KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU NỘI DUNG I Đặc điểm rủi ro kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Đặc điểm tiền lương khoản trích theo lương với vấn đề kiểm toán Các rủi ro kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương II Mục tiêu kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương Mục tiêu kiểm toán tiền lương khoản trích theo Lương Căn kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương III Các thử nghiệm kiểm soát để khảo sát kiểm soát nội đối với khoản mục tiền lương khoản trích theo lương IV Các thủ tục kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 1.Lập kế hoạch kiểm tốn Thực kiểm toán 11 Kết thúc kiểm toán V 13 Các thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tài khoản 13 có liên quan VI Ví dụ thực tế kiểm tốn khoản mục tiền lương 16 khoản trích theo lương KẾT LUẬN 19 LỜI MỞ ĐẦU Tiền lương và tiền công đóng vai trò quan trọng với cả người lao đợng và doanh nghiệp Khoản mục chi phí lương có liên quan trực tiếp đến lợi ích người lao đợng và thường là khoản chi phí lớn, có ảnh hưởng trực tiếp tới tình hình hoạt đợng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Số dư khoản mục tiền lương và khoản trích theo lương đánh giá là trọng yếu liên quan đến nhiều tiêu Bảng cân đối kế tốn và Báo cáo kết quả hoạt đợng kinh doanh Do đó, kiểm tốn tiền lương và khoản trích theo lương là một công việc quan trọng cần phải tiến hành c̣c kiểm tốn BCTC I Đặc điểm rủi ro kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Đặc điểm tiền lương và các khoản trích theo lương với vấn đề kiểm toán Tiền lương là phần thù lao lao động biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động cứ vào thời gian, khối lượng và chất lượng công việc Về bản chất, tiền lương là biểu hiện bằng tiền giá cả sức lao động Mặt khác, tiền lương còn là đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao đợng, kích thích và tạo mối quan tâm người lao động đến kết quả cơng việc họ Tiền lương và khoản trích theo lương Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí cơng đoàn…là tiêu kiểm toán viên quan tâm và có ý nghĩa quan trọng nhằm xác minh tính trung thực và hợp lý tiền lương và khoản liên quan xét khía cạnh trọng yếu Kiểm tốn tiền lương và khoản trích theo lương có mợt vị trí quan trọng bởi: + Tiền lương và khoản trích theo lương là mợt chi phí chủ yếu doanh nghiệp, nó liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm dịch vụ + Tiền lương và khoản trích theo lương là xem xét quan trọng đánh giá sản phẩm dở dang có đúng đắn và hợp lý hay không Mặt khác, việc tính tốn và phân bơ chi phí tiền lương và khoản trích theo lương khơng đúng dẫn đến sai sót trọng yếu liên quan đến kết quả kinh doanh kỳ doanh nghiệp + Doanh nghiệp có thể bị lãng phí tính kém hiệu quả việc sử dụng lao động hoặc bị đánh cắp thơng qua gian lận việc tính tốn và tốn tiền lương và khoản trích theo lương Các rủi ro kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Đối với nhóm khách hàng hoạt động lĩnh vực sản xuất, thương mại và dịch vụ: Chức Khả sai phạm +Xác định mức lương và khoản phúc lợi sai, khơng đúng sách cơng ty +Chưa xây dựng quy chế trả lương