Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp 2

Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp

LOạI TàI KHOảN CHI PHí SảN XUấT, KINH DOANH Các tài khoản thuộc loại dùng để phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh, tính giá thành sản phẩm, dịch vụ (Trờng hợp doanh nghiệp áp dụng phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ); phản ánh giá trị hàng hoá, vật t mua vào, trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ bán ra; phản ánh chi phí tài chính; phản ánh chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh thuộc ngành thành phần kinh tế HạCH TOáN LOạI TàI KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số Quy ĐịNH sau Mỗi doanh nghiệp, đơn vị kế toán áp dụng hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho, phơng pháp kê khai thờng xuyên, phơng pháp kiểm kê định kỳ Khi doanh nghiệp đà lựa chọn phơng pháp hạch toán hàng tồn kho để áp dụng doanh nghiệp, phơng pháp phải đợc áp dụng quán niên độ kế toán Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ: Cuối kỳ kế toán phải tiến hành kiểm kê để xác định giá trị thành phẩm hàng hoá nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ Trên sở kết kiểm kê xác định giá trị hàng tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ, trị giá vật t, hàng hoá mua vào kỳ để xác định trị giá vật t, hàng hoá xuất sử dụng trình sản xuất, kinh doanh trị giá vốn hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ đà xuất bán kỳ Đối với tài khoản dùng để tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh tính giá thành sản phẩm, dịch vụ nh Tài khoản 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên), Tài khoản 631 Giá thành sản xuất (Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ) việc hạch toán tổng hợp, phải hạch toán chi tiết theo nơi phát sinh chi phí: Phân xởng, tổ, đội sản xuất, phận sản xuất, theo sản phẩm, nhóm sản phẩm, dịch vụ, Đối với chi phí sản xuất, kinh doanh khả hạch toán trực tiếp vào đối tợng chịu chi phí nh: Chi phí sản xuất chung, chi phí tới tiêu nớc, chi phí chuẩn bị đất trồng năm đầu trồng lần thu hoạch nhiều lần, trớc hết phải tập hợp chi phí vào tài khoản tập hợp chi phí, sau tiến hành phân bổ chi phí sản xuất, kinh doanh đà tập hợp cho đối tợng chịu chi phí theo tiêu thức phù hợp 420 Loại Tài khoản - Chi phí sản xuất, kinh doanh có 10 tài khoản, chia thành nhóm: Nhóm Tài khoản 61 có tài khoản: - Tài khoản 611 - Mua hàng - Nhóm Tài khoản 62 có tài khoản: - Tài khoản 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; - Tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp; - Tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy thi công; - Tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung Nhóm Tài khoản 63 có tài khoản: - Tài khoản 631 - Giá thành sản xuất; - Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán; - Tài khoản 635 - Chi phí tài Nhóm Tài khoản 64 có tài khoản: - Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng; - Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 421 TàI KHOảN 611 MUA HàNG Tài khoản dùng để phản ánh trị giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hoá mua vào, nhập kho đa vào sử dụng kỳ HạCH TOáN Tài KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số QUY ĐịNH SAU Tài khoản 611 "Mua hàng" áp dụng doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hoá mua vào phản ánh Tài khoản 611 Mua hàng phải thực theo nguyên tắc giá gốc Trờng hợp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, doanh nghiệp phải tổ chức kiểm kê hàng tồn kho vào cuối kỳ kế toán để xác định số lợng giá trị nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá, sản phẩm, công cụ, dụng cụ tồn kho đến cuối kỳ kế toán để xác định giá trị hàng tồn kho xuất vào sử dụng xuất bán kỳ Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ: Khi mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hoá, vào hoá đơn mua hàng, Hoá đơn vận chuyển, phiếu nhập kho, thông báo thuế nhập phải nộp (Hoặc biên lai thu thuế nhập khẩu, ) để ghi nhận giá gốc hàng mua vào Tài khoản 611 Mua hàng Khi xuất sử dụng, xuất bán ghi lần vào cuối kỳ kế toán vào kết kiểm kê Kế toán phải mở sổ chi tiết để hạch toán giá gốc hàng tồn kho mua vào theo thứ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hoá KếT CấU Và NộI dUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 611 - MUA HàNG Bên Nợ: - Kết chuyển giá gốc hàng hoá, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (Theo kết kiểm kê); - Giá gốc hàng hoá, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, mua vào kỳ; hàng hoá đà bán bị trả lại, Bên Có: - Kết chuyển giá gốc hàng hoá, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ 