Luận văn làm rõ các vấn đề lý luận và thực tiễn cho việc hoàn thiện các quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng, đồng thời đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả việc áp dụng luật thuế giá trị gia tăng nói chung và trên phạm vi địa bàn tỉnh Quảng Trị nói riêng.
ĐẠI HỌC HUẾ TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TRẦN THÙY HOÀI AN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, QUA THỰC TIỄN TẠI TỈNH QUẢNG TRỊ Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 838 0107 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC QUẢNG TRỊ, NĂM 2018 Cơng trình đƣợc hoàn thành tại: Trƣờng Đại học Luật, Đại học Huế Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS Phùng Thị Thùy Linh Phản biện 1: TS Cao Đình Lành Phản biện 2: PGS TS Trần Thị Huệ MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài 2.Tình hình nghiên cứu đề tài 3.Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu đề tài 4.Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 5.Phƣơng pháp luận phƣơng pháp nghiên cứu 6.Những điểm Luận văn 7.Kết cấu luận văn CHƢƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1.Khái niệm đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.1.Khái niệm thuế giá trị gia tăng 1.1.2.Đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.2.Những vấn đề lý luận pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.2.1Khái niệm pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.2.2Cấu trúc pháp luật thuế giá trị gia tăng KẾT LUẬN CHƢƠNG CHƢƠNG THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG TRỊ 2.1.Thực trang pháp luật thuế giá trị gia tăng 2.1.1.Đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng 2.1.2.Đối tƣợng không chịu thuế giá trị gia tăng 2.1.3.Đối tƣợng nộp thuế giá trị gia tăng 2.1.4.Căn tính thuế giá trị gia tăng 2.1.4.1.Giá tính thuế giá trị gia tăng 2.1.4.2.Thuế suất thuế giá trị gia tăng 2.1.4.3.Phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 2.1.5.Quyền nghĩa vụ ngƣời nộp thuế chế thi hành Luật thuế giá trị gia tăng: 2.1.5.1.Đăng ký thuế cấp mã số thuế 2.1.5.2.Kê khai thuế giá trị gia tăng 2.1.5.3.Nộp thuế giá trị gia tăng 2.1.5.4.Hoàn thuế giá trị gia tăng 2.1.6.Hóa đơn, chứng từ 2.2.Thực trạng thi hành Luật thuế giá trị gia tăng địa bàn tỉnh Quảng Trị thời gian qua………………………………………………… 2.2.1.Tình hình quản lý đăng ký thuế, kê khai thuế 2.2.2.Tình hình thực dự tốn thu thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Trị 10 2.2.3.Thực trạng công tác quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế 10 2.2.4.Thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế 10 2.2.5.Cơng tác hồn thuế giá trị gia tăng 11 2.3.Những tồn thực tiễn áp dụng Luật Thuế Giá trị gia tăng 11 2.3.1.Bất cập quy định phạm vi áp dụng thuế giá trị gia tăng 11 2.3.2.Bất cập quy định tính thuế giá trị gia tăng 11 2.3.3.Bất cập quy định phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng 11 2.3.4.Bất cập quy định khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng 12 2.4.Một số trƣờng hợp gian lận thuế địa bàn tỉnh Quảng Trị 12 2.4.1.Mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp 12 2.4.2.Cố tình kê khai sai để chiếm đoạt tiền hoàn thuế: 12 2.5.Nguyên nhân tình trạng gian lận thuế giá trị gia tăng: 12 KẾT LUẬN CHƢƠNG 13 CHƢƠNG ĐỊNH HƢỚNG VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT, NÂNG CAO HIỆU ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 14 3.1.Định hƣớng hoàn thiện quy định pháp luật 14 3.1.1.Điều chỉnh pháp luật thuế để phù hợp với thơng lệ quốc tế 14 3.1.2.Hồn thiện hiệu thi hành phù hợp với phát triển công nghệ thông tin 14 3.1.3.Hồn thiện sách thuế giá trị gia tăng 14 3.1.4.Hoàn thiện chế đảm bảo thực pháp luật thuế giá trị gia tăng14 3.2 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật nâng cao hiệu áp dụng pháp luật……………………………………………………………….15 3.2.1.Một số giải pháp hoàn thiện luật thuế giá trị gia tăng thời gian tới 15 3.2.1.1Sửa đổi, bổ sung số quy định đối tƣợng chịu thuế GTGT15 3.2.1.2 Hoàn thiện quy định tính thuế thuế suất, phƣơng pháp tính thuế 15 3.2.1.3 Cần sửa đổi quy định khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng 15 3.2.2.Các giải pháp nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế GTGT15 3.2.2.1Cải cách mạnh mẽ công tác tra, kiểm tra thuế 15 3.2.2.2Hiện đại công tác quản lý thuế công cụ tin học 16 3.2.2.3Hồn thiện chế độ quản lý chứng từ, hố đơn giá trị gia tăng 16 3.2.2.4Sửa đổi, bổ sung số quy định đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế giá trị gia tăng 16 KẾT LUẬN CHƢƠNG 16 KẾT LUẬN 17 TÀI LIỆU THAM KHẢO 17 PHỤ LỤC 17 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Ở nƣớc ta, thuế giá trị gia tăng sắc thuế lớn quan trọng hệ thống thuế, đƣợc áp dụng thức Việt Nam từ năm 1999 thay cho thuế doanh thu Về mặt lý thuyết loại thuế có tính khoa học cao, có khả tạo cơng việc thu thuế, thúc đẩy doanh nghiệp cải tiến quản lý, tăng suất lao động, hạ giá thành để cạnh tranh thuận lợi nƣớc, điều quan trọng thuế giá trị gia tăng khắc phục đƣợc nhƣợc điểm thuế chồng thuế thuế doanh thu trƣớc Thuế giá trị gia tăng đóng góp phần lớn giá trị kế hoạch thu thuế ngành thuế, điều nói lên vai trị quan trọng hệ thống Thuế nƣớc ta Ngày 03/06/2008 kỳ họp thứ quốc hội XII Quốc Hội thông qua Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 thay luật thuế giá trị gia tăng năm 1999 Luật thuế giá trị gia tăng 2008 số 13/2008/QH12 đời đánh dấu phát triển sách thuế giá trị gia tăng nƣớc ta Từ đến nay, xuất phát từ u cầu việc khơng ngừng hồn thiện pháp luật thuế nói chung, pháp luật thuế giá trị gia tăng nói riêng nhằm đáp ứng yêu cầu thực tiễn, Luật thuế giá trị gia tăng 2008 đƣợc sửa đổi, bổ sung ba lần: “Năm 2013, năm 2014 lần gần năm 2016” Tuy nhiên, quy định cịn hạn chế nhƣ nhiều quy định pháp luật cịn mang tính chung chung, rƣờm rà Có thể thấy rằng, thuế giá trị gia tăng sắc thuế có phạm vi tác động rộng, phƣơng thức điều tiết thuế phức tạp loại thuế gián thu khác Mặt khác, trình phát triển kinh tế xã hội nhanh nhƣ nay, đối tƣợng nằm phạm vi chịu thuế, miễn thuế… có nhiều thay đổi dẫn tới tình trạng nhóm đối tƣợng khơng đƣợc đối xử cách cơng bằng, khơng khuyến khích đƣợc sản xuất, kinh doanh, dẫn đến việc áp dụng pháp luật thực tiễn địa phƣơng gặp khơng khó khăn Bên cạnh đó, nƣớc ta trình hội nhập kinh tế quốc tế, tham gia ký kết hiệp định song phƣơng đa phƣơng thuế, đặc biệt tham gia vào WTO với cam kết cắt giảm thuế theo lộ trình thời gian tới đƣợc xây dựng thông qua nên việc hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng cần thiết để Luật thuế giá trị gia tăng đƣợc thực thi tốt hơn, phát huy đƣợc hết vai trị quan trọng giai đoạn nay, nhƣ tƣơng lai cách ổn định bền vững Xuất phát từ yêu cầu này, Tác giả lựa chọn đề tài: “Pháp luật thuế giá trị gia tăng, qua thực tiễn tỉnh Quảng Trị” làm luận văn thạc sĩ luật học Tình hình nghiên cứu đề tài Pháp luật thuế giá trị gia tăng đƣợc đề cập thƣờng xuyên nghiên cứu giảng dạy Nhà nƣớc pháp luật, đặc biệt ngành Luật kinh tế Trong giáo trình luật trƣờng đại học (Giáo trình Luật thuế Việt Nam) có trình bày pháp luật thuế giá trị gia tăng Đã có cơng trình nghiên cứu khoa học pháp lý mang tầm vĩ mô pháp luật thuế giá trị gia tăng nhƣ luận án tiến sĩ tác giả Nguyễn Thị Thƣơng Huyền (2002), Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài Chính Ngồi ra, có nhiều cơng trình nghiên cứu pháp luật khác đề cập đến vấn đề pháp luật thuế giá trị gia tăng dƣới nhiều góc độ, khía cạnh khác nhau: Nguyễn Bích Diệp (2016), Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng Cục thuế tỉnh Quảng Ninh, luận văn thạc sĩ luật học, Đại học Quốc gia Hà Nội; Nguyễn Thị Thùy Trang (2016), Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế huyện Thuận Thành, tỉnh Bắc Ninh, Luận văn thạc sĩ luật học, Đại học Quốc gia Hà Nội; Tô Tiến Thành (2013), Pháp luật thuế Giá trị gia tăng Việt nam thực tiễn địa bàn tỉnh Nam Định, Luận văn thạc sĩ luật học, Đại học Quốc gia Hà Nội Những cơng trình nghiên cứu có cách tiếp cận vấn đề khác liên quan đến pháp luật thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên, bối cảnh khung pháp luật thuế GTGT Việt Nam có nhiều thay đổi so với giai đoạn trƣớc (vào thời điểm cơng trình luận văn, luận án nói đƣợc cơng bố), việc tiếp tục nghiên cứu chủ đề pháp luật thuế GTGT thời điểm cần thiết, đặc biệt việc nghiên cứu từ góc độ thực tiễn, gắn với trình thực pháp luật thuế GTGT địa bàn cụ thể Để xây dựng đƣợc hệ thống pháp lý hoàn chỉnh pháp luật thuế giá trị gia tăng, điều cần thiết phải đƣợc vƣớng mắc, điểm không phù hợp cần bổ sung quy định hợp lý Từ đó, ta có sở để thảo luận đánh giá, đề phƣơng hƣớng phƣơng pháp