Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp 7

Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp

3 Ci kú, kÕ to¸n thùc hiƯn viƯc tÝnh to¸n, phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung cho đối tợng tập hợp chi phí, ghi: Nợ TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ vào giá thành sản phẩm) Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung Trị giá sản phẩm phụ thu hồi (Nh: Phân súc vật, rơm, rạ, ), ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang Trị giá phế liệu thu hồi, nguyên liệu, vật liệu xuất thuê gia công xong nhập lại kho, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang Trị giá súc vật súc vật nuôi béo chuyển sang súc vật làm việc, súc vật sinh sản, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (2116) Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm sản xuất xong nhập kho tiêu thụ ngay, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang II Trờng hợp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Phơng pháp hạch toán số hoạt động kinh tế chủ yếu Tài khoản 154 ngành Nông nghiệp tơng tự nh ngành Công nghiệp Kinh doanh dịch vụ Tài khoản 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" áp dụng đơn vị kinh doanh dịch vụ nh: Giao thông vận tải, bu điện, du lịch, dịch vụ, Tài khoản dùng để tập hợp tổng chi phí (Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) tính giá thành khối lợng dịch vụ đà thực hạch toán tài khoản 154 ngành kinh doanh dịch vụ cần ý 109 Đối với ngành giao thông vận tải, tài khoản dùng để tập hợp chi phí tính giá thành vận tải đờng (ô tô, tàu điện, vận tải phơng tiện thô sơ khác ) vận tải đờng sắt, đờng thuỷ, đờng hàng không, vận tải đờng ống, Tài khoản 154 áp dụng cho ngành giao thông vận tải phải đợc mở chi tiết cho loại hoạt động (Vận tải hành khách, vận tải hàng hoá, ) theo đơn vị phận kinh doanh dịch vụ Trong trình vận tải, săm lốp bị hao mòn với mức độ nhanh mức khấu hao đầu xe nên thờng phải thay nhiều lần nhng giá trị săm lốp thay không tính vào giá thành vận tải lúc xuất dùng thay thế, mà phải chuyển dần tháng Vì vậy, hàng tháng đơn vị vận tải ôtô đợc trích trớc chi phí săm lốp vào giá thành vận tải (Chi phí phải trả) theo quy định chế độ tài hành Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp vợt mức bình thờng phần chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không đợc tính vào giá thành sản phẩm mà đợc hạch toán vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán Đối với hoạt động kinh doanh du lịch, tài khoản đợc mở chi tiết theo loại hoạt động nh: Hớng dẫn du lịch, kinh doanh khách sạn, kinh doanh vận tải du lịch, Trong hoạt động kinh doanh khách sạn, Tài khoản 154 phải mở chi tiết theo loại dịch vụ nh: Hoạt động ăn, uống, dịch vụ buồng nghỉ, dịch vụ vui chơi giải trí, phục vụ khác (Giặt, là, cắt tóc, điện tín, thể thao, ) Phơng pháp kế toán số hoạt động kinh tế chủ yếu Tài khoản 154 đơn vị thuộc ngành kinh doanh dịch vụ tơng tự nh ngành công nghiệp Ngoài cần ý: Nghiệp vụ kết chuyển giá thành thực tế khối lợng dịch vụ đà hoàn thành đà chuyển giao cho ngời mua đợc xác định đà bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Xây lắp Đối với hoạt động kinh doanh xây lắp quy định áp dụng phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, không áp dụng phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ nên Tài khoản 154 dùng để tập hợp chi phÝ s¶n xt, kinh doanh, phơc vơ cho viƯc tÝnh giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp công nghiệp, dịch vụ doanh nghiệp xây lắp Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp vợt mức bình thờng phần chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không đợc tính vào giá thành công trình xây lắp mà đợc hạch toán vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán Tài khoản ngành Xây lắp có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1541 - Xây lắp: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành sản xuất sản 110 phẩm xây lắp phản ánh giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ; - Tài khoản 1542 - Sản phẩm khác: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành sản xuất sản phẩm khác phản ánh giá trị sản phẩm khác dở dang cuối kỳ (Thành phẩm, cấu kiện xây lắp, ); - Tài khoản 1543 - Dịch vụ: Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành dịch vụ phản ánh chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ; - Tài khoản 1544 - Chi phí bảo hành xây lắp: Dùng để tập hợp chi phí bảo hành công trình xây dựng, lắp đặt thực tế phát sinh kỳ giá trị công trình bảo hành xây lắp dở dang cuối kỳ phơng pháp hạch toán kÕ to¸n mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u ngành xây lắp I Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm lây lắp (kể đơn vị nhận khoán nội sản phẩm xây lắp có tổ chức kế toán riêng) Việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xây lắp phải theo công trình, hạng mục công trình theo khoản mục giá thành quy định giá trị dự toán xây lắp, gồm: - Chi phí vật liệu; - Chi phí nhân công; - Chi phí sử dụng máy thi công; - Chí phí chung Riêng chi phí chung đợc tập hợp bên Nợ Tài khoản 1541 "Xây lắp" : Chỉ bao gồm chi phí chung phát sinh đội nhận thầu công trờng xây lắp Còn chi phí quản lý doanh nghiệp xây lắp phận chi phí chung) đợc tập hợp bên Nợ Tài khoản 642 "Chi phí quản lý doanh nghiệp" Chi phí đợc kết