422 tồn kho cuối kỳ (Theo kết kiểm kê); - Giá gốc hàng hoá, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất sử dụng kỳ, giá gốc hàng hoá xuất bán (Cha đợc xác định đà bán kỳ); - Giá gốc nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hoá mua vào trả lại cho ngời bán, đợc giảm giá Tài khoản 611 số d cuối kỳ Tài khoản 611 - Mua hàng, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6111 - Mua nguyên liệu, vật liệu: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mua vào xuất sử dụng kỳ kế toán kết chuyển giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ cuối kỳ kế toán; - Tài khoản 6112 - Mua hàng hoá: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị hàng hoá mua vào xuất bán kỳ kế toán kết chuyển giá trị hàng hoá tồn kho đầu kỳ, tồn kho cuối kỳ kế toán PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TOáN MộT Sè NGHIƯP Vơ KINH TÕ CHđ ỸU I §èi víi doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp, xây lắp Đầu kỳ kế toán, kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (Theo kết kiểm kê cuối kỳ trớc), ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (6111 - Mua nguyªn liƯu, vËt liƯu) Cã TK 152 - Nguyªn liƯu, vËt liƯu Cã TK 153 - C«ng cơ, dơng cụ Khi mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, giá gốc nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mua vào đợc phản ánh vào TK 611 thuế GTGT, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (6111 - Mua nguyên liệu, vật liệu) (Giá mua cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (3311) Khi mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT 423 thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, trị giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mua vào đợc phản ánh vào TK 611 bao gồm thuế GTGT, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (6111 - Mua nguyên liệu, vật liệu) (Tổng giá toán) Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, trị giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mua vào đợc phản ánh vào TK 611 bao gồm thuế GTGT, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (6111 - Mua nguyên liệu, vËt liƯu) (Tỉng gi¸ to¸n) Cã TK 331 - Phải trả cho ngời bán Khi toán tiền mua hàng, đợc hởng chiết khấu toán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có c¸c TK 111, 112, Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Chiết khấu toán) Trờng hợp doanh nghiệp mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ không quy cách, chủng loại, phẩm chất ghi hợp đồng kinh tế, cam kết phải trả lại cho ngời bán, đợc giảm giá: - Căn vào trị giá hàng mua đà trả lại cho ngời bán, ghi: Nợ TK 111, 112 (Nếu thu tiền) Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Khấu trừ vào nợ phải trả ngời bán) Có TK 611 - Mua hàng (6111) (Trị giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ đà trả lại ngời bán) Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1331) (Nếu có) - Nếu doanh nghiệp chấp nhận khoản giảm giá hàng lô hàng đà mua, số tiền đợc giảm giá, ghi: Nợ TK 111, 112 (NÕu thu b»ng tiỊn) Nỵ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Khấu trừ vào nợ phải trả ngời bán) Có TK 611 - Mua hàng (6111) (Khoản giảm giá đợc chấp thuận) Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (Nếu có) Cuối kỳ kế toán, vào kết kiểm kê thực tế, kế toán phải xác định trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ trị giá thực tế 424 nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ xuất vào sử dụng xuất bán - Kết chuyển trị giá thực tế nguyên liƯu, vËt liƯu, c«ng tån kho ci kú (Theo kết kiểm kê), ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Có TK 611 - Mua hàng (6111) - Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng xt sư dơng cho s¶n xt kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, Cã TK 611 - Mua hµng (6111) - Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ thiếu hụt, mát, vào biên xác định thiếu hụt, mát, chờ xử lý, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 611 - Mua hàng (6111) II Đối với doanh nghiệp kinh doanh hàng hoá Đầu kỳ kế toán, kết chuyển giá trị hàng hoá tồn kho đầu kỳ, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (6112) Có TK 156 - Hàng hoá Trong kỳ kế toán, mua hàng hoá dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, vào hoá đơn chứng từ mua hàng: - Trị giá thực tế hàng hoá mua vào, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (6112) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111, 112, 141; Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Tổng giá toán) - Chi phí mua hàng thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (6112) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1331) (nếu