Mục tiêu tổng quát của đề tài là nghiên cứu lý thuyết và thực tiễn kế toán TSCĐ trong các DN để hoàn thiện kế toán TSCĐ trong điều kiện mới trên góc độ ứng dụng linh hoạt, tuân thủ ở mỗi ngành kinh doanh trong đó có ngành khai thác khoáng sản.
BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH PHẠM THU HUYỀN KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC KHOÁNG SẢN KHU VỰC PHÍA BẮC CHUN NGÀNH: KẾ TỐN MÃ SỐ: 9.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SỸ KINH TẾ HÀ NỘI – 2020 CƠNG TRÌNH ĐƯỢC HỒN THÀNH TẠI HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN THỊ ĐÔNG TS TRẦN HẢI LONG Phản biện 1:…………………………………… Phản biện 2: …………………………………… Phản biện 3: …………………………………… Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp Học Viện Tài Chính Vào hồi:….giờ…… ngày……tháng……năm……………… Có thể tìm hiểu luận án Thư viện quốc gia Thư viện Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu, chủ trương Đảng Nhà nước ưu tiên phát triển ngành công nghiệp mũi nhọn đã tạo điều kiện cho DN khai thác khoáng sản thành lập ngày nhiều để nắm bắt lấy hội kinh doanh phù hợp với quy luật phát triển chung nền kinh tế TSCĐ nguồn lực quan trọng, chiếm tỷ trọng cao DN Việc sử dụng quản lý TSCĐ ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng sản phẩm, dịch vụ, giá thành, đến khả cạnh tranh, đứng vững thị trường phát triển DN Hơn nữa, khai thác khoáng sản lĩnh vực sản xuất vật chất đặc biệt nên TSCĐ bộ phận thiếu đới với q trình hoạt đợng phát triển DN khai thác khống sản Chính vậy, mợt u cầu tất ́u đặt phải quản lý tớt TSCĐ DN khai thác khống sản, ḿn vậy cơng tác hạch tốn TSCĐ DN khai khống phải tổ chức mợt cách chặt chẽ khoa học, phù hợp với thông lệ quốc tế, với chuẩn mực chế đợ kế tốn Nhà nước, phù hợp với khả năng, điều kiện DN khai thác đáp ứng yêu cầu quản lý Để đáp ứng yêu cầu quản lý bước nâng cao hiệu hoạt động SXKD doanh nghiệp khai thác khống sản, sách quản lý bước đổi mới, hoàn thiện Với vai trị cơng cụ quản lý kinh tế tầm vĩ mơ vi mơ, sách về kế tốn nói chung, kế tốn TSCĐ nói riêng đã đổi mới, cải tiến dần hoàn thiện cho phù hợp Thơng tin quan trọng có tính quyết định, chi phối đến việc đầu tư đổi sử dụng TSCĐ thông tin kế toán quản trị (KTQT) TSCĐ cung cấp Tuy nhiên, tại DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc nay, KTQT TSCĐ chưa nhà quản trị quan tâm mức, thông tin thu nhập xây dựng phương án đầu tư (PAĐT) chưa rõ ràng, đầy đủ, chủ ́u mang tính ước đốn Mặt khác, sau tìm hiểu tác giả nhận thấy, Việt Nam chưa có mợt cơng trình nghiên cứu xem xét, đề cập đến kế toán TSCĐ DN khai thác khống sản mợt cách tồn diện Xuất phát từ lý trên, tác giả đã lựa chọn đề tài: "Kế toán tài sản cố định doanh nghiệp khai thác khống sản khu vực phía Bắc" làm đề tài nghiên cứu luận án Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài luận án Trên sở tổng quan cơng trình nghiên cứu đã cơng bớ nước ngồi nước về TSCĐ, kế tốn TSCĐ nội dung tiêu chuẩn nhận diện TSCĐ; thu nhận, đo lường, ghi nhận, trình bày cung cấp thơng tin kế tốn TSCĐ hai góc đợ KTTC KTQT; nghiên cứu sự hịa hợp kế tốn TSCĐ một số quốc gia với IAS/IFRS, tác giả nhận thấy chưa có nghiên cứu nghiên cứu mợt cách đầy đủ, tồn diện về kế tốn TSCĐ tại DN khai thác khống sản Do đó, tác giả rút một số vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu, phát triển luận án sau: Thứ nhất, nghiên cứu trước luận án về thực trạng kế toán TSCĐ DN dừng lại mức đợ nghiên cứu đánh giá góc đợ khái quát tất loại hình DN DN thương mại Vì vậy, chưa có cơng trình sâu phân tích làm rõ đặc điểm TSCĐ DN khai thác khoáng sản đặc biệt tài sản đặc trưng ngành khai thác khống sản có tác đợng đến cơng tác kế tốn TSCĐ với giao dịch có tính chất đặc thù DN gồm: quyền khai thác khoáng sản, chi phí thăm dị khống sản, chi phí hồn ngun mơi trường tại DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc Thứ hai, nghiên cứu khoa học ngồi nước đã cơng bớ giới hạn nghiên cứu nợi dung kế tốn TSCĐ chủ ́u góc đợ KTTC, chưa có cơng trình nghiên cứu mợt cách đầy đủ, tồn diện về kế tốn TSCĐ góc đợ KTQT Vì vậy, luận án tiếp tục nghiên cứu phát triển kế tốn TSCĐ hai góc đợ KTTC KTQT nhằm tăng cường hiệu sử dụng TSCĐ tại DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc Đứng quan điểm tổ chức thơng tin kế tốn, tác giả sâu vào nghiên cứu kế toán TSCĐ DN theo quy trình thơng tin kế tốn (TTKT) Theo đó, kế tốn TSCĐ bao gồm ba khâu: thu nhận TTKT; xử lý TTKT; cung cấp TTKT Từ đó, tác giả vận dụng vào thực tế tiến hành khảo sát, sâu nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng kế toán TSCĐ DN khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc theo nợi dung khâu cơng tác kế tốn đã xác định Đồng thời, đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn TSCĐ phù hợp với tình hình thực tế tại DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc góp phần nâng cao chất lượng TTKT, hiệu sử dụng, quản lý tốt TSCĐ tại DN Luận án làm rõ điều kiện để DN thực giải pháp Thứ ba, vấn đề về lý thuyết thực tiễn về kế toán TSCĐ tại DN đã nghiên cứu trước luận án đề cập; nhiên kế toán TSCĐ phụ tḥc nhiều vào sách, cách tiếp cận q́c gia mỡi thời kỳ định Chính vậy, cần tiếp tục nghiên cứu khung kiến thức nền tảng về kế tốn TSCĐ hệ thớng pháp lý Việt Nam quy định kế toán TSCĐ DN khai khoáng Đồng thời, đánh giá mức đợ vận dụng IAS/IFRS vào kế tốn TSCĐ một số quốc gia thế giới, rút học kinh nghiệm quốc tế cho Việt Nam Từ đề xuất kiến nghị sửa đổi, bổ sung hành lang pháp lý cho kế toán TSCĐ DN khai thác khống sản để đáp ứng địi hỏi thực Việt Nam giai đoạn hội nhập cách mạng công nghệ 4.0 Mục tiêu, nhiệm vụ nghiên cứu luận án Mục tiêu tổng quát nghiên cứu lý thuyết thực tiễn kế tốn TSCĐ DN để hồn thiện kế tốn TSCĐ điều kiện góc đợ ứng dụng linh hoạt, tuân thủ mỗi ngành kinh doanh có ngành khai thác khống sản Với mục tiêu nghiên cứu trên, luận án xác định nhiệm vụ cụ thể sau: - Nghiên cứu kế thừa làm rõ thêm vấn đề lý luận về TSCĐ kế tốn TSCĐ theo quy trình doanh nghiệp, bao gồm: thu nhận thông tin, hệ thớng hóa xử lý thơng tin, cung cấp thơng tin về kế tốn TSCĐ Tìm hiểu xu hướng kinh nghiệm vận dụng IAS/IFRS vào kế toán TSCĐ một số quốc gia tương đồng với Việt Nam nhằm rút học kinh nghiệm cho kế toán TSCĐ tại DN khai thác khoáng sản Việt Nam nói chung, khu vực phía Bắc nói riêng - Khảo sát, phân tích thực trạng kế tốn TSCĐ DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc, nhằm khẳng định kết đạt hạn chế kế toán TSCĐ tại DN Đồng thời rõ nguyên nhân dẫn đến hạn chế kế toán TSCĐ tại DN khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc - Đề xuất giải pháp hồn thiện kế tốn TSCĐ xuất phát từ tình hình thực tiễn kế tốn TSCĐ DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc rõ điều kiện để thực giải pháp Câu hỏi nghiên cứu (1) Cơ sở lý luận về TSCĐ, kế tốn TSCĐ góc đợ KTTC, KTQT gì? (2) Xu hướng vận dụng IAS/IFRS vào kế tốn TSCĐ tại quốc gia thế nào? (3) Thực trạng kế toán TSCĐ tại DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc