Luận văn_kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH MTV ảnh màu điện tử thái bảo

Đề tài : KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV ẢNH MÀU ĐIỆN TỬ THÁI BẢO CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VẾ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CHƯƠNG II: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH MTV ẢNH MÀU ĐIỆN TỬ THÁI BẢO CHƯƠNG III: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV ẢNH MÀU ĐIỆN TỬ THÁI BẢO Trang CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VẾ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH I KHÁI NIỆM: 1.1 Khái niệm tiêu thụ: Tiêu thụ hay bán hàng việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa dịch vụ thực cho khách hàng, đồng thời thu tiền bán hàng quyền thu tiền Số tiền thu thu bán sản phẩm, hàng hóa dịch vụ gọi doanh thu Doanh thu ghi nhận trước thu tiền Có hai hình thức bán hàng: - Bán hàng thu tiền trực tiếp - Bán hàng thu tiền sau (bán chịu) 1.2 Khái niệm xác định kết kinh doanh: Xác định kết kinh doanh việc tính tốn, so sánh tổng thu nhập từ hoạt động với tổng chi phí sản xuất kinh doanh chi phí khác kỳ Nếu tổng thu nhập lớn tổng chi phí kỳ doanh nghiệp có kết lãi, ngược lại lỗ II KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ: 2.1 Khái niệm doanh thu: Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu phát sinh từ giao dịch, kiện được xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại 2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu: Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp phải theo năm tài Trang Chỉ ghi nhận doanh thu kỳ kế toán thỏa mãn đồng thời điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, tiền cổ tức lợi nhuận chia quy định điểm 10, 16, 24 Chuẩn mực doanh thu thu nhập khác (Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ Tài Chính) quy định Chế độ kế tốn hành Khi khơng thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu khơng hạch tốn vào tài khoản doanh thu  Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất (năm) điều kiện sau: Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; Doanh thu xác định tương đối chắn; Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng  Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận thỏa mãn tất (bốn) điều kiện sau: Doanh thu xác định tương đối chắn; Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ  Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời (hai) điều kiện sau: Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; Trang Doanh thu xác định tương đối chắn Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Trong loại doanh thu lại chi tiết theo thứ doanh thu, doanh thu bán hàng chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa,… nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động SXKD lập báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Nếu kỳ kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải hạch tốn riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ kế toán Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Toàn doanh thu thực kỳ kế toán kết chuyển vào tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản sử dụng: Kế toán doanh thu sử dụng tài khoản sau: - TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - TK 512: Doanh thu nội - TK 515: Doanh thu hoạt động tài - TK 521: Chiết khấu thương mại - TK 531: Hàng bán bị trả lại - TK 532: Giảm giá hàng bán 2.3.1 Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”: Trang a) Nội dung phản ánh tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kỳ kế toán hoạt động SXKD từ giao dịch nghiệp vụ sau: - Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào; - Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng kỳ, nhiều kỳ kế toán, cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định (TSCĐ) theo phương thức cho thuê hoạt động … Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu được, thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ngoại tệ phải quy đổi ngoại tên Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Doanh thu bán hàng cung cấp dịch mà doanh nghiệp thực kỳ kế tốn thấp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán cho khách hàng hàng bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện quy cách, phẩm chất ghi hợp đồng kinh tế), doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp tính doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp thực kỳ kế toán b) Một số quy định cần tơn trọng hạch tốn vào tài khoản 511: Trang 1- Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” phản ánh doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hóa bán; dịch vụ cung cấp xác định tiêu thụ kỳ không phân biệt doanh thu thu tiền hay thu tiền 2- Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch doanh nghiệp thực theo nguyên tắc sau: - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT; - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch tổng giá toán; - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán (bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu); - Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa phản ánh vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia cơng; - Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán giá hưởng hoa hồng hạch toán vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp hưởng; - Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài phần lãi tính khoản phải trả trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu xác nhận; - Những sản phẩm, hàng hóa xác định tiêu thụ, lý chất lượng, quy cách kỹ thuật,… người mua từ chối toán, gửi trả lại người bán yêu cầu giảm giá doanh nghiệp chấp thuận; người mua mua hàng với khối lượng lớn chiết khấu thương mại khoản giảm trừ doanh Trang thu bán hàng theo dõi riêng biệt TK 531 – Hàng bán bị trả lại, TK 532 – Giảm giá hàng bán, TK 521 – Chiết khấu thương mại - Trường hợp kỳ doanh nghiệp viết hóa đơn bán hàng thu tiền bán hàng đến cuối kỳ chưa giao hàng cho người mua hàng, trị giá số hàng khơng coi tiêu thụ không ghi vào Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” mà hạch tốn vào bên Có Tài khoản 131 – “Phải thu khách hàng” khoản tiền thu khách hàng Khi thực giao hàng cho người mua hạch toán vào Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” giá trị hàng giao, thu trước tiền bán hàng, phù hợp với điều kiện ghi nhận doanh thu - Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê nhiều năm doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận năm tài số tiền cho thuê xác định sở lấy toàn tổng số tiền thu chia cho số năm cho thuê tài sản - Đối với doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng, hóa, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước, Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy định doanh thu trợ cấp, trợ giá số tiền Nhà nước thức thơng báo, trực tiếp trợ cấp, trợ giá Doanh thu trợ cấp, trợ giá phản ánh Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá - Ngoài việc ghi nhận doanh thu thực đến với phí quản lý cấp nộp lên khoản doanh thu khác không thuộc doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, trợ cấp trợ giá kinh doanh bất động sản đầu tư - Không hạch toán vào tài khoản trường hợp sau:  Trị giá hàng hóa, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngồi gia cơng chế biến  Trị giá sản phấm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp đơn vị thành viên công ty, tổng cơng ty hạch tốn tồn ngành (sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ)  Số tiền thu nhượng bán, lý tài sản cố định (TSCĐ) Trang  Trị giá thành phẩm, hàng hóa gửi bán; dịch vụ hồn thành cung cấp cho khách hàng chưa người mua chấp thuận toán  Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa xác định tiêu thụ)  Các khoản thu nhập khác không coi doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ c) Kết cấu nội dung phản ánh TK 511:  Bên Nợ: - Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế doanh nghiệp kỳ - Khoản giảm giá hàng bán - Trị giá hàng bán bị trả lại - Khoản chiết khấu thương mại - Kết chuyển doanh thu bán hàng sang Tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh  Bên Có: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ hạch toán - Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ - Tài khoản 511 có tài khoản cấp 2:  TK 5111: Doanh thu bán hàng hàng hóa: sử dụng chủ yếu cho doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa, vật tư  TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm: sử dụng doanh nghiệp sản xuất vật chất như: công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp  TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ: sử dụng cho ngành kinh doanh dịch vụ như: giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học kỹ thuật Trang  TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá: dùng để phản ánh khoản thu từ trợ cấp, trợ giá Nhà nước doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước  TK 5117: Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư: dùng để phản ánh doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư bao gồm số tiền cho thuê tính theo kỳ báo cáo giá bán BĐS đầu tư  TK 5118: Doanh thu khác: định kỳ dùng để phản ánh doanh thu từ phí quản lý chế phù hợp khoản doanh thu khác không thuộc doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, trợ cấp trợ giá kinh doanh BĐS đầu tư Ghi chú: - Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu phản ánh vào TK 511 tính theo giá bán chưa có thuế GTGT, bao gồm phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) mà doanh nghiệp hưởng - Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, đơn vị kinh doanh sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT doanh thu phản ánh vào TK 511 tổng giá toán bao gồm thuế phụ thu, phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng 2.3.2 Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc cơng ty, tổng cơng ty,… hạch tốn tồn ngành TK 512 bao gồm tài khoản cấp 2:  TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa  TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm  TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ - Kết cấu nội dung phản ánh TK 512 tương tự TK 511 Trang Tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp”, tài khoản chi tiết 33311 “Thuế GTGT đầu ra” TK áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp  Bên Nợ: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Số thuế GTGT giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp - Số thuế GTGT hàng bị trả lại - Số thuế GTGT nộp vào Ngân sách Nhà nước  Bên Có: - Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ - Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội - Số thuế GTGT phải nộp doanh thu hoạt động tài chính, hoạt động khác - Số thuế GTGT phải nộp hàng hóa nhập (TK 33312) Số dư bên Có: Số thuế GTGT cịn phải nộp 2.4 Phương pháp hạch tốn số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu: 2.4.1 Kế toán bán hàng trực tiếp cho khách hàng: a) Trường hợp giao hàng cho khách hàng trực tiếp kho doanh nghiệp phân xưởng sản xuất không qua kho, số sản phẩm giao cho khách hàng thức coi tiêu thụ: - Căn vào hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh Nợ TK 111, 112, 131, 136: Tổng giá tốn Có TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 3331: Thuế GTGT đầu Trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc diện nộp thuế GTGT: - Căn váo hóa đơn bán hàng, kế tốn ghi sổ: Nợ 111, 112, 113, 131: Tổng giá toán bao gồm thuế Có TK 511: Tổng giá tốn bao gồm thuế Trang 10 Nợ TK 1331: Thuế giá trị gia tăng (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 331: Giá trị thực tế hóa đơn bao gồm thuế - Chi phí dịch vụ mua ngồi gồm: Chi phí