Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ ở các kho bạc nhà nước huyện tại tỉnh Đồng Nai

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG * ** NGUYỄN THỊ HƯỜNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA KIỂM SỐT NỘI BỘ Ở CÁC KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN TẠI TỈNH ĐỒNG NAI LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Đồng Nai, năm 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG * ** NGUYỄN THỊ HƯỜNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA KIỂM SỐT NỘI BỘ Ở CÁC KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN TẠI TỈNH ĐỒNG NAI Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS HÀ XUÂN THẠCH Đồng Nai, năm 2019 LỜI CẢM ƠN Để hồn thành chương trình cao học luận văn này, tác giả nhận giúp đỡ, động viên q thầy cơ, gia đình, bạn bè đồng nghiệp Xin gửi lời tri ân đến quý thầy, cô khoa Sau Đại học trường Đại học Lạc Hồng thầy, cô môn tận tình dạy, truyền đạt kiến thức, kinh nghiệm quý báu suốt thời gian tham gia khóa học Cao học Kế tốn trường, để tác giả hồn thành khóa học hồn thiện thân Đặc biệt tác giả xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến PGS.TS Hà Xuân Thạch tận tình hướng dẫn giúp đỡ tác giả thực tốt luận văn hồn thiện kiến thức chun mơn Xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc, CBCC công tác đơn vị KBNN huyện tỉnh Đồng Nai hỗ trợ, giúp đỡ tác giả hoàn thành khảo sát có ý kiến quý báu để tác giả thực hoàn thành luận văn Xin cảm ơn gia đình, bạn bè quan tâm, động viên giúp tác giả hồn thành khóa học luận văn Trong trình thực luận văn, với cố gắng, nhiệt tình lực thân, tham khảo nhiều tài liệu với việc trao đổi, tiếp thu ý kiến đóng góp bạn bè, đồng nghiệp, quý thầy cô để tác giả hoàn thành luận văn Tác giả biết rằng, luận văn chắn tránh khỏi sai sót, mong nhận đóng góp q báu từ q thầy bạn Xin chân thành cảm ơn! Đồng Nai, ngày tháng 12 năm 2019 Tác giả Nguyễn Thị Hường LỜI CAM ĐOAN Tác giả xin cam đoan cơng trình nghiên cứu luận văn thạc sĩ riêng tác giả: “Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu kiểm soát nội KBNN huyện tỉnh Đồng Nai” Các số liệu kết nghiên cứu luận văn trung thực không trùng lặp với đề tài khác Đồng Nai, ngày tháng 12 năm 2019 Tác giả Nguyễn Thị Hường TÓM TẮT LUẬN VĂN Nghiên cứu thực với mục tiêu trọng tâm là: xác định nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu kiểm soát nội KBNN huyện tỉnh Đồng Nai, hai đưa kiến nghị, giải pháp nhằm hồn thiện kiểm sốt nội Kho bạc Nhà nước huyện tỉnh Đồng Nai Nghiên cứu tiến hành qua hai giai đoạn nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng Nghiên cứu định tính xác định 05 nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu kiểm sốt nội KBNN huyện tỉnh Đồng Nai: (1) Môi trường kiểm soát, (2) Đánh giá rủi ro, (3) Hệ thống kiểm sốt, (4) Thơng tin truyền thơng, (5) Giám sát, Nghiên cứu định lượng thực thông qua bảng câu hỏi khảo sát, sử dụng phân tích hồi qui đa biến thông qua phần mềm SPSS 20 với cỡ mẫu 265 quan sát Qua đánh giá độ tin cậy Cronbach’s Alpha phân tích nhân tố EFA tiến hành phân tích tương quan, hồi qui bội cho thấy mơ hình nghiên cứu lý thuyết hồn tồn phù hợp với liệu Với mục tiêu nghiên cứu đề tài nhằm đánh giá thực trạng tìm giải pháp nhằm hoàn thiện KSNB KBNN huyện tỉnh Đồng Nai, tác giả tiến hành nghiên cứu nội dung sau: Đầu tiên tìm hiểu sở lý luận KSNB dựa tảng báo cáo COSO đưa năm yếu tố KSNB bao gồm: Mơi trường kiểm