có tuân thủ quy định pháp lý cung cấp thông tin đáp ứng nhu cầu đối tượng quan tâm hay không? (4) Thực trạng quy định pháp lý về kế toán TSCĐ tại Việt Nam nhu cầu vận dụng IFRS vào kế toán TSCĐ tại DN khai thác khoáng sản Việt Nam sao? (5) Cần có giải pháp để hồn thiện kế tốn TSCĐ tại DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc đáp ứng yêu cầu quản trị DN hội nhập quốc tế tương lai Đối tượng phạm vi nghiên cứu luận án Đối tượng nghiên cứu: Luận án nghiên cứu kế tốn TSCĐ DN nói chung, DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc nói riêng góc đợ KTTC KTQT Phạm vi nghiên cứu: - Về không gian: Luận án không nghiên cứu DN khai thác khống sản nước ngồi hoạt động tại miền Bắc Việt Nam Các DN khai thác mẫu nghiên cứu đợc lập, có nhiệm vụ trình bày thơng tin TSCĐ BCTC riêng, khơng nghiên cứu thơng tin trình bày BCTC hợp - Về thời gian: Luận án tiến hành nghiên cứu, khảo sát lịch sử phát triển ngành khai thác khống sản tầm nhìn đến năm 2030, tác giả đã đưa giải pháp phù hợp với định hướng phát triển ngành tầm nhìn tới 2030 Sớ liệu khảo sát thực tế đơn vị thực qua năm 2015, 2016, 2017, 2018 - Về nội dung: Luận án tập trung nghiên cứu lý luận thực tiễn kế toán TSCĐ góc đợ KTTC KTQT theo quy trình sản xuất cung cấp thơng tin kế tốn gồm thu nhận thông tin, xử lý thông tin cung cấp thông tin về TSCĐ DN khai thác khoáng sản nắm giữ có quyền sử dụng cho mục đích SXKD DN Ḷn án khơng nghiên cứu TSCĐ sử dụng cho mục đích ngồi hoạt đợng SXKD mục đích phúc lợi, cho th khơng phát sinh thường xuyên đặc thù DN khai thác khoáng sản Luận án tập trung nghiên cứu nợi dung về kế tốn cho TSCĐ vơ hình TSCĐ hữu hình hình thành từ vớn chủ sở hữu vốn vay không bao gồm vay hợp đồng thuê tài Phương pháp nghiên cứu luận án Phương pháp luận chung, phương pháp nghiên cứu định tính, cụ thể gồm: - Nghiên cứu tài liệu, phân tích, điều tra qua bảng câu hỏi, tổng hợp, thớng kê mô tả, so sánh, quy nạp, diễn dịch, kết hợp với vấn chuyên gia để làm sáng tỏ lý luận thực tiễn cần nghiên cứu - Để đánh giá thực trạng kế toán TSCĐ DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc, tác giả thu thập liệu từ hai nguồn: Nguồn liệu sơ cấp (Kết khảo sát thực tế kế toán TSCĐ tại 70 DN khai thác khống sản phía Bắc) Nguồn liệu thứ cấp (BCTC, kết luận Kiểm toán nhà nước, …) Ý nghĩa khoa học thực tiễn Luận án - Về mặt lý ḷn: Ḷn án hệ thớng hóa sở lý ḷn chung về kế toán TSCĐ DN Khái quát phân tích chuẩn mực kế tốn q́c tế chuẩn mực kế tốn Việt Nam có liên quan tới kế toán TSCĐ Trên sở nghiên cứu kinh nghiệm vận dụng IAS/IFRS vào kế tốn TSCĐ mợt số quốc gia thế giới (Pháp, Trung Quốc), luận án đã rút học kinh nghiệm cho kế toán TSCĐ Việt Nam Đồng thời, luận án làm sáng tỏ về kế tốn mợt sớ loại TSCĐ đặc thù ngành khai thác khoáng sản gồm: qùn khai thác khống sản; chi phí thăm dị khống sản chi phí hồn ngun mơi trường DN khai khoáng - Về mặt thực tiễn: Qua khảo sát thực trạng kế toán TSCĐ DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc nay, ḷn án phân tích rõ ưu điểm, mặt hạn chế nguyên nhân hạn chế Đặc biệt, luận án đã sâu làm rõ TSCĐ có tính chất đặc thù DN khai thác khoáng sản bao gồm: quyền khai thác, chi phí thăm dị khống sản chi phí hồn ngun mơi trường Từ đó, ḷn án đã xây dựng phương hướng đề xuất giải pháp hồn thiện kế tốn TSCĐ DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc, giúp cho DN có sở thơng tin cho quản lý có hiệu TSCĐ Các giải pháp đề xuất luận án gồm hoàn thiện nhận diện TSCĐ, hoàn thiện kế toán TSCĐ DN khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc hai góc đợ KTTC KTQT Đồng thời, luận án rõ điều kiện cần thiết để triển khai giải pháp hoàn thiện kế toán TSCĐ Nội dung kết cấu Luận án Ngoài Mở đầu, Kết luận, Mục lục, Phụ lục danh mục tài liệu, nợi dung Luận án trình bày chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận về kế tốn tài sản cớ định doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán TSCĐ doanh nghiệp khai thác khống sản khu vực Phía Bắc Chương 3: Giải pháp hồn thiện kế tốn TSCĐ doanh nghiệp khai thác khống sản khu vực phía Bắc CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Tài sản cố định nhu cầu thông tin kế toán TSCĐ 1.1.1 Nhận diện TSCĐ DN Cho đến có nhiều quan điểm đưa tiêu chuẩn nhận diện TSCĐ khác nhau, tác giả cho rằng: TSCĐ tài sản đơn vị kế tốn sở có quyền kiểm sốt, có giá trị lớn, xác định cách đáng tin cậy, sử dụng thời gian dài chắn đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho đơn vị 1.1.2 Đặc điểm TSCĐ ảnh hưởng tới kế tốn TSCĐ Thứ nhất, TSCĐ tài sản có giá trị lớn, thuộc quyền quản lý, sử dụng DN vậy cần theo dõi quản lý, chặt chẽ TSCĐ về vật chất lượng Đồng thời, DN cần lựa chọn hình thức đầu tư TSCĐ cho phù hợp với nhu cầu, đặc điểm hoạt động SXKD khả tài DN Thứ hai, TSCĐ đầu tư sử dụng cho nhiều kỳ SXKD nhiều năm hoạt động DN nên phải quan tâm đến việc bảo vệ, bảo dưỡng, sửa chữa TSCĐ thường xun, liên tục nhằm trì trạng thái ln sẵn sàng sử dụng TSCĐ Thứ ba, trình tham gia vào hoạt động SXKD cho đến không sử dụng, xảy tượng hao mòn nên TSCĐ DN bị giảm dần về mặt giá trị giá trị sử dụng Vì vậy, địi hỏi DN phải lựa chọn phương pháp tính khấu hao TSCĐ thích hợp nhằm đánh giá gần mức đợ hao mịn thực tế TSCĐ để thu hồi kịp thời, đầy đủ giá trị đã đầu tư cho TSCĐ, nâng cao hiệu công tác quản lý hiệu hoạt đợng kinh doanh Thứ tư, TSCĐ có vai trị quan trọng việc phản ánh tình hình tài DN ảnh hưởng đáng kể đến thông tin trình bày Bảng cân đới kế tốn Báo cáo kết kinh doanh Chính vậy, DN cần quan tâm quản lý tớt thực kế tốn TSCĐ cho phù hợp, phản ánh thông tin TSCĐ BCTC quy định, cung cấp thông tin kế tốn TSCĐ cho đới tượng có liên quan kịp thời, xác Thứ năm, nhiều doanh nghiệp mua TSCĐ có giá trị lớn khơng phát huy giá trị sử dụng địi hỏi kế tốn TSCĐ cần thực kế toán suy giảm giá trị theo nguyên tắc thận trọng trọng yếu tránh tượng thổi phòng giá trị tài sản thực DN 1.1.3 Phân loại TSCĐ DN TSCĐ DN bao gồm nhiều loại, khác về quy cách, chủng loại, đặc tính kỹ tḥt, cơng dụng u cầu quản lý tài sản Chính vậy, để tḥn lợi cho quản lý hạch toán DN cần thiết phải tiến hành phân loại TSCĐ theo tiêu thức định nhằm xác định đối tượng ghi nhận quản lý TSCĐ Chủ yếu nay, cấu TSCĐ phân loại theo hình thái biểu hiện, mục đích tình trạng sử dụng, nguồn hình thành TSCĐ 1.1.4 Nhu cầu thơng tin kế tốn TSCĐ Đối với nhà quản trị doanh nghiệp: Thơng tin kế tốn TSCĐ phục vụ cho trình lập kế hoạch quyết định; tổ chức thực hiện; kiểm tra, đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ góp phần đổi cải tiến công tác quản lý DN Đối với đối tượng bên ngồi: Thơng tin kế tốn TSCĐ không phục vụ cho việc quản lý điều hành DN mà cịn phục vụ cho đới tượng bên nhà đầu tư, ngân hàng tổ chức tín dụng, quan quản lý nhà nước việc quyết định thích hợp 1.2 Kế tốn TSCĐ DN góc độ kế tốn tài 1.2.1 Thu nhận thơng tin kế tốn tài TSCĐ Thơng tin đầu vào kế tốn TSCĐ thực nhiều bợ phận khác DN qua phương tiện chủ yếu chứng từ, tài