Tóm tắt luận án Tiến sĩ Kinh tế: Quản lý thuế đối với các doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế tư nhân Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế

Luận án này tập trung nghiên cứu về công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế tư nhân Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, là có ý nghĩa lý luận và thực tiễn quan trọng và có thể xem là một hướng nghiên cứu mới.

VIỆN KHOA HỌC Xà HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC Xà HỘI Hồng Thị Thúy Ngọc Qu¶n lý th ®èi víi c¸c doanh nghiƯp thc khu vùc kinh tÕ t nhân việt nam bối cảnh hội nhập kinh tÕ quèc tÕ Chuyên ngành: Quản lý Kinh tế Mã số: 62.34.01.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2010 Cơng trình hồn thành tại: Học viện Khoa học Xã hội, Viện Khoa học Xã hội Việt Nam Ng−êi h−íng dÉn khoa häc: PGS.TS H Huy Thnh TS Trần Ngọc Ngoạn Phản biện 1: PGS TS Đinh Văn Thành Ph¶n biƯn 2: PGS TS Mai Văn Bưu Ph¶n biƯn 3: PGS TS Bùi Tất Thắng Luận án bảo vệ trước hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp Hội trường tầng Học viện Khoa học Xã hội, 477 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội, vào hồi ngày tháng năm Có thể tìm hiểu luận án tại: Thư viện Quốc gia Thư viện Học viện Khoa học Xã hội DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CƠNG BỐ CĨ LIÊN QUAN CỦA TÁC GI LUN N 1.Hong Thị Thuý Ngọc (2004), Chính sách tμi chÝnh, tiỊn tƯ qu¶n lý Nhμ n−íc vỊ kinh tế Việt Nam nay, Tạp chí Công nghiƯp, sè 10, trang 18-19 Hoμng ThÞ Th Ngäc (2010), “Mét sè kinh nghiƯm qu¶n lý thuế cđa NhËt Bản, Tạp chí Thanh tra Tài chính, số 91+92, trang 91100 Hong Thị Thuý Ngọc (2010), Một số giải pháp để nâng cao hiệu chế tự kê khai, tự nộp thuế doanh nghiệp, Tạp chí Kinh tế phát triển, số 153, trang 53-57 MỞ ĐẦU 1.Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Công đổi Đảng ta khởi xướng lãnh đạo từ năm 1986 mà trước hết đổi lĩnh vực kinh tế, tạo nhiều điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp kinh tế tư nhân đời phát triển Trong giai đoạn 2000-2007 số doanh nghiệp kinh tế tư nhân thức thành lập 205.000 doanh nghiệp, tăng gấp lần so với thời kỳ 1990-1999 [65] Số lượng doanh nghiệp tăng nhanh, sách, pháp luật liên quan đến quản lý hoạt động doanh nghiệp, có cơng tác thuế, chưa thay đổi kịp, đặc biệt công tác đào tạo cán thuế làm cho công tác quản lý thuế nhiều trường hợp, trở nên bất cập Ngành thuế Việt Nam lộ trình cải cách: Cơng tác quản lý thuế luật hóa Luật quản lý thuế Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 10 thông qua Quyết định số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 có hiệu lực từ ngày 1/7/2007; nhiều văn hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế ban hành Các văn thể thơng thống, phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên, Luật văn hướng dẫn có thực tốt hay không thực tế lại phụ thuộc nhiều, khơng nói định, vào khâu quản lý thuế Ngồi ra, việc đẩy mạnh tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế mà kết Việt Nam trở thành thành viên nhiều tổ chức kinh tế quốc tế, đặc biệt thành viên Tổ chức Thương mại giới (WTO), đòi hỏi phải cải tiến công tác quản lý thuế phù hợp với thông lệ quốc tế Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế nay, quản lý thuế doanh nghiệp khu vực tư nhân vấn đề quan tâm Yêu cầu phù hợp với thông lệ quốc tế khiến sách thuế phải đơn giản hơn, minh bạch rõ ràng Việc áp dụng triển khai thực sách thuế cần theo định hướng minh bạch, hiệu lực, hiệu Vì vậy, nghiên cứu quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế cần thiết giai đoạn 2.Tổng quan cơng trình nghiên cứu ngồi nước có liên quan Nghiên cứu thuế thực nhiều số lượng lớn cơng trình nghiên cứu nước, thuế xem xét theo phương diện sách, pháp luật, thuế cịn nghiên cứu theo khía cạnh công cụ Nhà nước việc quản lý kinh tế vĩ mơ Có số cơng trình nghiên cứu quản lý thuế “Hoàn thiện việc sử dụng công cụ thuế quản lý nhà nước doanh nghiệp quốc doanh Việt Nam” (2003) Tạ Văn Lợi, “Đổi hoàn thiện hệ thống quản lý thu thuế Việt Nam” (2003) Nguyễn Thị Mai Phương (làm chủ nhiệm), “Hoàn thiện quy trình quản lý thu thuế theo hướng đại hóa ngành thuế Việt Nam” (2006) Nguyễn Thu Thủy Luận án tiến sĩ tác giả Nguyễn Văn Lợi (2003) tập trung nghiên cứu sử dụng công cụ thuế phương diện sách, chế quản lý máy quản lý thuế, từ phân tích việc sử dụng cơng cụ thuế doanh nghiệp cơng nghiệp ngồi quốc