tiếp khách, chi phí cước điện thoại, cước internet, mua quà tặng cho khách hàng Nợ TK 6417: Giá trị mua thực tế Nợ TK 1331: Thuế giá trị gia tăng có Có TK 111, 112, 141, 331: Giá trị thực tế hóa đơn bao gồm thuế Những nghiệp vụ phát sinh thực tế: Nghiệp vụ 9: Căn vào hóa đơn số 189473 ngày 19 tháng 17 năm 2010 giấy đề nghị toán nhân viên, kế toán lập phiếu chi chi tiền mua bao giấy đựng ảnh cho công ty TNHH DV Hoàng Gia Lợi, vào phiếu chi hóa đơn, kế tốn hạch tốn sau: Nợ TK 641: 1.709.000 Nợ TK 1331: 170.900 Có TK 111: 1.879.900 Phụ lục 9: - Giấy đề nghị toán - Phiếu chi PC0031/07 - Hóa đơn GTGT số 189473 Nghiệp vụ 10: Căn vào hóa đơn số 10470 ngày 31 tháng 07 năm 2010 hoa tươi Hoàng Anh – Ngọc Dung, kế toán lập phiếu chi toán tiền mua kệ hoa đủ màu để chụp hình cho khách tháng Kế toán hạch toán sau: Nợ TK 6413: 500.000 Có TK 111: 500.000 Phụ lục 10: - Hóa đơn 10470 - Phiếu chi 2.8 Chi phí quản lý doanh nghiệp: 2.8.1 Đặc điểm luân chuyển chứng từ: Trang 87  Đặc điểm: Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm tất chi phí liên quan đến hoạt động quản lý doanh nghiệp, quản lý hành quản lý điều hành chung tồn doanh nghiệp: - Chi phí nhân viên: Chi phí tiền lương khoản trích theo lương nhân viên văn phịng - Chi phí vật liệu quản lý: Phân bổ công cụ, dụng cụ kỳ phân bổ chi phí mua máy in, máy vi tính, bàn ghế, két sắt, tủ quầy - Dụng cụ đồ dùng: Chi phí làm lịch, mua sách tham khảo, mua hóa đơn, photo tài liệu, mua văn phịng phẩm - Chi phí khấu hao tài sản cố định: Trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng tài sản dùng phận quản lý - Chi phí cầu đường, dịch vụ khác: Lệ phí cầu đường, đỗ xe, chi phí dịch vụ cơng chứng dùng cho phận quản lý - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Tiền điện, nước, điện thoại, fax, nước uống, tiền thuê văn phòng, cước internet, phí bảo trì máy vi tính máy lạnh, làm dấu, bảng hiệu quảng cáo, chi phí sữa xe, bảo dưỡng xe - Chi phí tiền khác: Chi phí tiếp khách  Luân chuyển chứng từ: Nhân viên mua hàng lấy hóa đơn tiến hành làm phiếu đề nghị toán để tốn chi phí Kế tốn kiểm tra duyệt lại chi phí hóa đơn chứng từ xem có hợp lý, hợp lệ hay không xác nhận vào đề nghị tốn, trình giám đốc duyệt, kế tốn tiến hành hạch tốn vào sổ sách, hóa đơn với số tiền kế tốn làm phiếu chi để toán lại khoản tiền mà nhân viên tự chi trả làm phiếu thu để thu lại tiền tạm ứng nhân viên Cịn hóa đơn mua hàng nhiều công ty gia hạn nợ toán qua ngân hàng, kế toán làm phiếu kế tốn để hạch tốn chi phí treo công nợ Khi đến hạn làm lệnh chi chuyển khoản cho nhà cung cấp, đồng thời hóa đơn đầu vào chuyển cho Trang 88 kế toán tổng hợp nhằm theo dõi cơng nợ ngồi excel để tốn cho nhà cung cấp Căn vào hóa đơn bảng kê có liên quan, kế tốn tiến hành kiểm tra đối chiếu hạch toán vào tài khoản tương ứng Cuối kỳ kế toán tập hợp chi phí để xác định kết kinh doanh Hóa đơn Bảng kê chi phí Phiếu chi Phiếu thu Sổ Nhật ký – Sổ ( máy) Sơ đồ 2.7: Trình tự xử lý ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp 2.8.2 Tài khoản sử dụng TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp + TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp + TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý + TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phịng + TK 6424: Chi phí khấu hao tài sản cố định + TK 6425: Thuế, phí, lệ phí + TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngồi + TK 6428: Chi phí tiền khác Kết cấu:  Bên Nợ: - Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ  Bên Có: - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết kinh doanh Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ 2.8.3 Trình tự xử lý sổ sách chứng từ: Hóa đơn, chứng từ nhân viên mang giám đốc ký duyệt, kế toán tiến hành lập phiếu thu, phiếu chi, hạch tốn vào sổ sách Trang 89 - Chi phí nhân viên: Chi phí tiền lương khoản trích theo lương hạch toán sau: Nợ TK 6421: Chi phí tiền lương