Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI MỞ ĐẦU Trong nền sản xuất hàng hóa có sự tham gia của nhiều thành phần kinh tế vận động theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước, các doanh nghiệp luôn phải đối mặt với cạnh tranh. Muốn thắng lợi trong cạnh tranh, một vấn đề quan trọng mà bất cứ doanh nghiệp nào cũng đều phải quan tâm là giảm chi phí sản xuất, vì giảm một đồng chi phí có nghĩa là tăng thêm một đồng lợi nhuận tăng thêm sức cạnh tranh cho doanh nghiệp. Nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm đồng thời cũng là một trong những nhân tố quyết định đến kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Chính vì vậy, quản lý tốt vật liệu là điều kiện cơ bản làm giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm từ đó tạo ra sức mạnh cạnh tranh trên thị trường làm tăng lợi nhuận của doanh nghiệp. Việc nghiên cứu đề tài nhằm đạt hai mục đích: Tìm hiểu công tác kế toán nguyên vật liệu từ khâu thu mua, quản lý NVL đến quá trình hạch toán, ghi chép trên chứng từ báo biểu, sổ sách tại kho và tại phòng kế toán về tình hình nhập – xuất – tồn NVL. Qua đó, đánh giá thực tế tình hình quản lý và tổ chức kế toán NVL làm nổi bật lên những ưu điểm và nghiên cứu hạn chế cần khắc phục trong công tác kế toán NVL tại doanh nghiệp góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản trị doanh nghiệp.
ĐỀ ÁN Đề tài: Kế toán Nguyên vật liệu doanh nghiệp Việt Nam LỜI MỞ ĐẦU Trong sản xuất hàng hố có tham gia nhiều thành phần kinh tế vận động theo chế thị trường có quản lý nhà nước, doanh nghiệp phải đối mặt với cạnh tranh Muốn thắng lợi cạnh tranh, vấn đề quan trọng mà doanh nghiệp phải quan tâm giảm chi phí sản xuất, giảm đồng chi phí có nghĩa tăng thêm đồng lợi nhuận tăng thêm sức cạnh tranh cho doanh nghiệp Nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm đồng thời nhân tố định đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chính vậy, quản lý tốt vật liệu điều kiện làm giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm từ tạo sức mạnh cạnh tranh thị trường làm tăng lợi nhuận doanh nghiệp Việc nghiên cứu đề tài nhằm đạt hai mục đích: Tìm hiểu cơng tác kế toán nguyên vật liệu từ khâu thu mua, quản lý NVL đến q trình hạch tốn, ghi chép chứng từ báo biểu, sổ sách kho phòng kế tốn tình hình nhập – xuất – tồn NVL Qua đó, đánh giá thực tế tình hình quản lý tổ chức kế toán NVL làm bật lên ưu điểm nghiên cứu hạn chế cần khắc phục cơng tác kế tốn NVL doanh nghiệp góp phần nâng cao hiệu cơng tác quản trị doanh nghiệp Nhận thức vấn đề đồng thời khuyến khích thầy giáo, em chọn đề tài Kế toán Nguyên vật liệu doanh nghiệp Việt Nam Ngoài phần mở đầu kết luận, Đề án gồm chương: Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN SUẤT Chương 2: THỰC TRẠNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ NVL TRONG DOANH NGHIỆP Chương 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÁC DOANH NGHIỆP MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN SUẤT 1.1 Một số vấn đề 1.1.1 Các khái niệm 1.1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán NVL 1.2 Phân loại, tính giá tổ chức chứng từ kế toán NVL 1.2.1 Phân loại NVL 1.2.2 Tính giá nguyên vật liệu Chương II: THỰC TRẠNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ NVL TRONG DOANH NGHIỆP 11 2.1 Một số quy định kế toán nguyên vật liệu 11 2.1.1 Nguyên tắc kế toán tài khoản 152 (tài khoản nguyên liệu, vật liệu) 11 2.1.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 152 .13 2.2 Phương pháp kế toán chi tiết NVL doanh nghiệp 13 2.2.1 Phương pháp ghi thẻ song song 14 2.