doanh Nghiên cứu đưa phân tích đánh giá ưu nhược điểm hệ thống thuế nước ta doanh nghiệp quốc doanh, chưa sâu nghiên cứu công tác quản lý thuế doanh nghiệp, đực biệt doanh nghiệp khu vực tư nhân Đề tài nghiên cứu khoa học Nguyễn Thị Mai Phương (2003Viện Khoa học Tài chính) khái quát vấn đề lý luận quản lý thuế, nhân tố ảnh hưởng tới công tác quản lý thuế, đưa số mơ hình chế tổ chức ngành thuế, đề xuất giải pháp nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế điều kiện Việt Nam Tuy nhiên, đề tài tập trung vào công tác quản lý thu thuế đối tượng nộp thuế (ĐTNT) nói chung, chưa trọng nhiều vào ĐTNT doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế tư nhân Và luận văn thạc sĩ Nguyễn Thu Thủy (2006) tập trung vào quy trình quản lý thu thuế ĐTNT khác nhau, ý tới ĐTNT doanh nghiệp kinh tế tư nhân Mảng đề tài khu vực kinh tế tư nhân, doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân nghiên cứu nhiều thường tập trung lý luận thực tiễn, vai trò doanh nghiệp kinh tế, nâng cao tính cạnh tranh doanh nghiệp trường quốc tế Một số cơng trình tiêu biểu kế đến, “Thành phần kinh tế cá thể, tiểu chủ tư tư nhân Lý luận sách” (2002) TS Hà Huy Thành, “Địa vị pháp lý doanh nghiệp tư nhân Việt Nam” (2003) Nguyễn Trí Tuệ, “Phát triển kinh tế tư nhân Việt Nam nay” (2006) Vũ Quốc Tuấn (chủ biên),… Các cơng trình kể thường tập trung nghiên cứu đặc điểm doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân, vai trò tầm quan trọng kinh tế tư nhân kinh tế, giải pháp nâng cao tính cạnh tranh cho doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân Còn việc nghiên cứu doanh nghiệp nhìn từ phương diện thuế cịn sơ lược Cịn cơng trình nghiên cứu ngồi nước mà nghiên cứu sinh có hội đọc tiếp Anh chủ yếu đề cập đến mối quan hệ thuế với đầu tư, tiết kiệm tiêu dùng Đề tài thuế doanh nghiệp thể rõ nghiên cứu sau đây: “Cơ cấu cải cách thuế trực thu” (1979) A R Prest, “Thuế, Chính sách tài cơng ty Chi phí vốn” (1983) Alan J Auerbach, “Chính sách thuế: nhìn tổng quát” (1999) J A Kay, “Chính sách thuế tham gia kinh doanh” (2000) William M Gentry R Glenn Hubbard Đề tài nghiên cứu A R Prest (1979) với tiêu đề “Cơ cấu cải cách thuế trực thu” (The structure and reform of direct tax) cung cấp nhìn tổng quát cấu trúc cải cách thuế trực thu nước Anh Tác giả đưa lời giải thích hoạt động Ủy ban thuộc Viện Nghiên cứu Tài khóa họ đề chương trình cải cách Cơng trình cung cấp kiến thức hệ thống thuế trực thu nước Anh, cách đặt quy định thuế Tuy vậy, công việc quản lý thuế không đề cập nhiều nghiên cứu Alan J Auerbach (1983), nghiên cứu “Thuế, Chính sách tài cơng ty Chi phí vốn” (Taxation, Corporate Financial Policy and the Cost of Capital), phân tích, thơng qua chi phí vốn, ảnh hưởng thuế khuyến khích đầu tư Ông đưa nhận định cách thức thuế thúc đẩy hành vi nhà quản lý Điều cho thấy nghiên cứu liên quan tới lĩnh vực quản lý thuế, theo giác độ hoạt động quản lý công ty việc thực nghĩa vụ thuế J A Kay (1999) với “Chính sách thuế: nhìn tổng qt” (Tax policy: A survey) đưa lý luận sachs thuế, sở thuế, hiệu thuế, quản lý thuế, tuân thủ thuế…Song đối tượng quản lý thuế đề cập đến nghiên cứu doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân Còn William M Gentry R Glenn Hubbard (2000) viết “Chính sách thuế tham gia kinh doanh” (Tax Policy and Entrepreneurial Entry) tập trung vào tác động thuế suất, đặc biệt thuế lũy tiến, định trở thành nhà kinh doanh Nghiên cứu cho thấy thuế lũy tiến ngăn cản tham gia kinh doanh người không mạo hiểm Như vậy, nhận thấy cơng trình nghiên cứu nước tập trung phân tích vai trị thuế, tổ chức máy quản lý thuế đối tượng quản lý doanh nghiệp nói chung, chưa có nghiên cứu tập trung vào quản lý thuế doanh nghiệp kinh tế tư nhân Và qua số đề tài nghiên cứu tiếng Anh thực nước ngoài, nghiên cứu sinh nhận thấy đề tài quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân Việt Nam chưa đề cập tới Như nghiên cứu quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân chưa đầy đủ, vấn đề quản lý thuế doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế tư nhân Việt Nam bỏ ngỏ Luận án tập trung nghiên cứu công tác quản lý thuế doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế tư nhân Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, có ý nghĩa lý luận thực tiễn quan trọng xem hướng nghiên cứu 3.Mục đích nghiên cứu Với cách đặt vấn đề trên, mục tiêu nghiên cứu cơng trình bao gồm: -Tổng quan lý luận quản lý thuế nói chung, tập trung vào nội dung công tác quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế -Nghiên cứu thực trạng công tác quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân vấn đề đặt thời gian qua -Trên sở đó, đề xuất quan điểm giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân giai đoạn tới 4.Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu nội dung công tác quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân điều kiện Việt Nam hội nhập kinh tế quốc tế Phạm vi nghiên cứu công tác quản lý thuế với ĐTNT doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân sắc thuế giá trị gia tăng (GTGT) thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thời gian từ năm 2004 trở lại Năm 2004 năm ngành thuế thực thí điểm chế tự kê khai, tự nộp thuế, sau chế thực mở rộng áp dụng phổ biến phạm vi nước Trên sở này, nghiên cứu tìm giải pháp cơng tác quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân giai đoạn 2010-2015 Phạm vi không gian nghiên cứu giới hạn chủ yếu địa bàn Hà Nội số địa phương khác, thông qua số liệu thông tin công bố tài liệu có tác giả luận án tự khảo sát Đây đề tài nghiên cứu thuộc chuyên ngành quản lý kinh tế, nên cơng trình nghiên cứu dành chủ yếu cho việc thực công tác quản lý thuế 5.Phương pháp nghiên cứu Luận án sử dụng phương pháp kế thừa nghiên cứu có thuế quản lý thuế nước ta nước khác giới doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân Ngồi ra, phương pháp nghiên cứu tình huống, điều tra thực tế sử dụng nghiên cứu Kết đạt từ hai phương pháp nghiên cứu sở để tác giả luận án sử dụng phương pháp diễn dịch, phân tích, so sánh lý luận thực tiễn để đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế 6.Những đóng góp luận án Góp phần nghiên cứu hệ thống hóa số vấn đề lý luận thuế, quản lý thuế, quản lý thuế doanh nghiệp kinh tế tư nhân Làm rõ đặc trưng doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế tư nhân Việt Nam mà công tác quản lý thuế cần lưu ý Khái quát hóa số kinh nghiệm nước quản lý thuế doanh nghiệp khu vực tư nhân Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế tư nhân Việt Nam giai đoạn tìm vấn đề cịn tồn công tác quản lý thuế Đề xuất giải pháp nhằm góp phần hồn thiện cơng tác quản lý thuế doanh nghiệp khu vực tư nhân Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Các giải pháp đề xuất dựa định hướng tiếp cận khác nhau: định hướng theo ĐTNT, định hướng theo người thực công tác quản lý thuế, định hướng theo chế tự kê khai, tự nộp thuế Định hướng theo ĐTNT giúp đưa nhóm giải pháp, bao gồm nâng cao ý thức tự giác tuân thủ pháp luật thuế cho ĐTNT, nâng cao hiệu thực công việc cán thuế, phối hợp tổ chức, quan, ban ngành khác toàn xã hội Định hướng theo quan thuế, cán thuế làm sở cho việc đề xuất nhóm giải pháp cán thuế trọng vào nghiệp vụ chuyên môn kỹ cơng việc, nhóm giải pháp quan thuế tập trung vào nội dung đào tạo cán thuế, hỗ trợ doanh nghiệp phương diện thuế, nâng cao nhận thức xã hội công tác quản lý thuế Định hướng theo chế tự kê khai, tự nộp thuế hỗ trợ cho việc đề xuất giải pháp nâng cao tuân thủ doanh nghiệp chế tự kê khai, tự nộp thuế, số yếu tố định thành công chế Trong số giải pháp đề xuất, giải pháp liên quan tới cán thuế ĐTNT giải pháp có tính định, đột phá 7.Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục, tài liệu tham khảo, luận án gồm chương CHƯƠNG LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KHU VỰC KINH TẾ TƯ NHÂN VÀ MỘT SỐ KINH NGHIỆM CỦA NƯỚC NGOÀI 1.1.Khái niệm thuế quản lý thuế 1.1.1 Thuế số khái niệm liên quan 1.1.1.1.Khái niệm thuế Thuế khoản đóng góp tổ chức cá nhân cho Nhà nước, Nhà nước quy định, Nhà nước sử dụng khoản đóng góp để hoạt động điều hành đất nước 1.1.1.2.Hệ thống thuế Hệ thống thuế định nghĩa: “là tổng hợp sắc thuế khác nhau, có mối quan hệ thống nhất, biện chứng, phụ thuộc nhau, hướng vào mục tiêu chung nhằm thực nhiệm vụ định Nhà nước thời kỳ” Xét theo khía cạnh nội dung, hệ thống thuế bao gồm sắc thuế khác Mỗi luật thuế coi sắc thuế Các yếu tố cấu thành sắc thuế bao gồm: tên gọi sắc thuế, ĐTNT, đối tượng chịu thuế, sơ sở tính thuế, mức thuế miễn giảm thuế Các quy định sắc thuế có vai trị cứ, dẫn cho quan quản lý thuế, cán thuế ĐTNT cá nhân tổ chức thực nhiệm vụ, giúp việc hồn thành cơng tác quản lý thuế 1.1.2.Quản lý thuế 1.1.2.1.Khái niệm quản lý thuế Quản lý thuế coi (1) hoạt động quản lý quan có thẩm quyền