giải vƣớng mắc xác có hiệu thực tế cao Chính vậy, Tác giả sở lý luận có, phân tích nội dung quy định pháp luật Việt Nam thuế giá trị gia tăng, đồng thời đánh giá ƣu điểm, hạn chế quy định đó, làm rõ thực tế thực thi, áp dụng địa bàn tỉnh Quảng Trị đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu đề tài 3.1 Mục đích nghiên cứu đề tài Luận văn làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn cho việc hoàn thiện quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng, đồng thời đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu việc áp dụng luật thuế giá trị gia tăng nói chung phạm vi địa bàn tỉnh Quảng Trị nói riêng 3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu đề tài Để hồn thành mục đích nghiên cứu, Tác giả đề số nhiệm vụ sau: - Làm rõ sở lý luận, khoa học thực tiễn áp dụng thuế GTGT - Đánh giá thực trạng nhằm so sánh, phân tích đánh giá tồn tại, hạn chế từ thực trạng áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng địa bàn tỉnh Quảng Trị - Dự báo tình hình thời gian tới yếu tố tác động tới việc áp dụng luật thuế GTGT địa bàn tỉnh Quảng Trị Đề xuất giải pháp nâng cao hiệu đảm bảo thực luật thuế giá trị gia tăng Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu đề tài là: Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 phần Thuế giá trị gia tăng; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 106/2016/QH13 ngày 6/4/2016 phần Thuế giá trị gia tăng hệ thống văn hƣớng dẫn thi hành luật thuế giá trị gia tăng 4.2 Phạm vi nghiên cứu * Không gian nghiên cứu: Những vấn đề lý luận thực tiễn pháp luật thuế giá trị gia tăng * Địa bàn nghiên cứu: Tỉnh Quảng Trị * Thời gian nghiên cứu: Từ năm 2014 đến tháng 9/2018 Phƣơng pháp luận phƣơng pháp nghiên cứu 5.1 Phương pháp luận nghiên cứu Luận văn đƣợc tác giả nghiên cứu sở phƣơng pháp luận chủ nghĩa Mác - Lê Nin tƣ tƣởng Hồ Chí Minh, chủ trƣơng, đƣờng lối, định hƣớng Đảng Nhà nƣớc pháp luật thuế giá trị gia tăng 5.2 Phương pháp nghiên cứu Qua nghiên cứu, để thực mục tiêu đề ra, tác giả sử dụng phƣơng pháp cụ thể nhƣ sau: - Phƣơng pháp phân tích, tổng hợp, so sánh văn phân tích quy phạm đƣợc sử dụng xuyên suốt nội dung Chƣơng Chƣơng Luận văn nhằm phân tích quy định Luật thuế giá trị gia tăng; làm rõ khái niệm thuế, khái niệm liên quan đến thuế giá trị gia tăng, chất đối tƣợng phạm vi thuế giá trị gia tăng sở hạn chế nguyên nhân nhằm đề giải pháp khắc phục - Phƣơng pháp nghiên cứu điển hình đƣợc tác giả sử dụng để nghiên cứu hồ sơ, vụ án có liên quan đến thuế giá trị gia tăng từ rút đƣợc kẽ hở, thiếu sót thực tiễn áp dụng pháp luật Thuế GTGT địa bàn tỉnh Quảng Trị - Phƣơng pháp đánh giá, bình luận đƣợc Tác giả sử dụng Luận văn để thể quan điểm quy định thực tiễn thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng Những điểm Luận văn 6.1 Đóng góp khía cạnh khoa học Luận văn Luận văn phát triển số vấn đề lý luận pháp luật thuế giá trị gia tăng Góp phần vào việc xây dựng luận khoa học hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng nói chung thực tiễn áp dụng địa bàn tỉnh Quảng Trị nói riêng 6.2 Đóng góp khía cạnh thực tiễn luận văn - Nhận diện đánh giá tồn diện, có khoa học thực tiễn áp dụng luật thuế giá trị gia tăng địa bàn giai đoạn từ năm 2014 đến năm 2018 - Chỉ yêu cầu mang tính cấp thiết, tính khách quan chủ quan, định hƣớng việc hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng, đồng thời đƣa đƣợc giải pháp kiến nghị nhằm khắc phục hạn chế đảm bảo thực pháp luật thuế giá trị gia tăng Góp phần nâng cao hiệu thực thi, phát huy hết vai trò quan trọng pháp luật thuế giá trị gia tăng giai đoạn Kết cấu luận văn Ngoài danh mục từ viết tắt, lời nói đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, Luận văn đƣợc kết cấu thành ba chƣơng: Chƣơng 1: Một số vấn đề lý luận pháp luật thuế giá trị gia tăng Chƣơng 2: Thực trạng pháp luật thực tiễn áp dụng thuế giá trị gia tăng địa bàn tỉnh Quảng Trị Chƣơng 3: Định hƣớng giải pháp hoàn thiện pháp luật, nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng CHƢƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái niệm đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng Theo Điều 2, Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 Quốc hội nƣớc ta ban hành ngày 03/06/2008 văn luật áp dụng, thuế giá trị gia tăng đƣợc định nghĩa nhƣ sau: “Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng” 1.1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng Thứ nhất: Đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hóa đƣợc tiêu dùng, dịch vụ đƣợc sử dụng lãnh thổ Việt Nam Thứ hai: Thuế giá trị gia tăng có tính thuế phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ khâu q trình từ sản xuất, lƣu thơng đến tiêu dùng Thứ ba: Thuế giá trị gia tăng có phạm vi tác động rộng, đánh vào hầu hết hàng hóa, dịch vụ đƣợc tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam Thứ tƣ: Thuế giá trị gia tăng phát sinh nhiều lần, xuất khâu trình kinh doanh từ sản xuất, lƣu thông đến tiêu dùng, ngƣời tiêu dùng ngƣời phải trả tiền thuế cho tất khâu trƣớc Thứ năm: Thuế giá trị gia tăng có tính chất lũy thoái so với thu nhập Thứ sáu: Thuế giá trị gia tăng có tính trung lập kinh tế cao 1.2 Những vấn đề lý luận pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế giá trị gia tăng Các quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ thuế GTGT đƣợc thể dƣới hình thức văn khác nhiều quan nhà nƣớc có thẩm quyền ban hành, song cần phải khẳng định Luật thuế GTGT sở pháp lý trực tiếp làm phát sinh nghĩa vụ thuế GTGT, phận có giá trị pháp lý chi phối văn pháp luật khác hệ thống văn pháp luật thuế GTGT Từ phân tích đây, đƣa khái niệm pháp luật thuế GTGT nhƣ sau: “ Pháp luật thuế GTGT tổng hợp quy phạm pháp luật Nhà nƣớc ban hành nhằm điều chỉnh quan hệ phát sinh trình thu, nộp quản lý thuế giá trị gia tăng.” 1.2.2 Cấu trúc pháp luật thuế giá trị gia tăng Cấu trúc pháp luật thuế GTGT phận cấu thành nên pháp luật thuế GTGT Về phƣơng diện lý thuyết, cấu trúc bao gồm nhóm quy phạm pháp luật chủ yếu sau đây: - Nhóm quy phạm pháp luật quy định phạm vi áp dụng thuế GTGT - Nhóm quy phạm pháp luật quy định tính thuế GTGT - Nhóm quy phạm pháp luật quy định phƣơng pháp tính thuế GTGT - Nhóm quy phạm pháp luật quy định khấu trừ, hồn thuế GTGT - Nhóm quy phạm pháp luật quy định hoá đơn, chứng từ Về hoá đơn, chứng từ gồm quy phạm xác định loại hoá đơn GTGT cho chủ thể kinh doanh; yêu cầu nội dung nhƣ hình thức hoá đơn GTGT; quy định việc tạo lập, phát hành, sử dụng quản lý hoá đơn GTGT - Nhóm quy phạm pháp luật quy định quản lý thuế GTGT KẾT LUẬN CHƢƠNG Trên sở nghiên cứu vấn đề lý luận chung pháp luật thuế giá trị gia tăng, đƣa thông tin khái niệm, đặc điểm nhƣ phận cấu thành pháp luật thuế giá trị gia tăng tiền đề để luận văn triển khai nghiên cứu thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng làm rõ thực tiễn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng địa bàn tỉnh Quảng Trị CHƢƠNG THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG TRỊ 2.1 Thực trang pháp luật thuế giá trị gia tăng 2.1.1 Đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng Đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nƣớc ngồi), trừ đối tƣợng khơng thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng đƣợc quy định rõ điều luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 Nhìn chung, đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng phân thành hai nhóm: * Thứ nhất, nhóm hàng hóa, dịch vụ có từ hoạt động sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam * Thứ hai, nhóm hàng hóa, dịch vụ có từ hoạt động nhập tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam 2.1.2 Đối tƣợng không chịu thuế giá trị gia tăng Đối tƣợng không chịu thuế giá trị gia tăng thực theo quy định Điều Luật thuế giá trị gia tăng, khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng ngày 19/6/2013 khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế 20161 Cụ thể có 25 trƣờng hợp hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng chia thành nhóm sau: Nhóm 1: Nhóm hàng hóa Nhà nước khuyến khích sản xuất kinh doanh tiêu dùng Nhóm 2: Bao gồm hàng hóa, dịch vụ mà chịu thuế khơng thực mục đích điều tiết thuế người nộp thuế Nhà nước Nhóm 3: Các hàng hóa, dịch vụ khơng phát sinh giá trị gia tăng xác định giá trị gia tăng Nhóm 4: Các hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho mục đích cơng cộng, mục đích nhân đạo cần khuyến khích phát triển Nhóm 5: Các hàng hóa, dịch vụ khơng tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam Nhóm 6: Các trường hợp lại 2.1.3 Đối tƣợng nộp thuế giá trị gia tăng Điều 5, Văn hợp Luật Thuế giá trị gia tăng số 01/VBHN-VPQH ngày 28/4/2016 Văn phòng Quốc Hội