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển .15 2.2.3 Phương pháp ghi số số dư 16 2.3 Phương pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu doanh nghiệp 17 2.3.1 Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 18 2.3.2 Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ 25 2.3.3 Phương pháp kế toán giao dịch chủ yếu khác 27 2.4 2.5 Số kế toán nguyên vật liệu 28 Các mặt tích cực hạn chế kế tốn NVL doanh nghiệp 33 2.5.1 Ưu điểm 33 2.5.2 Hạn chế 34 2.6 Đặc điểm kế toán NVL số nước giới 35 2.6.1 Kế toán Pháp 35 2.6.2 Kế toán Mỹ 36 Chương III: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO- NVL TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 38 3.1 Về phía doanh nghiệp 38 3.2 Về phía Nhà nước 40 KẾT LUẬN 42 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 43 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN SUẤT 1.1 Một số vấn đề 1.1.1 Các khái niệm a Hàng tồn kho (theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02- Hàng tồn kho): Là tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang b Nguyên vật liệu (theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02): phận hàng tồn kho, sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ, bao gồm vật liệu tồn kho, vật liệu gửi gia công chế biến mua đường Ngồi số khái niệm khác NVL như: - NVL đối tượng lao động thay đổi lao động có ích tác động vào nó, NVL đối tượng lao động khơng phải đối tượng lao động NVL mà điều kiện đối tượng lao động mà lao động làm hình thành NVL - NVL ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh giá trị nguyên vật liệu tiêu hao trình sản xuất kinh doanh tạo nên giá trị sản phẩm dịch vụ tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất giá trị NVL chiếm tỷ trọng lớn chủ yếu giá trị sản phẩm - NVL đối tượng lao động mua tự chế biến cần thiết trình hoạt động sản xuất doanh nghiệp thể dạng vật hóa như: sắt, thép doanh nghiệp khí chế tạo, sợi doanh nghiệp dệt, da doanh nghiệp đóng giày, vải doanh nghiệp may mặc,… NVL tham gia vào chu trình sản xuất kinh doanh định toàn giá trị chuyển hết vào lần vào chi phí kinh doanh kỳ Đặc điểm nguyên vật liệu NVL có hình thái biểu dạng vật hóa NVL tham gia vào chu trình sản xuất kinh doanh định Khi tham gia vào chu kỳ sản xuất dạng tác động lao động, chúng bị tiêu hao tồn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tao hình thái vật chất sản phẩm Vai trò nguyên vật liệu Việc thực sản xuất kinh doanh có thuận lợi hay khơng phụ thuộc vào quy trình cung cấp NVL có kịp thời, đầy đủ tiêu chuẩn chất lượng hay khơng, quy trình cung cấp góp phần nâng cao chất lượng sản phẩm để sản phẩm có sức cạnh tranh thị trường 1.1.2 Yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán NVL 1.1.2.1 Nguyên tắc quản lý NVL - Xây dựng hệ thống danh điểm tiến hành đánh số cho NVL cách rõ ràng, xác tương ứng với quy cách chủng loại NVL - Xây dựng khoảng tiêu hao NVL cho hoạt động - Lập dự tốn chi phí NVL - Xây dựng định mức tồn kho tối đa tối thiểu cho danh điểm NVL Lấy định mức xây dựng làm sở để lên kế hoạch thu mua NVL kế hoạch tài doanh nghiệp - Xây dựng hệ thống kho bãi đủ tiêu chuẩn mặt kĩ thuật, xếp thủ kho có đủ đạo đức nghề nghiệp có trình độ chun mơn để quản lý NVL, thực nghiệp vụ nhập xuất, tránh trường hợp bố trí kiêm nhiệm chức thủ kho với kế toán vật tư - Xây dựng quy chế quản lý NVL 1.1.2.2.Nhiệm vụ kế tốn NVL Chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm nên song song với yêu cầu quản lí cơng tác hạch tốn kế tốn NVL ln hai điều kiện quan trọng liền với Để đáp ứng nhu cầu quản lý, tổ chức kế toán NVL cần phải thực tốt nhiệm vụ sau: - Tổ chức hệ thống chứng từ cần tuân thủ quy định mẫu Bộ Tài chính, thời gian lập, trình tự luân chuyển, bảo quản lưu trữ chứng từ Trình tự luân chuyển phải đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin cho người quản lý NVL, bảo đảm an toàn cho chứng từ, cập nhật vào sổ kế toán đầy đủ, kịp thời, tránh trùng lặp luân chuyển chứng từ qua khâu không cần thiết phải giảm thời gian luân chuyển chứng từ tới mức thấp - Hệ thống tài khoản kế toán vận dụng phải đảm bảo nguyên tắc thống nguyên tắc thích ứng Tài khoản tổng hợp doanh nghiệp xây dựng vào chế độ kế toán thống chung theo chế độ ban hành Bên cạnh tài khoản chi tiết xây dựng dựa đặc điểm riêng doanh nghiệp cho phù hợp với công tác kế toán doanh nghiệp tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kế tốn - Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán nguyên vật liệu cần đảm bảo hai nguyên tắc thống thích ứng, xây dựng đầy đủ loại sổ bắt buộc Bộ Tài ban hành đồng thời xây dựng loại sổ phục vụ cho quản lý nguyên vật liệu cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời - Các báo cáo nguyên