có phê duyệt Phê duyệt thay đôi mức người có thẩm quyền, cách thức tính lương, trả lương khơng lương, bậc lương, thưởng quán và khoản phúc lợi +Các nghiệp vụ nâng lương không có định nâng lương cấp có thẩm quyền phê duyệt thời điểm gần kèm theo + Chấm công không đầy đủ, xác, kịp thời Theo dõi tính tốn thời +Có thể thông đồng hoặc thiên vị chấm công làm tăng gian lao động và khối công để tăng lương… lượng công việc, sản +Khai khống nhân viên khống, hồ sơ khống, nhân viên đã việc đơn vị vẫn đươc trả lương, khai tăng kết quả lao phẩm hoàn thành động để tăng lương +Rủi ro cập nhật liệu nhân sự, số lượng chức vụ, Tính lương và lập bảng chức danh, bợ phận tính lương +Tính lương khơng đúng, khơng đủ, khơng kịp thời +Chi phí tiền lương cao so với thực tế +Hạch tốn tiền lương và khoản trích theo lương khơng đúng, khơng đủ, khơng kịp thời +Bảng tính lương, bảng tơng hợp chi phí tiền lương và nhật Ghi chép sô sách ký tiền lương không khớp nhau, dẫn tới việc phân bơ chi phí nhân cơng khơng xác Thanh tốn tiền lương và +Chi lương khơng đúng với bảng lương +Tiền lương toán cao thực tế bảo đảm khoản +Xuất hiện bất thường và ngoại lệ về tiền lương lương chưa toán Ban lãnh đạo doanh nghiệp Đối với nhóm khách hàng hoạt động lĩnh vực xây lắp một số sai phạm có thể xảy mà kiểm toán viên nên chú ý: + Hạch tốn khoản trích theo lương KPCĐ, BHYT, BHXH công nhân trực tiếp xây lắp vào chi phí nhân cơng trực tiếp hoặc hạch tốn vào TK 6231 khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT tính tiền lương phải trả cơng nhân sử dụng máy thi cơng Các khoản trích theo lương này đều hạch tốn vào tài khoản chi phí sản xuất chung + Thanh toán lương khống: nhân viên khống, nhân viên đã việc đơn vị mà vẫn trả lương II Mục tiêu kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương Mục tiêu kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương Mục tiêu kiểm tốn chung khoản mục kiểm tốn tiền lương và khoản trích tiền lương là thu thập bằng chứng để khẳng định tính trung thực và hợp lý nghiệp vụ về tiền lương và khoản trích tiền lương Tất cả thơng tin tài trọng yếu có liên quan tới khoản mục đều trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán, chế đợ kế tốn tài Các mục tiêu kiểm tốn tiền lương khoản trích tiền lương: Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán đặc thù Tính hợp lý chung Số lượng lao đợng và việc hạch tốn tiền lương và khoản trích tiền lương hợp lý Tính hiệu lực Danh sách tốn tiền lương và khoản trích tiền lương là có thật, bảng chấm công theo thời gian hoặc theo sản phẩm là có hiệu lực Tính đầy đủ Tất cả nghiệp vụ tiền lương đã xảy đều ghi chép đầy đủ Phân loại và trình bày Tiền lương và khoản trích tiền lương phân loại đúng tiêu thức phân loại khác và tập hợp đúng vào tài khoản tông hợp và chi tiết Tính giá Việc hạch tốn và tốn tiền lương và khoản trích tiền lương thực hiện theo đúng đơn giá, cấp bậc, hợp đờng và mức khốn đã xác định trước Tính xác Kế tốn doanh nghiệp thực hiện xác về mặt số học việc tính tốn và tốn cho người lao động về tiền lương và khoản trích tiền lương Quyền và nghĩa vụ Tiền lương và khoản trích tiền lương người lao đợng hưởng phản ánh đúng nghĩa vụ kế tốn đối