Luận án Tiến sĩ Kinh tế: Hoàn thiện quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập các nhân ở Việt Nam

Luận án Tiến sĩ Kinh tế: Hoàn thiện quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập các nhân ở Việt Nam Luận án Tiến sĩ Kinh tế: Hoàn thiện quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập các nhân ở Việt Nam nhằm đề

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN NGUYỄN HỒNG ho n thiƯn qu¶n lý nh nớc thuế thu nhập cá nhân viÖt nam LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI " 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN NGUYỄN HỒNG ho n thiƯn quản lý nh nớc thuế thu nhập cá nh©n ë viƯt nam Chun ngành : Kinh tế trị Mã chuyên ngành : 62310101 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS, TS ĐÀO THỊ PHƯƠNG LIÊN PGS, TS TRẦN XUÂN HẢI HÀ NỘI " 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan, luận án “Hoàn thiện quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân Việt Nam” cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, tư liệu sử dụng luận án trung thực, có nguồn gốc, xuất xứ rõ ràng ghi danh mục tài liệu tham khảo Tôi xin chịu trách nhiệm trước pháp luật lời cam đoan trên! Hà Nội, ngày 18 tháng 05 năm 2014 Tác giả luận án Nguyễn Hoàng MỤC LỤC Trang Trang phụ Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng biểu, hình, sơ đồ MỞ ĐẦU Chương 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu thuế thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Các cơng trình nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân nước ngồi 1.1.2 Các cơng trình nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 1.2 Kết rút vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu Kết luận chương Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2.1 Những vấn đề thuế thu nhập cá nhân quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân 2.1.1 Những vấn đề thuế thu nhập cá nhân 2.1.2 Quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân 2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện, nội dung nhân tố ảnh hưởng đến quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân 2.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân 2.2.2 Nội dung quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân 2.2.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân 2.3 Kinh nghiệm quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân số nước học cho Việt Nam 2.3.1 Tổng quan kinh nghiệm số nước quản lý thuế thu nhập cá nhân 2.3.2 Bài học quản lý thuế thu nhập cá nhân cho Việt Nam Kết luận chương Chương 3: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 3.1 Thực trạng quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 5 22 23 24 24 24 32 35 35 37 47 50 51 66 69 70 70 3.1.1 Thực trạng văn pháp quy quản lý thuế thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 3.1.2 Thực trạng tổ chức máy quản lý thuế thu nhập cá nhân 3.1.3 Thực trạng công tác tổ chức quản lý thu thuế thu nhập cá nhân 3.1.4 Thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế thu nhập cá nhân 3.2 Đánh giá chung thực trạng quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 3.2.1 Những thành tựu quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân 3.2.2 Những điểm bất cập, hạn chế quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân 3.2.3 Nguyên nhân tồn Kết luận chương 70 82 87 95 97 97 101 114 116 Chương 4: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 