cho phận QLDN Có TK 3341: Tiền lương thực trả Có TK 3383, 3384: Các khoản trích theo lương - Chi phí vật liệu quản lý: Phân bổ công cụ, dụng cụ kỳ phân bổ chi phí mua máy in, máy vi tính, bàn ghế, két sắt, tủ quầy, … Nợ TK 6422: Chi phí phân bổ kỳ Có TK 153: Chi phí vật liệu quản lý phân bổ kỳ - Dụng cụ đồ dùng: Chi phí mua sách tham khảo, mua hóa đơn, photo tài liệu, mua văn phịng phẩm Nợ TK 6423: Giá trị mua thực tế Nợ TK 1331: Thuế giá trị gia tăng có Có TK 111, 112, 331, 141: Giá trị mua thực tế có thuế - Chi phí khấu hao tài sản cố định: Trích khấu hao theo phương pháp đướng thẳng tài sản dùng phận quản lý Nợ TK 6424: Giá trị tài sản cố định khấu hao kỳ Có TK 2141: Giá trị tài sản cố định khấu hao kỳ - Chi phí cầu đường: Lệ phí cầu đường, đỗ xe, tiền cơng chứng dùng cho phận quản lý Nợ TK 6425: Giá trị vé, hóa đơn thu vé Có TK 111: Giá trị vé, hóa đơn thu vé - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Tiền điện nước, điện thoại, fax, nước uống, tiền th văn phịng, cước internet, phí bảo trì máy vi tính máy lạnh, làm dấu, bảng hiệu quảng cáo, chi phí sữa xe, bảo dưỡng xe Nợ TK 6427: Giá trị chưa thuế Nợ TK 1331: Thuế giá trị gia tăng có Có TK 111, 112, 331: Giá trị thực tế hóa đơn có thuế - Chi phí tiền khác: Chi phí tiếp khách Trang 90 Nợ TK 6428: Giá trị chưa thuế Nợ TK 1331: Thuế giá trị gia tăng có Có TK 111, 112, 331: Giá trị thực tế hóa đơn bao gồm thuế Những nghiệp vụ phát sinh thực tế: Nghiệp vụ 11: Căn vào hóa đơn số 1612 ngày 12 tháng 08 năm 2010 phận quầy đề nghị toán, kế tốn kiểm tra tính hợp lệ đối chiếu với kế tốn hàng hóa dịch vụ sửa máy ảnh Sau kiểm tra, kế toán lập phiếu chi trình lên giám đốc duyệt Kế tốn hạch tốn sau: Nợ TK 6427: 4.171.420 Nợ TK 1331: 417.142 Có TK 111: 4.589.000 Phụ lục 11: - Hóa đơn GTGT số 1612 - Phiếu chi số PC0026/08 Nghiệp vụ 12: Căn vào hóa đơn số 185207 ngày 14 tháng 08 năm 2010, kế toán lập phiếu chi toán chi phí tiếp khách hạch tốn: Nợ TK 6428: 2.410.000 Nợ TK 1331: 241.000 Có TK 111: 2.651.000 Phụ lục 12: - Hóa đơn GTGT số 185207 - Phiếu chi số PC0031/08 Nghiệp vụ 13: Kế toán vào HĐ số 893644 ngày 18 tháng năm 2010, lập phiếu chi tốn cước viễn thơng kỳ 07/2010 hạch toán sau: Nợ TK 6421: 1.412.745 Nợ TK 1331: 141.275 Có TK 111: 1.554.020 Trang 91 Phụ lục 13: - Hóa đơn số 893644 - Phiếu chi số PC0042/08 2.9 Kế toán thu nhập khác chi phí khác 2.9.1 Kế tốn thu nhập khác:  Đặc điểm: Khoản thu nhập khác phát sinh từ tiền lãi ngân hàng cuối tháng Vì số tiền lãi ngân hàng phát sinh hàng tháng không nhiều nên công ty ghi nhận vào tài khoản 711 “Thu nhập khác”  Luân chuyển chứng từ: Căn vào giấy báo Có Ngân hàng, kế toán tiến hành lập phiếu thu ghi nhận thu nhập khác Giấy báo Có Phiếu thu Sổ Nhật ký – Sổ ( máy) Sơ đồ 2.8: Trình tự xử lý ghi nhận hoạt động khác 2.9.2 Tài khoản sử dụng  TK 711: Thu nhập khác Kết cấu:  Bên nợ: - Cuối kỳ kết chuyển xác định kết kinh doanh  Bên có: - Các khoản thu nhập khác phát sinh kỳ Tài khoản 711 khơng có số dư cuối kỳ  TK 811: Chi phí khác Kết cấu:  Bên nợ: - Tập hợp khoản chi phí khác phát sinh kỳ  Bên có: Trang 92 - Cuối kỳ kết chuyển xác định kết kinh doanh Tài khoản 811 khơng có số dư cuối kỳ 2.9.3 Trình tự xử lý sổ sách chứng từ Căn vào giấy báo Có Ngân hàng, kế tốn hach tốn: Nợ TK 111: Số tiền thực thu Có TK 711: Lãi ngân hàng Căn vào hóa đơn khoản chi phí khác phát sinh, kế toan hạch tốn: Nợ TK 811: Số tiền thực chi Có TK 111, 112, : Những tình phát sinh thực tế: Nghiệp vụ 14: Ngày 31 tháng năm 2010, nhận giấy báo Có tiền lãi tài khoản tiền gửi tốn Ngân hàng Cơng Thương Việt Nam (Vietinbank) tháng 7, kế toán lập phiếu thu hạch tốn sau: Nợ TK 11212: 168.795 Có TK 711: 168.795 Phụ lục14: Giấy báo Có tiền lãi tháng năm 2010 NH Vietinbank 2.10 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 2.10.1 Đặc điểm luân chuyển chứng từ:  Đặc điểm: Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm làm xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm tài hành  Luân chuyển chứng từ: Kiểm tra tính hợp lý hợp lệ tồn doanh thu chi phí phát sinh kỳ, vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty để xác định số thuế phải nộp cơng ty Kế tốn thực cơng việc khai báo thuế hàng quý cuối năm tài theo quy định Trang 93 2.10.2 Tài khoản sử dụng TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” khơng có số dư cuối kỳ 2.10.3 Trình tự xử lý sổ sách chứng từ Hàng quý, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp Cuối năm tài chính, vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp, kế toán ghi: Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, ghi: Nợ TK 821: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Trang 94 Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chi phí thuế thu nhập hành, ghi: + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911: Xác định kết kinh doanh Những nghiệp vụ phát sinh thực tế:: Nghiệp vụ 15: Ngày 30 tháng năm 2010, kế toán kê khai thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính quý I năm 2010 nộp chi cục Thuế quận Phú Nhuận, vào giấy thu tiền Kho bạc Nhà nước, kế toán hạch toán sau: Nợ TK 8211: 3.673.042 đồng Có TK 3334: 3.673.042 đồng Nợ TK 3334: 3.673.042 đồng Có TK 111: 3.673.042 đồng Phụ lục 15: - Tờ khai thuế thu nhập tạm tính quý I năm 2010 - Giấy thu tiền thuế TNDN Kho bạc Nhà nước 2.11 Kế toán xác định kết kinh doanh 2.11.1 Đặc điểm luân chuyển chứng từ :  Đặc điểm: Trang 95 Bất kỳ doanh nghiệp thuộc loại hình sở hữu nào, hoạt động lĩnh vực mong muốn thu nhập lớn chi phí, hoạt động kinh doanh có lãi, lợi nhuận cao Về lý luận thực tế doanh nghiệp có cách xác định kết kinh doanh khác đảm bảo tình phù hợp với chế tài Bảng xác định kết kinh doanh công ty TNHH MTV Ảnh màu Điện tử Thái bảo bảng tập hợp tất doanh thu trừ chi phí phát sinh kỳ  Luân chuyển chứng từ: Cuối kỳ sổ chi tiết sổ kế toán tiến hành kết chuyển xác định kết kinh doanh 2.11.2 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Kết cấu:  Bên Nợ: - Kết chuyển giá vốn hàng bán - Kết chuyển chi phí tài - Kết chuyển chi phí bán hàng - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp - Kết chuyển chi phí khác - Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Kết chuyển lãi  Bên Có: - Tổng số doanh thu tiêu thụ kỳ - Tổng số doanh thu hoạt động tài hoạt động khác - Khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Kết chuyển lỗ 2.11.3 Trình tự xử lý sổ sách chứng từ Căn vào tất doanh thu kỳ chi phí tổng kết sổ cái, kế toán tiến hành kết chuyển doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài chính, thu Trang 96 nhập khác vào bên Có TK 911 chi phí giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ TK 911 Cuối kỳ, kế toán thực kết chuyển khoản doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác: Nợ TK 511: Doanh thu cung cấp dịch vụ Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài Nợ TK 711: Thu nhập khác Có TK 911: Xác định kết kinh doanh Kế toán kết chuyển giá vốn dịch vụ tiêu thụ kỳ: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán Kế tốn kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 635: Chi phí hoạt động tài Có TK 641: Chi phí bán hàng Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 811: Chi phí khác Tính kết chuyển số lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động kinh doanh kỳ:  Nếu kinh doanh kỳ có lãi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối  Nếu kinh doanh kỳ lỗ: Nợ TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911: Xác định kết kinh doanh Những tình phát sinh thực tế: Trang 97 Nghiệp vụ 16: Cuối kỳ kế toán tổng hợp tài khoản doanh thu, chi phí sáu tháng đầu năm 2010, số liệu thực tế phát sinh sau: o Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 2.590.098.590 đồng o Các khoản giảm trừ doanh thu: đồng o Giá vốn hàng bán: 1.683.564.084 đồng o Doanh thu hoạt động tài chính: đồng