với người lao động Đối với nghiệp vụ về tiền lương mục tiêu này khơng quan trọng lắm Căn kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương - Các quy định, quy chế và thủ tục KSNB quy chế tuyển dụng lao động; quy định về tiền lương; quy định về quản lý và lưu trữ hồ sơ nhân viên… - Các tài liệu về định mức lao động, tiền lương; kế hoạch (dự tốn) chi phí nhân cơng… - Các chứng từ, tài liệu kế toán có liên quan như: + Bảng cân đối kế tốn + Sơ kế tốn tơng hợp và chi tiết tài khoản + Các chứng từ hạch tốn tiền lương, tính lương và trợ cấp BHXH như: bảng chấm cơng, bảng tốn lương, bảng phân bơ tiền lương và khoản trích theo lương III Các thử nghiệm kiểm soát để khảo sát kiểm soát nội đối với khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Phương pháp kiểm tốn mà KTV áp dụng để thu thập thơng tin thủ tục này là phương pháp kiểm toán tuân thủ Việc áp dụng phương pháp tuân thủ mức đợ nào là tùy tḥc vào xét đốn KTV về hiệu lực KSNB doanh nghiệp đối với khoản mục tiền lương Việc khảo sát KSNB xem xét khía cạnh: - Thiết kế: đánh giá tính đầy đủ, thích hợp việc thiết kế quy chế và thủ tục kiểm sốt nợi bợ, tìm hiểu về vận hành, tính hiệu lực quy chế và thủ tục kiểm soát đã thiết lập đối với khoản mục tiền lương KTV thường đọc tài liệu quy định về kiểm sốt nợi bợ áp dụng cho khoản mục quy chế tuyển dụng lao động, quy chế tiền lương tiền thưởng, quy định về việc tính và tốn khoản trích theo lương… Bên cạnh đó, KTV còn có thể thực hiện kỹ thuật vấn người có liên quan về việc thiết kế quy chế và thủ tục kiểm soát Bằng chứng thu giúp KTV kết luận về tờn tại, tính thích hợp và đầy đủ quy chế và thủ tục kiểm sốt nợi bợ đã đặt đối với khoản mục này - Vận hành: KTV thường sử dụng kỹ thuật vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu + Kỹ thuật vấn áp dụng bằng cách sử dụng bảng câu hỏi để thu thập bằng chứng có liên quan đến việc phân chia trách nhiệm chức quản lý nhân sự, theo dõi kết quả lao đợng, tính và trả lương đơn vị có đảm bảo thường xuyên hay khụng… Phương phỏp vấn cho phép KTV có thể thu thập bằng chứng về vận hành bất kỳ quy chế và thủ tục kiểm sốt nợi bợ nào mà KTV cho là quan trọng và đã doanh nghiệp đặt + Kỹ thuật quan sát có thể KTV sử dụng quan sát việc chấm công, việc nghiệm thu sản phẩm hoàn thành, quan sát việc phát lương để thu thập bằng chứng về việc thực hiện quy chế và thủ tục kiểm sốt Kiểm tra hờ sơ nhân viên, bảng chấm cơng, thẻ tính giờ để thu thập bằng chứng xác đáng về tính thường xuyên liên tục việc thực hiện quy chế… KTV kiểm tra kiểm sốt nợi bợ đối với việc tính và phân bơ lương bằng cách kiểm tra cứ và phép tính , kiểm tra chữ ký người phê chuẩn, kiểm tra dấu hiệu việc kiểm tra nợi bợ bảng tính lương, bảng phân bơ lương Kiểm tra tính đúng đắn và quán việc áp dụng sách phân bơ chi phí tiền lương doanh nghiệp Kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ tiền lương bằng cách đối chiếu việc ghi sô với thực tế, … Đặc biệt, KTV chú ý đến khâu KSNB đối với lương ban lãnh đạo và nhân viên quản lý về tính đúng đắn và hợp lý KTV cần chú ý việc tuân thủ nguyên tắc: ủy quyền phê chuẩn, phân công phân nhiệm, bất kiêm nhiệm Từ đó, KTV đưa kết luận về tính thích hợp, hiệu