4.1 Một số quan điểm định hướng nhằm tiếp tục hoàn thiện quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 4.1.1 Những cho việc đề xuất quan điểm 4.1.2 Quan điểm định hướng 4.2 Một số nhóm giải pháp hoàn thiện quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 4.2.1 Nhóm giải pháp khung khổ pháp lý 4.2.2 Nhóm giải pháp tổ chức máy 4.2.3 Nhóm giải pháp tổ chức quản lý thu thuế TNCN 4.2.4 Nhóm giải pháp tra, kiểm tra 4.2.5 Các giải pháp khác Kết luận chương 125 125 133 137 145 148 152 KẾT LUẬN 153 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 154 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 155 PHỤ LỤC 161 117 117 117 119 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN APA CCT CNH, HĐH CNTT CQT CSDL CT ĐKT ĐTNT EU GTGT HKD IMF JICA KBNN KTeXH MST NHTM NNT NPT NSNN PIT TCT TNCN UBND UNT VCCI WB WTO Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế Advance Pricing Agreement Chi cục Thuế Cơng nghiệp hóa, đại hóa Cơng nghệ thơng tin Cơ quan thuế Cơ sở liệu Cục thuế Đăng ký thuế Đối tượng nộp thuế Liên minh Châu Âu (Cộng đồng kinh tế Châu Âu) European Union (European Economic Community) Giá trị gia tăng Hộ kinh doanh Quỹ tiền tệ quốc tế (International Monetary Fund) Cơ quan hợp tác quốc tế Nhật Bản International Cooperation Agency of Japan Kho bạc Nhà nước Kinh tế e xã hội Mã số thuế Ngân hàng Thương mại Người nộp thuế Người phụ thuộc Ngân sách nhà nước Dự án Ứng dụng quản lý thuế thu nhập cá nhân Project management application for personal income tax Tổng cục Thuế Thu nhập cá nhân Ủy ban nhân dân Ủy nhiệm thu Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam Chamber of Commerce and Industry of Vietnam Ngân hàng giới (The World Bank) Tổ chức Thương mại giới (The World Trade Organization) DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU TRONG LUẬN ÁN Số hiệu Nội dung Trang Bảng 2.1 Một số quốc gia áp dụng thuế TNCN đồng mức 64 Bảng 2.2 Xu hướng giảm số bậc thuế suất biểu thuế TNCN số nước 65 Bảng 2.3 Tổng thu từ thuế TNCN mức thuế suất lũy tiến cao biểu thuế TNCN số nước G20 66 Bảng 3.1 Thuế thu nhập cá nhân giai đoạn 2009 e 2012 79 Bảng 3.2 Mức thuế suất trung bình cho mức thu nhập khác theo Pháp lệnh thuế 2004 theo luật năm 2007 80 Bảng 3.3 Đánh giá tính lũy tiến hệ thống Luật thuế TNCN 2007 (Luật 2007) so với Pháp lệnh 2004 (PL 2004) 81 Bảng 3.4 Số lượng cán bộ, công chức phận quản lý thuế TNCN (tính đến 31/12/2010) 86 Bảng 3.5 Tình hình thu nộp thuế TNCN 2010 theo nhóm thu nhập 92 Bảng 3.6 Sự thuận lợi thuế Việt Nam qua thời gian 103 Bảng 3.7 So sánh chi phí tuân thủ thuế Việt Nam với nước 104 Bảng 3.8 Chi tiết tính tốn tiêu “Nộp thuế” qua năm 105 Bảng 4.1 Biểu thuế theo Luật thuế sửa đổi năm 2017 126 Bảng 4.2 Chênh lệch số thuế phải nộp NNT khơng có NPT năm 2017 127 Bảng 4.3 Biểu thuế theo Luật thuế sửa đổi năm 2022 130 Bảng 4.4 Số thuế phải nộp người khơng có NPT 131 DANH MỤC CÁC HÌNH TRONG LUẬN ÁN Số hiệu Nội dung Trang Hình 3.1 So sánh thuế suất bình qn NNT khơng có người phụ thuộc 78 Hình 3.2 Lũy tiến thuế TNCN (tất nguồn thu nhập) 81 Hình 3.3 So sánh mức độ thuận lợi thuế Việt Nam với kinh tế khu vực 104 Hình 3.4 So sánh khoảng cách qui trình nghiệp vụ thuế Việt Nam so với thông lệ quốc tế 106 Hình 3.5 Đánh giá mức độ điều tiết thuế 111 Hình 3.6 Mức độ hao phí thời gian, chi phí cho việc kê khai, nộp thuế 111 Hình 3.7 Đánh giá tần suất kê khai thuế 112 Hình 3.8 Ảnh hưởng sách thuế hành doanh nghiệp 113 