vật liệu cần xây dựng theo chế độ kế toán ban hành, đảm bảo lập kỳ chuyển đến phận chức quản lý nguyên vật liệu 1.2 Phân loại, tính giá tổ chức chứng từ kế toán NVL 1.2.1 Phân loại NVL * Theo vai trò tác dụng NVL q trình sản xuất kinh doanh - Nguyên vật liệu chính: nguyên liệu, vật liệu mà sau trình gia cơng chế biến cấu thành hình thái vật chất sản phẩm - Vật liệu phụ: vật liệu có tác động phụ q trình sản xuất kinh doanh, kết hợp sử dụng với ngun vật liệu để hồn thiện nâng cao chất lượng sản phẩm tác dụng đảm bảo cho cơng cụ lao động bình thường dùng để phục vụ nhu cầu kĩ thuật, quản lý - Nhiên liệu: tạo nhiệt phụ vụ trình sản xuất kinh doanh - Phụ tùng thay thế: sản phẩm có tác dụng q trình nâng cấp sửa chữa TSCĐ - Thiết bị vật liệu XDCB: thiết bị phụ vụ trình xậy lắp, xây dựng - Vật liệu khác: nguyên liệu đặc chủng doanh nghiệp phế liệu thu hồi Cách phân loại này, phản ảnh toàn tổng quát mặt giá trị NVL * Theo nơi sử dụng NVL - NVL dùng phận sản xuất + NVL trực tiếp + NVL gián tiếp - NVL dùng phận bán hàng - NVL dùng phận quản lý doanh nghiệp - NVL dùng cho xậy dựng bản, sửa chữa lớn TSCĐ - NVL dùng cho phận khác 1.2.2 Tính giá nguyên vật liệu Tính giá NVL cơng tác quan trọng q trình hạch toán NVL, việc dùng thước đo tiền tệ để biểu giá trị NVL theo nguyên tắc định Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam điều 04, VAS 02 hàng tồn kho: “ Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực được”, đó: - Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng - Giá hành: Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tương tự ngày lập bảng cân đối kế toán - Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái + Chi phí mua: Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản q trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua + Chi phí chế biến: Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hóa ngun liệu, vật liệu thành thành phẩm Như phù hợp với chuẩn mực kế toán hàng tồn kho cơng tác hạch tốn NVL giá thực tế NVL áp dụng doanh nghiệp 1.2.2.1 Phương pháp xác định giá trị thực tế nguyên vật liệu nhập kho * Nguyên tắc tính: - Thời điểm tính giá NVL kiểm nhận NVL nhập kho đưa vào sử dụng không qua kho Chỉ tiêu tính giá giá thực tế Giá thực tế NVL loại giá hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp để tạo NVL Giá thực tế nhập kho NVL xác định tùy theo nguồn nhập - Tính giá dựa sở dồn tích - Kết hợp hài hòa ngun tắc phù hợp nguyên tắc trọng yếu xử lý chi phí thu mua * Xác định giá trị thực tế nguyên vật liệu nhập kho phụ thuộc vào nguồn nhập: - Từ nguồn thu Giá thực tế = nhập NVL Giá trị HĐ (không bao gồm thuế GTGT) Các khoản giảm trừ (nếu có) Chi phí thu mua Trong đó, chi phí thu mua bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, hao hụt định mức chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc thu mua nguyên vật liệu - Đối với NVL tự sản xuất Tính giá theo giá thành sản xuất thực tế (giá thành sản phẩm công xưởng thực tế) Giá nguyên liệu, = vật liệu nhập kho Giá trị vật liệu xuất kho + Chi phí chế biến - Đối với NVL gia công chế biến xong nhập lại kho Giá thực tế vật liệu nhập kho bao gồm giá thực tế vật liệu xuất gia cơng chi phí gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển bốc dỡ Giá NVL, = CCDC nhập kho Giá trị vật liệu + Tiền công + xuất kho th chế biến ngồi chế biến Chi phí vận chun, chi phí khác - Đối với NVL nhận góp vốn liên doanh cổ phần Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá trị nguyên vật liệu bên tham gia góp vốn thừa nhận - Với NVL nhập biếu tặng Giá nguyên liệu, vật = liệu nhập kho Giá trị ban đầu NVL + tương đương Chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc tiếp nhận Với NVL cấp Giá gốc nguyên liệu, = vật liệu nhập kho Giá ghi sổ đơn vị cấp + giá đánh giá lại theo giá trị Chi phí vận chuyển bốc dỡ, chi phí liên quan trực tiếp khác - Đối với phế liệu thu hồi nhập kho Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá theo đánh giá thực tế theo giá bán thị trường 1.2.2.2 Phương pháp xác định giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho * Nguyên tắc tính: - Thời điểm tính giá xuất kho NVL cuối kỳ hạch