lực, hiệu quả kiểm sốt nội bộ đối với khoản mục tiền lương, định về mức đợ rủi ro kiểm sốt, phụ vụ cho việc thiết kế thủ tục kiểm toán bản đối với tiền lương cho phù hợp IV Các thủ tục kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Việc tơ chức quy trình kiểm tốn cho khoản mục tiền lương đối với khoản mục khỏc trờn BCTC Các phương pháp kiểm toán áp dụng kết hợp chặt chẽ quy trình kiểm toán, giúp KTV hạn chế rủi ro kiểm tốn, tăng tính hiệu quả và tiết kiệm chi phí cho c̣c kiểm tốn.Việc xây dựng quy trình kiểm tốn khoản mục này mợt cách khoa học và hợp lý là vấn đề quan trọng mà KTV cần quan tâm Quy trình kiểm tốn bao gờm bước : Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán coi là bước và bản trình kiểm tốn, nó định tới chất lượng c̣c kiểm tốn, thời gian và chi phí thực hiện Thơng thường, đối với c̣c kiểm tốn có quy mơ lớn, cần lập cả kế hoạch kiểm tốn tơng thể và kế hoạch chiến lược Trong phạm vi bài luận văn mình, em xin trình bày kế hoạch kiểm tốn tơng thể Trước tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn, KTV thực hiện cơng việc ch̉n bị kiểm tốn, bao gờm: Xử lý thư mời kiểm tốn và ký kết hợp đờng kiểm tốn; Bố trí nhân tơ (nhóm) kiểm tốn và phương tiện làm việc  Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Thu thập thông tin sở: Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý khách hàng, thông tin này thu thập thơng qua việc tìm hiểu tài liệu như: Giấy phép thành lập, điều lệ, quy chế công ty, biên bản họp hội đồng cô đơng, hợp đờng giao khốn, định thay đơi đơn giá tiền lương, BCTC, báo cáo kiểm tra… Với phần hành này, KTV cần quan tâm về sách tiền lương đơn vị, sách sử dụng lao động, biến động về quy mô sản xuất kinh doanh doanh nghiệp điều này ảnh hưởng tới quy mô công nhân viên đơn vị… Sau đã đạt thông tin theo nội dung trên, cần thực hiện sơ bợ nhằm phân tích đánh giá ảnh hưởng thông tin sở đến khoản mục tiền lương, công ty có loại hình kinh doanh khác thỡ cú cỏc quy chế về tiền lương khác nhau; từ đó xác định vấn đề chủ chốt khoản mục tiền lương công ty này, sai phạm có thể có; đưa thủ tục cần thiết nhằm đạt hiệu quả cao, tiết kiệm thời gian và chi phí cho c̣c kiểm tốn Nghiên cứu hệ thống KSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát: 10 Dựa thông tin thu được, KTV xác định mức độ tin tưởng vào hệ thống KSNB đối với khoản mục tiền lương, cụ thể là về thiết kế yếu tố kiểm soát như: quy chế tiền lương, thưởng, phụ cấp đơn vị; quy chế tuyển dụng lao động, quy chế trả lương cho nhân viên, hệ thống kế toán đơn vị và thủ tục kiểm soát đơn vị KTV xem xét mặt: thiết kế và vận hành, từ đó để có kết luận phục vụ cho việc xác định mức rủi ro kiểm soát, để thiết kế thủ tục kiểm toán bản đối với nghiệp vụ tiền lương cho phù hợp Đánh giá trọng yếu rủi ro: Dựa kết quả việc đánh giá mức trọng yếu toàn c̣c kiểm tốn, từ đó KTV xác định mức trọng yếu cho khoản mục tiền lương, nhằm ước lượng sai sót khoản mục này có thể chấp nhận Dựa thông tin thu thập ban đầu, KTV xác định rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát cho khoản mục tiền lương, từ đó xác định phạm vi và quy mô việc kiểm toán khoản mục này Nếu KTV cho