Hình 4.1 Thuế suất bình quân NNT khơng có NPT 128 Hình 4.2 Chênh lệch thuế suất NNT khơng có NPT năm 2017 128 Hình 4.3 Thuế suất bình qn NNT khơng có NPT kỳ sửa luật 131 Hình 4.4 Chênh lệch thuế suất NNT khơng có NPT từ kỳ sửa luật 132 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ TRONG LUẬN ÁN Số hiệu Nội dung Trang Sơ đồ 2.1 Mơ hình nhân tố tác động nhận thức NNT 51 Sơ đố 2.2 Quy trình quản lý rủi ro tuân thủ 56 Sơ đồ 3.1 Tổ chức máy quản lý thuế 82 Sơ đồ 3.2 Mơ hình hoạt động quản lý thu thuế 89 Sơ đồ 3.3 Quy trình vận hành Quản lý thuế thu nhập cá nhân địa phương Biểu đồ 3.1 Số thu thuế thu nhập cá nhân từ 1991 đến 2012 91 97 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài luận án Ở Việt Nam, Luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2009, thay cho Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao áp dụng từ 1991 Tuy có nhiều tiến bộ, song qua trình thực hiện, Luật thuế thu nhập cá nhân bộc lộ bất cập: sở thuế hẹp, nhiều thuế suất, khơng bảo đảm tính đơn giản, minh bạch nghiệp vụ, nhiều quy định khó thực hiện, dễ dẫn đến tùy tiện, không công áp dụng, mức khởi điểm chịu thuế giảm trừ gia cảnh chưa thuyết phục, sách chưa hỗ trợ cho công tác quản lý, chế quản lý chưa hiệu quả, Để hạn chế bất cập, Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Quốc hội thông qua tháng 11/2012 có hiệu lực từ 1/7/2013 Cùng với sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế luật khác, Chính phủ Việt Nam thể nhiều nỗ lực vào cải cách đại hóa nhằm hồn thiện hệ thống thuế q trình hội nhập quốc tế Trước địi hỏi thực tiễn sách chế quản lý thuế đồng bộ, bắt kịp phát triển kinh tế, xã hội, việc nghiên cứu q trình hồn thiện quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân trở thành nhu cầu cấp thiết Với tư tiếp cận ý thức tuân thủ pháp luật phải xuất phát từ nhận thức tự giác người dân, tác giả luận án xây dựng mơ hình nghiên cứu q trình quan thuế xây dựng sách chế quản lý thuế hiệu quả, công bằng, minh bạch, thực lộ trình cải cách thủ tục hành giúp người nộp thuế dễ dàng thực nghĩa vụ với thời gian, chi phí tiết giảm tối đa ứng dụng công nghệ thông tin quản lý tập trung, đại Thơng qua kết tích cực đó, quan thuế quản lý đối tượng nộp thuế thu nhập chịu thuế, nâng cao hiệu thu ngân sách nhà nước Mục đích, nội dung nghiên cứu đề tài luận án 2.1 Mục đích nghiên cứu đề tài luận án Nhằm đề xuất quan điểm, phương hướng giải pháp hoàn thiện quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, câu hỏi nghiên cứu đặt là: 1) Việc ban hành sách, văn pháp lý thuế thu nhập cá nhân theo tiêu thức phù hợp, minh bạch, khả thi hay chưa? 2) Việc xây dựng hệ thống quản lý thuế cấp với chế hành thu quy trình nghiệp vụ đảm bảo nâng cao lực quan thuế, đảm bảo thực thi luật pháp công bằng? 3) Công tác tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn, hỗ trợ người nộp thuế đủ khả thực theo Luật thuế thu nhập cá nhân? Trả lời đầy đủ câu hỏi nhằm đạt mục đích nghiên cứu chủ yếu sau: Hệ thống hóa bổ sung vấn đề lý luận kinh nghiệm thực tiễn quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân nước thực tiễn Việt Nam Đánh giá thực trạng quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, tác giả áp dụng mơ hình kinh tế lượng, thiết kế nghiên cứu tiến hành điều tra số địa bàn quận huyện Hà Nội thái độ tuân thủ pháp luật người nộp thuế Đề xuất quan điểm, phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 2.2 Nội dung nghiên cứu đề tài