tốn - Giá NVL xuất kho tính theo giá phí - Giá NVL xuất kho phù hợp với khối lượng xuất - Phương pháp tính giá NVL phải phù hợp với NVL doanh nghiệp - Phương pháp tính giá phải quán * Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 hàng tồn kho, điều 13: “ Việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo bốn phương pháp sau” - Phướng pháp thực tế đích danh: Phướng pháp thường áp dụng vật liệu có giá trị cau, loại vật liệu đặc chủng Giá thực tế vật liệu xuất kho vào sớ lượng xuất kho đơn giá nhập kho (mua) thực tế hàng, lần nhập lô hàng số lượng xuất kho theo lần nhập Hay nói cách khác, vật liệu nhập kho theo giá xuất kho ghi theo giá Điều kiện áp dụng: doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô NVL nhập kho Ưu điểm Nhược điểm Cơng tác tính giá thực kịp thời Bảo đảm công tác xếp bảo quản hết kế tốn theo dõi thời hạn bảo quản sức tỷ mỉ tốn công sức lơ hàng - Phương pháp bình qn gia quyền Theo phương pháp giá trị NVL tính theo giá trị trung bình NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ, giá thực tế NVL xuất kho kỳ tính theo cơng thức sau: Giá thực tế NVL = xuất kho Số lượng NVL xuất x kho Đơn giá bình qn Trong đơn giá bình qn tính dựa theo hai cách: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ giá đơn vị bình quân sau lần nhập + Cách 1: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Điều kiện áp dụng: doanh nghiệp có danh điểm NVL số lần nhập xuất danh điểm nhiều Ưu điểm Nhược điểm Giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết NVL Dồn công việc vào cuối kỳ phải tính khơng phụ thuộc vào số lần nhập, xuất theo danh điểm NVL danh điểm + Cách 2: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Chứng từ kế toán Sổ Nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ TK 152 Sổ, thẻ kế toán chi tiết NVL Bảng tổng hợp chi tiết TK 152 Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài : Ghi ngày : Ghi cuối tháng : Quan hệ đối chiếu 2.4.2 Tổ chức hạch tốn tổng hợp NVL theo hình thức Nhật ký- sổ Đặc trưng hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) sổ kế toán tổng hợp sổ Nhật ký - Sổ Cái Căn để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái gồm có loại sổ kế tốn sau:Nhật ký - Sổ Cái; Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết; Chứng từ ghi sổ * Sơ đồ 2.7 trình tự ghi sổ kế tốn NVL theo hình thức kế tốn Nhật ký- sổ 29 2.4.3 Tổ chức hạch toán tổng hợp NVL theo hình thức Chứng từ ghi sổ Căn trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: Ghi theo trình tự thời gian Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; Ghi theo nội dung kinh tế Sổ Cái Chứng từ ghi sổ kế toán lập sở chứng từ kế toán Bảng Tổng hợp chứng từ kế tốn loại, có nội dung kinh tế Chứng từ ghi sổ đánh số hiệu liên tục tháng năm (theo số thứ tự Sổ Đăng ký - Chứng từ ghi sổ) có chứng từ kế tốn đính kèm, phải kế tốn trưởng duyệt trước ghi sổ kế tốn Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ gồm có loại sổ kế toán sau:Chứng từ ghi sổ; Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; Sổ Cái; Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết; Nhật ký - Chứng từ * Sơ đồ 2.8 trình tự ghi sổ kế tốn NVL theo hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ 30 2.4.4 Tổ chức hạch tốn tổng hợp NVL theo hình thức Nhật ký- chứng từ Tập hợp hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có tài khoản kết hợp với việc phân tích nghiệp vụ kinh tế theo tài khoản đối ứng Nợ Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản) Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết sổ kế toán trình ghi chép Sử dụng mẫu sổ in sẵn quan hệ đối ứng tài khoản, tiêu quản lý kinh tế, tài lập báo cáo tài Hình thức kế tốn Nhật ký – Chứng từ gồm có loại sổ kế tốn sau:Nhật ký chứng từ; Bảng kê; Sổ Cái; Sổ thẻ kế tốn chi tiết; Trên máy vi tính * Sơ đồ 2.9 trình tự ghi sổ kế tốn NVL theo hình thức kế tốn Nhật ký – chứng từ 31 2.4.5 Tổ chức hạch toán tổng hợp NVL theo hình thức kế tốn máy tính Là cơng việc kế tốn thực theo chương trình phần mềm kế tốn máy vi tính Phần mềm kế toán thiết kế theo nguyên tắc bốn hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế toán