liệu kế toán liên quan trang thiết bị khác Chứng từ kế toán tài liệu liên quan lập thực nơi khác nhau, dạng khác (chứng từ thủ công, chứng từ điện tử), với qui trình khác tùy tḥc vào chất nghiệp vụ, giao dịch quy định doanh nghiệp, thu nhận phương pháp định nhằm phân loại xử lý theo mục đích sử dụng Mỡi DN cần vào yêu cầu chung về chứng từ kế toán, đặc điểm SXKD yêu cầu quản lý cụ thể tùy tình h́ng nghiệp vụ cụ thể phát sinh để xây dựng vận dụng hệ thống chứng từ kế toán TSCĐ cho phù hợp, đảm bảo cung cấp thơng tin đầu vào kịp thời, xác cho đối tượng sử dụng giai đoạn tiếp theo KTTC 1.2.2 Xử lý thông tin kế tốn tài TSCĐ 1.2.2.1 Đo lường giá trị chi phí liên quan chu kỳ sử dụng Việc đánh giá TSCĐ DN phải tuân thủ nguyên tắc giả thiết về kế toán nguyên tắc giá phí lịch sử, giả định hoạt đợng liên tục nguyên tắc phù hợp Lịch sử phát triển kế toán, lý thuyết kế toán đã tồn tại nhiều quan điểm tính giá khác nhau, chia thành hai quan điểm tính giá giá gốc giá đánh giá lại Tuy nhiên, việc vận dụng quan điểm tính giá kế tốn mỡi q́c gia tùy tḥc vào sự phát triển kinh tế, xã hợi q́c gia Đo lường giá trị TSCĐ theo mơ hình giá gốc Xác định giá trị ban đầu TSCĐ Tại thời điểm xác định giá trị ban đầu, TSCĐ ghi sổ theo giá gốc Giá gốc (nguyên giá - NG) TSCĐ gồm tất chi phí liên quan trực tiếp ban đầu để hình thành TSCĐ Ngồi việc hướng dẫn đo lường, ghi nhận TSCĐ thông thường phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) IASB cịn ban hành CMKT hướng dẫn về đo lường, ghi nhận TSCĐ đặc thù DN khai khống sau: Thứ nhất, chi phí thăm dị khống sản: Theo chuẩn mực BCTC q́c tế 06 - “Thăm dị đánh giá tài ngun, khống sản” (IFRS 06), chi phí thăm dị khống sản ghi nhận TSCĐ vơ hình Theo đó, tài sản đo lường, ghi nhận ban đầu theo giá gốc gồm tồn bợ chi phí mà đơn vị đã chi cho hoạt đợng khoan thăm dị khống sản với điều kiện kết khoan thăm dị tìm trữ lượng khoáng sản Thứ hai, quyền khai thác khống sản: theo IFRS 06, chi phí mua quyền khai thác khoáng sản ghi nhận TSCĐVH Tại thời điểm ghi nhận ban đầu tài sản ghi nhận theo giá gớc bao gồm tồn bợ chi phí mà đơn vị đã chi để có qùn khai thác khống sản chi phí làm thủ tục xin cấp giấy phép khai thác, chi phí tiền cấp quyền khai thác Thứ ba, chi phí hồn ngun mơi trường: theo CMKT q́c tế sớ 37 - “Dự phịng, nợ tiềm tàng tài sản tiềm tàng” (IAS 37), chi phí hồn ngun mơi trường chi phí bắt ḅc DN phải chịu tại một thời điểm xác định tương lai với một giá trị xác định, gắn liền với dự án khai thác DN Đồng thời theo IAS 16, DN phải ước tính ban đầu chi phí phá hủy, hồn trả mặt khôi phục trạng nghĩa vụ mà đơn vị phải gánh chịu (chi phí hồn nguyên) mua tài sản sử dụng tài sản giai đoạn định Như vậy chi phí hồn ngun chi phí cấu thành nên NG TSCĐ hữu hình Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Trong trình sử dụng TSCĐ, DN cần bỏ chi phí nhằm trì khả mang lại lợi ích kinh tế tài sản tương lai chi phí sửa chữa tài sản ghi nhận vào chi phí SXKD kỳ Nếu chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu kéo dài thời gian sử dụng TSCĐ làm gia tăng lợi ích kinh tế tương lai DN từ việc sử dụng TSCĐ khoản chi phí vớn hóa vào ngun giá ghi nhận ban đầu TSCĐ phân bổ dần vào chi phí SXKD DN thơng qua khấu hao TSCĐ Theo IFRS 6, tính khả thi về kỹ thuật khả về thương mại tài nguyên khai thác xác định chi phí liên quan đến sự phát triển tài ngun khơng ghi nhận tài sản thăm dò định giá Các khoản chi tiêu cho việc phát triển khai thác tài nguyên nằm phạm vi IFRS 6, IAS 16 IAS 38, DN cần xác định sách kế tốn để quản lý chi phí Khi đánh giá tính khả thi về kỹ thuật khả về thương mại cần kiểm tra sự tồn tại trữ lượng tài nguyên có đủ nguồn lực để tiến hành hoạt động phát triển IASB lưu ý sự phát triển hoạt đợng thăm dị định giá một tài nguyên bao gồm giai đoạn phát triển kế tốn dự án nợi bợ Theo IAS 38, giai đoạn phát triển dự án nội bợ, DN xác định TSCĐ vơ hình chứng minh tạo lợi ích kinh tế tương lai Hao mòn TSCĐ xác định giá trị khấu hao TSCĐ Hiện có phương pháp xác định giá trị khấu hao TSCĐ là: Phương pháp khấu hao đường thẳng, phương pháp khấu hao theo sản lượng phương pháp khấu hao nhanh Ngoài ra, tùy theo quy định q́c gia, DN sử dụng thêm mợt sớ phương pháp khác như: phương pháp lý, phương pháp thay thế…Việc xác định phương pháp khấu hao ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vấn đề hồn tồn mang tính xét đốn Vì vậy, việc trình bày phương pháp khấu hao áp dụng thời gian sử dụng hữu ích ước tính TSCĐ cho phép người sử dụng BCTC xem xét mức đợ đắn sách kế tốn lãnh đạo đề ra, làm sở để so sánh với DN khác Riêng đối với tài sản thăm dị định giá vơ hình có thời gian sử dụng IFRS cho phương pháp khấu hao theo sớ dư giảm dần thích hợp Xác định giá trị tổn thất TSCĐ Trong Chuẩn mực quốc tế IAS 36 “Tổn thất tài sản” yêu cầu nếu tài sản có dấu hiệu suy giảm giá trị tại thời điểm lập BCĐKT DN có ý định tiếp tục sử dụng TSCĐ hoạt đợng kinh doanh cần phải xác định giá trị tổn thất TSCĐ để thực kế toán suy giảm giá trị Khác với IAS 36, đề cập đến tổn thất tài sản thăm dò định giá, IFRS cho rằng, tài sản đánh giá tổn thất khi: (1) Quyền thăm dò DN một khu vực xác định đã hết hiệu lực hay hết hiệu lực tương lai gần, khơng có hy vọng phục hồi lại qùn thăm dị; (2) Chi phí trọng ́u cho hoạt đợng thăm dị định giá tài ngun mợt khu vực cụ thể không ghi nhận ngân sách hay dự tốn chi phí; (3) Việc thăm dị định giá tài nguyên một khu vực định không phát khả sinh lời tài ngun doanh nghiệp qút định đình hoạt đợng khu vực đó; (4) Mặc dù việc phát triển mợt khu vực định có khả thực hiện, có đầy đủ liệu giá trị ghi sổ tài sản thăm dò định giá khơng có khả thu hồi đầy đủ giai đoạn phát triển thành công bán Ngồi ra, IFRS áp dụng mợt cách đặc biệt đơn vị tạo tiền (CGU) cho tài sản thăm dò định giá Xác định giá trị lại TSCĐ sau kỳ kế tốn Giá trị cịn lại TSCĐ giá trị TSCĐ đã đầu tư chưa phân bổ vào chi phí, phản ánh giá trị TSCĐ tổng giá trị tài sản, đánh giá phần lực SXKD DN, giúp DN có kế hoạch thu hồi vớn, tái đầu tư đánh giá tình hình tài DN Theo mơ hình giá gớc Giá trị cịn lại hiệu sớ ngun giá giá trị hao mịn TSCĐ TSCĐ Giá trị TSCĐ dừng ghi nhận Khi TSCĐ lý khơng cịn khả mang lại lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng TSCĐ DN cần dừng ghi nhận TSCĐ (IAS 16) Trường hợp TSCĐ khơng cịn mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho DN, DN khơng có nhu cầu sử dụng lâu dài nên theo yêu cầu Chuẩn mực báo cáo tài số 05 (IFRS 05), DN phải tách TSCĐ trình bày thành mục riêng Tài sản dài hạn sẵn sàng để bán Nguyên tắc ghi nhận giá trị Tài sản dài hạn sẵn sàng để bán giá thấp hai giá trị hợp lý trừ chi phí bán giá trị ghi sổ Tài sản đã phân loại thành tài sản nắm giữ để bán khơng trích khấu hao Đo lường giá trị TSCĐ theo mơ hình giá đánh giá lại Theo giá đánh giá lại, sau ghi nhận ban đầu, TSCĐ đánh giá lại theo mức giá chung, giá hành, giá đầu GTHL Đo lường ghi nhận TSCĐ theo mức giá chung: Kế toán đo lường ghi nhận ban đầu TSCĐ theo mức