luận án e Làm rõ nội dung lý luận vai trò nhà nước việc xây dựng sách thuế thu nhập cá nhân hồn thiện vai trò quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân Việt Nam sở nghiên cứu lý thuyết kinh nghiệm số nước giới Chú trọng nghiên cứu tác động đến ý thức tự giác tuân thủ người nộp thuế e Phân tích thực trạng vai trị nhà nước việc xây dựng, hồn thiện hệ thống sách chế quản lý thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam thời gian qua, thành tựu, hạn chế nhà nước phân tích ngun nhân tình trạng Thơng qua kết nghiên cứu, luận án lý giải mức độ tự giác tn thủ người nộp thuế cịn có phân hóa e Đề xuất phương hướng giải pháp nhằm tăng cường vai trò nhà nước việc xây dựng, hồn thiện hệ thống sách chế quản lý thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam năm tới, trọng đến việc đáp ứng yêu cầu cải cách hành chính, thay đổi tư quản lý thuế túy “mệnh lệnh hành chính” sang “phục vụ hành cơng”, coi trọng tơn vinh giá trị đích thực đóng góp kinh tế e trị e xã hội người nộp thuế Đối tượng phạm vi nghiên cứu Để đạt mục đích nghiên cứu nêu trên, luận án hướng tới đối tượng xem xét phạm vi nghiên cứu sau: khai thuế nộp thuế không nhiều, phải cử 01 CB chuyên theo dõi cập nhật văn thuế phần mềm HTKKT nên không bị vướng mắc,và cán cịn kiêm nhiệm nhiều việc nên khơng ảnh hưởng nhiều chi phí Ơng Nguyễn Cơng Vượng, sinh năm 1982, Hồi Đức, Hà Nội: Công ty doanh nghiệp nhỏ, đăng ký thuế qua mạng chưa kê khai thuế qua mạng, kinh doanh thương mại, dịch vụ, khơng giỏi CNTT khơng có kế tốn thuế chun trách nên việc tìm hiểu sách thuế việc cập nhập sách, phần mềm hỗ trợ kê khai thuế hiểu biết sách thuế khó khăn Năm 2011, chúng tơi nhiều thời gian nộp báo cáo toán thuế thu nhập cá nhân, báo cáo tài khơng thủ tục bị trả về, thời gian xếp hàng nộp náo cáo đơng, sau chúng tơi phải hỏi tư vấn, phải tìm hiểu làm lại 02 lần nộp báo cáo, bị nộp chậm thời gian so với quy định Phù hợp với đánh giá trên, doanh nghiệp dường “bằng lòng” với tần suất kê khai thuế Tính linh hoạt sách Thuế: Phần nhiều doanh nghiệp cho sách thuế hành chậm thay đổi so với nhu cầu thực tế (trên 55% doanh nghiệp có ý kiến vậy) Về phương hướng thay đổi, doanh nghiệp cho rằng, cần thay đổi theo hướng đơn giản hóa thủ tục quy định (60%) vào chi tiết hóa, cụ thể hóa quy định Nguyễn Quang Hưng, Phó Phịng kiểm tra, Cục Thuế TP Hà Nội, có ý kiến: đại đa số doanh nghiệp có ý kiến: Luật văn lâu dài, vậy, vấn đề liên quan đến số tiền tuyệt đối giảm trừ gia cảnh, nên để thay đổi phải sửa đổi luật thuế TNCN, chậm so với nhu cầu Tôi thấy, mức giảm trừ gia cảnh nên để hệ số tương đối (ví dụ mức lương tối thiểu, giảm trừ gia cảnh mức hệ số bao nhiêu) để linh hoạt thay đổi phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam, với biến động lạm phát khó lường, giá hàng hóa biến động Phụ lục ĐỀ XUẤT CẢI CÁCH CHÍNH SÁCH THUẾ 2017 – 2022 VÀ TÁC ĐỘNG CỦA CẢI CÁCH TỚI NGHĨA VỤ NGÂN SÁCH CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Cải cách sách rộng, bao gồm sửa đổi quy định phạm vi, đối tượng chịu thuế, tính thuế (thuế suất, bước thuế ); quy định kỳ tính thuế toán thuế, cung cấp dịch vụ phục vụ người nộp thuế… Với kỳ vọng đưa sách thuế thu nhập cá nhân trở thành sắc thuế minh bạch, dễ hiểu, khả thi, tiết giảm chi phí tuân thủ, luận án đưa lộ trình giảm số thuế suất, dãn bước thuế đề xuất cải cách lần thứ năm 2017, giảm số thuế suất, đồng thời nâng ngưỡng giảm trừ gia cảnh đề xuất cải cách lần thứ hai năm 2022 Được tác giả đề tài “Đổi sách thuế TNCN điều kiện Việt Nam nay”I Viện Kinh tế Tài chính, hướng dẫn áp dụng mơ hình tốn xác định số thuế phải nộp (nghĩa vụ ngân sách) NNT thay đổi sách cải cách, luận án đưa dự báo tác động việc thay đổi sách tới nhóm NNT a) Đề xuất Luật thuế TNCN 2017 với bậc thuế suất Năm 2007, Luật Thuế TNCN Quốc hội thông qua, Luật sửa đổi, bổ sung thông qua năm 2012 theo chu trình năm Luận án đề xuất cải cách theo lộ trình vào 2017 2022 Năm 2017, với đề xuất giảm số lượng thuế suất, kéo dài giãn cách bậc thuế, Luật 2017 có số lượng thuế suất, giãn cách bậc thuế tác động sau: e Đề xuất thuế suất: Theo đánh giá tác giả, mức chiết trừ gia cảnh hành triệu/tháng cho thân NNT 3,6 triệu/tháng cho người phụ thuộc cao, đề xuất sửa Luật 2017 không điều chỉnh mức Về số lượng thuế suất, tác giả đề xuất Luật 2017 có bậc thuế suất: 3%, 10%, 20% 30% để đơn giản bước theo lộ trình đến 2022 thuế suất Theo kinh nghiệm quốc tế, việc có thuế suất giúp cho sắc thuế dễ nhớ, dễ thực Bước thuế đàu tiên là: 0e10 triệu đồng thuế suất 3%, bước thuế tiếp sau giữ mức 40 triệu, tức 10 e 50 triệu cho thuế suất 20%, 50 e 90 triệu cho thuế suất 30% 90 triệu thuế suất 30% Với thuế suất 3%, người có thu nhập tính thuế từ 10 triệu VNĐ trở xuống phải đóng mức thuế nhỏ, mang tính tượng trưng vừa nhằm thực chủ trương khoan sức dân, vừa tạo hợp lý để khuyến khích người nộp thuế tự nguyện chấp hành Việc đưa bước thuế 40 triệu VNĐ với thuế suất chẵn minh bạch giúp cán thuế người nộp thuế dễ nhớ Giãn cách rộng so với luật hành kéo dài bước thuế, làm giảm độ dốc thuế, đưa trọng tâm đánh thuế hướng dần lên cá nhân có thu nhập mức cao xã hội Tác giả kỳ vọng chi phí hành thu, chi phí xã hội tiết kiệm cơng tác khai thuế, tốn thuế Một sách thuế TNCN phù hợp với khả mặt thu nhập nước ta, cịn có ý nghĩa tạo điều kiện hạ thấp chi phí lao động, tạo thuận lợi cho kinh doanh, góp phần làm cho môi trường đầu tư nước ta thêm hấp dẫn Bảng Biểu thuế theo Luật thuế sửa đổi năm 2017 Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) Đến 120 Trên 120 đến 600 Trên 600 đến 1080 Trên 1080 Đến 10 Trên 10 đến 50 Trên 50 đến 90 Trên 90 10 20 30 e Đánh giá tác động thu ngân sách qua mơ hình đơn: Trong khn khổ luận án, tác giả chạy mơ hình đánh giá tác động thu ngân sách trường hợp khơng có người phụ thuộc Số thuế phải nộp (triệu đồng) Bảng Chênh lệch số thuế phải nộp NNT khơng có NPT năm 2017 Thuế phải nộp (triệu đồng) Thu nhập (triệu đồng) Luật hành Luật đề xuất 2017 Chênh lệch thuế phải nộp 100 0.0 0.0 0.0 200 4.3 2.2 e2.1 300 15.5 8.0 e7.6 400 31.0 17.0 e14.0 500 49.1 26.1 e23.1 600 69.8 35.1 e34.7 700 92.4 44.2 e48.2 800 115.0 54.8 e60.2 900 141.8 72.9 e68.9 1,000 168.9 91.0 e77.9 1,200 224.1 127.2 e96.9 1,400 287.5 171.3 e116.2 1,600 350.8 225.6 e125.2 1,800 414.2 279.9 e134.3 2,000 477.5 334.2 e143.3 2,200 540.9 388.5 e152.4 2,400 604.2 442.8 e161.4 Số liệu dự báo cho thấy, với thu nhập 2,4 tỷ đồng/năm, theo Luật hành (ngưỡng chịu thuế triệu đồng/tháng thuế suất) số thuế thu nhập cá nhân phải nộp 604,2 triệu đồng Nếu ngưỡng chịu thuế giữ nguyên triệu đồng giảm cịn bậc thuế suất (đề xuất 2017) số thuế phải nộp 442,8 triệu đồng (giảm 161.4 triệu đồng) Mơ hình tính tốn thuế phải nộp mức thu nhập khoảng từ e 2,4 tỷ đồng Tuy nhiên, để nghiên cứu khái qt mơ hình nghiên cứu tính thuế theo mức 100 triệu đồng, 200 triệu… 2,4 tỷ đồng cột thu nhập biểu Thuế suất bình quân Hình Thuế suất bình