chuyển vào bên Nợ Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" tham gia vào giá thành toàn sản phẩm xây lắp hoàn thành bán kỳ Phơng pháp hạch toán tập hợp chi phí xây lắp (bên Nợ Tài khoản 1541 Xây lắp): 1 Hạch toán khoản mục nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Khoản mục chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp bao gồm: Giá trị thực tế vật liệu chính, vật liệu phụ, cấu kiện bé phËn rêi, vËt liƯu lu©n chun tham gia cÊu thành thực thể sản phẩm xây, lắp giúp cho việc thực hoàn thành khối lợng xây, lắp (Không kể vật liệu phụ cho máy móc, phơng tiện thi công vật liệu tính chi phí chung) Nguyên tắc hạch toán khoản mục nguyên liệu, vật liƯu trùc tiÕp: Nguyªn liƯu, vËt 111 liƯu sư dơng cho xây dựng hạng mục công trình phải tính trực tiếp cho sản phẩm hạng mục công trình sở chứng từ gốc theo số lợng thực tế đà sử dụng theo giá thực tế xuất kho (Giá bình quân gia quyền; Giá nhập trớc, xuất trớc, ) Cuối kỳ hạch toán công trình hoàn thành, tiến hành kiểm kê số vật liệu lại nơi sản xuất (nếu có) để ghi giảm trõ chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp xt sử dụng cho công trình Trong điều kiện thực tế sản xuất xây lắp không cho phép tính chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đơn vị áp dụng phơng pháp phân bổ vật liệu cho đối tợng sử dụng theo tiêu thức hợp lý (Tỷ lệ với định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, ) Căn vào Bảng phân bổ vật liệu cho công trình, hạng mục công trình, ghi: Nợ TK 154 - Chi phÝ s¶n xt, kinh doanh dë dang (Kho¶n mơc: Chi phí vật liệu) (1541) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp vợt mức bình thờng) Có TK 621 - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp 1.2 Hạch toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp: Hạch toán tơng tự nh ngành công nghiệp 1.3 Hạch toán khoản mục chi phí sử dụng máy thi công: Khoản mục chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: Chi phí cho máy thi công nhằm thực khối lợng công tác xây lắp máy Máy móc thi công loại máy trực tiếp phục vụ xây lắp công trình Đó máy móc chuyển động động nớc, diezen, xăng, điện, (Kể loại máy phục vụ xây, lắp) Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: Chi phí thờng xuyên chi phí tạm thời Chi phí thờng xuyên cho hoạt động máy thi công, gồm: Chi phí nhân công điều khiển máy, phục vụ máy, ; Chi phÝ vËt liƯu; Chi phÝ c«ng cơ, dơng cơ; Chi phí khấu hao TSCĐ; Chi phí dịch vụ mua (Chi phí sửa chữa nhỏ, điện, nớc, bảo hiểm xe, máy, ); Chi phí khác tiền Chi phí tạm thời cho hoạt động máy thi công, gồm: Chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu, ) không đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá máy thi công; Chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đờng ray chạy máy, ) Chi phí tạm thời máy phát sinh trớc (Đợc hạch toán vào bên Nợ Tài khoản 142, TK 242) sau phân bổ dần vào Nợ Tài khoản 623 "Chi phí sử dụng máy thi công"; Hoặc phát sinh sau, nhng phải tính trớc vào chi phí sản xuất xây lắp kỳ (Do liên quan tới việc sử dụng thực tế máy móc thi công kỳ) Trờng hợp phải tiến hành trích trớc chi phí, ghi Có Tài khoản 335 "Chi phí phải trả", Nợ Tài khoản 623 "Chi phí sử dụng máy thi công" Việc tập hợp chi phí tính giá thành chi phí sử dụng máy thi công phải đợc hạch toán riêng biệt theo máy thi công (Xem hớng dẫn phần Tài khoản 623 "Chi 112 phí sử dụng máy thi công") - Căn vào Bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi công (Chi phí thực tế ca máy) tính cho công trình, hạng mục công trình, ghi: Nợ TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang (Khoản mục chi phí sử dụng máy thi công) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần chi phí sử dụng máy thi công vợt mức bình thờng) Cã TK 623 - Chi phÝ sư dơng m¸y thi công 1.4 Hạch toán khoản mục chi phí sản xuất chung: - Chi phí sản xuất chung phản ánh chi phí sản xuất đội, công trờng xây dựng gồm: Lơng nhân viên quản lý phân xởng, tổ, đội xây dùng; Kho¶n trÝch b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tế, kinh phí công đoàn đợc tính theo tỉ lệ quy định tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công nhân viên quản lý phân xởng, tổ, đội; Khấu hao tài sản cố định dùng chung cho hoạt động đội chi phí khác liên quan đến hoạt động đội, Khi chi phí phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 334, 338, 152, 153, 142, 214, 335, 111, 112, - Khi xác định số dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 352 - Dự phòng phải trả - Khi phát sinh chi phí sửa chữa bảo hành công trình, nh chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phỉ sản xuất chung, kế toán phản ánh vào Tài khoản chi phí có liên quan, ghi: Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có c¸c TK 112, 152, 153, 214, 331, 334, 338, - Ci kú, kÕt chun chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh kú vỊ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp, nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung liên quan đến hoạt động sửa chữa bảo hành công trình xây lắp để tổng hợp chi phí sửa chữa bảo hành tính giá thành bảo hành, ghi: 113 Nợ TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang Cã TK 621 - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trực tiếp Có TK 622 - Chi phí nhân công trùc tiÕp Cã TK 623 - Chi phÝ sư dơng máy thi công Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung - Khi công việc sửa chữa bảo hành công trình xây lắp hoàn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Cã TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dở dang - Hết thời hạn bảo hành công trình xây lắp, công trình bảo hành số dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch phải hoàn nhập, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Có TK 711 - Thu nhập khác - Cuối kỳ hạch toán, vào Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung để phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung cho công trình, hạng mục công trình có liên quan (Tỷ lệ với chi phí nhân công), ghi: Nợ TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Phần chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không tính vào giá thành công trình xây lắp) Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung Phơng pháp hạch toán kết chuyển chi phí xây lắp (bên Có TK 1541 Xây lắp): 2.1 Các chi phí hợp đồng thu hồi (Ví dụ: Không đủ tính thực thi mặt pháp lý nh cã sù nghi ngê vỊ hiƯu lùc cđa nã, hc hợp đồng mà khách hàng thực thi nghĩa vụ ) phải đợc ghi nhận chi phí kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 2.2 Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng đợc giảm có khoản thu khác không bao gồm doanh thu hợp đồng Ví dụ: Các khoản thu từ việc bán nguyên liệu, vật liệu thừa lý máy móc, thiết bị thi công kết thúc hợp đồng xây dựng: a) Nhập kho nguyên liệu, vật liệu thừa kết thúc hợp đồng xây dựng, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Theo giá gốc) Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dë dang 114 b) PhÕ liÖu thu håi nhập kho, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liƯu (Theo gi¸ cã thĨ thu håi) Cã TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang c) Trờng hợp vật liệu thừa phế liệu thu hồi không qua nhập kho mà bán ngay, kế toán phản ánh khoản thu bán vật liệu thừa phế liệu, ghi giảm chi phí: Nợ TK 111, 112, 131, (Tỉng gi¸ to¸n) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) Cã TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (Giá bán cha cã thuÕ GTGT) d) KÕ to¸n lý m¸y mãc, thiết bị thi công chuyên dùng cho hợp đồng xây dựng TSCĐ đà trích khấu hao đủ theo nguyên giá kết thúc hợp đồng xây dựng: + Phản ánh số thu lý máy móc, thiết bị thi công, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311) Cã TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang (Gi¸ b¸n ch−a cã thuÕ GTGT) + Phản ánh chi phí lý máy móc, thiết bị (nếu có), ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xt, kinh doanh dë dang Nỵ TK 133 - Th GTGT đợc khấu trừ (33311) Có TK 111, 112, + Ghi giảm TSCĐ đà khấu hao hết máy móc, thiết bị thi công chuyên dùng đà lý, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ Có TK 211 - TSCĐ hữu hình 2.3 Cuối kỳ hạch toán, vào giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp thực tế hoàn thành đợc xác định đà bán (Bàn giao phần hoặc.toàn cho Ban quản lý công trình - bên A); bàn giao cho đơn vị nhận thầu nội bộ: a) Trờng hợp bàn giao cho Bên A (Kể bàn giao khối lợng xây lắp hoàn thành theo hợp đồng khoán nội bộ, cho đơn vị nhận khoán có tổ chức kế toán riêng), ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chí phí sản xuất, kinh doanh dở dang (1541) b) Trờng hợp sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ bán (Xây dựng nhà để bán, ) sản phẩm xây lắp hoàn thành nhng cha bàn giao, vào giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ bán, ghi: 115 Nợ TK 155 - Thµnh phÈm Cã TK 154 - Chi phÝ sản xuất, kinh doanh dở dang (1541) c) Trờng hợp bàn giao sản phẩm xây lắp hoàn thành cho đơn vị nhận thầu xây lắp (Cấp trên, đơn vị nội - thực hợp đồng khoán xây lắp nội bộ, đơn vị nhận khoán có tổ chức kế toán riêng nhng hạch toán đến giá thành sản xuất xây lắp), ghi: Nợ TK 336 - Phải tr¶ néi bé (3362) Cã TK 154 - Chi phÝ sản xuất, kinh doanh dở dang (1541) II Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp dịch vụ doanh nghiệp xây lắp thực nh quy định cho ngành công nghiệp 116 tài khoản 155 thành phẩm Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại thành phẩm doanh nghiệp Thành phẩm sản phẩm đà kết thúc trình chế biến phận sản xuất doanh nghiệp sản xuất thuê gia công xong đà đợc kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật nhập kho hạch toán tài khoản cần tôn trọng số quy định sau Kế toán nhập, xuất, tồn kho thành phẩm Tài khoản 155 đợc thực theo nguyên tắc giá gốc quy định Chuẩn mực kế toán số 02 " Hàng tồn kho" Thành phẩm phận sản xuất sản xuất phụ đơn vị sản xuất phải đợc đánh giá theo giá thành sản xuất (giá gốc), bao gåm: Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung chi phí có liên quan trực tiếp khác đến việc sản xuất sản phẩm + Đối với chi phí sản xuất chung biến đổi đợc phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phÈm theo chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh kú + Đối với chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm dựa công suất bình thờng máy móc thiết bị sản xuất Công suất bình thờng số lợng sản phẩm đạt đợc mức trung bình điều kiện sản xuất bình thờng + Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao công suất bình thờng chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh + Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp mức công