có) 425 Có TK 111, 112, 141, 331, - Khi to¸n trớc hạn, doanh nghiệp đợc nhận khoản chiết khấu toán lô hàng đà mua, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Khấu trừ vào nợ phải trả ngời bán) Có TK 111, 112, Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Khoản chiết khấu toán đợc hởng) - Trị giá hàng hoá trả lại cho ngời bán, ghi: Nợ TK 111, 112 (Nếu thu tiền) Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Khấu trừ vào nợ phải trả ngời bán) Có TK 611 - Mua hàng (6112) (Trị giá hàng hoá trả lại ngời bán) Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1331) (Nếu có) - Khoản giảm giá hàng mua đợc ngời bán chấp thuận hàng hoá không phẩm chất, quy cách theo hợp đồng, ghi: Nợ TK 111, 112 (NÕu thu b»ng tiỊn) Nỵ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Khấu trừ vào nợ phải trả ngời bán) Có TK 611 - Mua hàng (6112) Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1331) (Nếu có) Cuối kỳ kế toán, vào kết kiểm kê thực tế tính, xác định trị giá hàng tồn kho, trị giá hàng hoá đà gửi bán nhng cha xác định đà bán, trị giá hàng hoá xác định đà bán: - Kết chuyển trị giá hàng hoá tồn kho hàng gửi bán cuối kỳ, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 611 - Mua hàng - Kết chuyển giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 611 - Mua hàng (6112) 426 TàI KHO¶N 621 CHI PHÝ NGUY£N LIƯU, VËT LIƯU TRùc TiÕp Tài khoản dùng để phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ ngành công nghiệp, xây lắp, nông, lâm, ng nghiệp, giao thông vận tải, bu viễn thông, kinh doanh khách sạn, du lịch, dịch vụ khác HạCH TOáN TàI KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số QUY ĐịNH SAU Chỉ hạch toán vào Tài khoản 621 chi phí nguyên liệu, vật liệu (Gồm nguyên liệu, vật liệu vật liệu phụ) đợc sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ kỳ sản xuất, kinh doanh Chi phí nguyên liệu, vật liệu phải tính theo giá thực tế xuất sử dơng Trong kú kÕ to¸n thùc hiƯn viƯc ghi chép, tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp vào bên Nợ Tài khoản 621 "Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực đối tợng sử dụng trực tiếp nguyên liệu, vật liệu (Nếu xuất nguyên liệu, vật liệu cho trình sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ, xác định đợc cụ thể, rõ ràng cho đối tợng sử dụng); tập hợp chung cho trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực dịch vụ (Nếu xuất sử dụng nguyên liệu, vật liệu cho trình sản xuất sản phẩm, dịch vụ xác định cụ thể, rõ ràng cho đối tợng sử dụng) Cuối kỳ kế toán, thực kết chuyển (Nếu nguyên liệu, vật liệu đà đợc tập hợp riêng biệt cho đối tợng sử dụng), tiến hành tính phân bổ kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu (Nếu không tập hợp riêng biệt cho đối tợng sử dụng) vào Tài khoản 154 phục vụ cho việc tính giá thành thực tế sản phẩm, dịch vụ kỳ kế toán Khi tiến hành phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu vào giá thành sản phẩm, doanh nghiệp phải sử dụng tiêu thức phân bổ hợp lý nh tỷ lệ theo định mức sử dụng, §èi víi doanh nghiƯp nép th GTGT tÝnh theo phơng pháp khấu trừ, mua nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, mua nguyên liệu, vật liệu không qua nhập kho đa vào sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh trị giá nguyên liệu, vật liệu không bao gồm thuế GTGT Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp khÊu trõ, nÕu mua nguyªn liƯu, vËt liƯu sư dơng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, 427 dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho s¶n xuÊt, kinh doanh sÏ bao gåm c¶ thuÕ GTGT khối lợng nguyên liệu, vật liệu mua vào sử dụng không qua kho Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp vợt mức bình thờng không đợc tính vào giá thành sản phẩm, dịch vụ mà phải kết chuyển vào TK 632 "Giá vốn hàng bán" Kết cấu Và NộI DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 621 - CHI PHí NGUYÊN LIệU, VậT LIệU TRực TIếP Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ kỳ hạch toán Bên Có: - Kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho sản xuÊt, kinh doanh kú vµo TK 154 "Chi phÝ sản xuất, kinh doanh dở dang" TK 631 "Giá thành sản xuất" chi tiết cho đối tợng để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vợt mức bình thờng vào TK 632 - Trị giá nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết đợc nhập lại kho; Tài khoản 621 số d cuối kỳ PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TOáN MộT Số NGHIƯP Vơ KINH TÕ CHđ ỸU Khi xt nguyªn liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ kỳ, ghi: Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trùc tiÕp Cã TK 152 - Nguyªn liƯu, vËt liƯu Trờng hợp