sốt; Đánh giá rủi ro; Hoạt động kiểm sốt; Thơng tin truyền thơng; Giám sát Đây yếu tố để đánh giá thực trạng KSNB KBNN huyện tỉnh Đồng Nai nhằm đưa đơn vị KBNN tỉnh Đồng Nai đạt mục tiêu: Hoạt động hữu hiệu hiệu quả; Bảo đảm tính trung thực đáng tin cậy báo cáo; Tuân thủ luật lệ quy định Tiếp tác giả tiến hành khảo sát thống kê tình hình thực tế KBNN huyện tỉnh Đồng Nai, từ đưa đánh giá thực trạng KSNB, thấy mặt làm được, mặt hạn chế nguyên nhân tồn làm tảng đề xuất giải pháp hoàn thiện để giảm bớt nguy rủi ro tiềm ẩn quản lý quỹ ngân sách tránh để tài sản khỏi bị hư hỏng, mát, hao hụt, gian lận, lừa gạt, trộm cắp Đảm bảo CBCC tuân thủ nội quy, quy chế ngành quy định pháp luật, kiểm tra giám sát chấn chỉnh, khắc phục triệt để nhằm đảm bảo an toàn tiền tài sản nhà nước giao quản lý, hoàn thành nhiệm vụ trị đơn vị hệ thống Kho bạc Nhà Nước Nghiên cứu số hạn chế kích thước mẫu chưa thực lớn, tính đại diện chưa cao nên đánh giá chủ quan nhóm đối tượng làm sai lệch kết nghiên cứu Các hạn chế tiền đề cho hướng nghiên cứu MỤC LỤC Trang TRANG PHỤ BÌA LỜI CẢM ƠN LỜI CAM ĐOAN TÓM TẮT LUẬN VĂN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG DANH MỤC HÌNH DANH MỤC BIỂU ĐỒ PHẦN MỞ ĐẦU 1 Lý thực đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài 2.1 Mục tiêu nghiên cứu chung 2.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể 2.3 Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa thực tiễn đề tài Những đóng góp đề tài Kết cấu dự kiến đề tài CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Các nghiên cứu nước 1.2 Các nghiên cứu nước 1.3 Xác định khe trống nghiên cứu CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 10 2.1 Quá trình phát triển kiểm soát nội 10 2.1.1 Định nghĩa kiểm soát nội 10 2.1.2 Định nghĩa kiểm soát nội INTOSAI 11 2.1.3 Quá trình phát triển kiểm soát nội 12 2.1.4 Kiểm soát nội Kho bạc Nhà nước 15 2.2 Các yếu tố cấu thành kiểm soát nội 15 2.2.1 Mơi trường kiểm sốt 16 2.2.2 Đánh giá rủi ro 17 2.2.3 Hoạt động kiểm soát 18 2.2.4 Thông tin truyền thông 20 2.2.5 Giám sát 21 2.3 Tính hữu hiệu kiểm sốt nội khu vực công 22 2.4 Vai trị kiểm sốt nội 23 2.5 Ưu nhược điểm KSNB 24 2.5.1 Ưu điểm 24 2.5.2 Nhược điểm 24 2.6 Các lý thuyết liên quan đến kiểm soát nội 25 2.6.1 Lý thuyết đại diện 25 2.6.2 Lý thuyết hành vi tổ chức 26 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 28 3.1 Quy trình nghiên cứu 28 3.2 Nghiên cứu định tính 30 3.3 Nghiên cứu định lượng 34 3.3.1 Chọn mẫu khảo sát thức 34 3.3.2 Phương pháp phân tích 35 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 39 4.1 Kết nghiên cứu định tính 39 4.2 Kết nghiên cứu bàn luận 44 4.2.1 Thống kê mẫu nghiên cứu 44 4.2.2 Kiểm định độ tin cậy thang đo 46 4.2.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA 50 4.2.4 Kiểm định mơ hình giả thuyết nghiên cứu 56 4.2.5 Dị tìm vi phạm giả định cần thiết hồi quy tuyến tính 60 4.2.6 Kiểm định giả thuyết 61 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 64 5.1 Kết luận 64 5.2 Các kiến nghị 65 5.2.1 Về nhân tố mơi trường kiểm sốt 65 5.2.2 Về nhân tố đánh giá rủi ro 66 5.2.3 Về nhân tố hoạt động kiểm soát 68 5.2.4 Về nhân tố thông tin truyền thông 69 5.2.5 Về nhân tố giám sát 71 KẾT LUẬN CHUNG 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC PHỤ LỤC PHỤ LỤC PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt AAA ACCA Nội dung (American Accounting Association) Hiệp hội kế toán Hoa Kỳ (Association of Chartered