suất bình thờng chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thờng Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ đợc ghi nhận chi phí để xác định kết hoạt động kinh doanh (Ghi nhận vào giá vốn hàng bán) kỳ Không đợc tính vào giá gốc thành phẩm chi phí sau: a) Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thờng; b) Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản quy định đoạn 06 Chuẩn mực kế toán số 02- Hàng tồn kho; c) Chi phí bán hàng; d) Chi phí quản lý doanh nghiệp 117 Thành phẩm thuê gia công chế biến đợc đánh giá theo giá thành thực tế gia công chế biÕn bao gåm: Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiếp, chi phí thuê gia công chi phí khác có liên quan trực tiếp đến trình gia công Việc tính giá trị thành phẩm tồn kho đợc thực theo bốn phơng pháp quy định chuẩn mực kế toán số 02 " Hàng tồn kho" Trờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán chi tiết nhập, xuất kho thành phẩm hàng ngày đợc ghi sổ theo giá hạch toán (Có thể giá thành kế hoạch giá nhập kho thống quy định) Cuối tháng, kế toán phải tính giá thành thực tế thành phẩm nhập kho xác định hệ số chênh lệch giá thành thực tế giá hạch toán thành phẩm (Tính số chênh lệch thành phẩm đầu kỳ) làm sở xác định giá thành thực tế thành phẩm nhập, xuất kho kỳ (Sử dụng công thức tính đà nêu phần giải thích Tài khoản 152 Nguyên liệu, vật liệu) Kế toán chi tiết thành phẩm phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ thành phẩm kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 155 - thành phẩm Bên Nợ: - Trị giá thành phẩm nhập kho; - Trị giá thành phẩm thừa kiểm kê; - Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ (Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: - Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho; - Trị giá thành phẩm thiếu hụt kiểm kê; - Kết chuyển trị giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ (Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ) Số d bên Nơ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ phơng pháp hạch toán kế toán số nghiệp vơ kinh tÕ chđ u I Tr−êng hỵp doanh nghiƯp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 118 phiếu) Có TK 136 - Phải thu nội (Phần vốn đơn vị cấp giao) - Đối với doanh nghiệp Nhà nớc, TSCĐ (Đầu t qua nhiều năm) đợc nghiệm thu, bàn giao theo giá trị thời điểm bàn giao công trình (Theo giá trị phê duyệt cấp có thẩm quyền), ghi: Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (Nguyên giá đợc duyệt) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khÊu trõ (1332) (NÕu cã) Cã TK 411 - Nguån vốn kinh doanh (Phần vốn chủ sở hữu) Có TK 341 - Vay dài hạn Có TK 136 - Phải thu nội Bàn giao TSCĐ hoàn thành qua đầu t, đồng thời với việc bàn giao khoản vay dài hạn, nợ dài hạn để hình thành TSCĐ Trờng hợp công trình hạng mục công trình XDCB hoàn thành đà bàn giao đa vào sử dụng, nhng cha đợc duyệt toán vốn đầu t, doanh nghiệp vào chi phí đầu t XDCB thực tế, tạm tính nguyên giá để hạch toán tăng TSCĐ (Để có sở tính trích khấu hao TSCĐ đa vào sử dụng) Sau toán vốn đầu t XDCB đợc duyệt, có chênh lệch so với giá trị TSCĐ đà tạm tính kế toán thực điều chỉnh tăng, giảm số chênh lệch 10 Trờng hợp nhận vốn góp liên doanh đơn vị khác TSCĐ hữu hình, giá trị TSCĐ đợc bên liên doanh chấp thuận, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh 11 TSCĐ nhận đợc điều động nội Tổng công ty (Không phải toán tiền), ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Giá trị lại) 12 Trờng hợp dùng kinh phí nghiệp, kinh phí dự án để đầu t, mua sắm TSCĐ, TSCĐ mua sắm, đầu t hoàn thành đa vào sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Cã c¸c TK 111, 112 Cã TK 241 - XDCB dë dang Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ng−êi b¸n Cã TK 461 - Ngn kinh phÝ sù nghiƯp (4612) 157 Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ: Nợ TK 161 - Chi nghiệp (1612) Có TK 466 - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ Nếu rút dự toán mua TSCĐ, đồng thời ghi đơn bên Có TK 008 - Dự toán chi nghiệp, dự án 13 Trờng hợp đầu t, mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi, hoàn thành đa vào sử dụng cho hoạt động văn hóa, phúc lợi, ghi: Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (Tổng giá toán) Có TK 111, 112, 331, 341, - Đồng thời kết chuyển giảm quỹ lỵi, ghi: Nỵ TK 4312 - Q lỵi Có TK 4313 - Quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ 14 Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐ hữu hình nh sửa chữa, cải tạo, nâng cấp: Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hữu hình sau ghi nhận ban đầu, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trõ (1332) Cã c¸c TK 112, 152, 331, 334, - Khi công việc sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hoàn thành đa vào sử dụng: + Nếu thỏa mÃn điều kiện đợc ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 241 - Xây dựng dở dang + Nếu không thỏa mÃn điều kiện đợc ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 (Nếu giá trị nhỏ) Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Nếu giá trị lớn phải phân bổ dần) Có TK 241 - Xây dựng dở dang II Kế toán giảm TSCĐ hữu hình Tài sản cố định hữu hình đơn vị giảm, nhợng bán, lý, mát, phát thiếu kiểm kê, đem góp vốn liên doanh, điều chuyển cho đơn vị khác, tháo dỡ phận Trong trờng hợp giảm TSCĐ hữu hình, kế toán phải làm đầy đủ thủ tục, xác định khoản thiệt hại thu nhập (nếu có) Căn chứng từ liên quan, kế toán ghi sổ theo trờng hợp cụ thể nh sau: 158 Trờng hợp nhợng bán TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh, dùng cho hoạt động nghiệp, dự án: TSCĐ nhợng bán thờng TSCĐ không cần dùng xét thấy sử dụng hiệu Khi nhợng bán TSCĐ hữu hình phải làm đầy đủ thủ tục cần thiết (Lập Hội đồng xác định giá, thông báo công khai tổ chức đấu giá, có hợp đồng mua bán, biên giao nhận TSCĐ ) Căn vào biên giao nhận TSCĐ chứng từ liên quan đến nhợng bán TSCĐ: 1.1 Trờng hợp nhợng bán TSCĐ dùng vào s¶n xt, kinh doanh: - NÕu doanh nghiƯp nép th GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, số thu nhợng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp (33311) Có TK 711 - Thu nhập khác (Gi¸ b¸n ch−a cã th GTGT) - NÕu doanh nghiƯp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, số tiền thu nhợng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Cã TK 711 - Thu nhËp khác (Tổng giá toán) - Căn Biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ đà nhợng bán: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2141) (Giá trị đà hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) - Các chi phí phát sinh liên quan đến nhợng bán TSCĐ đợc phản ánh vào bên Nợ TK 811 "Chi phí khác" 1.2 Trờng hợp nhợng bán TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động nghiệp, dự án: - Căn Biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ đà nhợng bán: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ (Giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị đà hao mòn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình nguyên giá) Số tiền thu, chi liên quan đến nhợng bán TSCĐ hữu hình ghi vào tài khoản liên quan theo quy định quan có thẩm quyền 1.3 Trờng hợp nhợng bán TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi: - Căn Biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhợng bán, ghi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thởng, phúc lợi (4313) (Giá trị lại) 159 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị đà hao mòn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) - Đồng thời phản ánh số thu nhợng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 431 - Q khen th−ëng, lỵi (4312) Cã TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (3331) (Nếu có) - Phản ánh số chi nhợng bán TSCĐ, ghi: Nỵ TK 431 - Q khen th−ëng, lỵi (4312) Có TK 111, 112, Trờng hợp lý TSCĐ: TSCĐ lý TSCĐ h hỏng tiếp tục sử dụng đợc, TSCĐ lạc hậu kỹ thuật không phù hợp với yêu cầu sản xuất, kinh doanh Khi có TSCĐ lý, đơn vị phải định lý, thành lập Hội đồng lý TSCĐ Hội đồng lý TSC§ cã nhiƯm vơ tỉ chøc thùc hiƯn viƯc lý TSCĐ theo trình tự, thủ tục quy định chế độ quản lý tài lập Biên lý TSCĐ theo mẫu quy định Biên đợc lập thành bản, chuyển cho phòng kế toán để theo dõi ghi sổ, giao cho đơn vị quản lý, sử dụng TSCĐ Căn vào Biên lý chứng từ có liên quan đến khoản thu, chi lý TSCĐ, kế toán ghi sổ nh trờng hợp nhợng bán TSCĐ Góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát TSCĐ hữu hình: 3.1 Khi góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát tài sản cố định, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá trị bên liên doanh đánh giá) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Số khấu hao đà trích) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị lại TSCĐ) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Có TK 3387 - Doanh thu cha thực (Số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị lại TSCĐ đợc hoÃn lại phần chênh lệch tơng ứng với phần lợi ích liên doanh) Có TK 711 - Thu nhập khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị lại TSCĐ tơng ứng với phần lợi ích bên khác liên doanh) 3.2 Định kỳ, vào thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định mà sở kinh doanh đồng kiểm soát sử dụng, kế toán phân bổ doanh thu cha thực vào thu nhập khác kỳ, ghi: 160 Nợ TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiÖn (Chi tiÕt chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát) Có TK 711 - Thu nhập khác (Phần doanh thu cha thực đợc phân bổ kỳ) Kế toán TSCĐ hữu hình phát thừa, thiếu: Mọi trờng hợp phát thừa thiếu TSCĐ phải truy tìm nguyên nhân Căn vào "Biên kiểm kê TSCĐ" kết luận Hội đồng kiểm kê để hạch toán xác, kịp thời, theo nguyên nhân cụ thể: 4.1 TSCĐ phát thừa: - Nếu TSCĐ phát thừa để sổ sách (cha ghi sổ), kế toán phải vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ theo trờng hợp cụ thể, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 241, 331, 338, 411, Nếu TSCĐ thừa sử dụng nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ hữu hình, phải vào nguyên giá tỷ lệ khấu hao để xác định giá trị hao mòn làm tính, trích bổ sung khấu hao TSCĐ trích bổ sung hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi, nghiệp, dự án, ghi: Nợ TK Chi phí sản xuất, kinh doanh (TSCĐ dùng cho SXKD) Nợ TK 4313 - Quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ (TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi) Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ (TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2141) - Nếu TSCĐ phát thừa đợc xác định TSCĐ đơn vị khác phải báo cho đơn vị chủ tài sản biết Nếu không xác định đợc đơn vị chủ tài sản phải báo cho quan cấp quan tài cấp (nếu DNNN) biết để xử lý Trong thời gian chờ xử lý, kế