên quan (cơ quan thuế, quan hải quan) Việc ảnh hƣởng không nhỏ đến kết kinh doanh cơng ty Chính vậy, việc hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập phải theo hƣớng phù hợp với chế độ, sách thuế nhƣ chuẩn mực kế toán hành Một mặt để thuận tiện công tác quản lý, mặt khác để khơng vi phạm sách quản lý Nhà nƣớc Nhƣ vậy, việc hoàn thiện phải tuân thủ chế độ, sách chuẩn mực kế tốn, khơng giải pháp hồn thiện vơ ích Thứ hai, ngun tắc phù hợp Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập khơng phải phù hợp với sách, chế độ chuẩn mực Nhà nƣớc, mà phải phù hợp với đặc điểm, lực, trình độ quản lý cơng ty Phù hợp với sách, chế độ chuẩn mực Nhà nƣớc điều tất yếu để công ty hoạt động pháp luật,nhƣng phải phù hợp với lực trình độ quản lý cơng ty Từ phát huy hiệu cơng tác kế tốn phát triển cơng ty Thuế GTGT khơng ảnh hƣởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán nhƣng thuế nhập khác, đƣợc cộng vào giá vốn hàng bán yếu tố cấu thành giá thành sản phẩm bán ra, có nghĩa có ảnh hƣởng trực tiếp đến lợi nhuận kinh doanh công ty Bởi nên kế toán thuế nhập phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp Vì vậy, giải pháp đƣa phải phù hợp với đặc điểm, lực, trình độ quản lý cơng ty, phù hợp trình độ, khả đội ngũ cán bộ, phù hợp với trang thiết bị, phƣơng tiện ghi chép, tính tốn cơng ty, có nhƣ phát huy hết khả hiệu công tác kế toán Thứ ba,nguyên tắc khả thi Các giải pháp đƣa để hồn thiện cơng tác kế tốn thuế khâu nhập doanh nghiệp nói chung cơng ty TNHH TM SX Hồng Mai nói riêng phải phù hợp với đặc điểm, lực, trình độ quản lý doanh nghiệp, cịn phải đảm bảo tính khả thi Có khả thi thực đƣợc giải pháp hồn thiện có ý nghĩa Một giải pháp đƣa dù hay đến mức nhƣng khơng có khả thực đƣợc giải pháp vơ ích 104 Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thương mại sản xuất Hoàng Mai Học viên thực hiện: Ngô Thị Hồng Thứ tư, nguyên tắc tiết kiệm, hiệu Một yêu cầu đặt giải pháp đƣợc thực cách, mà cần phải quan tâm tới việc tiết kiệm thời gian, chi phí, cơng sức để từ tạo hiệu cơng việc Cơng ty muốn có lợi nhuận cao việc tiết kiệm chi phí giải pháp tối ƣu, tiết kiệm chi phí để tăng lợi nhuận cho cơng ty nhƣng phải đảm bảo tính hiệu cao 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập công ty TNHH thƣơng mại sản xuất Hoàng Mai Những giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập giải pháp khắc phục số hạn chế đƣợc nêu phần “Đánh giá thực trạng kế tốn thuế khâu nhập cơng ty Hồng Mai„ số giải pháp mang tính đóng góp ý kiến với quan chức có liên quan Các giải pháp liên quan đến nhiều mặt công tác kế toán thuế, cụ thể số giải pháp sau: 3.2.1 Hoàn thiện chứng từ, sổ sách kế toán - Các chứng từ phải đƣợc kiểm tra chặt chẽ trƣớc ghi sổ kế toán Để đảm bảo việc cập nhật chứng từ kịp thời vào sổ sách kế toán, đồng thời đảm bảo cho việc kê khai, tính thuế xác, hạn, phịng kế tốn cần tham mƣu cho Ban lãnh đạo công ty đƣa quy định cơng tác kiểm tra, kiểm sốt luân chuyển chứng từ, hóa đơn nội bộ, đặc biệt kế toán thuế với phận nhập Kế toán nên lập bảng danh sách chứng từ hồ sơ nhập cho lơ hàng nhập khẩu, chẳng hạn nhƣ: 105 Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thương