rằng, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát khoản mục tiền lương là cao tiến hành nhiều thủ tục kiểm soát chi tiết nhằm giảm rủi ro kiểm toán; và ngược lại, KTV cho rằng rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát thấp thu hẹp phạm vi kiểm tốn, giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết vẫn đảm bảo sai sót có thể chấp nhận vẫn nằm mức trọng yếu đã xác định từ trước, đó chất lượng kiểm toán khoản mục này vẫn đảm bảo và tiết kiệm thời gian chi phí cho việc kiểm tốn  Chương trình kiểm toán Chương trình kiểm tốn thực chất là mợt tập hợp thủ tục kiểm toán dẫn cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán theo sở dẫn liệu cụ thể, đó xác định cả quy mô mẫu, phần tử lựa chọn, thời gian thực hiện cho thủ tục kiểm toán và cả phân cơng lao đợng KTV 11 Chương trình kiểm tốn khoản mục tiền lương bao gờm phương pháp kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ, KTV thực hiện thông qua phương pháp kiểm toán tuân thủ (thử nghiệm kiểm soát) và kiểm toán bản (thử nghiệm bản) Thứ nhất: thiết kế thử nghiệm kiểm sốt: q trình xây dựng chương trình kiểm tốn, KTV cần xem xét việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát để thu thập bằng chứng về khả ngăn chặn sai phạm hệ thống KSNB liên quan tới khoản mục tiền lương Thứ hai: thiết kế thử nghiệm bản: Các thử nghiệm này thiết kế để thu thập bằng chứng về hoàn chỉnh, xác và hiệu lực liệu hệ thống kế toán xử lý Thử nghiệm bản thiết kế cho khoản mục tiền lương thông qua thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tiền lương cùng nghiệp vụ trích theo lương và thủ tục kiểm tra chi tiết số dư tài khoản Thủ tục phân tích: là việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất để tìm xu hướng biến động tiêu Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tiền lương khoản trích theo lương: mục tiêu là để xác nhận nghiệp vụ này có thực phát sinh và hoàn thành khơng; có tính tốn đánh giá đúng giá trị nghiệp vụ ghi sô không; việc ghi sô nghiệp vụ có đầy đủ, đúng loại, đúng kỳ và cộng dồn, chuyển sô đúng hay không Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản: là cách thức kết hợp phương pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê và điều tra thực tế để xác định độ tin cậy số dư cuối kỳ (hoặc tông số phát sinh) tài khoản 334, 338, tài khoản liên quan tới chi phí nhân công như: tài khoản 622, 627, 641, 642… Thực kiểm toán 12 Thực hiện kiểm toán là trình sử dụng phương pháp, kỹ tḥt kiểm tốn thích hợp ứng với đối tượng kiểm tốn cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán Đó là trình triển khai mợt cách chủ đợng và tích cực kế hoạch, chương trình kiểm tốn nhằm đưa ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lí BCTC sở bằng chứng đầy đủ và tin cậy Với khoản mục tiền lương, KTV thường sử dụng thủ tục giai đoạn thực hiện kiểm toán sau: - Khảo sát KSNB - Thực hiện thử nghiệm bản Như đã trình bày, khoản mục tiền lương là mợt khoản mục có liên quan tới nhiều đối tượng khác như: người sử dụng lao động (doanh nghiệp); người lao động; quan nhà nước như: quan thuế, quan quản lí BHYT, BHXH, quan quản lí quỹ BHTN, cơng đoàn Vì vậy việc tính và tốn lương khản trích theo lương giám sát