Nhà nước (trong chủ yếu quan thuế) nhằm tập trung nguồn thu từ ĐTNT theo quy định pháp luật, (2) hoạt động quản lý doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ thuế NSNN, “quá trình tổ chức, triển khai thực hệ thống sách thuế quan thuế đối tượng liên quan” Quản lý thuế gắn kết yếu tố hệ thống thuế, bao gồm: (a) sách thuế, pháp luật thuế, (b) quan quản lý thuế, (c) ĐTNT, (d) yếu tố môi trường 1.1.2.2.Các nhân tố chi phối hoạt động quản lý thuế a.Chính sách thuế, pháp luật thuế Những sách thuế đơn giản, rõ ràng, với số mức thuế suất tối thiểu, giảm bớt nhu cầu việc giải thích luật quy định, hạn chế tối đa miễn thuế giúp cho NNT hiểu xác quy định Đây số yếu tố hỗ trợ ĐTNT tuân thủ pháp CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KHU VỰC KINH TẾ /TƯ NHÂN Ở VIỆT NAM 2.1.Giới thiệu hệ thống thuế Việt Nam 2.1.1.Cơ quan thuế Việt Nam 2.1.1.1.Tổ chức máy Ở Việt Nam, quan thuế phân cấp Tổng cục Thuế thuộc cấp trung ương, Cục Thuế, Chi cục Thuế, đội thuế thuộc cấp địa phương Bên cạnh có tham gia UBND cấp vào đạo công tác thu thuế địa bàn, bổ nhiệm cán lãnh đạo cấp trưởng quan thuế thu thuế địa phương, báo cáo kế hoạch thu địa bàn 2.1.1.2.Nhiệm vụ, chức quan quản lý thuế cấp a.Tổng cục thuế Có vai trị xây dựng kế hoạch, đạo, hướng dẫn, giám sát thực sách, nghiệp vụ quản lý thuế, đánh giá kết thực ngành thuế b.Cục thuế Cục Thuế quan quản lý thuế cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; có chức đạo, trực tiếp quản lý thu nộp sở kinh doanh lớn doanh nghiệp Nhà nước hoạt động địa bàn tỉnh, thành phố c.Chi cục Thuế Chi cục Thuế quan thuế cấp quận, huyện, thị xã, thành phố trực thuộc tỉnh, làm nhiệm vụ trực tiếp quản lý doanh nghiệp Cục Thuế phân cấp 2.1.1.3.Phân cấp quản lý thuế Tổng cục Thuế thuộc cấp trung ương quản lý việc thu nộp thuế doanh nghiệp có quy mơ lớn (theo mức vốn đăng ký theo doanh thu), có hoạt động xuất khẩu, có nhiều chi nhánh ngồi tỉnh, nước Cục Thuế quản lý sở kinh doanh lớn doanh nghiệp Nhà nước địa bàn tỉnh, thành phố Chi cục Thuế quản lý doanh nghiệp dân doanh, hộ kinh doanh cá thể địa bàn giao cho Chi cục Thuế quản lý thu Ngoài việc quản lý trực tiếp, ngành thuế thực thí điểm ủy nhiệm thu số loại thuế cho quyền phường, xã 16 2.1.2.Hệ thống thuế Việt Nam 2.1.2.1.Sơ lược hệ thống thuế Việt Nam Hệ thống thuế pháp luật thuế Việt Nam bao gồm sắc thuế sau đây: Luật thuế Sử dụng đất nông nghiệp, Luật thuế Chuyển quyền sử dụng đất, Luật thuế Giá trị gia tăng, Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp, Luật thuế Xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luật thuế Thu nhập cá nhân, Pháp lệnh thuế tài nguyên, Pháp lệnh thuế nhà đất, Pháp lệnh sửa đổi số điều thuế công, thương nghiệp, Phí lệ phí Đề tài nghiên cứu tập trung quản lý thuế theo phương diện sắc thuế GTGT, thuế TNDN 2.1.2.2.Quy định thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam ĐTNT GTGT cá nhân, tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, cá nhân, tổ chức nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế giá bán chưa có thuế GTGT ghi hóa đơn bán hàng ghi chứng từ hàng hóa nhập Thuế suất thuế GTGT mức 0%, 5% 10% Phương pháp tính thuế GTGT:có phương pháp: phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Các ĐTNT GTGT khấu trừ thuế GTGT đầu vào có đầy đủ điều kiện sau đây: (1) Có hóa đơn GTGT hợp pháp; (2) Có chứng từ tốn qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua trị giá từ 20 triệu đồng trở lên Hoàn thuế GTGT: Hoàn thuế GTGT cho sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ,được thực bên: (1)ĐTNT; (2)cơ quan thuế đơn vị giải thủ tục hoàn thuế; (3) kho bạc Nhà nước đơn vị thực chi hoàn tiền thuế GTGT cho ĐTNT 2.1.2.3.Quy định thuế TNDN ĐTNT TNDN tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế Căn tính thuế: (1) thu nhập tính thuế, (2) thuế suất thuế TNDN; Thuế suất thuế TNDN: thông thường 25% (trước 32%), mức thuế suất ưu đãi 10% 20% Ưu đãi thuế TNDN: (1) mức thuế suất ưu đãi 10%: (a) thời hạn 15 năm, (b) suốt thời gian hoạt động; (2) mức 17 thuế suất 20%: (a) thời gian 10 năm, (b) suốt thời gian hoạt động Quy định thời gian doanh nghiệp hưởng ưu đãi miễn thuế, giảm thuế sau: (1) Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp: (a) năm tiếp theo, (b) năm tiếp theo; (2) Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm (Xem Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ) 2.2.Thực trạng quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân 2.2.1.Phương thức quản lý thuế hành: tự kê khai, tự nộp thuế 2.2.1.1.Thực chế tự kê khai, tự nộp thuế Việt Nam Trách nhiệm kê khai nộp thuế trao cho người nộp thuế, quan thuế không can thiệp vào trình kê khai nộp thuế đối tượng nộp thuế 2.2.1.2.Một số điểm cần lưu ý áp dụng chế tự kê khai, tự nộp thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân a.Các doanh nghiệp dễ mắc lỗi kê khai b.Doanh nghiệp chưa sẵn sàng tự nguyện đăng ký nộp thuế 2.2.2.Thực trạng quản lý thuế chế tự kê khai, tự nộp thuế nước ta 2.2.2.1.Quản lý thu thuế GTGT a.Quản lý ĐTNT Các doanh nghiệp nộp hồ sơ khai thuế chậm ngày thứ hai mươi tháng tiếp theo, hồ sơ kê khai tốn năm thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ phải nộp chậm vào ngày thứ 90, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài b.Quản lý hóa đơn chứng từ Hóa đơn trở thành chứng từ quan trọng, có giá trị ngang tiền mặt Cơ quan thuế thực quản lý hóa đơn chứng từ cách chặt chẽ khâu phát hành, quản lý việc sử dụng hóa đơn c.Quản lý cơng tác hồn thuế GTGT Thực tế, năm qua phương diện hoàn thuế GTGT, Nhà nước bị rút số tiền khổng lồ Điểm cần ý nhiều sở vi phạm doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế tư nhân 18 2.2.2.2 Quản lý thu thuế TNDN a.Quản lý ĐTNT Nội dung quản lý ĐTNT gồm khâu liên quan chủ yếu tới việc kê khai nộp thuế Việc kê khai thuế TNDN thực theo quý khai toán thuế TNDN thực theo năm Nộp thuế thực với thời hạn nộp báo cáo khai thuế TNDN tốn thuế TNDN năm b.Quản lý tính thuế Doanh nghiệp tìm cách tính chi phí hợp lý hợp lệ cao lên so với thực tế c.Quản lý việc thực chế độ ưu đãi thuế Do việc xác định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo địa bàn cịn có cách hiểu áp dụng khác nên doanh nghiệp lợi dụng không chặt chẽ quy định để làm lợi cho 2.3.Những vấn đề tồn nguyên nhân Đó là: (1) vấn đề hóa đơn, (2) vấn đề thủ tục thuế, (3) vấn đề nợ thuế 2.3.1.Những vấn đề tồn 2.3.1.1.Vấn đề hóa đơn a.Mua bán hóa đơn phi pháp doanh nghiệp “ma” Doanh nghiệp “ma” doanh nghiệp thành lập để hoạt động sản xuất kinh doanh, mà để mua hóa đơn giá trị gia tăng quan thuế, lợi dụng khâu hóa đơn nhằm thu lợi bất b.Hóa đơn khơng phản ánh với giao dịch Hiện tượng liên quan đến việc ghi hóa đơn không với giao dịch thực tế phát sinh, xảy phổ biến c.Hóa đơn khống 2.3.1.2.Vấn đề nợ thuế Cơ quan thuế thực nhiều biện pháp để giải vấn đề nợ thuế doanh nghiệp Cơ quan thuế thực phân nợ thành: nhóm nợ thơng thường, nhóm nợ gặp nhiều khó khăn tài chính, nhóm nợ chờ xử lý, nhóm nợ khó thu khó địi; ngồi cịn phối hợp với ngành, cấp liên quan hỗ trợ thu nợ thuế 2.3.1.3.Vấn đề trốn thuế, gian lận thuế Doanh nghiệp có nhiều cách để thực hành vi trốn thuế, lậu thuế, tránh thuế: kê khai doanh thu thấp, tính chi phí trừ thuế 19 cao lên, hợp lý hóa khoản chi khơng có chứng từ cách mua hóa đơn đỏ phi pháp 2.3.1.4.Vấn đề thủ tục thuế a.Liên quan tới cán thuế Các vấn đề thủ tục thuế thường liên quan tới công tác quản lý hành chính, nơi tiếp xúc trực tiếp cán thuế doanh nghiệp để giải việc liên quan đến thuế b.Liên quan tới quy định Có nhiều quy định mang tính hình thức, việc thực quy định gây nhiều ảnh hưởng “tiêu cực” Cịn có quy định gây lãng phí cho hai phía quan thuế NNT 2.3.2.Nguyên nhân vấn đề 2.3.2.1.Nguyên nhân từ chế sách a.Sự thiếu đồng chế sách Trong hệ thống thuế, sách, chế độ thuế thiếu ổn định, chưa đảm bảo tính minh bạch, dễ phát sinh tiêu cực, làm phức tạp công tác quản lý thuế Các quy định phân tán nhiều văn bản, người thực khó nắm bắt, khó thực thi b.Các quy định văn pháp luật thuế chưa bao quát đầy đủ 2.3.2.2.Nguyên nhân từ khâu tổ chức thực Việc tổ chức thực công tác quản lý thuế chưa thực đảm bảo tính hiệu hiệu lực sách thuế, pháp luật thuế 2.3.2.3.Các ngun nhân khác a.Vai trị hóa đơn đề cao với mức chức thực Thực tế cho thấy số thuế phải nộp tổ chức, cá nhân phụ thuộc nhiều vào hóa đơn chứng từ b.Người tiêu dùng chưa có thói quen lấy hóa đơn mua hàng Người tiêu dùng chưa có ý thức hóa đơn chứng từ mua hàng Cơ chế tốn tiền mặt trực tiếp, khơng qua ngân hàng dễ phát sinh tiêu cực 20 Kết luận chương Chương giới thiệu quan thuế hệ thống thuế Việt Nam Cơ quan thuế Việt Nam máy quản lý thuế, phân cấp theo ngành dọc từ trung ương đến địa phương, hoạt động phối hợp UBND cấp Hệ thống thuế Việt Nam hành với hầu hết tất sắc thuế luật hóa, cho thấy hoàn thiện pháp luật thuế Việt Nam So với yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, quy định công tác thực lĩnh vực quản lý thuế Việt Nam dường chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu đặt Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế áp dụng rộng khắp nước, tất ĐTNT doanh nghiệp, kết chưa đạt mong muốn Những nghiên cứu thực trạng công tác quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân, nghiên cứu số phương diện quản lý doanh nghiệp Chi cục Thuế quận Thanh Xuân – Hà Nội trình bày hộp giúp đưa số nhận định sơ lược vấn đề nguyên nhân vấn đề cơng tác quản lý thuế nhóm đối tượng Những vấn đề cộm vấn đề hóa đơn, từ làm nảy sinh vấn đề khác trốn thuế, gian lận thuế, vấn đề quan trọng vấn đề nợ thuế, thêm vấn đề liên quan tới thủ tục thuế Vấn đề hóa đơn thật tốn hóc búa khơng ngành thuế, mà toàn xã hội Để giải triệt để vấn đề này, với nỗ lực riêng ngành thuế chưa đủ, mà cần có tham gia nhiều quan khác, ngành khác liên quan, quan công an, ngân hàng, đầu tư, kế hoạch, UBND cấp, thành viên xã hội 21 CHƯƠNG ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CỦA CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC KHU VỰC KINH TẾ TƯ NHÂN VIỆT NAM TRONG BỐI CẢNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ 3.1.Quan điểm thuế 3.1.1.Thuế phải có tính hiệu lực cơng 3.1.2.Thuế phải có tính hiệu minh bạch 3.1.3.Thuế phải phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội đất nước 3.2.Quan điểm mục tiêu hướng tới quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế 3.2.1.Phù hợp với thông lệ quốc tế: đơn giản hóa thủ tục, cơng khai, minh bạch 3.2.2.Ni dưỡng, trì nguồn thu Quan điểm ni dưỡng nguồn thu để đối tượng nộp thuế có khả tạo nhiều giá trị vật chất cho xã hội Nhà nước có nhiều nguồn thu Quan điểm tận thu hướng tới hiệu trước mắt, ngắn hạn; quản lý thuế theo quan niệm tận thu gây phản ứng tiêu cực từ phía đối tượng nộp thuế Phương thức Trung Quốc thu tiền đề biện pháp hay, đáng để ý 3.2.3.Các mục tiêu hướng tới 3.2.3.1.Các mục tiêu kinh tế 3.2.3.2.Các mục tiêu pháp lý đạo lý 3.3.Đề xuất giải pháp A.Hướng tiếp cận thứ nhất: định hướng theo ĐTNT Đây hướng tiếp cận thứ nhất, trọng tới đối tượng tiếp nhận, gọi ĐTNT Theo hướng tiếp cận định hướng ĐTNT, có nhóm giải pháp lớn đề xuất sau 3.3.1.Nâng cao ý thức tự giác tuân thủ doanh nghiệp 3.3.1.1.Lập luận Thực chất, quản lý thuế cơng việc triển khai, thực thi sách thuế, luật thuế thực tiễn sống Mục tiêu thuế tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, người nộp 22 thuế tự giác tuân thủ nghĩa vụ thuế ngành thuế hồn thành mục tiêu then chốt số nhanh chóng khơng tốn chi phí lớn Như vậy, tuân thủ ĐTNT yếu tố quan trọng việc vận hành hiệu công tác quản lý thuế, đặc biệt chế tự kê khai, tự nộp thuế, lẽ NNT tuân thủ pháp luật thuế, họ kê khai nộp thuế đầy đủ luật định Khái niệm tuân thủ hiểu với mức độ cao nhất, mức độ tự giác, tự nguyện 3.3.1.2.Các giải pháp a.Tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ hướng dẫn Tuyên truyền hỗ trợ công tác cần thiết cho phía quan thuế doanh nghiệp, đặc biệt chế tự kê khai, tự nộp thuế hành Tuyên truyền hỗ trợ cung cấp cho NNT kiến thức, thông tin hiểu biết văn thuế nhà nước Còn việc thực quy định văn pháp luật thuế đòi hỏi ĐTNT phải nắm rõ yêu cầu cụ thể, để họ kê khai xác thực nghĩa vụ thuế đầy đủ Yêu cầu đặt công tác hướng dẫn NNT thực nghĩa vụ thuế b.Thanh tra, kiểm tra thường xuyên Việc kiểm tra cần tiến hành thường xuyên, theo cách thức bất ngờ, đột xuất để nắm bắt xác tình hình hoạt động thực tế doanh nghiệp lĩnh vực kinh doanh, doanh thu,… Áp dụng nhiều biện pháp kiểm tra bắt buộc việc chấp hành chế độ hóa đơn chứng từ: kiểm tra đột xuất, quản lý gián tiếp thông qua số tiêu lãi gộp để phát nhanh gian lận đối tượng nộp thuế có quan hệ trao đổi giao dịch với c.