qn NNT khơng có NPT Biểu đồ cho thấy thuế suất bình quân phải nộp tương ứng với mức thu nhập từ 100 triệu đồng tới 2,4 tỷ đồng theo Luật hành (2012) theo Luật đề xuất 2017 Với thu nhập 2,4 tỷ đồng, thuế suất bình quân theo Luật hành 2012 (TSL) 25,2%, theo Luật đê xuất 2017 18,5% (thấp 6,7%) Chênh lệch thuế suất Hình Chênh lệch thuế suất NNT khơng có NPT năm 2017 Theo Biểu đồ trên, với mức thu nhập từ 100 triệu đồng tới 2,4 tỷ đồng/năm người nộp thuế sống độc thân (khơng có người phải ni dưỡng) chênh lệch thuế suất bình qn Luật hành (2012) Luật đề xuất 2017 mức thu nhập khác không Từ xu hướng đồ thị chênh lệch thuế suất Luật đề xuất 2017 với thuế suất theo Luật 2012 cho thấy, việc đề xuất sửa đổi Luật 2017 hướng tới giảm nghĩa vụ thuế nói chung cho tất đối tượng nộp thuế Cụ thể, với đối tượng nộp thuế có thu nhập thấp 200 tỷ đồng năm (17 triệu tháng) chênh lệch thuế suất bình quân 1,1% (thuế suất 2,2% Luật 2012 so với thuế suất 1,1% Luật đề xuất 2017) Ở mức thu nhập 1.400 tỷ đồng/năm (khoảng 116 triệu đồng/tháng) chênh lệch thuế suất bình quân lớn nhất, với thuế suất bình quân Luật đè xuất 2017 12,2%, thấp 8,3% so với mức thuế bình quân theo Luật 2012 (20,5%) Song với cá nhân có thu nhập 2,4 tỷ đồng/năm (200 triệu đồng/tháng) thuế suất bình quân theo Luật sửa đổi 18,5%, thuế suất bình qn theo Luật hành 25,2% (chênh lệch giảm 6,7%) b) Đề xuất 2022 với bậc thuế suất nâng ngưỡng giảm trừ gia cảnh Sửa đổi Luật thông qua nâng ngưỡng giảm trừ gia cảnh, giảm số lượng thuế suất, giãn cách bậc thuế dự báo tác động cải cách thuế thu nhập cá nhân 2022: e Nâng ngưỡng giảm trừ gia cảnh: Do mức chiết trừ gia cảnh lần sửa Luật 2017 giữ nguyên, lần sửa Luật 2022 điều chỉnh để phù hợp với tình hình kinh tế xã hội chung Việc áp dụng mức giảm trừ chung cao thu hẹp diện đối tượng nộp thuế, ảnh hưởng đến hiệu sách thuế TNCN việc thực chức điều tiết thu nhập xã hội Bảng Mức giảm trừ cho người nộp thuế (một năm) tần suất điều chỉnh số quốc gia Năm Mỹ (USD) 2007 3.400 2008 3.500 2009 3.650 2010 3.650 2011 3.700 Anh (Bảng) 5.225 Nam Phi (Rand) 43.000 (10.459 USD) (6.095 USD) 6.035 46.000 (11.184 USD) (5.575 USD) 6.475 54.200 (10.130 USD) (6.424 USD) 6.475 57.000 (10.011 USD) (7.785 USD) 7.475 59.750 (12.104 USD) (8.536 USD) Trung Quốc In"đô"nê"xi"a (NDT) (triệu Rupi) Malaysia (RM) 19.200 2,88 8.000 (2.524 USD) (315 USD) (2.330 USD) 24.000 (3.454 USD) 2,88 8.000 (298 USD) (2.400 USD) 24.000 (3.513 USD) 15,84 8.000 (1.532 USD) (2.271 USD) 24.000 15,84 9.000 (3.545 USD) (1.743 USD) (2.796 USD) 42.000 (6.404 USD) 15,84 9.000 (1.830 USD) (2.687 USD) Nguồn: Báo cáo kinh nghiệm cải cách thuế thu nhập cá nhân số nước giới, Bộ Tài chính, 2012 Đối với nước phát triển, qua tham khảo thay đổi sách thuế TNCN nước 10 năm qua cho thấy tần suất điều chỉnh khoản giảm trừ thường xuyên so với nước phát triển thường trì ổn định thời gian định Luật thuế nước nhìn chung không quy định cứng tần suất thực điều chỉnh Đồng thời, khác với nhiều nước phát triển, phần lớn nước phát triển không quy định nguyên tắc điều chỉnh mức giảm trừ số nước phát triển mà việc điều chỉnh thường thực thơng qua việc sửa luật thuế TNCN (ví dụ, Trung Quốc, Ineđơenêexiea, Maelaiexiea) Qua biểu trên, thấy mức giảm trừ Việt Nam cao (9 triệu VNĐ/tháng hay 108 triệu VNĐ/năm, tương đương 5.100 USD/năm) Với nước phát triển Trung Quốc, Maelayexiea, Inedoeneexiea có Trung Quốc 2011 có mức giảm trừ cao (6.404 USD), Maelayexiea thấp (2.687 