mại sản xuất Hoàng Mai Học viên thực hiện: Ngô Thị Hồng BẢNG DANH SÁCH CHỨNG TỪ THUỘC BỘ HỒ SƠ NHẬP KHẨU INVOICE SỐ 596701 STT Loại chứng từ Hợp đồng ngoại thƣơng số HM/LAM Invoice số 596701 Packing Lish số 596701 Ngày chứng Ngày nhận Ngƣời giao Tình trạng từ CT CT CT 12/10/2018 20/10/2018 Thúy - NK Gốc 20/11/2018 25/11/2018 Loan - NK Gốc 20/11/2018 25/11/2018 Loan-NK Gốc 25/11/2018 25/11/2018 Loan - NK Photo 10/01/2019 20/01/2019 11/01/2019 20/01/2019 11/01/2019 20/01/2019 11/01/2019 20/01/2019 Vận tải đơn (Bill of lading) số AWSL169340 Hóa đơn cƣớc vận chuyển quốc tế số Phƣơng – KT 2114 Tờ khai hải quan số 102435585561 Giấy nộp tiền vào NSNN Hóa đơn GTGT số 0161699 (phí D/O, Hải - NK Phƣơng KT Phƣơng - THC, vệ sinh cont ) KT Gốc Gốc Gốc Gốc Và kế toán kiểm tra đủ loại chứng từ trƣớc lƣu trữ Trong ghi rõ tình trạng chứng từ chứng từ gốc hay chứng từ photo, phải đòi đƣợc chứng từ gốc loại chứng từ yêu cầu lƣu trữ gốc Hồ sơ, chứng từ gốc thất lạc khâu nào, khâu phải chịu trách nhiệm với Lãnh đạo cơng ty -Về chứng từ kế tốn hàng hóa nhập khẩu, kế tốn cơng ty lập lƣu giữ theo quy định pháp luật Tuy nhiên, chứng từ gốc liên quan đến hàng hóa nhập nhƣ tờ khai, Invoice, packing list đƣợc tập hợp 106 Hoàn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thương mại sản xuất Hoàng Mai Học viên thực hiện: Ngô Thị Hồng theo hồ sơ lơ hàng nhập Vì mà kế tốn phận thƣờng photo lại chứng từ gốc để lƣu chứng từ khác nhƣ phiếu chi, phiếu nhập kho khơng cần thiết, gây lãng phí Kế toán cần thể rõ nội dung phiếu chi, phiếu nhập kho lô hàng theo số Invoice lơ hàng Sau hạch toán xong chứng từ liên quan đến hàng nhập khẩu, kế toán phận chuyển lại cho kế toán thuế lƣu giữ chứng từ ký xác nhận giao chứng từ Bảng danh sách chứng từ thuộc hồ sơ nhập lô hàng 3.2.2 Hồn thiện ghi chép kế tốn -Đối với trƣờng hợp đƣợc miễn thuế nhập khẩu, nhƣng nộp chậm Giấy chứng nhận xuất xứ nên kế tốn phải thực bảo lãnh ngân hàng kế toán phải theo dõi sổ kế toán cách lập tài khoản riêng để hạch toán Thật vậy, chƣa có Giấy chứng nhận xuất xứ, tờ khai hải quan thể số thuế nhập phải nộp tƣơng ứng với thuế suất thuế nhập thơng thƣờng, kế tốn hạch tốn số thuế Nợ TK 1561 Có TK 3333 nhƣ mặt hàng khơng đƣợc miễn thuế làm ảnh hƣởng đến giá vốn hàng bán tháng (nhƣợc điểm lỗi phần mềm kế toán) Để khắc phục, kế toán nên hạch toán Nợ số thuế tạm tính vào TK 1388 (chi tiết cho thuế NK, thuế VAT), giải tỏa bảo lãnh, kế toán làm bút toán đảo để triệt tiêu số tiền thuế đƣợc miễn Nhƣ ngƣời dùng thống kê đƣợc tổng số thuế đƣợc bảo lãnh kỳ mà không ảnh hƣởng đến giá vốn hàng bán Giả sử trƣờng hợp bảo lãnh thiếu C/O form D đƣợc minh họa hình 2.14 Khi khai tờ khai lần đầu, kế toán hạch toán: Nợ TK 13881: 143.700.237 (số thuế nhập trƣớc đƣợc miễn) Nợ TK 13882: 110.170.181 (số thuế GTGT hàng nhập trƣớc đƣợc miễn Có TK 3333: 143.700.237 Có TK 33312: 110.170.181 Sau giải tỏa bảo lãnh, phận nhập phải tiến hành khai bổ sung để xóa nợ ngân sách nhà nƣớc số thuế trƣớc Lúc kế toán ghi bút toán đảo hai bút toán Số thuế nhập đƣợc miễn hết, thuế GTGT hàng nhập đƣợc 107 Hoàn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thương