quy định Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, phải in đầy đủ sổ kế tốn báo cáo tài theo quy định Các loại sổ Hình thức kế tốn máy vi tính: Phần mềm kế tốn thiết kế theo Hình thức kế tốn có loại sổ hình thức kế tốn khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế toán ghi tay * Sơ đồ 2.10 trình tự ghi sổ kế tốn NVL theo hình thức kế tốn máy tính 32 2.5 Các mặt tích cực hạn chế kế tốn NVL doanh nghiệp Bộ Tài ln có cải cách thay đổi hệ thống kế toán doanh nghiệp nhằm hoàn thiện để phù hợp với kinh tế thị trường Trong thực tiễn hoạt động, công tác kế toán hạch toán NVL doanh nghiệp có mặt tích cực hạn chế sau 2.5.1 Ưu điểm * Về tổ chức chứng từ kế toán Các doanh nghiệp vào hệ thống chứng từ kế toán chế độ kế toán quy định hành để vận dụng vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp Việc lập chứng từ doanh nghiệp theo mẫu báo cáo tài chính, chứng từ phản ánh đầy đủ thông tin chi tiết NVL (số lượng , đơn giá, thành tiền,…) bên liên quan Đồng thời, việc tổ chức chặt chẽ quy trình luân chuyển chứng từ phản ánh tình hình biến động nguyên liệu tạo điều kiện thuận lợi cho phép ghi sổ sách xác, kịp thời, đảm bảo phản ánh đầy đủ xác giá trị, vật hàng tồn kho nhờ mà giám sát quy trình hàng tồn kho chặt chẽ thuận tiện * Về kế toán chi tiết nguyên vật liệu Vật tư doanh nghiệp đa dạng chủng loại, nhóm hàng, ngành hàng phân tán nhiều địa điểm khác đồng thời trình nhập, xuất diễn liên tục, thường xuyên, thông tin cho quản lý ln bách mà kế tốn chi tiết vật tư ngày phức tạp 33 Và đa số doanh nghiệp áp dụng phương pháp thẻ song song để kế tốn chứng từ NVL dễ làm, dễ hiểu, dễ đối chiếu, kiểm tra thông tin nhập- xuất- tồn vật tư Đây phương pháp chứng tỏ tính thích ứng thơng qua việc mang lại hiệu thiết thực cho cơng tác kế NVL nói riêng kế tốn doanh nghiệp nói chung * Về kế toán tổng hợp vật tư Theo chế độ quản lý vật tư doanh nghiệp áp dụng hai phương pháp kế toán tổng hợp: phương pháp kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ Thường doanh nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xun thơng tin nhập- xuất- tồn cung cấp thường xuyên, kịp thời không phụ thuộc vào kết kiểm kê Trong doanh nghiệp mở tài khoản vật tư TK 152 để theo dõi cách cụ thể với tình hình biến động tăng giảm vật tư trình hoạt động sản xuất kinh doanh Nhờ mà thơng tin vật tư cập nhật, tránh lãng phí việc sử dụng vật tư tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm 2.5.2 Hạn chế Có thể thấy cơng tác hạch tốn kế tốn nguyên vật liệu bên cạnh ưu điểm tồn số vấn đề Thứ nhất, hệ thống chứng từ kế toán ban hành gồm chứng từ hướng dẫn chứng từ bắt buộc Hầu hết doanh nghiệp vận dụng chứng từ bắt buộc chứng từ hướng dẫn sử dụng chưa hiệu Còn có tình trạng số doanh nghiệp chưa xác định kế hoạch luân chuyển chứng từ hợp lý ảnh hưởng tới việc xử lý, cung cấp thông tin việc lập phiếu xuất, nhập kho hình thức để nắm bắt tổng giá trị hàng mua, nhập vào bán Thứ hai, hạch toán chi tiết NVL nhiều thời gian, cơng sức để đối chiếu tổng hợp số liệu, đơn vị có nhiều danh điểm, chủng loại vật tư, số liệu nhiều khơng cập nhập Cụ thể, nhiều doanh nghiệp cơng tác kế tốn mang tính thủ cơng, thao tác kế tốn chưa đại (thực máy tính) gây khó khăn cho nhân viên kế toán việc ghi chép mà làm ảnh hưởng đến việc thu nhập thơng tin, tư vấn cho ban giám đốc Thứ ba, hạn chế rõ doanh nghiệp không sử dụng tài khoản 151 theo dõi vật tư có hàng hóa chưa nhập kho đơn vị vào thời điểm cuối kỳ Dù chưa có hàng nhập kho doanh nghiệp ghi vào tài khoản 152 theo hóa đơn Việc làm khơng phản ánh xác giá trị vật tư cuối kỳ, ảnh hưởng tới tiêu vật tư báo cáo tài Thứ tư, nguyên tắc chi phí thu mua vật tư tính vào giá trị thực tế vật tư để xác định giá thực tế nhập vật tư thực tế số doanh nghiệp lại phản ánh vào TK 641 “Chi phí bán hàng”, TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”, Tk 1562 “Chi phí thu mua hàng hóa”, cuối kỳ kết chuyển vào TK 641 mà không phân bổ cho hàng bán ra, điều làm sai giá thực tế vật tư, sai lệch TK 632 ảnh hưởng đến tiêu báo cáo tài 34 Thứ năm, kế tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhiều doanh nghiệp chưa lập Thế nên giá