mua nguyên liệu, vật liệu sử dụng (Không qua nhập kho) cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, ghi: 428 Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp (Giá mua cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 331, 141, 111, 112, Tr−êng hỵp mua nguyên liệu, vật liệu (Không qua nhập kho) sử dụng cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp (Giá mua cã thuÕ GTGT) Cã c¸c TK 331, 141, 111, 112, Trờng hợp số nguyên liệu, vật liệu xuất không sử dụng hết vào hoạt động sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ cuối kỳ nhập lại kho, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liƯu Cã TK 621 - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liệu trực tiếp Cuối kỳ kế toán, vào Bảng phân bổ vật liệu tính cho đối tợng sử dụng nguyên liệu, vật liệu (Phân xởng sản xuất sản phẩm, loại sản phẩm, công trình, hạng mục công trình hoạt động xây lắp, loại dịch vụ, ) theo phơng pháp trực tiếp phân bổ, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất (Trờng hợp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp vợt mức bình thờng) Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 429 Nợ TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (6272) Cã TK 152 - Nguyªn liƯu, vËt liƯu - Khi xt công cụ, dụng cụ sản xuất có tổng giá trị nhỏ sử dụng cho phân xởng, phận, tổ, đội sản xuất, vào phiếu xuất kho, ghi: Nợ TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (6273) Cã TK 153 - C«ng cơ, dơng - Khi xt công cụ, dụng cụ sản xuất có tổng giá trị lớn sử dụng cho phân xởng, phận, tổ, đội sản xuất, phải phân bổ dần, ghi: Nợ TK 142, 242 Cã TK 153 - C«ng cơ, dơng - Khi phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất chung, ghi: Nợ TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (6273) Cã TK 142 - Chi phí trả trớc ngắn hạn Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Trích khấu hao máy móc, thiết bị, nhà xởng sản xuất, thuộc phân xởng, phận, tổ, đội sản xuất, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6274) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ Chi phí điện, nớc, điện thoại, thuộc phân xởng, phận, tổ, đội sản xuất, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6278) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (Nếu đợc khấu trừ thuế GTGT) Có TK 111, 112, 331, Trờng hợp sử dụng phơng pháp trích trớc phân bổ dần số đà chi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thuộc phân xởng, tính vào chi phí sản xuất chung - Khi trích trớc phân bổ dần số đà chi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, ghi: Nợ TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung (6273) Cã c¸c TK 335, 142, 242 - Khi chi phÝ sưa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (Nếu có) 439 Có TK 331, 111, 112, Khi chi phÝ sưa ch÷a lớn TSCĐ hoàn thành, ghi: Nợ TK 142, 242, 335 Có TK 2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ Trờng hợp doanh nghiệp có TSCĐ cho thuê hoạt động, phát sinh chi phí liên quan đến TSCĐ cho thuê hoạt động: - Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Nếu phát sinh nhỏ ghi nhận vào chi phí kỳ) Nợ TK 142, 242 (Nếu phát sinh lớn phải phân bổ dần) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 331, - Định kỳ, tính, trích khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động vào chi phí SXKD, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Hao mòn TSCĐ cho thuê hoạt động) - Định kỳ, phân bổ số chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động (Nếu phân bổ dần) phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 142 - Chi phí trả trớc ngắn hạn Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn doanh nghiệp xây lắp, xác định số dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 352 - Dự phòng phải trả - Khi phát sinh chi phí sửa chữa, bảo hành công trình xây lắp, ghi: Nợ TK 621, 622, 623, 627 Cã c¸c TK 111, 112, 152, 214, 334, - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sửa chữa, bảo hành công trình xây lắp, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 621, 622, 623, 627 - Khi sửa chữa, bảo hành công trình xây lắp hoàn thành, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả 440 Có TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang Cuèi kỳ kế toán, xác định lÃi tiền vay phải trả đà trả lÃi tiền vay, lÃi tiền vay đợc vốn hoá cho tài sản sản xuất dở dang, trả lÃi tiền vay, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Tài sản sản xuất dở dang) Có TK 111, 112 (Nếu trả lÃi vay định kỳ) 10 Cuối kỳ kế toán, xác định lÃi tiền vay phải trả nhng cha trả, lÃi tiền vay đợc vốn hoá cho tài sản sản xuất dở dang số lÃi tiền vay phải trả, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (L·i