giá chung dựa nền tảng hệ thống giá gốc Tại thời điểm lập BCTC, tất khoản mục Bảng cân đới kế tốn (BCĐKT) có TSCĐ kế tốn sử dụng mợt số giá để điều chỉnh số giá tiêu dùng số giá giảm phát Đo lường ghi nhận TSCĐ theo giá hành: Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, TSCĐ đo lường theo giá gốc Sau ghi nhận ban đầu, TSCĐ DN ghi nhận theo giá hành số tiền, khoản tương đương tiền mà đơn vị phải bỏ để mua sắm, để đầu tư sản xuất tài sản tương tự TSCĐ DN nắm giữ Theo sở giá hành, giá hành TSCĐ xác định mỗi lập BCTC Đo lường ghi nhận TSCĐ theo giá đầu ra: Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, kế toán ghi nhận tăng TSCĐ theo giá đầu tư tương tự sở giá gốc Giá đầu đề cập đến việc sử dụng nghiên cứu, học tập kinh nghiệm cho kế toán TSCĐ Việt Nam việc vận dụng IAS/IFRS Ngoài ra, tác giả lựa chọn nghiên cứu thêm về kế tốn TSCĐ tại Trung Q́c Theo tác giả, Trung Q́c q́c gia có sản lượng khai thác khoáng sản hàng đầu thế giới có nền kinh tế chuyển đổi, có nhiều điểm tương đồng với Việt Nam 1.4.3 Bài học kinh nghiệm cho việc nghiên cứu vận dụng IAS/ IFRS vào kế toán TSCĐ DN Việt Nam + Về sở để hồn thiện kế tốn TSCĐ Việt Nam: Cơ sở để hồn thiện kế tốn TSCĐ Việt Nam chuẩn mực kế tốn q́c tế + Về việc vận dụng thơng lệ kế tốn quốc tế: Kế tốn Việt Nam cần khơng ngừng hồn thiện để phù hợp với thơng lệ chung kế tốn q́c tế phải đảm bảo phù hợp với điều kiện phát triển quốc gia điều kiện kinh tế thị trường nhiều hạn chế + Về thuật ngữ chuẩn mực kế toán TSCĐ: Các thuật ngữ sử dụng chuẩn mực kế tốn Việt Nam cần phải xác đơn giản, dễ hiểu thông dụng để tạo điều kiện thuận lợi cho người học người làm kế toán vận dụng vào thực tế + Về tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ: về nước có quy định tương đối giống quy định về tiêu chuẩn ghi nhận chuẩn mực kế tốn q́c tế nên Việt Nam cần tuân thủ theo quy định chung hệ thớng chuẩn mực kế tốn q́c tế cần cụ thể hóa tiêu chuẩn theo điều kiện Việt Nam giai đoạn cụ thể + Về đánh giá TSCĐ: Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam VAS 03 VAS 04 sử dụng phương pháp giá gốc để đánh giá TSCĐ Thông thường giá trị tài sản sau đánh giá lại thấp suất lao động xã hội ngày tăng tiến bộ khoa học kỹ tḥt phát triển, cơng cụ máy móc, thiết bị ngày đại làm cho TSCĐ cũ bị lạc hậu hầu hết TSCĐ đều khó giữ giá trị ban đầu, cần phải tiến hành đánh giá lại + Về thu nhận, xử lý trình bày thơng tin kế tốn TSCĐ: kế tốn tổn thất TSCĐ chưa đề cập đến Việt Nam Vì vậy, tương lai gần, chế đợ kế toán cần bổ sung thêm quy định về kế toán tổn thất TSCĐ KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương luận án đã đề cập đến vấn đề lý luận về kế toán TSCĐ doanh nghiệp nhiều khía cạnh như: tiêu chuẩn nhận diện TSCĐ; đặc điểm cấu TSCĐ; vai trò thơng tin kế tốn TSCĐ đới với quản lý; nợi dung kế tốn tài kế tốn quản trị TSCĐ Nền tảng cơng tác kế tốn TSCĐ nhiều nước thế giới chuẩn mực kế toán q́c tế Đồng thời, ḷn án phân tích xu hướng vận dụng IAS/IFRS vào kế toán TSCĐ thế giới thực trạng vận dụng IAS/IFRS vào hệ thống kế tốn TSCĐ q́c gia có nhiều tương đồng với Việt Nam Trung Quốc, Pháp Đây sở lý luận quan trọng để xem xét, đánh giá thực trạng vận dụng chế đợ kế tốn doanh nghiệp khai thác khống sản Việt Nam, từ đề xuất giải pháp hồn thiện kế toán TSCĐ DN nhằm đáp ứng u cầu q trình hợi nhập kinh tế q́c tế 11 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC KHOÁNG SẢN KHU VỰC PHÍA BẮC 2.1 Tổng quan doanh nghiệp khai thác khống sản khu vực phía Bắc 2.1.1 Tài ngun khống sản khu vực phía Bắc Khu vực phía Bắc là khu vực có lịch sử phát triển địa chất lâu dài, q trình phong hóa liên tục đã tạo điều kiện thuận lợi cho sự hình thành nhiều loại khống sản 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động khai khoáng DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc 2.1.2.1 Lịch sử hình thành phát triển các doanh nghiệp khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc Cơng nghiệp khai khống Việt Nam hình thành từ ći thế kỷ 19 Pháp khởi xướng Cho đến với tiềm khoáng sản phong phú đa dạng, Khu vực phía Bắc đã thành lập nhiều DN khai thác khống sản, đem lại hiệu kinh tế cao, góp phần phát triển kinh tế đất nước 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức quản lý doanh nghiệp khai thác khống sản khu vực phía Bắc Về loại hình sở hữu doanh nghiệp Trong 70 DN có chức khai thác khống sản khảo sát thu được, có 45/70 DN có sự đầu tư vớn nhà nước 25/70 DN ngồi q́c doanh Về mơ hình tổ chức máy quản lý Có 62/70 cơng ty tổ chức theo mơ hình ba cấp (Cơng ty - Xí nghiệp/Tổ - Đội/Phân xưởng), 8/70 công ty tổ chức quản lý theo mơ hình hai cấp, đều cơng ty cổ phần có kiểu tổ chức mà cơng ty có đợi sản xuất, đợi tổ Từ thực tế khảo sát cho thấy, dù theo mơ hình Ban giám đớc cơng ty điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh công ty 2.1.2.3 Đặc điểm công tác kế toán TSCĐ các DN khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc Chính sách kế tốn áp dụng Hiện DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc thực theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 “Hướng dẫn chế đợ kế tốn DN” Thơng tư số 53/2006/TT-BTC ngày 12/6/2006 về “Hướng dẫn áp dụng KTQT DN” Ứng dụng công nghệ thông tin kế tốn Có 64/70 DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc khảo sát đã ứng dụng CNTT thơng qua phần mềm kế , Có 6/70 DN đã sử dụng Ecxel để ghi sổ Phân công lao động kế toán TSCĐ Có 65/70 DN khai thác khống sản khảo sát khơng có sự phân biệt kế tốn TSCĐ kế tốn nói chung Có 5/70 DN có nhóm lao đợng chun trách phần hành kế toán TSCĐ 2.1.2.4 Đặc điểm hoạt động khai thác khoáng sản tác động đến kế toán TSCĐ DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc 12 Thứ nhất, hoạt đợng khai thác khống sản bao gồm hoạt đợng thăm dị địa chất, đầu tư xây dựng mỏ, khai thác, vận chuyển, sàng tuyển, làm giàu khống sản để có sản phẩm tinh chế dùng ngành kinh tế khác vậy địi hỏi DN khai thác khống sản cần đầu tư vớn lớn cho TSCĐ để liên tục đổi công nghệ tiên tiến, đại Do vậy, DN cần có kế hoạch đầu tư khấu hao cho phù hợp Thứ hai, sản phẩm khai thác có tính chất cớ định tại nơi sản xuất, hoàn thành khai thác phải vận chuyển quặng thô về tập trung tại nhà máy tuyển để sảng lọc Do đó, ngồi việc đầu tư TSCĐ chuyên dùng cho khai thác, DN phải đầu tư thêm TSCĐ cần thiết khách quan khác như: xe máy vận chuyển, nhà tạm phục vụ nhân công tại vùng khai thác Điều đã làm ảnh hưởng lớn đến cấu TSCĐ DN khai khoáng Thứ ba, mỏ khoáng sản rải rác khắp nơi, tách rời với bợ phận kế tốn đơn vị chủ quản Đặc điểm địi hỏi kế tốn phải ghi nhận, theo dõi, quản lý việc sử dụng tổ chức phân bổ khấu hao TSCĐ thật hợp lý cho đối tượng sử dụng, đặc biệt khâu kiểm kê TSCĐ Thứ tư, trình khai thác máy móc thiết bị phải di chuyển thường xuyên nên có máy móc thiết bị chuyên dùng cho khai trường, điều làm cho TSCĐ dễ bị hư hỏng, nguy giảm giá TSCĐ cao nên DN khai khoáng cần quan tâm tới vấn đề sửa chữa TSCĐ, đồng thời phải xem xét để