mại sản xuất Hoàng Mai Học viên thực hiện: Ngơ Thị Hồng tính lại xác Kế tốn tiến hành hạch tốn bình thƣờng nhƣ giới thiệu phần thực trạng - Đối với tài khoản 3333(thuế xuất khẩu, nhập khẩu), kế toán không theo dõi tài khoản cấp thuế xuất thuế nhập toàn hàng xuất công ty hàng không chịu thuế xuất Nhƣng để thuận tiện sau này, cơng ty có xuất mặt hàng phải nộp thuế xuất khẩu, kế toán nên theo dõi chi tiết riêng thuế nhập từ 3.2.3 Hoàn thiện việc kê khai thuế - Bộ phận kế toán thuế nhƣ phận nhập công ty phải ln thúc giục kịp thời phía đối tác để có C/O kịp thời, tránh phải làm thủ tục bảo lãnh khơng cần thiết Hiện cơng ty cịn để nhiều hồ sơ phải bảo lãnh thiếu C/O dẫn đến phải theo dõi công Việc phải làm thủ tục bảo lãnh thuế cho lô hàng làm thời gian công ty mà cơng ty cịn phải chịu khoản phí bảo lãnh cộng với tiền phạt chậm nộp theo quy định pháp luật Do chƣa cập nhật kịp thời sách mặt hàng nên kế tốn cịn khai sai mã số hàng hóa (mã HS) số mặt hàng dẫn đến khai thiếu số thuế phải nộp (vì mã HS khác thuế suất thuế nhập khác nhau) Hạn chế xảy phần sách Nhà nƣớc hay thay đổi, kế tốn chƣa kịp cập nhật Để khắc phục kế toán nên gửi quan Hải quan hồ sơ xác định trƣớc mã số hàng hóa cho lơ hàng cơng ty nhập lần đầu Khi có kết quan Hải quan gửi, công ty khai mã số không bị sai - Đối với trị giá tính thuế: kế tốn chƣa cập nhật kịp thời sách Nhà nƣớc nên chƣa xác định khoản phải cộng (phí D/O, phí THC hay phí CIC) dẫn đến khai sai trị giá tính thuế.Hạn chế việc ứng xử linh hoạt quan có thẩm quyền với phí liên quan đến hàng hóa nhập Những phí, lệ phí giai đoạn mà chúng đƣợc cộng vào trị giá tính thuế bị loạira khỏi trị giá tính thuế Ví dụ nhƣ phí THC chẳng hạn Phí THC (Terminal Handing Charge) khoản phụ phí thu container để bù đắp chi phí cho hoạt động cảng Có giai đoạn phí đƣợc tính vào cƣớc tàu biển khoản phí đƣợc tính vào trị giá 108 Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập công ty TNHH thương mại sản xuất Hoàng Mai Học viên thực hiện: Ngơ Thị Hồng tính thuế Sau này, khoản phí đƣợc tách ta khỏi cƣớc tàu biển khơng phải khoản đƣợc cộng vào trị giá tính thuế Trƣớc lơ hàng bánh Đức ví dụ xác định trị giá tính thuế nhập khơng ƣu đãi, trị giá tính thuế nhập khơng có giá hàng hóa hợp đồng + Cƣớc vận chuyển quốc tế (1.011.212.403 + 109.251.500 = 1.120.463.903 VNĐ) mà trị giá tính thuế bao gồm phí THC, tức trị giá tính thuế nhập = 1.011.212.403 +109.251.500 + 9.880.000 = 1.130.343.903 Nhƣ thuế nhập phải nộp 168.069.585 VNĐ mà phải 169.551.585 kéo theo thuế GTGT khâu nhập tăng lên.Nhƣ vậy, kế tốn phải cập nhật xác khoản phí nhƣ để tránh tính thừa thuế gây thiệt hại cho cơng ty, tránh tính thiếu thuế gây khó khăn cho cơng ty 109 Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thương mại sản xuất Hoàng Mai Học viên thực hiện: Ngơ Thị Hồng Hình 3.1 Hóa đơn phụ phí (THC, D/O, lƣu cont ) 3.3 Điều kiện để thực thành công giải pháp 3.3.1 Đối với quan quản lý Nhà nước  Thứ nhất, hoàn thiện hệ thống văn pháp lý liên quan đến thuế nhập khẩu: 110 Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập công ty TNHH thương mại sản xuất Hồng Mai Học viên thực hiện: Ngơ Thị Hồng - Hiện nay, dự thảo nghị định thay Nghị định số 134/2016/NĐ-CP Chính Phủ quy định chi tiết số điều biện pháp thi hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập chƣa thức đƣợc ban hành Dự thảo đƣợc đƣa lấy ý kiến cộng đồng doanh nghiệp quan liên quan năm mà quan lập pháp chƣa thể ban hành làm ảnh hƣởng nhiều đến công ty Nghị định số 134/2016/NĐ-CP khơng cịn phù hợp với thực trạng kinh tế, nghị định sửa đổi, bổ sung chƣa có hiệu lực áp dụng, điều gây nhiều lúng túng cho cơng ty cho quan thực thi pháp luật (cơ quan thuế, quan hải quan) - Cần tổ chức nhiều khóa cập nhật văn pháp luật cho doanh nghiệp Từ thống thực toàn quốc Cần lấy ý kiến cộng đồng doanh nghiệp trƣớc ban hành văn pháp luật để phù hợp với thực tế, tránh văn “trên trời„ dẫn đến khó thực hiện, vừa thực phải sửa đổi, bổ sung - Cần tránh tình trạng chậm văn hƣớng dẫn sách mới, nghị định trƣớc nhƣng phải đến vài tháng sau có thơng tƣ hƣớng dẫn cho doanh nghiệp, gây khó khăn việc thực - Hệ thống hóa pháp luật theo lĩnh vực thuế hàng nhập khẩu; phân tích, so sánh đối chiếu với hệ thống văn quy phạm pháp luật hành, loại bỏ văn hết hiệu lực, bãi bỏ văn mâu thuẫn, chồng chéo; xây dựng văn quy phạm pháp luật điều chỉnh thuế nhập thuế GTGT hàng nhập - Chú trọng chất lƣợng nội dung đƣợc đƣa văn pháp luật, tránh quy định bất lợi cho doanh nghiệp Ví dụ nhƣ trƣờng hợp bảo lãnh thuế, quan hải quan chấp nhận cho ngân hàng bảo lãnh thuế cho doanh nghiệp, tức ngân hàng đứng nhận trách nhiệm nộp thuế thay đƣợc quan hải quan đồng ý Nhƣ vậy, đến hết thời hạn bảo lãnh mà ngân hàng chƣa nộp thuế quan hải quan phải cƣỡng chế ngân hàng nộp thuế cƣỡng chế doanh nghiệp nhƣ - Thực tế, giao dịch kinh doanh XNK hàng hóa ảnh hƣởng lớn tới vận động giao dịch tài nhƣ việc nhận diện thơng tin kế tốn 111 Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thương mại sản xuất Hồng Mai Học viên thực hiện: Ngô Thị Hồng XNK DN Vì vậy, chuẩn mực kế tốn, quy định kế toán giao dịch thƣơng mại quốc tế cần đƣợc ban hành cụ thể cho phù hợp với xu chung nhƣ: Ban hành chuẩn mực kế toán hƣớng dẫn giao dịch mua bán hàng hóa quốc tế; vận dụng quy định pháp luật cụ thể vào kế toán hoạt động XNK hàng hóa; ảnh hƣởng rào cản phi thuế quan nƣớc nhập nƣớc xuất tới thông tin đầu vào kế tốn… - Chính sách, chế độ Nhà nƣớc phải đƣợc áp dụng thống Đặc biệt quy định áp mã số HS cho hàng hóa Mã số hàng hóa ảnh hƣởng trực tiếp đến thuế suất thuế nhập nhập, từ ảnh hƣởng đến số tiền thuế phải nộp Trong danh mục hàng hóa hay Biểu thuế đƣợc Bộ Cơng thƣơng cơng bố hàng năm phải có mơ tả rõ ràng, tránh tranh cãi quan hải quan với doanh nghiệp, tránh hiểu sai, hiểu nhầm Và doanh nghiệp ngƣời chịu thiệt, luôn bị áp mã theo ý kiến chủ quan quan hải quan - Cần tiếp tục hồn thiện sách, quy định kế toán cho hoạt động kinh doanh thƣơng mại quốc tế cho phù hợp với giao dịch thƣơng mại tồn cầu, phù hợp với thơng lệ chuẩn mực kế toán quốc tế  Thứ hai, nâng cao lực đội ngũ cán quản lý điều hành công tác thuế: - Tăng cƣờng đào tạo, nâng cao trình độ quản lý nhà nƣớc, trình độ chun mơn cách cập nhật kiến thức pháp luật, hiểu đầy đủ hệ thống văn quy phạm có liên quan, nắm vững thông lệ thƣơng mại quốc tế…đặc biệt cam kết Việt Nam thuế XNK số sắc thuế khác khâu xuất, nhập khẩu; - Chú trọng khâu tuyển dụng đội ngũ cán hoạt động lĩnh vực quản lý, điều hành thuế xuất khẩu, nhập nhằm mục đích thu hút đƣợc cán có trình độ chun mơn, có lực, có phẩm chất đạo đức tốt; tránh trƣờng hợp không chuyên môn nghiệp vụ làm ảnh hƣởng đến chất lƣợng hiệu cơng việc, gây lãng phí nguồn lực; - Tập trung đầu tƣ hệ thống trang thiết bị, phƣơng tiện làm việc đáp ứng đƣợc với nhu cầu giải công việc, đảm bảo việc cập nhật thông tin, kiến thức, tin học hóa cơng tác quản lý nhà nƣớc… 112 Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thương mại sản xuất Hồng Mai Học viên thực hiện: Ngô Thị Hồng  Thứ ba, hoàn thiện hệ thống quan nhà nước tham gia quản lý, điều hành hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu: - Giảm thiểu biện pháp quản lý mang tính chất hành chính; -Liên tục đào tạo khóa kiến thức kỹ phát triển quan hệ đối tác hải quan với doanh nghiệp bên liên quan; - Xây dựng chế phối hợp quan tham gia quản lý, điều hành hoạt động XNK nhằm mục đích giải kịp thời vấn đề vƣớng mắc phát sinh thực tiễn - Ngoài ra, việc quản lý loại thuế đƣợc nhà nƣớc giao cho quan chuyên trách quan hải quan Cơ quan Hải quan thực công việc kiểm tra,tính thuế thu thuế, dễ xảy sai phạm nhƣ việc hải quan móc nối với doanh nghiệp để gian lận số thuế XNK, hay việc hải quan gây khó dễ cho doanh nghiệp để thu lợi bất Do nhà nƣớc cần phải quản lý chặt chẽ hoạt động hải quan  Thứ tư, nâng cao ý thức pháp luật cho doanh nghiệp kinh doanh xuất khẩu, nhập khẩu: - Tăng cƣờng thông tin cho doanh nghiệp sách, pháp luật, đặc biệt lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, lộ trình cắt giảm thuế quan theo cam kết quốc tế Việt Nam - Tăng cƣờng biện pháp quản lý chặt chẽ hoạt động xuất khẩu, nhập kèm với biện pháp xử lý nghiêm khắc kịp thời hành vi vi phạm pháp luật xuất khẩu, nhập 3.3.2 Đối với công ty TNHH thương mại sản xuất Hoàng Mai Để thực tốt giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn thuế khâu nhập điều kiện cần thiết quan trọng doanh nghiệp phải có tâm thực có sách nhƣ quy chế, quy định hợp lý Cụ thể nhƣ: - Công ty đảm bảo thực kê khai, tính thuế nhƣ hạch tốn bút tốn pháp luật, khơng lách luật để trốn thuế.Tổ chức cơng tác kế tốn phải hợp lý, khoa học, hiệu phù hợp với điều kiện thực tế công ty, quy định Nhà nƣớc, tuân theo chế độ kế toán chuẩn mực kế tốn hành 113 Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập công ty TNHH thương mại sản xuất Hồng Mai Học viên thực hiện: Ngơ Thị Hồng - Ban lãnh đạo Công ty quan tâm tới cơng tác kế tốn nói chung, kế tốn thuế nói riêng Thực đầu tƣ thích đáng cho phận kế toán.Thƣờng xuyên cửnhân viên kế toán thuế nhân viên nhập tham gia lớp đào tạo, huấn luyện Tổng cục Thuế Tổng cục Hải quan tổ chức liên quan đến lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp Tổng cục thuế Tổng cục Hải quan thƣờng xuyên tổ chức lớp tập huấn ngắn ngày để hƣớng dẫn doanh nghiệp có văn pháp luật Ngồi cịn có Hội nghị, Hội thảo lấy ý kiến doanh nghiệp trƣớc văn pháp luật đƣợc ban hành - Hồn thiện hệ thống tài khoản kế tốn Phịng kế tốn xây