USD), chí Inedoeneexiea thấp nhiều (1.830 USD) Đó ngun nhân đợt điều chỉnh 2017, tác giả đề xuất giữ nguyên mức giảm trừ gia cảnh lần sửa Luật 2012 Với tốc độ tăng năm 2012 (khoảng 9%), sau 10 năm, mức giảm trừ gia cảnh 108 triệu VNĐ/năm thời giá khoảng 2.680 USD Để ổn định mức giảm trừ gia cảnh thời gian định, đồng thời điều hòa với mặt thu nhập khu vực, tác giả đề xuất mức giảm trừ gia cảnh 2022 4.000 USD/năm, tương đương 204 triệu đồng/năm hay 17 triệu đồng/tháng Người phụ thuộc có mức giảm trừ 6,8 triệu đồng/tháng hay 81,6 triệu đồng/năm e Giảm số lượng thuế suất: Tác giả đề xuất giữ lại bậc thuế suất: 3%, 20%, với kỳ vọng chi phí hành thu, chi phí xã hội tiết kiệm Thuế suất 3%, giúp cho người có thu nhập tính thuế từ 20 triệu VNĐ/tháng trở xuống phải đóng mức thuế nhỏ, phù hợp chủ trương khoan sức dân, tạo hợp lý để khuyến khích người nộp thuế tự nguyện chấp hành, ưu đãi nhóm đối tượng có thu nhập trung bình thu nhập thấp So sánh với nước khu vực Đông Nam Á Bảng 11: Năm 2011, Maelaiexiea có thuế suất cao 26%, Phielípepin 32%, Thái Lan 37%, Ineđôenêexia 30%, Xine gaepo 20%, thuế suất 2022 Việt Nam tương đương Xinegaepo năm 2011 phù hợp với mục đích hướng tới mặt thu nhập cao Biểu thuế năm 2022 là: Bảng Biểu thuế theo Luật thuế sửa đổi năm 2022 Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) Đến 240 Đến 20 Trên 240 Trên 20 20 e Đánh giá tác động thu ngân sách qua mơ hình đơn: Trường hợp khơng có người phụ thuộc: Số thuế phải nộp (triệu đồng) Bảng Số thuế phải nộp người khơng có NPT Thuế phải nộp (triệu đồng) Thu nhập (triệu đồng) Luật sửa 2012 Luật sửa 2017 Chênh lệch thuế phải nộp Luật sửa 2022 Năm 2022 so 2012 Năm 2022 so 2017 100 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 200 4.30 2.19 0.00 e4.30 e2.19 300 15.53 7.95 2.03 e13.50 e5.93 400 31.00 17.00 4.74 e26.26 e12.26 500 49.10 26.05 8.90 e40.20 e17.15 600 69.75 35.10 27.00 e42.75 e8.10 700 92.38 44.15 45.10 e47.28 0.95 800 115.00 54.80 63.20 e51.80 8.40 900 141.75 72.90 81.30 e60.45 8.40 1,000 168.90 91.00 99.40 e69.50 8.40 1,200 224.10 127.20 135.60 e88.50 8.40 1,400 287.45 171.30 171.80 e115.65 0.50 1,600 350.80 225.60 208.00 e142.80 e17.60 1,800 414.15 279.90 244.20 e169.95 e35.70 2,000 477.50 334.20 280.40 e197.10 e53.80 2,200 540.85 388.50 316.60 e224.25 e71.90 2,400 604.20 442.80 352.80 e251.40 e90.00 Số liệu dự báo cho thấy, với thu nhập 2,4 tỷ đồng/năm, theo Luật 2012 (ngưỡng chịu thuế triệu đồng/tháng thuế suất) số thuế thu nhập cá nhân phải nộp 604,2 triệu đồng Nếu ngưỡng chịu thuế giữ nguyên triệu đồng giảm bậc thuế suất (đề xuất 2017) số thuế phải nộp 442,8 triệu đồng (giảm 161.4 triệu đồng so 2012) Nếu ngưỡng chịu thuế tăng lên 17 triệu đồng tháng giữ thuế suất, số thuế phải nộp 352,8 triệu đồng (so 2012 giảm 251,4 triệu đồng, so 2017 giảm 90 triệu đồng) Mơ hình tính tốn thuế phải nộp mức thu nhập khoảng từ e 2,4 tỷ đồng Tuy nhiên, để nghiên cứu khái qt mơ hình nghiên cứu tính thuế theo mức 100 triệu đồng, 200 triệu… 2,4 tỷ đồng cột thu nhập biểu Thuế suất bình quân Hình Thuế suất bình qn NNT khơng có NPT kỳ sửa luật Biểu đồ cho thấy thuế suất bình quân phải nộp tương ứng với mức thu nhập từ 100 triệu đồng tới 2,4 tỷ đồng theo Luật 2012 theo Luật đề xuất 2017, 2022 Với thu nhập 2,4 tỷ đồng, thuế suất bình quân theo Luật 2012 (TSL) 25,2%%, theo Luật đề xuất 2017 thuế suất bình quân 18,5% (thấp so với Luật 2012 6,7%), theo Luật đề xuất 2022 14,7% (thấp Luật đề xuất 2017 