ghi nhận tổn thất tài sản cho máy móc thiết bị sử dụng khai thác khoáng sản chuyên dùng Thứ năm, khai thác khoáng sản mợt ngành sản xuất đặc thù, DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc có tài sản đặc thù quyền khai thác, chi phí thăm dị, chi phí hồn ngun mơi trường Chính vậy, kế tốn TSCĐ đặc thù cần có điểm khác biệt so với kế tốn TSCĐ thông thường khác dùng cho SXKD 2.1.2.3 Đặc điểm công tác kế toán TSCĐ các DN khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc Chính sách kế toán áp dụng Các DN khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc thực theo Thơng tư sớ 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 “Hướng dẫn chế độ kế tốn DN” Thơng tư sớ 53/2006/TT-BTC ngày 12/6/2006 về “Hướng dẫn áp dụng KTQT DN” Vận dụng sách kế toán theo quy định đã giúp cho DN khai thác khống sản phía Bắc có mợt hành lang pháp lý rõ ràng, chuẩn mực; góp phần minh bạch hóa thơng tin kế tốn cung cấp Ứng dụng cơng nghệ thơng tin kế tốn DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc khảo sát đã ứng dụng CNTT thông qua phần mềm kế tốn, Có 6/70 DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc khảo sát chưa có phần mềm kế toán đã sử dụng Ecxel để ghi sổ Phân công lao động kế toán TSCĐ Trong số 70 DN khảo sát, có 5/70 DN có nhóm lao đợng chun trách phần hành kế tốn TSCĐ 13 2.1.2.4 Đặc điểm hoạt động khai thác khoáng sản tác động đến kế toán TSCĐ DN khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc Thứ nhất, hoạt đợng khai thác khống sản bao gồm hoạt đợng thăm dò địa chất, đầu tư xây dựng mỏ, khai thác, vận chuyển, sàng tuyển đòi hỏi DN khai thác khống sản cần đầu tư vớn lớn cho TSCĐ để liên tục đổi công nghệ tiên tiến, đại, có kế hoạch đầu tư khấu hao cho phù hợp Thứ hai, sản phẩm khai thác có tính chất cớ định tại nơi sản xuất, hồn thành khai thác phải vận chuyển quặng thô về tập trung tại nhà máy tuyển để sảng lọc vậy việc đầu tư TSCĐ chuyên dùng cho khai thác, DN phải đầu tư thêm TSCĐ khác như: xe máy vận chuyển, nhà tạm phục vụ nhân công tại vùng khai thác Điều đã làm ảnh hưởng lớn đến cấu TSCĐ DN khai khoáng Thứ ba, mỏ khoáng sản rải rác khắp nơi, tách rời với bợ phận kế tốn đơn vị chủ quản Đặc điểm địi hỏi kế tốn phải ghi nhận, theo dõi, quản lý việc sử dụng tổ chức phân bổ khấu hao TSCĐ thật hợp lý cho đối tượng sử dụng, đặc biệt khâu kiểm kê TSCĐ Thứ tư, trình khai thác máy móc thiết bị phải di chuyển thường xuyên nên có máy móc thiết bị chuyên dùng cho khai trường, điều làm cho TSCĐ dễ bị hư hỏng, nguy giảm giá TSCĐ cao Do vậy DN khai khoáng cần quan tâm tới vấn đề sửa chữa TSCĐ, đồng thời phải xem xét để ghi nhận tổn thất tài sản cho máy móc thiết bị sử dụng khai thác khoáng sản chuyên dùng Thứ năm, khai thác khoáng sản mợt ngành sản xuất đặc thù, DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc có tài sản đặc thù quyền khai thác, chi phí thăm dị, chi phí hồn ngun mơi trường Chính vậy, kế tốn TSCĐ đặc thù cần có điểm khác biệt so với kế tốn TSCĐ thông thường khác dùng cho SXKD 2.2 Khái quát TSCĐ DN khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc 2.2.1 Nhận diện TSCĐ DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc Để ghi nhận TSCĐ, tài sản DN phải thỏa mãn tiêu chuẩn nhiên, việc hiểu vận dụng tiêu chuẩn “Nguyên giá xác định cách tin cậy“ “lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó” tại DN khảo sát mơ hồ, chưa cụ thể Khảo sát chi phí thăm dị đánh giá tài nguyên khoáng sản: Theo kết khảo sát thực tế 70/70 DN khảo sát đều không vốn hóa chi phí khoan thăm dị ban đầu chi phí khoan thăm dị bổ sung vào giá trị TSCĐ Khảo sát quyền khai thác khoáng sản: Theo kết khảo sát có 17/70 doanh nghiệp (chiếm 24,3%) ghi nhận qùn khai thác khống sản vào TSCĐ vơ hình lại cho quyền khai thác chưa đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ, việc khai thác chưa đã đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp trữ lượng khoáng sản dự kiến, thực tế khai thác khác Cá biệt, có DN cịn khơng thớng việc ghi nhận qùn khai thác khống sản TSCĐ vơ hình hay chi phí trả trước dài hạn 14 Khảo sát chi phí hồn ngun mơi trường: Theo khảo sát, có tới 43/70 DN khai thác đã phát sinh chi phí hồn ngun đều khơng vớn hóa chi phí hồn ngun vào giá trị TSCĐ vơ hình 2.2.2 Phân loại TSCĐ DN khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc Theo kết khảo sát 100% DN khảo sát cấu TSCĐ DN khai thác khống sản phía Bắc phân loại theo hình thái biểu 2.2.3 Đặc điểm TSCĐ DN khai thác khống sản phía Bắc Thứ nhất, TSCĐ chiếm tỷ trọng cao tổng giá trị tài sản DN khai khoáng đặc biệt TSCĐ loại thụ đợng hầm lị, nhà cửa, kho tàng, phương tiện, cơng cụ, máy móc, thiết bị khai thác Hơn thời gian hình thành nên TSCĐ thường dài làm vịng quay vớn cớ định DN chậm Thứ hai, DN khai thác khống sản ngồi TSCĐ thơng thường giớng DN cơng nghiệp cịn có TSCĐ chun dùng, đặc thù theo ngành, địi hỏi vớn đầu tư lớn, mức độ rủi ro giảm giá trị sử dụng cao máy ép than, máy phân tích quang phổ, hệ thống sàng lọc tuyển, dầm cầu trục Thứ ba, TSCĐ DN khai khoáng thường làm việc điều kiện đặc biệt hầm lò, đồi, dãy núi mà đường lại chưa có làm TSCĐ DN khai thác khống sản có mức đợ hao mịn hữu hình cao so với TSCĐ DN công nghiệp thuộc lĩnh vực khác Thứ tư, máy móc thiết bị khai thác khoáng sản DN khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc phần lớn có xuất xứ từ nhóm nước Nhật Bản, G8 Bắc Âu để phục vụ cho khai thác hay chế tạo vật liệu nổ với mục tiêu tăng lực cạnh tranh, tạo sản phẩm có tính ưu việt nhất, đạt suất chất lượng cao Điều làm cho TSCĐ dễ bị lỡi về cơng nghệ tạo hao mịn vơ hình địi hỏi DN phải có sách khấu hao nhanh TSCĐ khác Thứ năm, TSCĐ hữu hình chiếm tỷ lệ cao tổng tài sản, chủ yếu bao gồm nhà cửa, máy móc thiết bị chuyên ngành khai khoáng phương tiện vận tải như: Nhà làm việc, hệ thớng hầm lị, máy nén khí, cần trục, máy xúc…TSCĐ vơ hình chiếm tỷ trọng nhỏ, chủ yếu gồm quyền sử dụng đất, phần mềm quản lý quyền khai thác khoáng sản Thứ sáu, TSCĐ DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc chủ ́u tài trợ từ nguồn vớn góp chủ sở hữu, vốn tự bổ sung vốn vay dài hạn 2.3 Thực trạng KTTC TSCĐ DN khai thác khống sản phía Bắc 2.3.1 Thu nhận thơng tin kế tốn tài TSCĐ Tại cơng ty khai thác khống sản khu vực phía Bắc khảo sát, phương tiện sử dụng chủ yếu để thu nhận thơng tin kế tốn TSCĐ chứng từ kế toán, hồ sơ, giấy tờ tài liệu kèm liên quan đến TSCĐ để phản ánh, ghi chép giao dịch kinh tế phát sinh 2.3.2 Xử lý thơng tin kế tốn tài TSCĐ 2.3.2.1.