vật tư thị trường biến động theo xu hướng giảm cơng tác kế tốn vật tư khó xử lý quản lý tốt Ngoài hạn chế nêu số trường hợp tốn nguyên vật liệu dễ gây nhầm lẫn, không trùng khớp sổ mà ta nhận thấy sau: - Trường hợp làm giá nguyên vật liệu kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 152 Cách ghi trường hợp vật tư giảm giá chưa dùng Trong thực tế có nhiều trường hợp vật tư đưa vào sử dụng giảm giá, trường hợp bút tốn chưa Lúc phần giảm giá phản ánh sổ tổng hợp mà không phản ánh sổ chi tiết NVL, dẫn đến không trùng khớp hệ thống sổ kế toán doanh nghiệp, gây khó khăn cho cơng tác đối chiếu - Trường hợp trả lại nguyên vật liệu cho nhà cung cấp, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 331: Theo giá hóa đơn Có TK 133: Phần thuế GTGT khấu trừ phần vật tư trả lại Có TK 152: Giá trị phần vật tư trả lại Bút toán dễ nhầm lẫn với bút tốn xuất vật tư xử lý, kế tốn cần ý tính theo giá hóa đơn ghi giảm phần nhập Như đảm bảo trùng khớp với sổ chi tiết số tổng hợp NVL - Trường hợp xử lý nguyên vật liệu thiếu kiểm kê, kế toán ghi: Nợ TK 138 Có TK 152: Giá chị phần NVL thiếu kiểm kê Trường hợp này, doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, phần giá trị NVL thiếu giá không thuế, bút toán chưa thể phần thuế GTGT Điều làm cho cơng tác quản lý tài doanh nghiệp không chặt chẽ ( trường hợp nhân viên biển thủ) Vì cần đưa hình thức xử phạt nặng tức không bắt đền theo giá hóa đơn mà theo giá quy định, giá cao so với giá hóa đơn 2.6 Đặc điểm kế toán NVL số nước giới Cơng tác kế tốn Việt Nam có nhiều thay đổi để phù hợp với kinh tế thị trường, việc hạch tốn kế tốn nói chung việc hạch tốn kế tốn NVL nói riêng phù hợp với chuẩn mực quốc tế đưa Do kế toán Việt Nam giống với kế toán 35 nước giới Tuy có nhiều khác việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào hạch tốn kế tốn nước phụ thuộc vào đặc điểm kinh tế nước 2.6.1 Kế toán Pháp Theo kế toán Pháp mua nguyên vật liệu: Giá mua hạch toán giá thực tế tức tổng số tiền ghi hóa đơn trừ khoản giảm giá, bớt giá, giá mua không bao gồm khoản phí phải trả Đối với khoản chiết khấu người bán chấp nhận, dù trừ thẳng hóa đơn góp vào giá mua để hạch toán Khoản chiết khấu mua hàng sau ghi khoản lợi tức tài Các khoản phụ phí mua tập hợp trực tiếp vào tài khoản mua hàng liên quan Khác với kế toán Việt Nam, theo kế toán Pháp toàn số tiền mua nguyên vật liệu tính hết vào chi phí kinh doanh kỳ Do đó, cuối kỳ cần xác định chênh lệch tồn kho nguyên vật liệu để tính chi phí suất sử dụng thực tế nguyên vật liệu kỳ NVL kỳ= cuối kỳ NVL nhập kỳ + Tồn kho NVL đầu kỳ - Tồn kho NVL Như vậy, số tồn kho NVL đầu kỳ lớn số tồn kho NVL cuối kỳ, phải cộng thêm số chênh lệch Ngược lại tồn kho NVL đầu kỳ nhỏ tồn kho NVL cuối kỳ phải trừ số chêch lệch Trong kỳ, mua NVL tùy vào phương thức toán, kế toán ghi: Nợ TK 601: Giá trị NVL mua vào Nợ TK 4456: Thuế VAT trả hộ nhà nước Có TK 765: Phần chiếu khấu hưởng thực hóa đơn báo đòi Có TK 530: Nếu tốn tiền mặt Có TK 512: Nếu tốn tiền gửi ngân hàng Có TK 401: chưa toán Cuối kỳ, sau kiểm kê hàng tồn kho, kế toán thực bút toán sau: BT1: Kết chuyển NVL tồn đầu kỳ Nợ TK 6031 “Chênh lệch tồn kho NVL”: Số tồn đầu kỳ Có TK 31: “Tồn kho NVL” BT2: Kết chuyển số NVL tồn cuối kỳ Nợ TK 31 “Tồn kho NVL” 36 Có TK 6031 “Chênh lệch tồn kho NVL” Trên sở đó, kế tốn tính số NVL xuất kỳ 2.6.2 Kế toán Mỹ Kế toán Mỹ sử dụng TK “Tồn kho NVL” để theo dõi tình hình biến động NVL qua kho Tài khoản thường có số dư nợ thời điểm đầu kỳ cuối kỳ Khi mua NVL, kế toán ghi: Nợ TK “Tồn kho NVL” : Số NVL tồn kho Có TK “Khoản phải trả” : Nếu chưa tốn Có TK “Tiền mặt”: Nếu dùng tiền mặt tốn Trong kỳ, nhà máy sản xuất có nhu cầu NVL vào chứng từ “Nhu cầu NVL”, thủ kho xuất giao NVL cho sản xuất Trường hợp xuất NVL trực tiếp cho sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK “Sản phẩm dở dang”: Số xuất dùng Có TK “Tồn kho NVL” Trường hợp xuất NVL gián tiếp ( không trực tiếp sử dụng để chế tạo sản phẩm) kế tốn ghi: Nợ TK “Chi phí sản xuất”: Số xuất dùng Có TK “Tồn kho NVL” Qua việc xem xét hai hình thức hạnh tốn kế tốn ngun vật liệu Pháp Mỹ ta thấy phương pháp kiểm kê định kỳ kê khai thường xuyên