tiỊn vay ph¶i tr¶) 11 Khi tr¶ tr−íc l·i tiỊn vay dùng cho sản xuất tài sản dở dang, ghi: Nợ c¸c TK 142, 242 Cã c¸c TK 111, 112, Định kỳ phân bổ lÃi tiền vay trả trớc vào giá trị tài sản sản xuất dở dang (Nếu đợc vốn hoá), ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuÊt chung Cã c¸c TK 142, 242 12 NÕu ph¸t sinh khoản giảm chi phí sản xuất chung, ghi: Nợ TK 111, 112, 138, Có TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung 13 Cuèi kú kÕ toán, vào Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung để kết chuyển phân bổ chi phí sản xuất chung vào tài khoản có liên quan cho sản phẩm, nhóm sản phẩm, dịch vụ theo tiêu thức phù hợp: - Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên, cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất chung, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ) Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung - Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ, cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất chung, ghi Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ) Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung 441 TàI KHOảN 631 GIá THàNH SảN XUấT Tài khoản dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, dịch vụ đơn vị sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp đơn vị kinh doanh dịch vụ vận tải, bu điện, du lịch, khách sạn, trờng hợp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ HạCH TOáN TàI KHOảN NàY CầN TÔN TRọNG MộT Số QUY ĐịNH SAU Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên không sử dụng Tài khoản Chỉ hạch toán vào Tài khoản 631 loại chi phí sản xuất, kinh doanh sau: - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp; - Chi phí nhân công trực tiếp; - Chi phí sử dụng máy thi công (Đối với doanh nghiệp xây lắp); - Chi phí sản xuất chung Không hạch toán vào Tài khoản 631 loại chi phí sau: - Chi phí bán hàng; - Chi phí quản lý doanh nghiệp; - Chi phí tài chính; - Chi phí khác; - Chi sù nghiƯp Chi phÝ cđa bé phËn s¶n xt, kinh doanh phơc vơ cho s¶n xt, kinh doanh, trị giá vốn hàng hóa, nguyên liệu, vật liệu chi phí thuê gia công chế biến (Thuê ngoài, hay tự gia công, chế biến) đợc phản ánh Tài khoản 631 Tài khoản 631 "Giá thành sản xuất" phải đợc hạch toán chi tiết theo nơi phát sinh chi phí phân xởng, tổ, đội sản xuất, ) theo loại, nhóm sản phẩm, dịch vụ Đối với ngành nông nghiệp, giá thành thực tế sản phẩm đợc xác định vào cuối vụ cuối năm Sản phẩm thu hoạch năm tính giá thành năm đó, nghĩa chi phí chi năm năm sau 442 thu hoạch sản phẩm năm sau tính giá thành - Đối với ngành trồng trọt, chi phí phải đợc hạch toán chi tiết theo loại cây: + Cây ngắn ngày; + Cây trồng lần thu hoạch nhiều lần; + Cây lâu năm Đối với loại trồng 2, vụ năm, trồng năm nay, năm sau thu hoạch loại vừa có diện tích trồng mới, vừa có diện tích chăm sóc thu hoạch năm, phải vào tình hình thực tế để ghi chép, phản ¸nh râ rµng chi phÝ cđa vơ nµy víi vơ khác, diện tích với diện tích khác, năm trớc với năm năm sau, Không phản ánh vào Tài khoản 631 "Giá thành sản xuất" chi phí trồng chăm sóc lâu năm ®ang thêi kú XDCB - §èi víi mét sè loại chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng hạch toán liên quan đến nhiều vụ, nhiều thời kỳ phải đợc theo dõi chi tiết riêng, sau phân bổ vào giá thành loại sản phẩm cã liªn quan nh−: Chi phÝ t−íi tiªu n−íc, chi phí chuẩn bị đất trồng năm đầu trồng lần, thu hoạch nhiều lần (Chi phí không thuộc vốn đầu t XDCB) Trên mét diƯn tÝch canh t¸c, nÕu trång xen kÏ tõ hai loại công nghiệp ngắn ngày trở lên chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến tập hợp riêng cho (Nh− h¹t gièng, chi phÝ gieo trång, thu ho¹ch) chi phí phát sinh chung cho loại (Nh chi phí cày, bừa, tới tiêu nớc ) đợc tập hợp riêng phân bổ cho loại theo diện tích gieo trồng - Đối với lâu năm, công việc từ làm đất, gieo trồng, chăm sóc đến bắt đầu có sản phẩm đợc xem nh trình đầu t XDCB để hình thành nên TSCĐ đợc tập hợp chi phí vào TK 241 "XDCB dở dang" Hạch toán chi phí chăn nuôi phải theo dõi chi tiết cho ngành chăn nuôi (Ngành chăn nuôi trâu bò, ngành chăn nuôi lợn ), theo nhóm theo loại gia súc, gia cầm Đối với súc vật sinh sản đào thải chuyển thành súc vật nuôi lớn, nuôi béo đợc hạch toán vào TK 631 Giá thành sản xuất theo giá trị lại Tài khoản 631 "Giá thành sản xuất" áp dụng ngành giao thông vận tải phải đợc hạch toán chi tiết theo loại hoạt động (Vận tải hành khách, vận tải hàng hóa ) Trong trình vận tải, săm lốp bị hao mòn với mức độ nhanh mức 443 khấu hao đầu xe nên thờng phải thay nhiều lần nhng giá trị săm lốp thay không tính vào giá thành vận tải lúc xuất dùng thay thế, mà phải trích trớc phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh hàng kỳ Trong hoạt động kinh doanh khách sạn, hạch toán Tài khoản 631 phải đợc theo dõi chi tiết theo loại hoạt động nh: Hoạt động ăn uống, dịch vụ buồng nghỉ, phục vụ vui chơi giải trí, phục vụ khác (Giặt, là, cắt tóc, điện tín, massage ) KếT CấU Và NộI DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 631 - GIá THàNH SảN XUấT Bên Nợ: - Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang đầu kỳ; - Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ thực tế phát sinh kỳ; Bên Có: - Giá thành sản phẩm nhập kho, dịch vụ hoàn thành kết chuyển vào Tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán" - Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang cuối kỳ kết chuyển vào Tài kho¶n 154 "Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang" Tài khoản 631 số d cuối kỳ PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TOáN MộT Số NGHIệP Vụ KINH TÕ CHđ Ỹu KÕt chun chi phÝ s¶n xt, kinh doanh, chi phí dịch vụ dở dang đầu kỳ vào bên Nợ Tài khoản 631 "Giá thành sản xuất", ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Có TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang Ci kú kÕ to¸n, kÕt chun chi phÝ nguyên liệu, vật liệu trực tiếp vào tài khoản giá thành sản xuất, ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vËt liƯu trùc tiÕp Ci kú kÕ to¸n, kÕt chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản 444 giá thành sản xuất, ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Có TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Cuối kỳ, tính toán phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung vào tài khoản giá thành sản xuất theo loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi phí sản xuất chung cố định không đợc phân bổ) Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung Cuối kỳ kế toán, tiến hành kiểm kê xác định giá trị sản phẩm, dịch vơ dë dang ci kú, ghi: Nỵ TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang Cã TK 631 - Giá thành sản xuất Giá thành sản phẩm nhập kho, dịch vụ hoàn thành, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 631 - Giá thành sản xuất 445 Tài KHOảN 632 Giá VốN HàNG BáN Tài khoản dùng để phản ánh trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu t; giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp (Đối với doanh nghiệp xây lắp) bán kỳ Ngoài ra, tài khoản dùng để phản ánh chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu t nh: Chi phí khÊu hao; chi phÝ sưa ch÷a; chi phÝ nghiƯp vơ cho thuê BĐS đầu t theo phơng thức cho thuê hoạt động (Trờng hợp phát sinh không lớn), chi phí nhợng bán, lý BĐS đầu t KếT CấU Và NộI DUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 632 - GIá VốN HàNG BáN Trờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Bên Nợ: - Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh: + Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đà bán kỳ + Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vợt mức bình thờng chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ đợc tính vào giá vốn hàng bán kỳ; + Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thờng trách nhiệm cá nhân gây ra; + Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vợt mức bình thờng không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành; + Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng đà lập năm trớc cha sử dụng hết) - Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu t, phản ánh: + Số khấu hao BĐS đầu t trích kỳ; + Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu t không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BDS đầu t; + Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu t kỳ, 446 + Giá trị lại BĐS đầu t bán, lý kú; + Chi phÝ cđa nghiƯp vơ bán, lý BĐS đầu t phát sinh kỳ Bên Có: - Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đà bán kỳ sang Tài khoản 911 Xác định kết kinh doanh; - Kết chuyển toàn chi phí kinh doanh BĐS đầu t phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh; Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (Chênh lệch số dự phòng phải lập năm nhỏ số đà lập năm trớc) - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho Tài khoản 632 số d cuối kỳ Trờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 2.1 Đối với doanh nghiệp kinh doanh thơng mại Bên Nợ: - Trị giá vốn hàng hóa đà xuất bán kỳ - Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch số dự phòng phải lập năm lớn số đà lập năm tr−íc ch−a sư dơng hÕt) Bªn Cã: - KÕt chun giá vốn hàng hóa đà gửi bán nhng cha đợc xác định tiêu thụ; - Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (Chênh lệch số dự phòng phải lập năm nhỏ số đà lập năm