dựng trình Ban Giám đốc phê duyệt hệ thống tài khoản theo pháp luật phù hợp với thực trạng hạch tốn cơng ty Hệ thống tài khoản phải thể đƣợc hết nghiệp vụ phát sinh doanh nghiệp, hệ thống phải đầy đủ tài khoản chi tiết để thống kê số liệu phục vụ ngƣời dùng - Nâng cao trình độ nhân viên kế toán thuế nhƣ nhân viên nhập nhiều hình thức khác để không bị lúng túng xảy cố q trình tính thuế hàng nhập hay hạch tốn bút tốn liên quan Trình độ nhân viên kế tốn có cao chủ động tình phát sinh.Yêu cầu tất kế toán thuế phải nắm rõ, nắm vững quy định trị giá tính thuế (phƣơng pháp xác định trị giá nhƣ khoản phải cộng, phải trừ q trình xác định trị giá tính thuế); nắm rõ, nắm vững quy định xác định mã số hàng hóa nhằm xác định hạch tốn thuế nhập khẩu, thuế GTGT khâu nhập xác - Bộ phận kế toán phận nhập phải phối hợp chặt chẽ Khi quan hải quan khơng chấp nhận trị giá khai báo kế tốn nhập phải lên phƣơng án đề nghị tham vấn phối hợp trình chứng giải trình cho quan hải quan Tránh thất tiền cho cơng ty.Hiện doanh nghiệp thực chế tự khai, tự nộp thuế, tự chịu trách nhiệm kết tính, khai thuế, nộp thuế nhập nhƣ thuế GTGT trƣớc pháp luật Cơng ty phải đề cao ý thức tự giác trách nhiệm việc kê khai nộp thuế 114 Hoàn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thương mại sản xuất Hoàng Mai Học viên thực hiện: Ngô Thị Hồng Tiểu kết chƣơng Ở chƣơng nêu đƣợc giải pháp để khắc phục hạn chế đƣợc chƣơng cơng tác kế tốn thuế nhập khẩu, thuế GTGT khâu nhập công ty, cụ thể nhƣ: - Các giải pháp để hoàn thiện chứng từ, sổ sách; - Các giải pháp để hoàn thiện việc ghi chép kế toán - Các giải pháp để hồn thiện việc kê khai thuế Bên cạnh chƣơng đƣa đƣợc điều kiện cần có để thực thành cơng giải pháp nêu Trong có điều kiện vĩ mơ điều kiện quan Nhà nƣớc có liên quan điều kiện vi mơ điều kiện thân công ty TNHH thƣơng mại sản xuất Hoàng Mai 115 Hoàn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thương mại sản xuất Hoàng Mai Học viên thực hiện: Ngô Thị Hồng KẾT LUẬN Hiện nay, xu hƣớng hội nhậpkinh tế quốc tế nƣớc ta phát triển mạnh mẽ Nhà nƣớc phải có nhiều sách phù hợp thơng qua văn pháp luật để quản lý doanh nghiệp theo định hƣớng Đảng Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn kế toán thuế nhập khẩu, thuế GTGT khâu nhập khẩu, luận văn làm sáng tỏ nhiệm vụ cơng tác hạch tốn thuế nhập thuế GTGT khâu nhập áp dụng theo quy định văn pháp luật Nhà nƣớc phục vụ cho yêu cầu quản lý kinh tế, tài nói chung, quản lý số thuế phải nộp NSNN nói riêng Cơng ty trách nhiệm hữu hạn thƣơng mại sản xuất Hoàng Mai Cũng nhƣ doanh nghiệp khác, cơng ty Hồng Mai vận dụng hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cósai sót hay nhầm lẫn.Luận văn đƣợc số tồn khâu hạch toán kế toán thuế nhập khẩu, thuế GTGT khâu nhập khẩu, đƣợc vƣớng mắc sai sót trình thực luật thuế nhập khẩu, thuế GTGT Luận văn sâu nghiên cứu đặt vấn đề giải số tồn cách sở lý luận việc vận dụng thuế nhập thuế GTGT khâu nhập khẩu, qua phục vụ tốt cho cơng tác kế tốn thuế nhƣ công tác quản lý thuế công ty Trong khuôn khổ nghiên cứu số liệu công ty, luận văn chƣa thể đề cập hết trƣờng hợp hạch toán kế toán thuế khâu nhập thực tiễn Nghiên cứu bƣớc