hai cách ghi khác việc hạch toán kế toán nguyên vật liệu Trong kế tốn Pháp sử dụng hình thức kiểm kê định kỳ, kế toán Mỹ sử dụng kê khai thường xuyên Việt Nam áp dụng hai hình thức cơng tác hạch tốn NVL Điều giúp cho doanh nghiệp Việt Nam tránh khỏi bỡ ngỡ trình hội nhập với giới, tăng cường khả thu hút vốn đầu tư nước 37 Chương III: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO- NVL TẠI CÁC DOANH NGHIỆP Yêu cầu quản lý đặt ngày phải hồn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn Hồn thiện có nghĩa thay đổi bổ sung để công việc tiến hành hiệu Việc hồn thiện hạch tốn NVL hạch tốn kế tốn nói chung việc hồn thiện công việc mà quy định theo nguyên tắc định hướng hồn thiện hạch tốn ngun vật liệu doanh nghiệp chủ yếu phải dựa vào yêu cầu ban hành Bộ Tài hệ thống phương pháp thực hiện, tài khoản, chứng từ sổ sách sử dụng 3.1 Về phía doanh nghiệp Doanh nghiệp thực hiện: * Tiến hành lập dự phòng giảm giá NVL tồn kho Vì giá NVL thị trường thường biến động bất thường, chi phí vật liệu lớn nên cần thay đổi nhỏ giá trị liệu có ảnh hưởng lớn đến giá thành sản phẩm Tuy nhiên nhiều doanh nghiệp khơng tiến hành lập dự phòng, điều ảnh hưởng không tốt tới kết hoạt động sản xuất kinh doanh giá NVL thị trường biến động lớn Do doanh nghiệp nên tiến hành lập dự phòng giảm giá NVL để bù đắp chi phí nguyên liệu tăng đột ngột, gây ảnh hưởng đến kết kinh doanh kỳ Việc lập dự phòng phải dựa nguyên tắc: lập dự phòng cho loại vật liệu tồn kho thời điểm lập báo cáo tài chính, có giá trị thị trường thấp giá chị ghi sổ Mức dự phòng cần = lập cho năm tới Số vật liệu tồn kho x cuối niên độ Mức giảm giá vật liệu Trong đó: Mức giảm giá vật liệu = đơn giá ghi sổ - đơn giá thực tế thị trường * Lập hệ thống danh điểm cho vật tư Đặc biệt doanh nghiệp sản xuất, để sản xuất sản phẩm, doanh nghiệp phải sử dụng khối lượng lớn NVL gồm nhiều thứ vật liệu, loại có cơng dụng, tính chất khác để phục vụ tốt công tác quản lý kế toán, doanh nghiệp cần lập sổ sách danh điểm vật tư, tạo thuận tiện cho việc tổ chức kiểm tra đối chiếu thẻ kho, số chi tiết NVL, sổ kế toán chi tiết, tổng hợp thuận lợi việc thực phần mềm kế toán Theo sổ loại nguyên vật liệu quy định mã riêng xếp theo cách có trật tự, đầy đủ, khơng bị trùng lặp Mẫu số danh điểm NVL thiết kế sau: Bảng 3.1 minh họa Số danh điểm NVL (lấy ví dụ cơng ty sản xuất bia hơi) Kí hiệu Nhóm Danh NVL NVL điểm Tên, nhãn hiệu, quy Đơn vị tính Đơn giá cách NVL Ghi 38 152 1521 1521- H01 1521- H01.01 1521- H01.02 1521- H02 1521- H02.01 1521- H02.02 1522 1522- N01 Nguyên vật liệu Nguyên vật liệu Gạo Gạo tẻ Gạo nếp … Malt Malt Đan Mạch Malt Đức … Vật liệu phụ Hóa chất lỏng … * Kế toán xử lý khoản hao hụt NVL Khi xử lý khoản hao hụt, mát NVL, phải tùy thuộc vào nguyên nhân: + Đối với khoản hao hụt, mát NVL mua nhập kho đường mà nguyên nhân bên bán xuất nhầm có hai cách xử lý sau: Một là, bên bán bù đắp NVL lập phiếu nhập kho ghi sổ: Nợ TK 152 Có TK 1381 “Tài sản thiếu chờ xử lý” Hai là, hạch toán giảm khoản phải trả nhà cung cấp, ghi: Nợ TK 331,1 1,112 Có TK 1381 Có tài khoản 133 “Thuế GTGT khấu trừ” - Trường hợp đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nguyên vật liệu mua vào có thuế GTGT + Trường hợp khoản hụt, mát nguyên vật liệu nguyên nhân chủ quan, khách quan doanh nghiệp, biên xử lý, ghi: Nợ TK 1388, 111, 334 : Phần tổ chức, cá nhân phải bồi thường Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán”: Các khoản hao hụt mát NVL - Phân tổ chức, cá nhân phải bồi thường Có TK 1381 * Doanh nghiệp cần tổ chức tốt công tác kiểm kê xử lý tốt kết kiểm kê Ví dụ, sáu tháng lần tiến hành kiểm kê kho thường xuyên, đồng thời đánh giá lại toàn vật tư tồn kho, thường xuyên đối chiếu số liệu kế tốn với thủ kho Bên cạnh quy định 39 xử phạt trường hợp mát hao hụt NVL phải tiến hành cách nghiêm minh Hạn chế vật tư tồn đọng lâu năm, có nên tổ chức lý, nhượng bán để giải phóng hệ thống kho tàng thu hồi vốn lưu động để đầu tư vào chương trình dự án khác Hệ thống kho phải đảm bảo cung cấp kịp thời NVL cho sản xuất, việc tổ chức thu mua NVL nên cho phòng kinh doanh phòng vật tư đảm nhiệm, với đội ngũ cán động nghiên cứu, tìm hiểu giá