nhiều người, vậy mà khoản mục tiền lương tờn gian lận sai sót khâu này Khi thực hiện thử nghiệm bản, KTV thường áp dụng thủ tục: Thủ tục phân tích: KTV áp dụng thủ tục phân tích để kiểm tra tính hợp lý khoản chi phí về lương và khoản phải trả cho nhân viên, phát hiện vấn đề nghi vấn cần tập trung kiểm tra chi tiết hoặc định thu hẹp phạm vi kiểm tra chi tiết cho rằng khả cú ớt sai lệch Kết thúc kiểm toán 13 Sau thực hiện thủ tục kiểm toán phần hành kiểm tốn, KTV tiến hành tơng hợp kết quả, lập Báo cáo kiểm tốn Để đảm bảo tính thận trọng q trình kiểm tốn và lập báo cáo kiểm toán, KTV cần tực hiện thủ tục kiểm toán như: soát xét nợ bất thường, kiện sau ngày kết thúc niên đợ kế tốn ( khóa sơ kế tốn, lập BCTC); xem xét giả định hoạt động liên tục và vấn đề khác Bên cạnh đó, KTV có thể nêu lên ý kiến về tờn đơn vị về khoản mục tiền lương thư quản lý, giúp đơn vị hoàn thiện quy trình kiểm sốt nợi bợ đối với khoản mục này V Các thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tài khoản có liên quan Khi kiểm toán khoản mục tiền lương, KTV thường áp dụng kỹ thuật phân tích sau để kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và tài khoản có liên quan: - Phân tích xu hướng: so sánh số lũy kế tài khoản chi phí nhân cơng niên độ này với niên độ trước, quỹ lương thực hiện với quỹ lương kế hoạch (KTV lấy lũy kế phát sinh TK334, 338, 622…để so sánh); so sánh số lũy kế tài khoản phản ánh khoản trích theo lương (lấy số lũy kế phát sinh TK 3383( BHXH), 3384 (BHYT), 3382 (KPCĐ), 3389 (BHTN); tỷ lệ về thuế TNCN tông tiền lương kỳ này với kỳ trước Việc so sánh này giúp KTV xác định biến động bất thường, từ đó xác định trọng tâm kiểm toán - Phân tích tỷ suất: So sánh tỷ lệ chi phí nhân công (trực tiếp, phân xưởng, bán hàng, QLDN) tông chi phí sản xuất kinh doanh (giá thành sản phẩm, chi phí sản xuất chung, CPBH và CP QLDN) kỳ này so với kỳ trước (các kỳ trước) Nếu có biến đợng bất thường có khả sai phạm lớn đối với khoản mục này 14 Khi so sánh, KTV cần loại trừ yếu tố ảnh hưởng mang tính đương nhiên (biến đợng hợp lý) tăng lương, tăng số lượng công nhân viên, thăng chức, sa thải… KTV phải loại trừ biến động hợp lý mới đánh giá yếu tố bất hợp lý Khi đã đánh giá yếu tố bất hợp lý mà nghiêm trọng KTV cho rằng là trọng tâm để sâu kiểm toán Biểu 1: Thủ tục phân tích tổng quát khoản mục tiền lương Thủ tục phân tích Khả sai phạm So sánh tài khoản số dư chi phí tiền lương với Sai phạm tài khoản cỏc niên độ trước về chi phí tiền lương So sánh tỷ lệ chi phí tiền lương giá thành Sai phạm về chi phí nhân sản xuất hoặc doanh thu kỳ này với lỳ trước công trực tiếp So sánh tỉ lệ chi phí nhân cơng trực tiếp Sai phạm về tiền hoa hờng tơng chi phí bán hàng với năm trước bán hàng So sánh tài khoản BHXH, BHYT, KPCĐ Sai phạm về khoản trích tính dờn tích kỳ này với kỳ trước tiền lương 15  Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tiền lương Như đã trình bày, tiền lương và khoản trích theo lương ln chịu giám sát nhiều đối tượng khác Do vậy, kiểm toán nghiệp vụ tiền lương, KSNB khơng tốt KTV thường chú ý đến khả sai phạm như: khả tính sai tiền lương và khoản phải trả lao động, khả khai khống tiền lương, khả phân bơ sai