Đo lường giá trị TSCĐ Để đo lường giá trị TSCĐ, DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc sử dụng mơ hình giá gớc thơng qua tiêu là: Nguyên giá, Giá trị hao mòn GTCL 15 TSCĐ Tại 100% DN khảo sát, nếu chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu giúp kéo dài thời gian sử dụng TSCĐ làm gia tăng lợi ích kinh tế tương lai DN từ việc sử dụng TSCĐ khoản chi phí DN vớn hóa vào ngun giá TSCĐ phân bổ dần vào chi phí SXKD thông qua khấu hao TSCĐ Ngược lại, chi phí phát sinh khơng đủ điều kiện vớn hóa DN khai thác khoáng sản ghi nhận vào chi phí SXKD kỳ phát sinh (nếu nhỏ) kỳ trước phát sinh (nếu có trích trước) kỳ sau phát sinh (nếu giá trị lớn, cần phân bổ, khơng có trích trước) Qua khảo sát thực tế cho thấy 64,3% (36/70) DN khai thác khoáng sản đều đã bắt đầu thu nhận, xem xét đến thông tin ban đầu liên quan đến khoản tổn thất về TSCĐ nhiên chưa có đơn vị thực kế toán suy giảm giá trị Luận án tiến hành khảo sát ý kiến nhân viên kế toán tại đơn vị chuyên gia về việc thực kế toán suy giảm giá trị TSCĐ tại DN khai thác khoáng sản 2.3.2.2.Ghi nhận thơng tin kế toán tài TSCĐ Theo kết tổng hợp, 70/70 DN mẫu khảo sát đều thực ghi nhận thông tin KTTC về TSCĐ tuân thủ theo chuẩn mực, chế đợ kế tốn Nhà nước quy định 2.3.3 Trình bày cung cấp thơng tin TSCĐ BCTC Khảo sát BCTC DN cho thấy thơng tin hồn chỉnh báo cáo DN lớn, đặc biệt DN cổ phần đã niêm yết thị trường chứng khốn; cịn DN qui mơ nhỏ vừa thơng tin dừng lại mức sớ liệu tổng hợp 2.4 Thực trạng KTQT TSCĐ DN khai thác phía Bắc 2.4.1 Thu nhận thơng tin kế toán quản trị TSCĐ Theo kết khảo sát, vấn quan sát cho thấy, thu nhận thông tin về TSCĐ gồm thông tin thực thông tin liên quan đến mua sắm, trang bị, khấu hao, sửa chữa, điều chuyển, lý, nhượng bán TSCĐ…và thông tin tương lai thông tin về dự tốn dịng thu, giá thị trường TSCĐ; thơng tin về đặc tính, cơng dụng thơng số kỹ thuật TSCĐ đầu tư Quy chế phối hợp công việc bộ phận KTQT TSCĐ với phòng ban liên quan vẫn chưa chặt chẽ dẫn tới vai trò KTQT TSCĐ tại nhiều DN chưa phát huy hết vai trị 2.4.2 Xử lý thơng tin kế tốn quản trị TSCĐ 2.4.2.1 Xử lý thơng tin KTQT phục vụ chức lập kế hoạch và các quyết định TSCĐ Các quyết định liên quan đến TSCĐ bao gồm: đầu tư, sử dụng, khấu hao, sửa chữa thải loại Nhà quản trị hoàn toàn phụ thuộc vào thông tin dự báo thu nhận về kế hoạch SXKD DN, khả tiềm lực kinh tế đơn vị, mục tiêu, sách DN thời kỳ để lựa chọn quyết định cho phù hợpHiện nay, việc lập kế hoạch đầu tư trước mua sắm, xây dựng TSCĐ tại DN khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc khảo sát cịn mang tính tùy ý, có DN lập kế hoạch có DN khơng Tuy nhiên, nếu có lập kế hoạch TSCĐ (51/70 DN) thường kế tốn nợi bợ DN lập, khơng cơng bớ thơng tin bên ngồi lập mức đợ sơ sài 16 2.4.2.2 Xử lý thông tin KTQT phục vụ chức tổ chức thực quyết định quản lý TSCĐ Để đáp ứng nhu cầu thông tin về tổ chức thực quyết định TSCĐ, có 20% DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc khảo sát đều mở thẻ TSCĐ cho tài sản 100% ghi sổ chi tiết phản ánh biến động TSCĐ, nhiên mức độ phản ánh thông tin phụ thuộc vào yêu cầu quản lý nhà quản trị phần mềm kế toán sử dụng tại mỗi DN 2.4.2.3 Xử lý thông tin KTQT phục vụ chức kiểm tra, đánh giá tình hình sử dụng TSCĐ Hầu hết DN khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc có thực phân tích, đánh giá tình hình trang bị hiệu sử dụng tài sản nói chung, hiệu sử dụng TSCĐ nói riêng phần lớn DN (57/70 DN) đánh giá tình trạng sử dụng TSCĐ về mặt kỹ tḥt góc đợ xem xét linh kiện bị hư hỏng, mức độ hư hỏng, phương án sửa chữa…Rất DN (13/70 chiếm 19% DN khảo sát) sử dụng tiêu tài để xử lý thơng tin kế tốn phục vụ cho chức kiểm tra, đánh giá tình hình quản lý sử dụng TSCĐ 2.4.3 Trình bày cung cấp thơng tin TSCĐ Báo cáo kế toán quản trị Qua thực tế khảo sát, 70/70 DN khai thác khống sản phía Bắc đều đã lập báo cáo kế toán quản trị về TSCĐ, nhiên mẫu báo cáo sơ sài, tính hữu dụng chưa cao 2.5 Đánh giá nhu cầu vận dụng IAS/IFRS vào kế toán TSCĐ DN khai thác khoáng sản Việt Nam 2.5.1 Đánh giá xu hướng vận dụng IAS/IFRS vào kế toán TSCĐ DN khai thác khoáng sản Việt Nam Mặc dù khơng tḥc nhóm q́c gia vận dụng 100% CMKT quốc tế hệ thống CMKT Việt Nam ban hành thời gian vừa qua đã có sự tương đồng cao so với CMKT quốc tế Tuy nhiên, xây dựng hệ thống CMKT quốc gia, Bợ Tài có mợt sớ điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội Việt Nam 2.5.2 Khảo sát nhu cầu vận dụng IFRS vào kế toán TSCĐ DN khai thác Từ kết khảo sát cho thấy, DN đều ủng hộ việc xây dựng CMKT riêng dành cho hoạt đợng thăm dị định giá tài ngun khống sản Tuy nhiên áp dụng rập khuôn quy định IFRS mà phải có sự cân nhắc, xem xét để đưa quy định phù hợp với tình hình thực tế kế tốn Việt Nam 2.6 Đánh giá thực trạng kế toán TSCĐ DN khai thác khống sản phía Bắc 2.6.1 Kết đạt 2.6.2 Một số hạn chế 2.6.2.1 Về nhận diện TSCĐ Mặc dù theo VAS 03 VAS 04 đã quy định để ghi nhận TSCĐ, tài sản DN phải thỏa mãn tiêu chuẩn hai tiêu chuẩn “chắc chắn đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho DN” “có giá trị xác định một đáng tin cậy” cịn mang nặng tính cảm tính nên ghi nhận một loại tài sản, DN thường lẫn lộn ghi nhận 17 TSCĐ hữu hình bất đợng sản đầu tư lẫn lợn TSCĐ vơ hình chi phí SXKD Đới với chi phí thăm dị định giá tài nguyên khoáng sản lần đầu thăm dò bổ sung phát tài nguyên mới, chi phí cấp qùn khai thác khống sản đã đủ điều kiện vớn hóa DN lại ghi nhận mợt khoản Chi phí trả trước Điều khơng thỏa mãn nguyên tắc phù hợp chưa tuân thủ VAS 04 Hơn nữa, nhiều DN ghi nhận chi phí hoàn nguyên tại thời điểm phát sinh vào giá thành sản phẩm khai khoáng kỳ phát sinh chưa tuân thủ nguyên tắc phù hợp nguyên tắc trọng ́u chi phí hồn ngun liên quan đến cam kết trách nhiệm DN theo luật định ảnh hưởng đến doanh thu suốt thời gian thực dự án lại ghi nhận vào một kỳ phát sinh làm ảnh hưởng đến lợi nhuận 2.6.2.2 Về kế toán tài TSCĐ Thu nhận thơng tin đầu vào kế toán TSCĐ Các DN khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc đều đã thiết lập hệ thớng chứng từ về TSCĐ tuân thủ theo quy định chế đợ kế tốn Hiện nay, Nhà nước cho phép DN tự in thiết kế chứng từ kế toán Tuy nhiên, tại DN khảo sát chứng từ vẫn lập chủ yếu thủ công giấy Đo lường giá trị chi phí phát sinh liên quan tới TSCĐ Thứ nhất, việc vớn hóa hay khơng vớn hóa lãi vay vào ngun giá TSCĐ chưa rõ ràng Thứ hai, DN quan tâm chủ yếu đến việc áp dụng phương pháp khấu hao truyền thống phương pháp đường thẳng Thứ ba, xác định thời gian tính khấu hao TSCĐ DN thực chưa tớt Thứ tư, chưa có DN khai khống thực dự phịng tổn thất cho TSCĐ Ghi nhận thông tin KTTC tài sản cố định Việc xây dựng hệ thớng TKKT, sổ kế tốn thích ứng phù hợp với yêu cầu quản lý tại cơng ty khảo sát cịn chưa thực sự trọng; vận dụng chưa có hiệu quả, khơng đáp ứng nhu cầu quản lý Việc mở tài khoản chi tiết để theo dõi đới tượng cịn đơn giản, tương đới Đa phần cơng ty khảo sát sử dụng gói phần mềm kế tốn có sẵn Khoản tổn thất TSCĐ chưa có tài khoản để phản ánh Trình bày cung cấp thơng tin kế toán tài TSCĐ Hiện thơng tin về TSCĐ DN khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc đã phản ánh BCĐKT, BCKQKD Thuyết minh BCTC đầy đủ Tuy nhiên, khoản tổn thất TSCĐ chưa thực hiện, nên tương lại hội nhập quốc tế, việc trình bày thơng tin về khoản mục BCTC cần phải nhanh chóng thực Hơn nữa, theo yêu cầu VAS 03 VAS 04 DN phải trình bày Thuyết minh BCTC cam kết về việc mua, bán TSCĐ có giá trị lớn tương lai kế