toán phải vào tài liệu kiểm kê, tạm thời phản ánh vào Tài khoản 002 "Vật t, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công" (Tài khoản Bảng Cân đối kế toán) để theo dõi giữ hộ 4.2 TSCĐ phát thiếu phải đợc truy cứu nguyên nhân, xác định ngời chịu trách nhiệm xử lý theo chế độ tài hành - Trờng hợp có định xử lý ngay: Căn "Biên xử lý TSCĐ thiếu đà đợc duyệt hồ sơ TSCĐ, kế toán phải xác định xác nguyên giá, giá trị hao mòn TSCĐ làm ghi giảm TSCĐ xử lý vật chất phần giá trị lại TSCĐ Tùy thuộc vào định xử lý, ghi: + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) 161 Nợ TK 111, 334, 138 (1388) (Nếu ngời có lỗi phải bồi thờng) Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Nếu đợc phép ghi giảm vốn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Nếu doanh nghiệp chịu tổn thất) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động nghiệp, dự án: a) Phản ánh giảm TSCĐ, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ (Giá trị lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) b) Đối với phần giá trị lại TSCĐ thiếu phải thu hồi theo định xử lý, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (Nếu thu tiền) Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động (Nếu trừ vào lơng ngời lao động) Có TK liên quan (Tùy theo định xử lý) + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi: a) Phản ánh giảm TSCĐ, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Nợ TK 4313 - Quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ (Giá trị lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) b) Đối với phần giá trị lại TSCĐ thiếu phải thu hồi theo định xử lý, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (Nếu thu tiền) Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động (Nếu trừ vào lơng ngời lao động) Cã TK 4312 - Q lỵi - Tr−êng hỵp TSCĐ thiếu cha xác định đợc nguyên nhân chờ xử lý: + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh: a) Phản ánh giảm TSCĐ Phần giá trị lại TSCĐ thiếu, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2141) (Giá trị hao mòn) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) (Giá trị lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) b) Khi có định xử lý giá trị lại TSCĐ thiếu, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (Tiền bồi thờng) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Nếu ngời có lỗi phải bồi thờng) Nợ TK 334 - Phải trả ngời lao động (Nếu trừ vào lơng ngời lao động) 162 Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Nếu đợc phép ghi giảm vốn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Nếu doanh nghiệp chịu tổn thất) Có TK 138 - Phải thu khác (1381) + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động nghiệp, dự án: a) Phản ánh giảm TSCĐ, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ (Giá trị lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Đồng thời phản ánh phần giá trị lại TSCĐ thiếu vào TK 1381 "Tài sản thiếu chờ xử lý", ghi: Nợ TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác b) Khi có định xử lý thu bồi thờng phần giá trị lại TSCĐ thiếu, ghi: Nợ TK 111, 334, Có TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý Đồng thời phản ánh số thu bồi thờng phần giá trị lại TSCĐ thiếu vào tài khoản liên quan theo định quan có thẩm quyền: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK liên quan (TK 333, 461, ) + Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi: (1) Phản ánh giảm TSCĐ, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Nợ TK 4313 - Quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ (Giá trị lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Đồng thời phản ánh phần giá trị lại TSCĐ thiếu vào TK 1381 "Tài sản thiếu chờ xử lý", ghi: Nợ TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 4312 - Quỹ phúc lợi (2) Khi có định xử lý thu bồi thờng phần giá trị lại TSCĐ thiếu, ghi: Nợ TK 111, 334, Có TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý Đối với TSCĐ hữu hình dùng cho sản xuất, kinh doanh, không đủ tiêu chuẩn 163 ghi nhận theo quy định phải chuyển thành công cụ, dụng cụ ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 (Nếu giá trị lại nhỏ) Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Nếu giá trị lại lớn phải phân bổ dần) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ) Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ hữu hình thuê hoạt động (Xem quy định TK 811 711) 164 Tài Khoản 212 Tài Sản Cố Định THUÊ Tài Chính Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm toàn TSCĐ thuê tài doanh nghiệp - Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê - Điều kiện phân loại thuê tài sản thuê tài chính: Một hợp đồng thuê tài phải thỏa mÃn năm (5) điều kiện sau: + Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê; + Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ớc tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê; + Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù chuyển giao quyền sở hữu; + Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tơng đơng) giá trị hợp lý tài sản thuê; + Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng không cần có thay đổi, sửa chữa lớn - Hợp đồng thuê tài sản đợc coi hợp đồng thuê tài thỏa mÃn nhÊt mét ba (3) ®iỊu kiƯn sau: + NÕu bên thuê hủy hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc hủy hợp đồng cho bên cho