Là tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Việt Nam khơng phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nƣớc chịu thuế giá trị gia tăng (gọi ngƣời nhập khẩu)2 ngƣời nộp thuế giá trị gia tăng 2.1.4 Căn tính thuế giá trị gia tăng Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất thuế giá trị gia tăng 2.1.4.1 Giá tính thuế giá trị gia tăng Nguyên tắc xác định giá bán chƣa có thuế giá trị gia tăng đƣợc xác định hóa đơn bán hàng ngƣời bán chứng từ nhập hàng hóa nhập bao gồm khoản phụ thu, phí phụ thêm mà sở sản xuất kinh doanh đƣợc hƣởng Giá tính thuế đƣợc xác định đồng Việt Nam4 2.1.4.2 Thuế suất thuế giá trị gia tăng Hiện nay, thuế giá trị gia tăng có ba mức thuế suất đƣợc áp dụng cho nhóm mặt hàng khác nhau: 0%, 5% 10%5 2.1.4.3 Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng thực theo quy định Điều 11 Luật thuế giá trị gia tăng Khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, đƣợc chia thành hai trƣờng hợp: (i) Áp dụng hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý (ii) Áp dụng với trƣờng hợp lại 2.1.5 Quyền nghĩa vụ ngƣời nộp thuế chế thi hành Luật thuế giá trị gia tăng: 2.1.5.1 Đăng ký thuế cấp mã số thuế Thời điểm cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thời điểm để tính thời hạn thực nghĩa vụ thuế Việc đăng ký thuế phải tuân thủ theo trình tự thủ tục định gọi quy trình đăng ký thuế Kết đăng ký thuế đối tƣợng nộp thuế đƣợc cấp mã số thuế Mã số thuế sở pháp lý để nhận diện ngƣời nộp thuế, điều kiện thiết yếu phƣơng diện pháp lý để quản lý thực thuế giá trị gia tăng Điều 4, Văn hợp Luật Thuế giá trị gia tăng số 01/VBHN-VPQH ngày 28/4/2016 VPQH Điều 6, Văn hợp Luật Thuế giá trị gia tăng số 01/VBHN-VPQH ngày 28/4/2016 VPQH Điều 7, Văn hợp Luật Thuế giá trị gia tăng số 01/VBHN-VPQH ngày 28/4/2016 VPQH Điều 8, Văn hợp Luật Thuế giá trị gia tăng số 01/VBHN-VPQH ngày 28/4/2016 Văn phòng Quốc Hội 2.1.5.2 Kê khai thuế giá trị gia tăng Kê khai theo quý - Doanh nghiệp thành lập - Doanh nghiệp có tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm trƣớc liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống Kê khai theo tháng: Doanh nghiệp hoạt động có tổng doanh thu năm bán hàng cung cấp dịch vụ năm trƣớc liền kề 50 tỷ đồng 2.1.5.3 Nộp thuế giá trị gia tăng Nộp thuế giá trị gia tăng việc ngƣời cung cấp hàng hoá, dịch vụ chuyển thuế thu hộ Nhà nƣớc ngƣời tiêu dùng trả thông qua chế giá mua hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng vào kho bạc Nhà nƣớc Đây nghĩa vụ đối tƣợng nộp thuế 2.1.5.4 Hoàn thuế giá trị gia tăng Do thuế giá trị gia tăng “thu hộ” doanh nghiệp bán hàng thuế giá trị gia tăng “trả hộ” doanh nghiệp mua hàng nên việc hoàn thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có liên quan đến việc nộp thuế doanh nghiệp khác Vì vậy, nói việc hồn thuế giá trị gia tăng diễn phạm vi rộng, bao hàm nhiều mối quan hệ phức tạp có liên hồn đối tƣợng nộp thuế 2.1.6 Hóa đơn, chứng từ Trong điều kiện thực thuế giá trị gia tăng, hoá đơn, chứng từ sở để kiểm tra thuế giá trị gia tăng, để xác định thuế giá trị gia tăng đầu vào đầu để xác định số thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ, miễn giảm, phải nộp hay đƣợc hoàn lại kỳ 2.2 Thực trạng thi hành Luật thuế giá trị gia tăng địa bàn tỉnh Quảng Trị thời gian qua 2.2.1 Tình hình quản lý đăng ký thuế, kê khai thuế Nhìn nhận tình hình đăng ký thuế, kê khai thuế doanh nghiệp quốc doanh, ta xem xét Bảng số liệu Tình hình kê khai thuế GTGT địa bàn tỉnh Quảng Trị giai đoạn 2014 – 2018 [Bảng 2, Phụ lục] Bảng số liệu phản ánh tình hình đăng ký thuế so với tình hình kê khai thuế doanh nghiệp Cụ thể: năm 2014 cấp mã số thuế cho 2818 đơn vị nhƣng có 2735 đơn vị đăng ký thuế đạt 97,05%; năm 2015 cấp mã số thuế cho 2840 đơn vị nhƣng có 2785 đơn vị đăng ký thuế đạt 98,06%; năm 2016 cấp mã số thuế cho 3110 đơn vị nhƣng có 3043 đơn vị đăng ký thuế đạt 97,85% ; năm 2017 cấp mã số thuế cho 2960 đơn vị nhƣng có 2888 đơn vị đăng ký thuế đạt 97,57%; tháng đầu năm 2018 cấp mã số thuế cho 3173 đơn vị nhƣng có 3113 đơn vị đăng ký thuế đạt 98,11% Nguyên nhân việc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh phòng đăng ký kinh doanh thuộc Sở Kế hoạch – Đầu tƣ cấp, số doanh nghiệp đƣợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nhƣng không đến quan thuế khai thuế 2.2.2 Tình hình thực dự tốn thu thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Trị Xác định thuế giá trị gia tăng nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nƣớc, thời gian qua Cục Thuế tỉnh Quảng Trị đặc biệt quan tâm đến công tác quản lý số thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp ngồi quốc doanh Vì giai đoạn 2014 – 2018 số thu, nộp thuế giá trị gia tăng vƣợt mức kế hoạch đƣợc giao, số nộp năm sau cao năm trƣớc Cụ thể Bảng Tình hình thu nộp thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Trị giai đoạn 2014 – 2018 [Bảng 3, Phụ lục] Qua bảng số liệu cho thấy tổng số thuế thu đƣợc tăng dần qua năm, cụ thể: năm 2017 thu đƣợc số thuế 2.079.649 triệu đồng, tăng 866.801 triệu đồng tƣơng ứng 71,47% so với năm 2014 Số thu thuế giá trị gia tăng tỉnh Quảng Trị; năm 2014 đạt 304.362 triệu đồng, chiếm 25.09% tổng số thu Cục Thuế; năm 2015 đạt 504.205 triệu đồng, chiếm 33.21% tổng số thu Cục Thuế; năm 2016 đạt 562.046 triệu đồng, chiếm 28.96% tổng số thu Cục Thuế; năm 2017 đạt 592.638 triệu đồng, chiếm 28.50% tổng số thu Cục Thuế; tháng đầu năm 2018 đạt 458.553 triệu đồng, chiếm 34.11% tổng số thu Cục Thuế 2.2.3 Thực trạng công tác quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế Qua trình quản lý thuế giá trị gia tăng cho thấy: nhìn chung doanh nghiệp ngày có ý thức chấp hành Luật thuế nói chung (thuế giá trị gia tăng nói riêng) Tuy nhiên cịn tồn số doanh nghiệp chây ỳ không chấp hành nộp thuế thời hạn, nhiều doanh nghiệp nợ thuế sau bỏ trốn dẫn đến việc nợ thuế ngày tăng, đặc biệt khoản nợ khó thu có xu hƣớng tăng (tập trung chủ yếu vào doanh nghiệp ngồi quốc doanh) Cơng tác quản lý nợ đƣợc thể qua số liệu bảng Tình hình nợ thuế giá trị gia tăng địa bàn Cục Thuế tỉnh Quảng Trị quản lý [Bảng 5, Phụ lục] 2.2.4 Thực trạng cơng tác tra, kiểm tra thuế Q trình tra, kiểm tra qua năm phát xử lý số hành vi vi phạm phổ biến nhƣ: “Khơng thực tốn qua ngân hàng theo quy định mà tốn hình thức bên mua nộp 10 tiền mặt trực tiếp vào tài khoản ngân hàng bên bán toán tiền mặt nhƣng kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng; Lập hóa đơn bán tờ khai xuất trƣớc thời điểm ghi hóa đơn mua vào; Giá hàng hóa bán thấp so với giá giao dịch thông thƣờng thị trƣờng; Xác định không kết kinh doanh đƣợc ƣu đãi theo địa bàn đƣợc ƣu đãi; Lập bảng kê mua hàng chƣa phù hợp; Kê khai trùng lặp hóa đơn mua vào, kê khai sai mặt số học” 2.2.5 Công tác hồn thuế giá trị gia tăng Tình hình kiểm tra trƣớc hoàn thuế giá trị gia tăng địa bàn tỉnh Quảng Trị giai đoạn từ năm 2014 đến năm 2018 đƣợc thể qua bảng Tình hình kiểm tra trƣớc hoàn thuế giá trị gia tăng địa bàn tỉnh Quảng Trị [Bảng 7, Phụ lục] Dựa vào bảng số liệu cho thấy, giai đoạn 2014 - 2018, quan thuế tiến hành kiểm tra trƣớc hoàn đƣợc 2.705 hồ sơ, 2.643.235 triệu đồng số thuế doanh nghiệp đề nghị hồn quan thuế sau tiến hành kiểm tra xác định đủ điều kiện hồn 2.369.813 triệu đồng, số tiền thuế khơng đủ điều kiện đƣợc hoàn 306.688 triệu đồng 2.3 Những tồn thực tiễn áp dụng Luật Thuế Giá trị gia tăng 2.3.1 Bất cập quy định phạm vi áp dụng thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, đối tƣợng không chịu thuế GTGT nên giới hạn số trƣờng hợp Thứ hai, quy định 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT chƣa hợp lý Thứ ba, khoản 25 Điều Luật thuế GTGT có quy định chƣa hợp lý Thứ tƣ, bất cập khoản Điều Nghị định số 123/2008/NĐ-CP hoạt động tu, sửa chữa, xây dựng cơng trình 2.3.2 Bất cập quy định tính thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, hạn chế, bất cập quy định giá tính thuế GTGT Thứ hai, hạn chế, bất cập quy định thuế suất 2.3.3 Bất cập quy định phƣơng pháp tính thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, việc quy định hai phƣơng pháp tính thuế khơng cịn phù hợp Thứ hai, quy định ngƣỡng doanh thu hàng năm từ tỷ đồng trở lên đƣợc áp dụng phƣơng pháp khấu trừ thuế “lợi bất cập hại” 11 Thứ ba, đổi thủ tục quy định khoản 7, Điều 11 Thông tƣ 156/2013/TT-BTC gây phiền hà, bất cập cho doanh nghiệp 2.3.4 Bất cập quy định khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, bất cập quy định khấu trừ thuế GTGT Thứ hai, bất cập quy định hoàn thuế GTGT 2.4 Một số trƣờng hợp gian lận thuế địa bàn tỉnh Quảng Trị 2.4.1 Mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Điển hình việc sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để trốn