Certified Accountants) Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh quốc BCTC Báo cáo tài CBCC Cán cơng chức CIMA CMA (Chartered Institute of Management Accountants) Học viện kế tốn quản trị cơng chứng Anh quốc (Certified Management Accountant) Hiệp hội kế toán quản trị Hoa Kỳ CNTT Công nghệ thông tin COSO (Committee of Sponsoring Organization) Ủy ban thuộc hội đồng quốc gia Hoa Kỳ việc chống gian lận báo cáo tài EFA (Exp loratory Factor Analysis) Phương pháp phân tích nhân tố khám phá IFAC (International Federation of Accountant) Liên đồn kế tốn quốc tế KBNN Kho bạc Nhà nước KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) Chỉ số xem xét thích hợp EFA KSNB Kiểm soát nội MAS (Management Accounting System) Quản lý hệ thống kế toán NPV (Net Present Value) Hiện giá NSNN Ngân sách Nhà nước OLS (Of Least Squares) Bình phương nhỏ SPSS Phần mềm SPSS phân tích liệu TABMIS Treasury And Budget Management Information System Hệ thống Thông tin Quản lý Ngân Sách Kho bạc GS1 593 TTVTT4 818 TTVTT3 763 TTVTT2 688 GS5 643 ĐGRR5 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations Lần thứ KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .802 Approx Chi-Square 3401.490 Bartlett's Test of Sphericity df 231 Sig .000 Total Variance Explained Compo Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared Rotation Sums of Squared Loadings Loadings nent Total % of Variance Cumulative Total % % of Cumulative Variance % Total % of Cumulative Variance % 7.009 31.860 31.860 7.009 31.860 31.860 3.861 17.551 17.551 2.642 12.009 43.869 2.642 12.009 43.869 3.080 14.002 31.553 1.849 8.406 52.275 1.849 8.406 52.275 2.481 11.276 42.829 1.319 5.997 58.272 1.319 5.997 58.272 2.428 11.038 53.867 1.182 5.374 63.645 1.182 5.374 63.645 2.110 9.592 63.459 1.055 4.797 68.442 1.055 860 3.911 72.353 724 3.289 75.642 692 3.145 78.787 10 649 2.949 81.736 11 585 2.661 84.396 12 531 2.414 86.810 13 470 2.135 88.945 14 450 2.044 90.989 15 420 1.909 92.899 16 383 1.743 94.641 17 333 1.512 96.154 18 322 1.462 97.616 19 247 1.124 98.740 20 213 970 99.710 21 047 215 99.925 22 016 075 100.000 4.797 Extraction Method: Principal Component Analysis 68.442 1.096 4.982 68.442 Rotated Component Matrixa Component MTKS5 892 MTKS1 888 MTKS4 840 MTKS2 836 MTKS3 779 HĐKS1 771 HĐKS5 768 HĐKS3 728 HĐKS2 703 HĐKS4 568 ĐGRR3 768 ĐGRR2 738 ĐGRR4 705 ĐGRR1 611 GS2 728 GS3 694 GS4 683 GS1 617 TTVTT4 818 TTVTT3 775 TTVTT2 700 GS5 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations .628 Lần thứ KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 795 3288.435 df 210 Sig .000 Total Variance Explained Comp Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared Rotation Sums of Squared Loadings Loadings onent Total % of Variance Cumulative Total % % of Cumulative Total % Variance % of Cumulative Variance % 6.761 32.195 32.195 6.761 32.195 32.195 3.818 18.181 18.181 2.635 12.548 44.743 2.635 12.548 44.743 3.093 14.727 32.908 1.814 8.639 53.381 1.814 8.639 53.381 2.426 11.551 44.460 1.308 6.230 59.611 1.308 6.230 59.611 2.316 11.028 55.488 1.182 5.629 65.241 1.182 5.629 65.241 2.048 65.241 872 4.154 69.395 851 4.051 73.446 707 3.365 76.811 671 3.196 80.007 10 632 3.008 83.015 11 562 2.675 85.690 12 531 2.528 88.218 13 462 2.198 90.416 14 422 2.007 92.424 9.753 15 391 1.862 94.286 16 339 1.617 95.902 17 331 1.578 97.480 18 250 1.188 98.669 19 216 1.027 99.696 20 047 226 99.921 21 017 079 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotated Component Matrixa Component MTKS5 891 MTKS1 887 MTKS4 838 MTKS2 833 MTKS3 780 HĐKS5 753 HĐKS1 746 HĐKS3 739 HĐKS2 709 HĐKS4 619 ĐGRR2 768 ĐGRR3 740 ĐGRR4 679 ĐGRR1 651 GS2 787 GS3 697 GS4 639 GS1 596 TTVTT4 817 TTVTT3 761 TTVTT2 672 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations 4.3.