thuê; + Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê; + Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trờng Riêng trờng hợp thuê tài sản quyền sử dụng đất thờng đợc phân loại thuê hoạt động Hạch Toán Tài Khoản Này Cần TÔN Trọng Một Số QUY Định SAU Tài khoản dùng cho doanh nghiệp thuê hạch toán nguyên giá TSCĐ 165 thuê tài Đây TSCĐ cha thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhng doanh nghiệp có nghĩa vụ trách nhiệm pháp lý quản lý sử dụng nh tài sản doanh nghiệp Nguyên giá TSCĐ thuê tài đợc ghi nhận giá trị hợp lý tài sản thuê giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu (trờng hợp giá trị hợp lý cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu) cộng với chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài Khi tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, doanh nghiệp sử dụng tỷ lệ lÃi suất ngầm định, tỷ lệ lÃi suất đợc ghi hợp đồng thuê tỷ lệ lÃi suất biên vay bên thuê Nguyên giá TSCĐ thuê tài không bao gồm số thuế GTGT bên cho thuê đà trả mua TSCĐ thuê (Số thuế bên thuê phải hoàn lại cho bên cho thuê, kể trờng hợp TSCĐ thuê tài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ thuế trờng hợp TSCĐ thuê tài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp) Không phản ánh vào Tài khoản giá trị TSCĐ thuê hoạt động Bên thuê có trách nhiệm tính, trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo định kỳ sở áp dụng sách khấu hao quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản thuê hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê đợc khấu hao theo thời hạn thuê thời hạn thuê ngắn thời gian sử dụng hữu ích tài sản thuê Số thuế GTGT bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo định kỳ nhận đợc hóa đơn toán tiền thuê tài đợc hạch toán nh sau: - Trờng hợp thuê tài dùng vào SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ thuế số thuế GTGT phải trả kỳ đợc ghi vào bên Nợ TK 133 "Thuế GTGT đợc khấu trừ" (1332); - Trờng hợp thuê tài dùng vào SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp số thuế GTGT phải trả kỳ đợc ghi vào chi phí SXKD kỳ Tài khoản 212 đợc mở chi tiết để theo dõi loại, TSCĐ thuê Kết Cấu Và Nội DUNG Phản ánh Của Tài Khoản 212 - TSCĐ THUÊ Tài Chính Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài tăng Bên Có: 166 Nguyên giá TSCĐ thuê tài giảm chuyển trả lại cho bên cho thuê hết hạn hợp đồng mua lại thành TSCĐ doanh nghiệp Số d bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài có PHƯƠNG Pháp Hạch Toán KÕ To¸n Mét Sè NghiƯp Vơ KINH TÕ Chđ Ỹu Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản thuê tài trớc nhận tài sản thuê nh: Chi phí đàm phán, ký kết hợp đồng , ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trớc ngắn hạn Có TK 111, 112, Khi chi tiền ứng trớc khoản tiền thuê tài ký quỹ đảm bảo việc thuê tài sản, ghi: Nợ TK 342 - Nợ dài hạn (Số tiền thuê trả trớc - có) Nợ TK 244 - Ký quỹ, ký cợc dài hạn Có TK 111, 112, Trờng hợp nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua cha có thuế GTGT mà bên cho thuê đà trả mua TSCĐ thuê 3.1 Khi nhận TSCĐ thuê tài chính, kế toán vào hợp đồng thuê tài sản chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài theo giá cha có thuế GTGT đầu vào, ghi: Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài (Giá cha có thuế GTGT) Có TK 342 - Nợ dài hạn (Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lý tài sản thuê trừ (-) Số nợ gốc phải trả kỳ này) Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Số nợ gốc phải trả kỳ này) 3.2 Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài đợc ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi: Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài Có TK 142 - Chi phí trả trớc ngắn hạn, Có TK 111, 112, (Sè chi phÝ trùc tiÕp liªn quan đến hoạt động thuê phát sinh nhận tài sản thuê tài chính) 3.3 Cuối niên độ kế toán, vào hợp đồng thuê tài sản xác định số nợ gốc thuê tài đến hạn trả niên độ kế toán tiếp theo, ghi: 167 Nợ TK 342 - Nợ dài hạn Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả 3.4 Định kỳ, nhận đợc hóa đơn toán tiền thuê tài chính: a) Trờng hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ thuế: - Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lÃi thuê thuế GTGT cho đơn vị cho thuê, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Tiền lÃi thuê trả kỳ này) Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Nợ gốc trả kỳ này) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, - Khi nhận đợc hóa đơn toán tiền thuê tài sản doanh nghiệp cha trả tiền ngay, vào hóa đơn phản ánh số nợ phải trả lÃi thuê tài số thuế GTGT vào TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Tiền lÃi thuê) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả b) Trờng hợp TSCĐ thuê tài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp: - Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lÃi thuê thuế GTGT cho đơn vị cho thuê, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Tiền lÃi thuê trả kỳ này) Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Nợ gốc trả kỳ này) Nợ TK 623, 627, 641, 642 (Số thuế GTGT trả kỳ này) Có TK 111, 112, - Khi nhận đợc hóa đơn toán tiền thuê tài nhng doanh nghiệp cha trả tiền ngay, vào hóa đơn phản ánh số nợ phải trả lÃi thuê tài số thuế GTGT phải trả vào TK 315 Nợ dài hạn đến hạn trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Tiền