thuế trƣờng hợp Công ty Cổ phần Tuấn Lộc Quảng Trị có trụ sở đóng Khu cơng nghiệp Nam Đơng Hà (Đơng Lƣơng, Đơng Hà, Quảng Trị 2.4.2 Cố tình kê khai sai để chiếm đoạt tiền hoàn thuế: Một trƣờng hợp khác vừa đƣợc Cục Hải quan Quảng Trị phát đầu năm 2018, vụ “khai khống” lớn từ năm 2015 đến dù lô hàng thuộc 'luồng xanh', doanh nghiệp cố tình khai khống để đƣợc hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng xuất 2.5 Nguyên nhân tình trạng gian lận thuế giá trị gia tăng: Thứ nhất, sách, pháp luật quy định diện đƣợc hoàn thuế rộng Thứ hai, trình độ quản lý chƣa tƣơng xứng với yêu cầu công tác quản lý Thứ ba, cơng tác giáo dục trị tƣ tƣởng cho đội ngũ cán bộ, công chức chƣa đƣợc quan tâm mức Thứ tƣ, ý thức pháp luật đối tƣợng nộp thuế nhận thức ngƣời dân thuế hạn chế, kỷ cƣơng thuế lỏng lẻo Thứ năm, áp dụng chế “tiền thoái hậu kiểm” 12 KẾT LUẬN CHƢƠNG Chƣơng tập trung sâu vào phân tích đánh giá thực trạng thi hành luật thuế giá trị gia tăng địa bàn tỉnh Quảng Trị giai đoạn 2014-2018 (9 tháng đầu năm 2018) Trên sở điểm qua đặc điểm tỉnh Quảng Trị điều kiện tự nhiên, nhìn nhận tổng quan thực trạng thi hành luật địa bàn, từ phân tích yếu tố khách quan chủ quan, tồn tại, hạn chế nguyên nhân tình trạng gian lận thuế giá trị gia tăng địa bàn Những nguyên nhân dẫn đến tồn hạn chế thực tiễn thi hành luật thuế giá trị gia tăng quy định sách pháp luật thuế giá trị gia tăng thơng thống, trình độ quản lý quan thuế địa bàn, ý thức pháp luật đối tƣợng nộp thuế… Phân tích nguyên nhân tồn tại, hại chế để làm sở cho việc đƣa kiến nghị, đề xuất nhằm hoàn thiện nâng cao hiệu thực pháp luật thuế giá trị gia tăng thời gian tới 13 CHƢƠNG ĐỊNH HƢỚNG VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT, NÂNG CAO HIỆU ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 3.1 Định hƣớng hoàn thiện quy định pháp luật 3.1.1 Điều chỉnh pháp luật thuế để phù hợp với thông lệ quốc tế Yêu cầu đặt hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng theo hƣớng đơn giản, ổn định, công bằng, hiệu đáp ứng xu hội nhập tồn cầu hố 3.1.2 Hồn thiện hiệu thi hành phù hợp với phát triển công nghệ thông tin Chƣa hoạt động mua bán qua mạng internet lại trở nên dễ dàng nhƣ Thông qua trang thông tin điện tử hay ứng dụng thông minh Smartphone nhƣ Facebook, Shoppe, Lazada… ngƣời ta rao bán thứ gì, vài thao tác đơn giản nhƣ lập trang mua bán internet quảng cáo sản phẩm họ Do đó, với cá nhân bán hàng qua mạng, tác giả cho cần nghiên cứu bổ sung quy định pháp luật liên quan sách thu thuế hàng hóa cá nhân Có ý kiến đề xuất nên quy định sản phẩm hàng hóa có giá trị từ triệu đồng/lần trở lên thu thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ % không thu thuế sản phẩm hàng hóa có giá trị dƣới triệu đồng/lần “Trƣờng hợp sản phẩm hàng hóa dƣới triệu đồng mà tần suất giao dịch từ lần/ngày thực thu thuế giá trị gia tăng thu nhập cá nhân theo quy định 3.1.3 Hồn thiện sách thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, quy định dịch vụ xuất Thứ hai, Luật chƣa quy định hợp lý nhóm hàng xuất bị trả Thứ ba, cấu doanh nghiệp hoạt động Việt Nam, số lƣợng doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ tƣơng đối lớn 3.1.4 Hoàn thiện chế đảm bảo thực pháp luật thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, cải cách thể chế hành thuế Thứ hai, cải cách máy hành thuế Thứ ba, xây dựng, kiện tồn đội ngũ cán công chức thuế, cải cách hành thuế Thứ tƣ, cải cách chế độ tiền lƣơng, sửa đổi, bổ sung hoàn thiện chế độ sách cán cơng chức thuế 14 3.2 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật nâng cao hiệu áp dụng pháp luật 3.2.1 Một số giải pháp hoàn thiện luật thuế giá trị gia tăng thời gian tới 3.2.1.1 Sửa đổi, bổ sung số quy định đối tƣợng chịu thuế GTGT Thứ nhất, giảm bớt số lƣợng nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT cách loại bỏ số hàng hoá, dịch vụ nằm Điều Luật thuế GTGT, nghĩa mở rộng phạm vi đối tƣợng chịu thuế GTGT Thứ hai, sửa đổi khoản Điều Nghị định số 123/2008/NĐ-CP Thứ ba, bỏ khoản 25 Điều Luật thuế GTGT 3.2.1.2 Hồn thiện quy định tính thuế thuế suất, phƣơng pháp tính thuế Về giá tính thuế, pháp luật thuế giá trị gia tăng cần thể hố giá tính thuế giá chƣa có thuế giá trị gia tăng Về mặt lý luận, thuế suất thuế giá trị gia tăng thấp gây vi phạm từ phía ngƣời tiêu dùng doanh nghiệp Về phƣơng pháp tính thuế, cần quy