Đào tạo giáo dục pháp luật thuế học đường Việc giáo dục kiến thức pháp luật thuế cho lứa tuổi cịn nhỏ mang ý nghĩa lớn: hình thành, tạo dựng nhận thức hành vi văn minh xã hội gắn với việc thực đầy đủ nghĩa vụ thuế d.Xây dựng chế độ khen thưởng thích hợp Cơ quan thuế tổ chức xã hội xây dựng phong trào thi đua thuế, xây dựng hình tượng hành vi văn minh thuế: nộp thuế thể văn hóa người thành đạt, doanh nghiệp phát đạt, có đẳng cấp, thịnh vượng, ứng xử văn minh cơng dân chân 23 3.3.2.Nâng cao hiệu thực công việc cán thuế 3.3.2.1.Lập luận Cơ quan thuế cần đào tạo, bồi dưỡng cán công chức ngành thuế theo hướng phù hợp với yêu cầu cơng việc nay, đảm bảo trình độ chuyên môn, kỹ xử lý công việc cách hiệu quả, tạo khơng khí làm việc hiệu Cán thuế cần nâng cao trình độ, lực, kỹ nghiệp vụ, trách nhiệm công dân thi hành công vụ 3.3.2.2.Các giải pháp a.Giải pháp liên quan tới thực công việc(hoạt động tác nghiệp) b.Giải pháp liên quan tới đào tạo cán thuế 3.3.3.Phối hợp tổ chức, quan, ban ngành khác toàn xã hội B.Hướng tiếp cận thứ hai: định hướng theo người thực Các giải pháp nêu đạt hiệu cao cán tham gia công tác quản lý doanh nghiệp nghi vấn người trung thực, động, nhiệt tình có trách nhiệm với cơng việc Nếu cán khơng có đủ phẩm chất cần thiết khó đạt kết mong muốn việc loại trừ doanh nghiệp ma, giải hoàn toàn vấn đề liên quan tới hóa đơn 24 Cán thuế (xem Hình 3.4 ) cần: nâng cao nghiệp vụ chuyên Cán thuế Nghiệp vụ chuyên môn a.phân loại doanh nghiệp b.kiểm tra, giám sát chặt doanh nghiệp nghi vấn c.yêu cầu doanh nghiệp thực nghiên chế độ kế toán Kỹ hỗ trợ công việc a.kỹ giao tiếp b.nâng cao kiến thức khoa học công nghệ c.xử lý, ứng xử hợp lý, có tính nhân văn Đào tạo giao tiếp, kỹ sử dụng máy vi tính, văn hóa ứng xử Đào tạo chun mơn nghiệp vụ Cơ quan thuế Hình 3.4.Đề xuất giải pháp cán thuế môn (phân loại doanh nghiệp, kiểm tra, giám sát chặt chẽ doanh nghiệp nghi vấn, yêu cầu doanh nghiệp thực nghiêm túc chế độ kế toán) phát triển kỹ hỗ trợ công việc (kỹ giao tiếp, nâng cao kiến thức chuyên môn khoa học công nghệ, ứng xử hợp lý, có tính nhân văn) Đối với quan thuế, giải pháp bao gồm nhóm: đào tạo cán thuế, hỗ trợ doanh nghiệp phương diện thuế, nâng cao nhận thức xã hội công tác quản lý thuế 25 C.Hướng tiếp cận thứ ba: định hướng theo chế tự kê khai, tự nộp thuế Hướng trọng nhóm đối tượng chế tự kê khai, tự nộp thuế quan thuế (gồm cán thuế) nhóm ĐTNT a.Nhóm nhân tố thuộc đối tượng nộp thuế (NNT) Gồm có: ý thức tuân thủ NNT khả thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế b.Nhóm yếu tố thuộc quan thuế Cơ quan thuế thực giải pháp liên quan tới: giám sát, tra, chế độ thưởng phạt, cung cấp thông tin, biểu mẫu kê khai, tin học hóa để nâng cao ý thức tuân thủ NNT c.Giải pháp đề xuất để vận hành chế tự kê khai, tự nộp thuế đạt kết cao Bao gồm: tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ, tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế, hỗ trợ cho doanh nghiệp phương diện thuế… Trong số nhóm giải pháp kể trên, nhóm giải pháp có quan hệ trực tiếp tới cán thuế NNT giải pháp có tính đột phá 26 Kết luận chương Nội dung chương đề cập tới quan điểm thuế cần có tính hiệu lực cơng bằng, hiệu quả, minh bạch, phù hợp với với tình hình phát triển đất nước; quan điểm quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân: phù hợp với thông lệ quốc tế, nuôi dưỡng nguồn thu nâng cao ý thức tự giác tuân thủ nghĩa vụ thuế cho doanh nghiệp Luận án đề xuất mục tiêu hướng tới: mục tiêu kinh tế, pháp lý, đạo lý công tác quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân Đây số sở cho hướng tiếp cận cho việc đưa giải pháp đề xuất Theo đó, giải pháp đề xuất dựa định hướng Định hướng theo ĐTNT giúp đưa nhóm giải pháp, bao gồm nâng cao ý thức tự giác tuân thủ pháp luật thuế cho ĐTNT, nâng cao hiệu thực công việc cán thuế, phối hợp tổ chức, quan, ban ngành khác tồn xã hội Trừ nhóm giải pháp thứ ba đề giải pháp, nhóm cịn lại đưa số giải pháp cụ thể cho việc nâng cao mức độ tuân thủ doanh nghiệp nâng cao hiệu công tác quản lý thuế cho cán thuế Định hướng theo quan thuế, cán thuế giúp cho việc đề xuất nhóm giải pháp cán thuế trọng vào nghiệp vụ chuyên môn kỹ cơng việc, nhóm giải pháp quan thuế tập trung vào nội dung đào tạo cán thuế, hỗ trợ doanh nghiệp phương diện thuế, nâng cao nhận thức xã hội công tác quản lý thuế Các giải pháp đề xuất thể số sơ đồ, trình bày đơn giản, dễ hiểu Định hướng theo chế tự kê khai, tự nộp thuế hỗ trợ cho việc đề xuất giải pháp nâng cao tuân thủ doanh nghiệp chế tự kê khai, tự nộp thuế, số yếu tố định thành công chế 27 KẾT LUẬN Luận án với chương phân tích, tổng hợp, nghiên cứu công tác quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Chương nghiên cứu lý luận thuế, quản lý thuế, nội dung quản lý thuế Thuế lĩnh vực nhạy cảm, động chạm tới lợi ích kinh tế đối tượng, thuế định chế luật, bắt buộc ĐTNT phải tuân thủ Quản lý thuế trình quan thuế đối tượng liên quan tổ chức, triển khai thực hệ thống sách thuế, đối tượng liên quan Đây công tác phức tạp, doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân với đặc điểm tính động cao, chưa sẵn sàng tự nguyện việc đăng ký nộp thuế Hơn nữa, yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế đặt trước quan thuế cần giải quyết, thực công tác quản lý thuế theo hướng phù hợp với quy định quốc tế Công tác quản lý thuế doanh nghiệp thể nội dung chủ yếu quản lý ĐTNT, quản lý tính thuế, quản lý trình thu nộp thuế, quản lý việc thực miễn thuế, giảm thuế, hồn thuế, tổ chức cơng tác tra, kiểm tra Kinh nhiệm quản lý thuế Trung Quốc với quan điểm thu tiền đề, Nhật Bản với biện pháp có tính pháp lý biện pháp hỗ trợ khác cho chế tự kê khai, tự nộp thuế học hữu ích cho cơng tác quản lý thuế Việt Nam Chương với phần nội dung phân tích thực trạng công tác quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân dựa sắc thuế GTGT thuế TNDN, với nghiên cứu điển hình số cơng tác quản lý thuế Chi cục Thuế quận Thanh Xuân-Hà Nội, cho thấy nhiều vấn đề tồn Tuy nhiên nghiên cứu tập trung vào vấn đề hóa đơn, trốn thuế, thủ tục thuế, nợ thuế, nguyên nhân gây chúng Nguyên nhân vấn đề tồn theo tác giả đề tài chủ yếu bất cập chế sách, cách tổ chức thực hiện, số lý khác Đây sở cho giải pháp đề xuất nội dung trình bày Chương Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, quan điểm quản lý thuế phải phù hợp với thơng lệ quốc tế, từ đặt yêu cầu thủ tục hành cần đơn giản, quy trình, bước thực cần 28 công khai, kết minh bạch, theo hướng tạo thuận lợi cho đối tượng liên quan Tuy vậy, hoạt động quản lý thuế cần đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ, thu kịp thời, đảm bảo tính hiệu lực hiệu pháp luật thuế Công tác quản lý thuế doanh nghiệp cần hướng tới nhiều mục tiêu, mục tiêu nhóm lại thành mục tiêu kinh tế, mục tiêu pháp lý, mục tiêu đạo lý Một số giải pháp đề xuất quan thuế cán thuế việc nâng cao hiệu công tác quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân dựa vào phần lý luận Chương 1, phân tích chương quan điểm mục tiêu hướng tới Chương Mặc dù vấn đề có nguyên nhân vừa từ chế sách, vừa từ việc tổ chức thực … , phạm vi nghiên cứu này, tác giả tập trung tìm giải pháp cho ngun nhân khơng thuộc chế sách, sách thuế, pháp luật thuế định, ban hành tầm vĩ mơ Cịn đề tài nghiên cứu tập trung vào cơng tác quản lý thuế, có nghĩa cách thực hiện, triển khai sách thuế, pháp luật thuế vào thực tiễn công tác quản lý đối tượng doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân Có thể hạn chế đề tài Dựa vào mục tiêu đề xuất, với quan điểm yêu cầu giai đoạn nay, ngành thuế áp dụng số giải pháp đề xuất nghiên cứu Những giải pháp chọn lọc từ nhiều sáng kiến, ý tưởng cá nhân tổ chức nước nước Các giải pháp đề xuất theo nhóm, dựa theo định hướng tiếp cận khác nhau: (1) định hướng theo NNT, nghiên cứu đề xuất nhóm giải pháp, chủ yếu liên quan đến quan thuế cán thuế, đến ĐTNT doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân (2) định hướng theo người thực công việc quản lý giúp đưa nhóm giải pháp liên quan đến quan thuế, cán thuế nâng cao nhận thức xã hội lĩnh vực thuế Nhóm giải pháp đề xuất thuế trọng vào nghiệp vụ chun mơn kỹ cơng việc Nhóm giải pháp quan thuế tập trung vào công tác đào tạo cán thuế, hỗ trợ doanh nghiệp phương diện thuế nâng cao nhận thức xã hội công tác quản lý thuế Những giải pháp để nâng cao nhận thức xã hội đưa thuế vào học đường, xây dựng hành vi văn minh xã hội phương diện 29 thuế, kết hợp với quan hữu quan, giải pháp hữu hiệu giúp công tác quản lý đạt hiệu cao (3) định hướng theo chế tự kê khai, tự nộp thuế tập trung vào nhân tố giúp chế vận hành tốt, giải pháp trọng vào nhân tố Nói tóm lại, thuế lĩnh vực nhạy cảm động chạm nhiều tới lợi ích kinh tế đối tượng liên quan Công tác quản lý thuế triển khai, tiến hành theo quy định luật thuế, ý tới đặc điểm ĐTNT có hỗ trợ họ theo nhiều phương diện khác nhau, đạt hiệu cao 30 ... thuộc khu vực kinh tế tư nhân Việt Nam bỏ ngỏ Luận án tập trung nghiên cứu công tác quản lý thuế doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế tư nhân Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, có ý nghĩa lý. .. cứu cơng tác quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Chương nghiên cứu lý luận thuế, quản lý thuế, nội dung quản lý thuế Thuế lĩnh vực nhạy cảm,... nội dung công tác quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế -Nghiên cứu thực trạng công tác quản lý thuế doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân vấn đề đặt