khởi đầu cho nghiên cứu sâu rộng tình hình kế tốn thuế khâu nhập Luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót, tác giả mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp thầy giáođể sâu nâng cấp nghiên cứu nghiên cứu Luận văn Xin chân thành cám ơn! 116 Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập công ty TNHH thương mại sản xuất Hoàng Mai Học viên thực hiện: Ngô Thị Hồng TÀI LIỆU THAM KHẢO Quốc Hội, Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 năm 2008 Quốc Hội, Luật Thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 năm 2013 Quốc Hội, Luật Hải quan số 54/2014/QH13 năm 2014 Quốc Hội, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 106/2016/QH13 năm 2016 Quốc Hội, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13 năm 2016 Quốc Hội, Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 năm 2019 Chính phủ, Nghị định số 209/2013/NĐ-CP hƣớng dẫn Luật Thuế GTGT Chính Phủ, Nghị định số 08/2015/NĐ-CP hƣớng dẫn Luật Hải quan Chính phủ, Nghị định số 134/2016/NĐ-CP hƣớng dẫn Luật Thuế XK, NK 10 Chính Phủ, Nghị định số 59/2018/NĐ-CP hƣớng dẫn Luật Hải quan 11 Bộ Tài chính, Thơng tƣ số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 12 Bộ Tài chính, Thơng tƣ số 99/2016/TT-BTC ngày 29/6/2016 13 Bộ Tài chính, Thơng tƣ số 39/2018/TT-BTC ngày 20/4/2018 14 Thủ tƣớng, Quyết định số 45/2017/QĐ-TTg ngày 16/11/2017 Ban hành Biểu thuế 15 Hiệp định xác định trị giá tính thuế hải quan (thực thi Điều VII Hiệp định GATT 1994) 16 Phạm Đức Cƣờng – Trần Mạnh Dũng (2016), Giáo trình Thuế kế tốn thuế Việt Nam “Lý thuyết thực hành” – Nhà xuất Tài 17 Nguyễn Phú Giang – Lê Thị Minh Huệ (2016), Giáo trình Kế tốn thuế - Nhà xuất Tài 18 Hà Thị Thúy Vân – Trần Mạnh Dũng – Vũ Thị Kim Anh (2018), Giáo trình Kế tốn thuế Doanh nghiệp – Nhà xuất Tài 19 Nguyễn Thị Diệu Linh - Luận văn “Tìm hiểu thực trạng cơng tác kế tốn thuế XNK thuế GTGT công ty cổ phần dệt may Huế” 20 Khúc Hồng Yến – Luận văn “Hoàn thiện kế tốn nhập hàng hóa cơng ty cổ phần dịch vụ Logistics thƣơng mại KLM” 117 Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thương mại sản xuất Hồng Mai Học viên thực hiện: Ngô Thị Hồng 21 Lại Thị Thanh Huyền – Luận văn “Hồn thiện kế tốn nhập hàng hóa tiêu thụ hàng hóa nhập cơng ty cổ phần XNK khống sản Minerxpor” 22 Trang web điện tử https://thuvienphapluat.vn 23 Trang web điện tử https://www.customs.gov.vn/ 24 Trang web điện tử http://www.gdt.gov.vn 118 Hoàn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thương mại sản xuất Hoàng Mai ... CƠNG TY TNHH THƢƠNG MẠI VÀ SẢN XUẤT HOÀNG MAI .51 2.1 Khái quát công ty TNHH thƣơng mại sản xuất Hoàng Mai 51 Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập công ty TNHH thương mại sản xuất Hồng Mai. .. trạng hạch toán kế toán thuế nhập khẩu, thuế GTGT khâu nhập công ty TNHH thƣơng mại sản xuất Hoàng Mai sao? 11 Hồn thiện kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thương mại sản xuất Hồng Mai Học viên... Hồng - Tại phải hồn thiện cơng tác kế tốn thuế khâu nhập công ty TNHH thƣơng mại sản xuất Hoàng Mai? - Làm để hoàn thiện cơng tác kế tốn thuế khâu nhập cơng ty TNHH thƣơng mại sản xuất Hồng Mai?