chi phí tiền lương và khoản trích theo lương cho đối tượng chịu chi phí và khả sai sót ghi sơ kế tốn nghiệp vụ tiền lương Các thủ tục thơng thường đối với nghiệp vụ tiền lương thực hiện dựa sở dẫn liệu: - Tính có cứ hợp lý - Sự phê chuẩn nghiệp vụ - Sự tính tốn đánh giá - Ghi chép đầy đủ - Sự phân loại - Tính đúng kỳ - Tông hợp và chuyển sô  Kiểm tra chi tiết số dư Trong chu kỳ này KTV tập trung kiểm tra chi tiết đối với tài khoản 334, 338 và toài khoản chi phí nhân cơng 16 - Với tài khoản phải trả công nhân viên (TK334): trước hết KTV cần kiểm tra sách tiền lương, phụ cấp, tiền thưởng và khoản phải trả khác cho công nhân viên có áp dụng một cách đúng đắn khụng, cú phù hợp với văn bản quy định hiện hành và có quán không (có thể chọn mẫu kiểm tra) KTV dựa kết quả phân tích tơng qt để định hướng kiểm tra chi tiết cho phù hợp Kiểm tra việc ghi sô nghiệp vụ việc trình bày và báo cáo về tiền lương và khoản trích theo lương có đúng đắn không - Đối với tài khoản chi phí nhân cơng: KTV thường chọn mẫu mợt số nghiệp vụ phân bơ tiền lương và khoản trích theo lương xem có tính tốn và ghi sơ đúng đắn hay không, thông qua việc kiểm tra đối tượng phân bơ chi phí, việc xác định và tơng hợp cho đối tượng chịu chi phí, việc hạch tốn tiền lương và khoản trích theo lương - Kiểm tra khoản trích theo lương BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTNTK3383, 3384, 3382, 3389: KTV kiểm tra tỷ lệ trích mà doanh nghiệp áp dụng, đúng đắn tiền lương dùng làm sở trích, kiểm tra việc trích và phân bơ vào chi phí sản xuất, khấu trừ vào lương và phải nộp cho quan hữu quan, việc ghi sơ kế tốn, việc tốn cho đơn vị liên quan Ngoài ra, kiểm toán khoản mục này, KTV còn xem xét tính hợp lý, đúng đắn số liệu liên quan thuế thu nhập cá nhân (nếu có), l̀ng tiền (thanh tốn cho công nhân viên) báo cáo lưu chuyển tiền tệ VI Ví dụ thực tế kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Ví dụ thực tế về kiểm toán khoản mục tiền lương và khoản trích theo lương Cơng ty ABC tiền thân là Công ty Liên doanh dược phẩm, sau đó Công ty chuyển thành Công ty cô phần từ ngày 14/10/2008 Ngành nghề kinh doanh công ty: Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh: Sản xuất thuốc Năm kiểm toán 2017 17 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết  Kiểm tra chi tiết phải trả người lao động  Kiểm tra đối ứng tài khoản Để khảo sát việc phân bơ chi phí khách hàng, KTV tiến hành tông hợp số liệu bảng cân đối số phát sinh tài khoản, sau đó xem xét đối ứng từ sô chi tiết tài khoản nhằm xem xem có nghiệp vụ bất thường hay không Nờờ́u thṍy có nghiệp vụ bất thường tiến hành hỏi kế toán tiền lương hoặc xem chứng từ chi tiết liên quan tới nghiệp vụ đó Đối với đầu chi phí 627, 641, 642 yêu cầu kế toán chi tiết khoản tiền ăn trưa, tiền làm thêm giờ, tiền phụ cấp để tính xem có khớp đúng với quỹ lương không, đồng thời còn để đối chiếu với BHXH Qua kiểm tốn Cơng ty ABC cho thấy không có đối ứng bất thường, việc phân bơ vào chi phí là hợp lý và xác 18 Biểu 2: Tởng hợp đối ứng tài khoản phải trả công nhân viên Công ty ABC Mã nhóm Tên nhóm Phát sinh Nợ 1111 1121 3111 3335 3384 3383 3389 622 6271 64111 64113 64211 64213 Số dư đầu ky Tiền mặt