hoạch đầu tư TSCĐ, kế hoạch lý TSCĐ năm tới…Tuy nhiên DN khảo sát thực điều 2.6.2.3 Kế toán quản trị TSCĐ Hiện hầu hết DN khai thác khoáng sản đều chưa thực hết chức kế toán quản trị TSCĐ Đặc biệt, DN khai thác khống sản khảo sát trọng đến 18 việc phân tích hiệu đầu tư, quản lý sử dụng tài sản, chưa tiến hành đánh giá lợi ích kinh tế TSCĐ tạo kỳ cho DN 2.6.3 Nguyên nhân hạn chế Ngun nhân khách quan: Hệ thớng CMKT cịn nhiều điểm chưa thống nhất, chưa đồng bộ CMKT có liên quan với Có giao dịch đã xảy chưa có CMKT, CĐKT hướng dẫn đã qui định CMKT, CĐKT chưa cụ thể, rõ ràng Nguyên nhân chủ quan: Thứ nhất, trình độ lực chuyên môn đội ngũ kế tốn DN cịn hạn chế, chưa đồng đều, chưa có đầy đủ kiến thức về kế tốn TSCĐ Thứ hai, tính chất đa dạng phức tạp nghiệp vụ liên quan tới TSCĐ Thứ ba, việc ghi chép quản lý TSCĐ đã có sự hỡ trợ CNTT phần mềm máy tính chưa nhiều Thứ tư, phần lớn DN khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc có quy mơ lớn, sớ lượng, chủng loại TSCĐ lớn, lại phân bố nhiều nơi, gây khó khăn cơng tác quản lý, theo dõi ghi nhận TSCĐ Thứ năm, nhận thức nhà quản trị về vai trò kế toán TSCĐ phục vụ cho việc quyết định quản lý điều hành SXKD DN mờ nhạt KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 2, tác giả đã nghiên cứu đặc điểm ngành khai thác khoáng sản, cấu tổ chức quản lý DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc thơng qua khảo sát về đặc điểm cơng tác kế tốn, đặc điểm bợ máy kế tốn thực trạng nhận diện TSCĐ, đặc điểm TSCĐ DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc Đồng thời, ḷn án đã sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính (điều tra, vấn, thu thập tài liệu ) sử dụng bảng tính excel để xử lý, phân tích liệu nhằm đánh giá thực trạng kế toán TSCĐ DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc góc đợ KTTC KTQT Trên sở phân tích đánh giá, luận án đã làm rõ ưu điểm kế toán TSCĐ, đồng thời tìm hạn chế tồn tại, nguyên nhân hạn chế làm sở cho đề xuất kiến nghị giải pháp chương phù hợp với điều kiện khu vực phía Bắc 19 CHUƠNG 3: GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC KHOÁNG SẢN KHU VỰC PHÍA BẮC 3.1 Định hướng chiến lược khống sản Địa chất tầm nhìn 2030 3.1.1 Định hướng chiến lược khống sản tầm nhìn 2030 Mục tiêu chiến lược khai thác khoáng sản phải gắn với chế biến, tạo sản phẩm có giá trị kinh tế cao; tầm nhìn đến năm 2030 chấm dứt sở chế biến khống sản manh mún, cơng nghệ lạc hậu, hiệu kinh tế thấp, gây ô nhiễm môi trường hình thành khu cơng nghiệp chế biến khống sản tập trung với cơng nghệ tiên tiến, có quy mơ tương xứng với tiềm loại khống sản 3.1.2 Quy hoạch khai thác khoáng sản Việt Nam tầm nhìn đến 2030 Đáp ứng nhu cầu đất nước sản phẩm khai khoáng cho giai đoạn sau năm 2020 có phần xuất 3.2 Ngun tắc hồn thiện kế tốn TSCĐ DN khai thác khống sản phía Bắc Thứ nhất, hồn thiện kế toán TSCĐ phải sở kết hợp hài hịa u cầu quản lý vĩ mơ Nhà nước yêu cầu quản trị doanh nghiệp Thứ hai, hồn thiện kế tốn TSCĐ phải phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp khai khống Thứ ba, hồn thiện kế tốn TSCĐ phản đảm bảo sự hài hồ với ngun tắc, chuẩn mực thơng lệ kế tốn q́c tế Thứ tư, hồn thiện kế tốn TSCĐ phải đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời, có đợ tin cậy giá trị pháp lý cao cho đới tượng sử dụng Thứ năm, hồn thiện kế toán TSCĐ phải đảm bảo đáp ứng yêu cầu hiệu về mặt kinh tế mà thông tin kế tốn TSCĐ đem lại Thứ sáu, hồn thiện kế tốn TSCĐ phải đảm bảo phù hợp với trình đợ chun mơn lao đợng kế tốn tại DN Thứ bảy, hồn thiện kế tốn TSCĐ theo hướng ứng dụng ngày sâu CNTT 3.3 Giải pháp hoàn thiện kế tốn TSCĐ DN khai thác khống sản phía Bắc 3.3.1 Hồn thiện nhận diện TSCĐ Thứ nhất, đới với chi phí thăm dị định giá tài ngun khống sản lần đầu thăm dị bổ sung phát tài nguyên Theo IFRS 06, hoạt động thăm dị xác định chắn tìm trữ lượng khống sản đơn vị có qùn hợp pháp để thăm dị khai thác mỏ khống sản theo quy định chi phí thăm dị ghi nhận TSCĐ vơ hình Vì vậy, DN nên vớn hóa chi phí thăm dị định giá tài ngun khống sản TSCĐ vơ hình Thứ hai, đới với qùn khai thác khoáng sản Tác giả nhận thấy quyền khai thác khống sản hồn tồn thỏa mãn tiêu chuẩn nhận diện TSCĐ Mặt khác, theo quy định chế đợ kế tốn hành (TT 200/2014/TT - BTC) Quyền khai thác khoáng sản coi TSCĐ DN Vì vậy, để thớng kế tốn tài kế tốn th́ DN theo tác giả nên ghi nhận quyền khai thác khoáng 20 sản TSCĐ vơ hình Thứ ba, đới với chi phí hồn nguyên Theo tác giả khoản chi phí phát sinh từ giao dịch liên quan đến hệ thống tài sản đầu tư ban đầu cho khai thác (hầm lò, moong, xe máy…) vậy đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình cho DN khai khống Thứ tư, đối với bất động sản DN nắm giữ, vừa tiến hành sử dụng vừa cho thuê (nhà văn phòng…) Theo tác giả, DN cần xem xét mục đích đầu tư bất đợng sản ban đầu để ghi nhận cho xác, đảm bảo sự trung thực hợp lý thơng tin kế tốn cung cấp Cụ thể, nếu DN mua mợt tịa nhà về làm văn phòng ngắn hạn chưa sử dụng hết, DN sử dụng phần nhàn rỗi thuê, tăng thêm thu nhập tịa nhà phải ghi nhận TSCĐ DN 3.3.2 Hồn thiện kế tốn TSCĐ góc độ KTTC 3.3.2.1 Về thu nhận thơng tin đầu vào kế toán TSCĐ Thứ nhất, sửa đổi bổ sung nợi dung chứng từ TSCĐ có Thứ hai, bổ sung thêm chứng từ TSCĐ Thứ ba, nâng cấp phần mềm kế toán phần mềm quản lý TSCĐ Thứ tư, cần kiểm tra, hoàn chỉnh chứng từ TSCĐ trước ghi sổ kế toán 3.3.2.2 Xử lý thơng tin kế toán TSCĐ góc độ KTTC Về Đo lường giá trị TSCĐ Thứ nhất, xác định giá trị ban đầu TSCĐ Thứ hai, khấu hao TSCĐ DN khai thác khoáng sản theo phương pháp hợp lý Thứ ba, xác định giá trị tổn thất TSCĐ sau ghi nhận ban đầu Về Ghi nhận thông tin kế toán TSCĐ Thứ nhất, DN cần hồn thiện tổ chức vận dụng hệ thớng tài khoản kế toán Cơ sở pháp lý cho việc thực hệ thống tài khoản tại DN đã xây dựng thông qua Luật, quyết định, thông tư kế tốn hành Thứ hai, đới với hệ thớng sổ kế tốn chi tiết tổng hợp DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc đã có hệ thớng sổ kế tốn chi tiết tổng hợp để theo dõi khoản kế toán liên quan tới TSCĐ 3.3.2.3 Trình bày cung cấp thơng tin kế toán TSCĐ BCTC Hồn thiện việc trình bày thơng tin kế tốn TSCĐ Bảng cân đới kế tốn, Báo cáo kết kinh doanh Thút minh BCTC 3.3.3 Hồn thiện kế tốn TSCĐ góc độ KTQT Về thu nhận thơng tin kế tốn TSCĐ Tác giả đề xuất trước quyết định cần kế hoạch hóa đầu tư tạo điều kiện cho DN chủ động huy động nguồn tài trợ phục vụ cho hoạt đợng Đồng thời, tác giả đề xuất mẫu kế hoạch sử dụng TSCĐ Về xử lý thơng tin kế tốn quản trị TSCĐ 21 Thứ nhất, việc tăng cường công tác quản lý sử dụng, bảo dưỡng, đổi công nghệ TSCĐ yếu tớ quan trọng giúp đảm bảo q trình SXKD DN liên tục, suất lao động nâng cao, tạo lợi thế về chi phí cho DN Thứ hai, việc giữ nhiều TSCĐ không dùng đến dẫn đến vớn bị ứ đọng gây lãng phí DN lại cần vốn cho hoạt đợng SXKH Do vậy, kế tốn quản trị cần xác định nguyên nhân dẫn đến việc ứ đọng TSCĐ để nhanh chóng tiến hành lý TSCĐ đã bị hư hỏng, đồng thời tiến hành điều phối TSCĐ nhiệm vụ sản xuất cho nơi khác sử dụng, thu hồi phần vốn đầu tư đã bỏ Thứ ba, Xây dựng hệ thống tiêu đánh giá hiệu đầu tư, hiệu sử dụng TSCĐ Về trình bày cung cấp thơng tin kế tốn quản trị TSCĐ Tác giả đề xuất thêm mẫu báo cáo kế tốn quản trị TSCĐ nhằm cung cấp thơng tin để nhà quản trị hoạch định mục tiêu, xây dựng chương trình, kế hoạch, dự tốn kiểm sốt trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 3.4 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kế toán TSCĐ DN khai thác khoáng sản khu vực Phía Bắc 3.4.1 Về phía quan quản lý nhà nước - Bợ Tài cần tiếp tục xây dựng, nghiên cứu soạn thảo ban hành một số CMKT về “Suy giảm giá trị tài sản”, “Tài sản dài hạn nắm giữ để bán hoạt đợng bị chấm dứt”; “Thăm dị đánh giá tài nguyên, khoáng sản” Đồng thời điều chỉnh VAS 01, VAS 03, VAS 04 cho phù hợp - Cơ quan th́ cần phải nâng cao trình đợ kế tốn cán bợ th́, tránh tình trạng cán bợ th́ không nghiên cứu kỹ hướng dẫn chuẩn mực kế tốn thơng tư hướng dẫn không cập nhật kịp thời quy định ban hành, dẫn tới sự không thống DN quan th́ - Hợi Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam, Hợi Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam cần cần tăng cường quan hệ trao đổi thông tin, kinh nghiệm hợp tác với tổ chức nghề nghiệp khu vực quốc tế, tăng cường nghiên cứu CMKT nói chung chuẩn mực về TSCĐ nói riêng để tập huấn cập nhật kiến thức cho kế tốn viên, kiểm tốn viên mợt cách hiệu 3.4.2 Về phía doanh nghiệp khai thác khống sản khu vực phía Bắc Thứ nhất, Các DN khai khống sản khu vực phía Bắc cần trọng đến yếu tố đào tạo nhân viên, tạo điều kiện về trang thiết bị, điều kiện vật chất khác để giúp kế toán nâng cao khả thu nhận, xử lý, kiểm sốt cung cấp thơng tin Thứ hai, Cần thực kế toán phù hợp với điều kiện cụ thể DN theo quy định Ḷt kế tốn Thứ ba, Các cán bợ quản lý bộ phận bộ phận kỹ thuật, hành kế tốn DN khai khống phía Bắc cần nhận diện đầy đủ hoạt đợng liên quan tới TSCĐ phát sinh tại đơn vị Thứ tư, Hồn thiện chế tổ chức quản lý sản xuất, xây dựng mơ hình tổ chức cơng tác kế tốn phù hợp với đặc điểm yêu cầu quản lý đơn vị mình.Qua nghiên cứu 22 khảo sát điều kiện thực tế DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc nay, tác giả đề xuất DN nên xếp nhân sự kế toán TSCĐ kết hợp KTQT KTTC mợt hệ thớng kế tốn phù hợp KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở hạn chế tồn tại hệ thống pháp luật thực định về khung lý thuyết kế toán thực trạng cơng tác kế tốn TSCĐ tại DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc, tác giả đã đưa mợt sớ khún nghị hồn thiện kế tốn TSCĐ phương diện nhận diện TSCĐ, kế toán tài kế tốn quản trị Để thực giải pháp nêu trên, tác giả đưa mợt sớ điều kiện thực về phía Nhà nước (Bợ tài chính, quan th́, hiệp hợi nghề nghiệp kế tốn – kiểm tốn), DN có hoạt đợng khai thác khống sản khu vực phía Bắc KẾT LUẬN Q trình giao lưu hợi nhập kinh tế đã đưa kế tốn trở thành mợt thứ “ngơn ngữ kinh doanh” thiếu, sở quyết định kinh doanh, quyết định về TSCĐ Để quyết định DN về TSCĐ gặp sai lầm, địi hỏi nguồn thơng tin tài mà họ sử dụng phải thớng nhất, hợp thức có đợ tin cậy cao Điều đạt điều kiện quốc gia xây dựng hệ thớng kế tốn phải dựa vào hệ thớng CMKT chung thừa nhận phạm vi toàn cầu (IAS/IFRS) Tài sản cố định một bộ phận quan trọng chiếm tỷ lệ lớn tổng giá trị tài sản DN Nghiên cứu hồn thiện kế tốn TSCĐ tại DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc vấn đề cần thiết nay, mà hành lang pháp lý về kế tốn TSCĐ cịn hạn chế, đặc biệt đới với loại hình DN đặc thù DN khai thác khoáng sản Việt Nam Với mục tiêu vậy, luận án đã tập trung vào giải quyết một số vấn đề sau: - Thứ nhất, nghiên cứu kế toán TSCĐ góc đợ KTTC KTQT theo quy trình hệ thớng thơng tin kế tốn tại DN Việt Nam nói chung tại DN khai thác khống sản phía Bắc nói riêng - Thứ hai, từ sự phân tích về vận dụng IAS/IFRS đo lường, ghi nhận trình bày thơng tin kế tốn TSCĐ mợt sớ q́c gia (Trung Q́c, Pháp) có điểm tương đồng với kế toán Việt Nam luận án đã rút mợt sớ học kinh nghiệm q báu để hồn thiện kế tốn TSCĐ tại DN Việt Nam nói chung tại DN khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc nói riêng hai góc đợ KTTC KTQT Đồng thời làm rõ kế toán TSCĐ đặc thù DN khai khoáng: quyền khai thác, chi phí thăm dị khống sản TSCĐ vơ hình; ghi nhận chi phí hồn ngun mơi trường chi phí trực tiếp cấu thành nên nguyên giá TSCĐ hữu hình - Thứ ba, thơng qua nghiên cứu, khảo sát thực trạng kế toán TSCĐ tại DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc theo hai góc đợ KTTC KTQT, ḷn án đã đánh giá một cách khách quan về kết đạt được, hạn chế nguyên nhân 23 hạn chế kế toán TSCĐ tại DN - Thứ tư, giải pháp hồn thiện kế tốn TSCĐ tại DN khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc đề cập luận án chủ yếu xoay quanh ba nhóm giải pháp nhận diện TSCĐ kế tốn hai theo góc đợ KTTC KTQT Mặc dù đã có nhiều cớ gắng, nhiên bên cạnh kết đạt được, luận án vẫn cịn mợt sớ tồn tại định hạn chế về thời gian, kinh phí dành cho nghiên cứu, cách thức thu thập, xử lý số liệu sơ cấp… Một sớ giải pháp đề xuất chưa có tính ứng dụng thời điểm tại Những vấn đề tác giả tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện đề tài nghiên cứu khoa học thời gian tới Vì vậy, tác giả xin trân trọng tiếp thu ý kiến đóng góp quý báu nhà khoa học, quý thầy, cô để ḷn án hồn thiện 24 Danh mục cơng trình nghiên cứu tác giả Số TT Tên cơng trình Tác giả/ Thành viên Nguồn cơng bố Mợt số giải pháp nâng cao hiệu kinh tế hoạt đợng khai thác khống sản Việt Nam Tác giả Tạp chí Doanh nghiệp Doanh nhân Thương hiệu, Số 14, T12/2014 trang 32 -36 Bàn về kế tốn biến đợng tăng tài sản mua sắm phải qua lắp đặt, chạy thử Tác giả Tạp chí Tài chính, Sớ 617, T9/2015 trang 54-56 Giải pháp cho hạch tốn trích trước chi phí sửa chữa tài sản cớ định? Tác giả Tạp chí Tài chính, sớ 623, T12/2015 trang 37 -38 Kế toán TSCĐ HH sau ghi nhận ban đầu theo mơ hình đánh giá lại kế tốn q́c tế học kinh nghiệm cho kế tốn Việt Nam Tác giả Tạp chí Công thương, số 1, T1/2017 trang 206 -211 Vận dụng IFRS kế toán TSCĐ tại DN Việt Nam Tác giả Tạp chí Cơng thương, sớ 11, T6/2019 trang 448 -354 Đồng tác giả Kỷ yếu hội thảo khoa học quốc gia VCAA 2019, Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, T12/2019 trang 669682 Ảnh hưởng cấu TSCĐ đến hiệu kinh doanh DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc ... TRẠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC KHỐNG SẢN KHU VỰC PHÍA BẮC 2.1 Tổng quan doanh nghiệp khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc 2.1.1 Tài ngun khống sản khu vực phía Bắc. .. kế toán tài sản cố định doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán TSCĐ doanh nghiệp khai thác khoáng sản khu vực Phía Bắc Chương 3: Giải pháp hồn thiện kế toán TSCĐ doanh nghiệp khai thác. .. kế toán TSCĐ DN khai thác khống sản mợt cách tồn diện Xuất phát từ lý trên, tác giả đã lựa chọn đề tài: "Kế toán tài sản cố định doanh nghiệp khai thác khống sản khu vực phía Bắc" làm đề tài