trớc); - Kết chuyển giá vốn hàng hóa đà xuất bán vào bên Nợ Tài khoản 911 Xác định kết kinh doanh 2.2 Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dịch vụ Bên Nợ: - Trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ; - Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch số dự phòng phải lập năm lớn số đà lập năm trớc cha sử dụng hết); - Trị giá vốn thành phẩm sản xuất xong nhập kho dịch vụ đà hoàn thành 447 Bên Có: - Kết chuyển giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155 "Thành phẩm"; - Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (Chênh lệch số dự phòng phải lập năm nhỏ số đà lập năm trớc cha sử dụng hết); - Kết chuyển giá vốn thành phẩm đà xuất bán, dịch vụ hoàn thành đợc xác định đà bán kỳ vào bên Nợ TK 911 "Xác định kết kinh doanh" Tài khoản 632 số d cuối kỳ PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TO¸N MéT Sè NGHIƯP Vơ KINH TÕ CHđ ỸU I Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Khi xuất bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoàn thành đợc xác định đà bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155, 156, 157, Phản ánh khoản chi phí đợc hạch toán trực tiếp vào giá vốn hàng bán: - Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp công suất bình thờng kế toán phải tính xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm) đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng b¸n Cã TK 154 - Chi phÝ XSKD dë dang; Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung - Phản ánh khoản hao hụt, mát hàng tån kho sau trõ (-) phÇn båi th−êng trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi: 448 Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 152, 153, 156, 138 (1381), - Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vợt mức bình thờng không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình hoàn thành, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 241 - Xây dựng dở dang (NÕu tù x©y dùng) Cã TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (Nếu tự chế) Hạch toán khoản trích lập hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm (Do lập dự phòng năm lớn nhỏ khoản dự phòng đà lập năm trớc cha sử dụng hết) Cuối năm, doanh nghiệp vào tình hình giảm giá hàng tồn kho thời điểm cuối kỳ tính toán khoản phải lập dự phòng giảm giá cho hàng tồn kho so với số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập năm trớc cha sử dụng hết để xác định số chênh lệch phải trích lập thêm, giảm (Nếu có): - Trờng hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập năm trớc cha sử dụng hết số chênh lệch lớn đợc trích bổ sung, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Trờng hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ nhỏ số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đà lập năm trớc cha sử dụng hết số chênh lệch nhỏ đợc hoàn nhập, ghi: Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến hoạt động kinh doanh BĐS đầu t: - Định kỳ tính, trích khấu hao BĐS đất t nắm giữ chờ tăng giá, cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu t) Có TK 2147 - Hao mòn BĐS đầu t - Khi phát sinh chi phí liên quan đến BĐS đầu t sau ghi nhận ban đầu không thoả mÃn điều kiện ghi tăng giá trị BĐS đầu t, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu t) (Nếu ghi vào chi phí) 449 Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Nếu phải phân bổ dần) Cã c¸c TK 111, 112, 152, 153, 334, - Các chi phí liên quan đến cho thuê hoạt động BĐS đầu t (Đối với chi phí phát sinh không lớn), ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu t) Cã c¸c TK 111, 112, 331, 334, - KÕ toán giảm nguyên giá giá trị hao mòn BĐS đầu t bán, lý, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147 - Hao mòn BĐS đầu t) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Giá trị lại BĐS đầu t) Có TK 217 - Bất động sản đầu t (Nguyên giá) - Các chi phí bán, lý BĐS đầu t phát sinh, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu t) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 331, Trờng hợp dùng sản phẩm sản xuất chuyển thành TSCĐ để sử dụng, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng hãa Cã TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dở dang Hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ TK 155, 156 Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Kết chuyển giá vốn hàng bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu t, dịch vụ đợc xác định đà bán kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh", ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán II Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Đối với doanh nghiệp thơng mại: - Cuối kỳ, xác định kết chuyển trị giá vốn hàng