VNĐ Tiền gửi ngân hàng Việt Nam Vay ngắn hạn ngân hàng Thuế thu nhập cá nhân Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng trực tiếp Chi phí lương, thưởng nhân viên bán hàng Chi phí lại, ăn ca, cơng tác Lương thưởng nhân viên quản lý Đi lại ăn ca Cộng phát sinh ky Số dư cuối ky Có 869.013.198 4.356.835.234 1.817.378.200 86.473.622 145.104.900 36.270.500 24.164.500 1.475.104.803 2.498.953.918 1.444.846.301 106.960.000 1.719.270.132 90.105.000 7.335.240.154 7.335.240.154 Ghi chú: +Số liệu lấy từ BCĐKT đã đối chiếu khớp với BCĐSPS, sô cái, sô chi tiết TK +Số liệu đầu kỳ khớp với số liệu kiểm toán năm trước  Kiểm tra chi tiết tài khoản 334 KTV tiến hành kiểm tra chứng từ tính lương tháng nhận thấy: + Cơng ty đã phân bơ tiền lương và chi phí bán hàng, quản lý,…căn cứ vào bộ phận công tác + Hàng tháng đều trả lương qua ngân hàng có giấy báo nợ, chứng từ ngân hàng, bảng kê, bảng trích lương 19 Biểu 3: Kiểm tra chi tiết TK 334 Công ty ABC Mã Ct Số Ct Diễn giải TK ĐƯ Số tiền BT GNN46 TT tiền lương tháng 01/2017 cho CBCNV 3111 420.228.700 BN BN112 TT tiền lương tháng 06/2017 cho CBCNV 112 435.553.200 BN BN191 TT tiền lương tháng 12/2017 cho CBCNV 112 414.531.000 PK PK PK PK PK0010 PK0011 PK111 PK111 Phẩn bô tiền lương T1 Phân bô tiền cơm ca T1 Phân bô tiền lương T6 Phân bô tiền lương T6 6271 6271 622 641 144.729.500 12.510.000 152.639.000 91.054.000 Ghi Giấy nhận nợ, sô phụ ngân hàng kém theo danh sách nhân viên trả lương Giấy báo nợ, sô phụ ngân hàng kém theo danh sách nhân viên trả lương Giấy báo nợ, sô phụ ngân hàng kém theo danh sách nhân viên trả lương Phiếu kế toán Phiếu kế toán Phiếu kế toán Phiếu kế toán Ngoài ra, KTV còn tiến hành kiểm tra Thỏa ước lao động tập thể và giấy phép lao động người nước ngoài làm việc Công ty Qua kiểm tra cho thấy Công ty có đăng ký với quan quản lý lao động và người lao động nước ngoài làm việc đơn vị có giấy phép lao động theo đúng quy định 20 KẾT LUẬN Trong hoạt đợng kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn tiền lương và khoản trích tiền lương đóng mợt vai trò quan trọng kết quả việc hạch tốn tiền lương liên quan đến chi phí nhân cơng và từ đó ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh Nếu tiền lương khơng hạch tốn xác làm sai lệch khoản mục liên quan báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Do vậy đưa thông tin sai lệch làm cho định nhà quản lý dựa thông tin đó khơng xác Vì vậy, kiểm tốn tiền lương và khoản trích tiền lương có vị trí vơ cùng quan trọng kiểm tốn báo cáo tài và cần chú trọng thực hiện kiểm toán 21 ... mà vẫn trả lương II Mục tiêu kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương Mục tiêu kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương Mục tiêu kiểm toán chung khoản mục kiểm toán tiền lương và khoản... Quy trình kiểm tốn bao gờm bước : Lập kế hoạch kiểm tốn, Thực hiện kiểm toán và Kết thúc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán coi là bước và bản q trình kiểm tốn,... tiêu kiểm tốn tiền lương khoản trích tiền lương: Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm tốn đặc thù Tính hợp lý chung Số lượng lao đợng và việc hạch tốn tiền lương và khoản trích tiền lương