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA biến độc lập KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity df Sig .803 322.050 000 Communalities Initial Extraction THH1 1.000 633 THH2 1.000 647 THH3 1.000 677 THH4 1.000 622 Extraction Method: Principal Component Analysis Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared Loadings Total % of Cumulative Variance % 2.579 64.468 64.468 516 12.896 77.363 485 12.128 89.492 420 10.508 100.000 Total % of Cumulati Variance ve % 2.579 64.468 64.468 GS TTVTT Extraction Method: Principal Component Analysis 4.4 Phân tích tương quan Pearson Correlations THH Pearson Correlation THH MTKS Sig (2-tailed) N 250 HĐKS ĐGRR 456** 620** 534** 551** 504** 000 000 000 000 000 250 250 250 250 250 Pearson Correlation MTKS 305** 319** 000 000 000 000 250 250 250 250 250 250 620** 315** 528** 316** 435** Sig (2-tailed) 000 000 000 000 000 N 250 250 250 250 250 250 534** 312** 528** 393** 420** Sig (2-tailed) 000 000 000 000 000 N 250 250 250 250 250 250 551** 305** 316** 393** 449** Sig (2-tailed) 000 000 000 000 N 250 250 250 250 250 250 504** 319** 435** 420** 449** Sig (2-tailed) 000 000 000 000 000 N 250 250 250 250 250 Correlation Pearson Correlation Pearson Correlation TTVTT 312** N Pearson GS 315** 000 Correlation ĐGRR Sig (2-tailed) Pearson HĐKS 456** ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) .000 250 4.5 Phân tích hồi quy Model Summaryb Mode l R 764a R Square Adjusted R Std Error of Square the Estimate 584 576 DurbinWatson 331 1.635 a Predictors: (Constant), TTVTT, MTKS, ĐGRR, GS, HĐKS b Dependent Variable: THH ANOVAa Model Sum of Squares df Mean Square F Regression 37.697 7.539 Residual 26.809 244 110 Total 64.506 249 68.619 Sig .000b a Dependent Variable: THH b Predictors: (Constant), TTVTT, MTKS, ĐGRR, GS, HĐKS Coefficientsa Model Unstandardized Coefficients B Std Error (Constant) 581 171 MTKS 125 031 HĐKS 298 ĐGRR Standardized Coefficients t Sig Beta Collinearity Statistics Tolerance VIF 3.393 001 182 4.017 000 827 1.208 043 356 6.963 000 653 1.530 098 038 133 2.576 011 640 1.562 GS 213 037 282 5.833 000 731 1.369 TTVTT 084 039 109 2.167 031 673 1.485 a Dependent Variable: THH Residuals Statisticsa Minimum Maximum Mean Std N Deviation Predicted Value Residual Std Predicted Value Std Residual 2.72 4.51 3.71 389 250 -1.194 1.121 000 328 250 -2.567 2.046 000 1.000 250 -3.602 3.381 000 990 250 a Dependent Variable: THH ... ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu kiểm sốt nội Kho bạc Nhà nước huyện Tỉnh Đồng Nai 2.3 Câu hỏi nghiên cứu - Các nhân tố cấu trúc kiểm sốt nội có ảnh hưởng đến tính hữu hiệu kiểm sốt nội Kho bạc. .. nhân tố cấu trúc kiểm sốt nội ảnh hưởng đến tính hữu hiệu kiểm soát nội kho bạc Nhà nước huyện Tỉnh Đồng Nai, từ đưa hàm ý sách phù hợp tác động vào nhân tố nhằm nâng cao tính hữu hiệu kiểm soát. .. soát nội Kho bạc Nhà nước huyện Tỉnh Đồng Nai 2.2 Mục tiêu nghiên cứu cụ thể - Xác định nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu kiểm sốt nội Kho bạc Nhà nước huyện Tỉnh Đồng Nai - Đo lường mức độ ảnh