hóa đà xuất bán, đợc xác định đà bán, ghi: 450 Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 611 - Mua hàng - Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng hóa đà xuất bán đợc xác định đà bán vào bên Nợ Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh", ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dịch vụ : - Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ vào Tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán", ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm - Đầu kỳ, kết chuyển trị giá thành phẩm, dịch vụ đà gửi bán nhng cha đợc xác định đà bán vào Tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán", ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán - Giá thành thành phẩm hoàn thành nhập kho, giá thành dịch vụ đà hoàn thành, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 631 - Giá thành sản phẩm - Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ Tài khoản 155 "Thành phẩm", ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 632 - Giá vốn hàng bán - Cuối kỳ, xác định trị giá thành phẩm, dịch vụ đà gửi bán nhng cha đợc xác định đà bán, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 632 - Giá vốn hàng bán - Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn thành phẩm, dịch vụ đà đợc xác định đà bán kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh", ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 451 TàI KHOảN 635 CHI PHí TàI CHíNH Tài khoản phản ánh khoản chi phí hoạt động tài bao gồm khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu t tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán, khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái Tài khoản 635 phải đợc hạch toán chi tiết cho nội dung chi phí Không hạch toán vào Tài khoản 635 nội dung chi phí sau đây: - Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ; - Chi phí bán hàng; - Chi phí quản lý doanh nghiệp; - Chi phí kinh doanh bất động sản; - Chi phí đầu t xây dựng bản; - Các khoản chi phí đợc trang trải nguồn kinh phí khác; - Chi phí tài khác KếT cấU Và NộI dUNG PHảN áNH CủA TàI KHOảN 635 - CHI PHí TàI CHíNH Bên Nợ: - Chi phí lÃi tiền vay, lÃi mua hàng trả chậm, lÃi thuê tài sản thuê tài chính; - Lỗ bán ngoại tệ; - Chiết khấu toán cho ngời mua; - Các khoản lỗ lý, nhợng bán khoản đầu t; - Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái đà thực hiện); - Lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái cha thực hiện); 452 - Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán (Chênh lệch số dự phòng phải lập năm lớn số dự phòng đà trích lập năm trớc cha sử dụng hết); - Kết chuyển phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động đầu t XDCB (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trớc hoạt động) đà hoàn thành đầu t vào chi phí tài chính; - Các khoản chi phí hoạt động đầu t tài khác Bên Có: - Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán (Chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phòng đà trích lập năm trớc cha sử dụng hết); - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn chi phí tài phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh Tài khoản 635 số d cuối kỳ PHƯƠNG PHáP HạCH TOáN Kế TOáN MộT Số NGHIệP Vơ KINH TÕ CHđ ỸU Khi ph¸t sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, 141, Khi b¸n vèn gãp liên doanh, bán vốn đầu t vào công ty con, công ty liên kết mà giá bán nhỏ giá trị vốn góp (lỗ), ghi: Nợ TK 111, 112, (Giá bán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Số lỗ) Có TK 221 - Đầu t vào công ty Có TK 222 - Vốn góp liên doanh Có TK 223 - Đầu t vào công ty liên kết Khi nhận lại vốn góp liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát, nhận lại vốn góp vào công ty con, công ty liên kết mà giá trị tài sản đợc chia nhỏ giá trị vốn góp, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 156, 211, (Giá trị tài sản đợc chia) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Số lỗ) Có TK 221 - Đầu t vào công ty 453 ... - Tài khoản 6 32 - Giá vốn hàng bán; - Tài khoản 635 - Chi phí tài Nhóm Tài khoản 64 có tài khoản: - Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng; - Tài khoản 6 42 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 421 TàI KHOảN. ..Loại Tài khoản - Chi phí sản xuất, kinh doanh có 10 tài khoản, chia thành nhóm: Nhóm Tài khoản 61 có tài khoản: - Tài khoản 611 - Mua hàng - Nhóm Tài khoản 62 có tài khoản: - Tài khoản 621 -... trực tiếp; - Tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp; - Tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy thi công; - Tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung Nhóm Tài khoản 63 có tài khoản: - Tài khoản 631