o Thu nhập khác: 356.924 đồng o Chi phí tài chính: 63.250.146 đồng o Chi phí bán hàng: 78.256.362 đồng o Chi phí quản lý doanh nghiệp: 567.686.219 đồng o Chi phí khác: đồng Kế tốn tổng hợp kết chuyển xác định kết kinh doanh: - Kết chuyển doanh thu từ hoạt động kinh doanh: Nợ TK 511: 2.590.098.590 đồng Có TK 911: 2.590.098.590 đồng - Kết chuyển khoản thu nhập khác: Nợ TK 711: 356.924 đồng Có TK 911: 356.924 đồng - Kế tốn kết chuyển chi phí: Nợ TK 911: 2.392.756.811 đồng Có TK 632: 1.683.564.084 đồng Có TK 635: 63.250.146 đồng Có TK 641: 78.256.362 đồng Có TK 642: 567.686.219 đồng Kết chuyển thuế TNDN phải nộp: Nợ TK 8211: 49.424.676 đồng Có 3334: 49.424.676 đồng Kết chuyển lợi nhuận kỳ: Trang 98 Nợ TK 911: 148.274.028 đồng Có TK 421: 148.274.028 đồng Từ tất yếu tố lập nên bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh Phụ lục16: - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh quý I năm 2010 - Sổ chi tiết, sổ TK 511, 711, 632, 641, 642, 635, 911 tháng 03/2010 KẾT LUẬN CHƯƠNG III Công ty thực đầy đủ báo cáo hàng tháng, hàng quý báo cáo năm quan thuế Bên cạnh phận kế tốn cịn có báo cáo kịp thời tình hình doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh theo quy định công ty, cung cấp số liệu cho phận quản lý có liên quan để kịp thời đưa định kinh doanh, sách giá phù hợp với thị trường, nâng cao hiệu hoạt động công ty Trang 99 CHƯƠNG IV: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ I NHẬN XÉT: Trong hai tháng thực tập công TNHH MTV Ảnh màu Điện tử Thái Bảo giúp cho tơi học hỏi thêm nhiều kế tốn thực tế doanh nghiệp, kiến thức học ghế nhà trường, giúp thực hành kiến thức học cách tốt tích lũy thêm nhiều kinh nghiệm làm việc sau Tuy nhiên với hai tháng thực tập đưa nhận xét khách quan thực tế phận kế tốn tình hình hoạt động công ty Tôi xin đưa số ý kiến chủ quan sau: 1.1 Ưu điểm: - Công ty thực đúng, đầy đủ theo định Bộ Tài Chính, phận kế tốn cơng ty ln cập nhật kịp thời quy định chế độ kế toán sách quan Thuế ban hành, lập báo cáo tài đúng, đủ theo quy định công ty giúp phận giám đốc định kịp thời - Công ty áp dụng phần mềm vào cơng tác quản lý cơng tác kế tốn hiệu quả, giao nhiều việc cho người, tiết kiệm chi phí nhân cơng, giảm chi phí cho cơng ty, tăng cao lợi nhuận 1.2 Nhược điểm: - Công ty xếp thời gian làm việc nhân viên chưa hiệu Công ty hoạt động chủ yếu ngành dịch vụ nên nhân viên quầy phận phịng máy, xuất hình chia làm việc theo ca, ca (tám) tiếng, phận kế tốn làm việc theo hành nên nghiệp vụ ngồi hành phát sinh kế tốn khơng thể nắm bắt kịp thời - Các nghiệp vụ kế toán chưa ghi nhận kịp thời xác, kế tốn chia làm hai hệ thống gồm kế toán nội kế toán báo cáo thuế nên cơng tác kế tốn cơng ty cịn phức tạp Hiện có số chi phí cơng ty khơng thể đưa vào chi phí hợp lý khơng có hóa đơn hợp lệ, phận kế tốn khơng thể hạch tốn đầy đủ doanh thu thực tế phát sinh Trang 100 - Phần mềm kế toán công ty hoạt động tương đối hiệu nhiên lại nhiều thời gian nhập liệu đòi hỏi trình độ nhân viên kế tốn phải cao chỉnh sửa xảy sai sót II KIẾN NGHỊ: Tôi xin đề xuất số giải pháp công tác quản lý sau: - Bộ phận kế tốn phải có hai nhân viên chia ca làm để ghi nhận kịp thời nghiệp vụ kế tốn phát sinh cơng ty - Hợp thức hóa chi phí chưa hợp lý chi phí th nhà, chi phí gia cơng ngồi, …từ phận kế tốn điều chỉnh khai báo với quan thuế tình hình kinh doanh thực tế cơng ty cách xác Trang 101 ... khoản giảm trừ doanh thu tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ kế toán Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động...CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VẾ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH I KHÁI NIỆM: 1.1 Khái niệm tiêu thụ: Tiêu thụ hay bán hàng việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm,... nghiệp sang tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Trang 50 Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp TK 334 TK 111,