nguồn vật liệu để đáp ứng tốt yêu cầu NVL cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Phải kết hợp hợp lý, hiệu hoạt động phòng ban cơng tác quản lý vật liệu đảm bảo sử dụng hợp lý tiết kiệm chi phí vật liệu sản xuất * Quy trình nhập suất lưu trữ chứng từ, phải có văn quy định cho quy trình tổ chức quản lý: + Phân loại vật tư, phân loại kho chứa, quy định bắt buộc nhập xuất lưu trữ vật tư kho (phòng chống cháy nổ, mơi trường, hao hụt vật tư,…) + Quy định trách nhiệm người có liên quan tới khâu nhập xuất bảo quản + Quy định sổ sách giấy tờ theo dõi gồm: - Sổ sách chứng từ thủ kho lưu trữ như: lệnh xuất kho nhập kho có chữ ký người có thẩm quyền, biên bàn giao hàng, phiếu nhập kho, xuất kho, thẻ kho, sổ theo dõi nhập xuất theo mặt hàng, báo cáo nhập xuất tồn, báo cáo kiểm kê, biên xử lý thừa thiếu - Sổ sách kế toán gồm: chứng từ nhập xuất kho thủ quỹ xuất phiếu, lưu trữ song song tiến hành đối chiếu hàng kỳ, kê nhập suất vật tư theo chủng loại theo kho, hóa đơn GTGT phiếu nhập kho, xuất kho (nếu có), báo cáo tổng hợp - Hằng ngày có nghiệp vụ nhập xuất vật tư thực tế phát sinh, thủ kho phải tiến hành thẩm định chứng từ ban đầu Đồng thời ghi phiếu nhập xuất vật tư Căn theo suất phiếu nhập suất thu kho ghi thẻ kho, phiếu ghi dòng thẻ kho, theo thứ tự thời gian có đánh số phiếu, trường hợp đơn vị chưa có hệ thống quản lý máy tính cần mở thẻ kho theo chủng loại vật tư cho dễ theo dõi, theo kho thủ kho nên theo dõi nhập xuất nhật ký chung trước ghi thẻ theo chủng loại 3.2 Về phía Nhà nước Nhà nước thực biện pháp sau để doanh nghiệp hoạt động có suất hiệu quả: - Về chế sách Nhà nước cần ban hành kịp thời văn quy phạm pháp luật quy chế hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, hoạt động quản lý, sản xuất cung ứng vật tư Nhanh chóng sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật khơng phù hợp - Thực sách ưu tiên cho doanh nghiệp có đầu tư vào nghiên cứu phát triển đổi công nghệ, doanh nghiệp sản xuất sản phẩm xuất như: cho vay vốn dài hạn, miễn giảm thuế,… 40 Bằng quy định chế, sách Nhà nước phải đảm bảo cho doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp Nhà nước tự chủ gắn liền với trách nhiệm tiếp cận thu hút nguồn vốn, xử lý tài sản dư thừa, vật tư ứ đọng Kết hợp đồng thời sách tiền lương, thưởng tạo động lực đủ mạnh người quản lý người lao động để họ thực tốt nhiệm vụ tương ứng với công việc giao 41 KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường nay, doanh nghiệp coi tế bào xã hội mà tồn phát triển chúng đóng vai trò quan trọng ngành kinh tế quốc dân Đối với doanh nghiệp phát triển doanh nghiệp phụ thuộc lớn cơng tác kế tốn NVL Quản lý tốt NVL giúp cho doanh nghiệp tiết kiệm chi phí sản xuất, giảm giá thành sản phẩm nâng cao hiệu sử dụng vốn hoạt động sản xuất kinh doanh Mặc dù thời gian nghiên cứu đề án khơng nhiều qua em nhận thấy rõ tầm quan trọng cơng tác kế tốn NVL doanh nghiệp đưa vài ý kiến việc hồn thiện cơng tác kế toán NVL doanh nghiệp Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo tận tình bảo hướng dẫn em hoàn thành đề án 42 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Thơng tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp; Thơng tư 177/2015/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn áp dụng với bảo hiểm tiền gửi Chuẩn mực hàng tồn kho số 02 Giáo trình kế tốn tài - GS.TS Đặng Thị Loan (2009), Nhà xuất Đại học Kinh Tế Quốc Dân, Hà Nội Giáo trình Kế toán quản trị - Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 43 ... nhượng bán nguyên vật liệu, phế liệu, kế toán phản ánh giá vốn ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán; Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Kế toán phản ánh doanh thu bán nguyên vật liệu, phế liệu, ghi:... kế toán * Kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ nguyên liệu, vật liệu Trường hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán kế toán chi tiết nhập, xuất nguyên liệu, ... luận, Đề án gồm chương: Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN SUẤT Chương 2: THỰC TRẠNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ NVL TRONG DOANH NGHIỆP Chương 3: MỘT SỐ ĐỀ