lÃi thuê phải trả kỳ này) Nợ TK 623, 627, 641, 642 (Số thuế GTGT phải trả kỳ này) Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Trờng hợp nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua có thuế GTGT mà bên cho thuê đà trả mua TSCĐ thuê: 4.1 Khi nhận TSCĐ thuê tài bên thuê nhận nợ số thuế GTGT bên cho thuê đà trả mua TSCĐ thuê mà bên thuê phải hoàn lại cho bên cho thuê, 168 kế toán vào hợp đồng thuê tài chứng từ liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài theo giá cha có thuế GTGT phải hoàn lại cho bên cho thuê, ghi: Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài (Giá cha có thuế GTGT) Nợ TK 138 - Phải thu khác (Số thuế GTGT đầu vào TSCĐ thuê tài chính) Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Số nợ phải trả kỳ có thuế GTGT) Có TK 342 - Nợ dài hạn (Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lý tài sản thuê trừ (-) Số nợ phải trả kỳ cộng (+) Số thuế GTGT bên thuê phải trả dần suốt thời hạn thuê) 4.2 Chi phí trực tiếp ban đầu đợc ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi: Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài Có TK 142 - Chi phí trả trớc ngắn hạn Cã c¸c TK 111, 112, (Chi phÝ trùc tiÕp phát sinh liên quan đến hoạt động thuê tài nhận tài sản thuê tài chính) 4.3 Cuối niên độ kế toán, vào hợp đồng thuê tài xác định số nợ gốc thuê tài đến hạn trả niên độ kế toán tiếp theo, ghi: Nợ TK 342 - Nợ dài hạn Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả 4.4 Định kỳ, phản ánh việc toán tiền thuê tài sản: - Khi xuất tiền trả nợ gốc tiền lÃi thuê tài sản cho đơn vị cho thuê, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Tiền lÃi thuê trả kỳ này) Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Nợ gốc trả kỳ có thuế GTGT) Có TK 111, 112, - Căn vào hóa đơn toán tiền thuê phản ánh số thuế GTGT phải toán cho bên cho thuê kỳ: + Trờng hợp TSCĐ thuê tài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) Có TK 138 - Phải thu khác + Trờng hợp TSCĐ thuê tài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 138 - Phải thu khác - Khi nhận đợc hóa đơn toán tiền thuê tài nhng doanh nghiệp cha 169 trả tiền ngay, vào hóa đơn phản ánh số lÃi thuê tài phải trả kỳ vào TK 315 Nợ dài hạn đến hạn trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Tiền lÃi thuê phải trả kỳ này) - Đồng thời, hóa đơn toán tiền thuê phản ánh số thuế GTGT phải hoàn lại cho bên cho thuê kỳ giống nh trờng hợp xuất tiền trả nợ nhận đợc hóa đơn Khi trả phí cam kết sử dụng vốn phải trả cho bên cho thuê tài sản, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, Khi trả lại TSCĐ thuê tài theo quy định hợp đồng thuê cho bên cho thuê, kế toán ghi giảm giá trị TSCĐ thuê tài chính, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2142) Có TK 212 - TSCĐ thuê tài Trờng hợp hợp đồng thuê tài sản quy định bên thuê thuê hết phần giá trị tài sản, sau mua lại nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản, kế toán ghi giảm TSCĐ thuê tài ghi tăng TSCĐ hữu hình thuộc sở hữu doanh nghiệp Khi chuyển từ tài sản thuê tài sang tài sản thuộc sở hữu doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 212 - TSCĐ thuê tài (Giá trị lại TSCĐ thuê tài chính) Có TK 111, 112, (Số tiền phải trả thêm) Đồng thời chuyển giá trị hao mòn, ghi: Nợ TK 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê tài Có TK 2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình Kế toán giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài chính: 8.1 Trờng hợp giao dịch bán thuê lại với giá bán tài sản cao giá trị lại TSCĐ: - Kế toán giao dịch bán (Xem nghiệp vụ 7.3 - Tài khoản 711) Các bút toán ghi nhận tài sản thuê nợ phải trả thuê tài chính, trả tiỊn thuª tõng kú thùc hiƯn theo nghiƯp vơ nghiệp vụ TK 212) - Định kỳ, kế toán tính, trích khấu hao TSCĐ thuê tài vào chi phí sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Cã TK 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê tài 170 - Định kỳ, kết chuyển chênh lệch giá bán lớn giá trị lại TSCĐ bán thuê lại ghi gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh kú phï hợp với thời gian thuê tài sản, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu ch−a thùc hiƯn Cã c¸c TK 623, 627, 641, 642, 8.2 Trờng hợp giao dịch bán thuê lại với giá thấp giá trị lại TSCĐ: - Kế toán giao dịch bán (Xem nghiệp vụ 7.2 - Tài khoản 711) - Các bút toán ghi nhận tài sản thuê nợ phải trả thuê tài chính, trả tiền thuê kỳ thùc hiƯn theo nghiƯp vơ vµ nghiƯp vơ TK 212) - Định kỳ, kết chuyển số chênh lệch nhỏ (lỗ) giá bán giá trị lại TSCĐ bán thuê lại ghi tăng chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, ghi: Nợ c¸c TK 623, 627, 641, 642, Cã TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn 171 ... khoản: - Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình; - Tài khoản 212 - Tài sản cố định thuê tài chính; - Tài khoản 213 - Tài sản cố định vô hình; - Tài khoản 214 - Hao mòn tài sản cố định; - Tài khoản. .. tài dài hạn khoản chi phí (nếu có), lÃi phát sinh từ hoạt động đầu t tài dài hạn Loại Tài khoản Tài sản dài hạn có 14 tài khoản, chia thành nhóm: Nhóm Tài khoản 21 - Tài sản cố định, có tài khoản: ... định; - Tài khoản 2 17 - Bất động sản đầu t Nhóm Tài khoản 22 - Đầu t dài hạn, có tài khoản: - Tài khoản 221 - Đầu t vào công ty con; - Tài khoản 222 - Vốn góp liên doanh; 1 47 - Tài khoản 223 - Đầu