3,8% Chênh lệch thuế suất Hình Chênh lệch thuế suất NNT khơng có NPT từ kỳ sửa luật Theo Biểu đồ trên, với mức thu nhập từ 100 triệu đồng tới 2,4 tỷ đồng/năm người nộp thuế sống độc thân (khơng có người phải ni dưỡng) chênh lệch thuế suất bình quân Luật 2012 Luật đề xuất 2017 2022 mức thu nhập khác không Từ xu hướng đồ thị chênh lệch thuế suất Luật cho thấy, việc đề xuất sửa đổi Luật hướng tới giảm nghĩa vụ thuế nói chung cho tất đối tượng nộp thuế Cụ thể, với đối tượng nộp thuế có thu nhập thấp 400 tỷ đồng/năm (khoảng 33,3 tỷ đồng/tháng) thuế suất bình quân Luật 2012 7,8%, theo Luật đề xuất 2017 4,3% theo Luật đề xuất 2022 0,7% thấp 3.5% 7,1% so với Luật 2012 Song với cá nhân có thu nhập 2,4 tỷ đồng/năm (200 triệu đồng/tháng) thuế suất bình quân theo Luật đề xuất 2022 14,7%, thuế suất bình qn theo Luật đề xuất 2017 18,5% Luật 2012 25,2 Tổng hợp xu hướng thuế suất đối tượng nộp thuế (từ khơng có người phải ni dưỡng tới người `phải nuôi dưỡng) ba phương án cải cách thuế năm 2012, 2017 2022: Bảng Thuế suất bình quân Luật thuế TNCN năm 2012 Thuế suất bình quân đối tượng nộp thuế Luật 2012 Thu nhập V0 V1 V2 V3 V4 V5 100 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 300 5.2 3.0 3.0 0.6 0.0 0.0 500 9.8 8.1 8.1 4.6 3.4 2.1 700 13.2 11.7 11.7 8.6 7.2 6.0 800 14.4 13.0 13.0 10.3 9.0 7.6 900 15.8 14.3 14.3 11.7 10.5 9.3 1000 16.9 15.6 15.6 13.0 11.7 10.6 1200 18.7 17.5 17.5 15.4 14.3 13.2 1400 20.5 19.5 19.5 17.3 16.2 15.2 1600 21.9 21.0 21.0 19.1 18.1 17.2 1800 23.0 22.2 22.2 20.5 19.6 18.8 2000 23.9 23.1 23.1 21.6 20.9 20.1 2200 24.6 23.9 23.9 22.5 21.8 21.1 2400 25.2 24.5 24.5 23.3 22.7 22.0 Hình Biểu đồ thuế suất bình quân đối tượng năm 2012 Bảng Thuế suất bình quân bổ sung, sửa đổi Luật thuế TNCN năm 2017 Thu nhập 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 1200 1400 1600 1800 2000 2200 2400 V0 0.0 1.1 2.7 4.3 5.2 5.9 6.3 6.9 8.1 9.1 10.6 12.2 14.1 15.6 16.7 17.7 18.5 Thuế suất bình quân đối tượng nộp thuế Luật 2017 V1 V2 V3 V4 0.0 0.0 0.0 0.0 0.4 0.0 0.0 0.0 1.2 0.8 0.3 0.0 3.2 2.1 1.0 0.6 4.3 3.5 2.6 1.8 5.1 4.4 3.7 3.0 5.7 5.1 4.5 3.8 6.1 5.6 5.0 4.5 7.1 6.2 5.5 5.0 8.2 7.4 6.5 5.6 9.9 9.2 8.4 7.7 11.3 10.4 9.8 9.2 13.3 12.5 11.7 10.9 14.8 14.1 13.4 12.7 16.1 15.4 14.8 14.1 17.1 16.5 15.9 15.3 17.9 17.4 16.8 16.3 V5 0.0 0.0 0.0 0.3 0.9 2.3 3.2 4.0 4.5 5.0 7.0 8.6 10.1 12.0 13.5 14.7 15.8 Hình Thuế suất bình quân đối tượng năm 2017 Bảng Thuế suất bình quân bổ sung, sửa đổi Luật thuế TNCN năm 2022 Thu nhập 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 1200 1400 1600 1800 2000 2200 2400 Thuế suất bình quân đối tượng nộp thuế Luật 2022 V0 V1 V2 V3 V4 V5 0.0 0.0 0.7 1.2 1.8 4.5 6.4 7.9 9.0 9.9 11.3 12.3 13.0 13.6 14.0 14.4 14.7 0.0 0.0 0.0 0.6 1.0 1.9 4.6 6.6 8.2 9.4 11.3 12.7 13.7 14.5 15.1 15.6 16.1 0.0 0.0 0.0 0.0 0.5 0.9 1.9 4.3 6.1 7.6 9.8 11.4 12.5 13.5 14.2 14.8 15.3 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.5 0.8 1.9 4.0 5.7 8.2 10.0 11.4 12.4 13.3 13.9 14.5 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.1 0.4 0.7 1.9 3.8 6.6 8.7 10.2 11.4 12.3 13.1 13.7 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.1 0.4 0.7 1.9 5.1 7.3 9.0 10.3 11.4 12.2 13.0 Hình Thuế suất bình quân đối tượng năm 2022 (1) Đề xuất thuế suất bước thuế suất lộ trình sửa đổi Luật thuế thu nhập cá nhân (dự kiến cho năm 2017 2022) (2) Sử dụng mơ hình tốn để phân tích tác động sách thuế sửa đổi tới thu nhập nghĩa vụ thuế nhóm đối tượng nộp thuế