định phƣơng pháp phƣơng pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng 3.2.1.3 Cần sửa đổi quy định khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng Về khấu trừ thuế giá trị gia tăng, cần sửa đổi làm rõ vấn đề sau: Thứ nhất, chuyển số thuế giá trị gia tăng chƣa khấu trừ hết sang kỳ Thứ hai, bù trừ vào nghĩa vụ thuế khác Về hoàn thuế giá trị gia tăng: Thứ nhất, yêu cầu kiểm tốn trƣớc hồn thuế Thứ hai, kiểm tra chéo hóa đơn, phân loại đối tƣợng nộp thuế 3.2.2 Các giải pháp nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế GTGT 3.2.2.1 Cải cách mạnh mẽ công tác tra, kiểm tra thuế - Việc kiểm tra ngƣời nộp thuế trụ sở quan thuế cần đƣợc thực thƣờng xuyên - Cơ quan thuế cần bám sát nội dung quy trình kiểm tra - Tăng cƣờng cơng tác xác minh hóa đơn - Yếu tố ngƣời giữ vị trí quan trọng 15 - Triển khai áp dụng rộng rãi ứng dụng tin học công tác kiểm tra, tra thuế (TTR), phần mềm phân tích thơng tin rủi ro ngƣời nộp thuế (TPR) - Phải thực tốt hai mặt: tra kiểm tra đối tƣợng nộp thuế tra, kiểm tra nội ngành thuế -Thực nghiêm túc quy trình, quy chế tra, kiểm tra thuế đồng thời phải tổ chức giám sát chặt chẽ cán tra thuế, giám sát tra thuế 3.2.2.2 Hiện đại công tác quản lý thuế công cụ tin học - Triển khai, nâng cấp ứng dụng công nghệ thông tin giúp đơn giản hóa thủ tục hành chính, đáp ứng yêu cầu đại hóa ngành Thuế - Nâng cấp sở hạ tầng, trang thiết bị, hệ thống máy tính làm việc cá nhân, đƣờng truyền mạng mạnh hoạt động liên tục - Đào tạo đội ngũ cán tin học giỏi nghiệp vụ để xử lý cố tình 3.2.2.3 Hồn thiện chế độ quản lý chứng từ, hoá đơn giá trị gia tăng - Thứ nhất, khuyến khích doanh nghiệp, hộ kinh doanh sử dụng hoá đơn điện tử - Thứ hai, cần hoàn thiện quy định hóa đơn, chứng từ - Thứ ba, đẩy mạnh cơng tác kiểm tra, giám sát loại hố đơn héo hóa đơn, phân loại đối tƣợng nộp thuế Thứ ba, quy định ngƣỡng thuế giá trị gia tăng đầu vào để đƣợc hoàn thuế Thứ tƣ, hoàn thuế mức thấp Thứ năm, sách hồn thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp kê khai theo quý 3.2.2.4 Sửa đổi, bổ sung số quy định đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế giá trị gia tăng Đẩy mạnh hoạt động sử dụng dịch vụ thuế điện tử, đăng ký thuế, khai thuế qua mạng internet Đây yếu tố để tăng hiệu quản lý thuế giá trị gia tăng KẾT LUẬN CHƢƠNG Thông qua đánh giá thực trạng thi hành luật thuế giá trị gia tăng địa bàn tỉnh Quảng Trị theo tiêu chí nghiên cứu, tác giả phân tích ƣu điểm, nhƣ hạn chế nêu Chƣơng 2, luận văn đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu thực pháp luật thuế giá trị gia tăng hành 16 KẾT LUẬN Luận văn hệ thống hóa vấn đề lý luận thực tiễn công tác quản lý thuế GTGT, phân tích đánh giá thực trạng thi hành pháp luật thuế giá trị gia tăng địa bàn tỉnh Quảng Trị giai đoạn 2014 – 2018 (số liệu đến hết tháng năm 2018), từ đề xuất định hƣớng giải pháp nhằm hoàn thiện nâng cao hiệu thực pháp luật thuế giá trị gia tăng thời gian tới, cụ thể: Lý luận chung vấn đề pháp luật thuế GTGT Dựa vấn đề lý luận tổng hợp đƣợc, luận văn điểm qua đặc điểm tỉnh Quảng Trị khái quát tình hình thực pháp luật thuế giá trị gia tăng địa bàn tỉnh Quảng Trị Để hoàn thiện nâng cao hiệu thực pháp luật thuế giá trị gia tăng, luận văn đề xuất số giải pháp Các giải pháp cần đƣợc triển khai đồng bộ, quán, đồng thời cần tính đến trở ngại giải pháp nhiều yếu tố chủ quan khách quan, nhƣ khó khăn nội môi trƣờng kinh doanh doanh nghiệp Do điều kiện thời gian có hạn khả thân tiếp cận vấn đề hạn chế nên tác giả có nhiều cố gắng q trình nghiên cứu song khơng thể tránh khỏi thiếu sót mong nhận đƣợc đóng góp ý kiến Q Thầy Cơ để luận văn đƣợc hồn thiện có đóng góp tốt vào lĩnh vực nghiên cứu này./ TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC 17 ... thuế giá trị gia tăng tiền đề để luận văn triển khai nghiên cứu thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng làm rõ thực tiễn thực pháp luật thuế giá trị gia tăng địa bàn tỉnh Quảng Trị CHƢƠNG THỰC... Tác giả lựa chọn đề tài: ? ?Pháp luật thuế giá trị gia tăng, qua thực tiễn tỉnh Quảng Trị? ?? làm luận văn thạc sĩ luật học Tình hình nghiên cứu đề tài Pháp luật thuế giá trị gia tăng đƣợc đề cập thƣờng... TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG TRỊ 2.1 Thực trang pháp luật thuế giá trị gia tăng 2.1.1 Đối tƣợng chịu thuế giá trị gia tăng Đối tƣợng chịu thuế