Chi phí trả trước ngắn hạn dài hạn

1/ Chi phí trả trước Chi phí trả trước khoản chi phí phát sinh; mà công ty phải bỏ để mua CCDC hay số tài sản khác; có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ công ty; chưa tính hết vào chi phí sản xuất hay kinh doanh doanh nghiệp Dựa theo thời gian sử dụng chi phí chia làm hai loại chính; chi phí trả trước ngắn hạn chi phí trả trước dài hạn 2/ Chi phí trả trước ngắn hạn Chi phí trả trước ngắn hạn khoản chi phí thực tế phát sinh; có liên quan tới hoạt động sản xuất; kinh doanh nhiều kỳ hạch toán năm tài chu kỳ kinh doanh; nên chưa thể tính hết vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh; mà tính vào hai hay nhiều kỳ kế toán Một số nghiệp vụ liên quan đến chi phí trả trước sau – Chi phí trả trước thuê cửa hàng, nhà xưởng, nhà kho, văn phòng; cho năm tài chu kỳ kinh doanh – Chi phí trả trước thuê dịch vụ cung cấp cho hoạt động kinh doanh năm tài chính; chu kỳ kinh doanh – Chi phí mua loại bảo hiểm (Bảo hiểm cháy, nổ; bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phương tiện vận tải; bảo hiểm thân xe…) loại lệ phí mua trả lần năm – Công cụ dụng cụ thuộc tài sản lưu động xuất dùng lần với giá trị lớn công cụ; dụng cụ có thời gian sử dụng năm – Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê với kỳ hạn tối đa năm tài chính; chu kỳ kinh doanh – Chi phí mua tài liệu kỹ thuật khoản chi phí trả trước ngắn hạn khác; tính phân bổ dần vào chi phí kinh doanh năm tài chính; chu kỳ kinh doanh Các chi phí ngắn hạn khác – Chi phí thời gian ngừng việc (Khơng lường trước được) – Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lần lớn cần phải phân bổ cho nhiều kỳ kế toán (tháng, quý) năm tài chính; chu kỳ kinh doanh – Chi phí trả trước ngắn hạn khác (như lãi tiền vay trả trước, lãi mua hàng trả chậm, trả góp…) Lưu ý: Trong q trình hạch tốn có số nghiệp vụ liên quan đến chi phí trả trước; giá trị nhỏ thuộc loại phân bổ lần hay thuộc loại phân bổ lần; cần phải xác định rõ trước hạch toán 3/ Chi phí trả trước dài hạn Chi phí trả trước dài hạn khoản chi phí mà cơng ty bỏ để mua tài sản sử dụng cơng ty; có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh công ty; nhiều niên độ kế tốn (2 năm tài chính) trở lên; chưa tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh; mà phải phân bổ dần vào kỳ kế tốn a) Chi phí trả trước dài hạn gồm – Chi phí trả trước thuê hoạt động tài sản cố định (Quyền sử dụng đất; nhà xưởng; kho tàng; văn phòng làm việc; cửa hàng TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất kinh doanh nhiều năm tài Trường hợp trả trước tiền th đất có thời hạn nhiều năm; cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất số tiền trả trước th đất có thời hạn; khơng hạch tốn vào Tài khoản 242 mà hạch toán vào Tài khoản 213 – Tiền thuê sở hạ tầng trả trước cho nhiều năm phục cho kinh doanh nhiều kỳ; không cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng – Chi phí trả trước phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều năm tài – Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo; quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động; phân bổ tối đa khơng q năm – Chi phí nghiên cứu có giá trị lớn phép phân bổ cho nhiều năm – Chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình – Chi phí đào tạo cán quản lý cơng nhân kỹ thuật – Chi phí di chuyển địa điểm kinh doanh; tổ chức lại doanh nghiệp phát sinh lớn phân bổ cho nhiều năm Nếu chưa lập dự phòng cấu doanh nghiệp – Chi phí mua loại bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ; bảo hiểm trách nhiệm dân chủ Phương tiện vận tải; bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản…); loại lệ phí mà doanh nghiệp mua trả lần cho nhiều năm tài – Cơng cụ, dụng cụ xuất dùng lần với giá trị lớn thân công cụ; dụng cụ tham gia vào hoạt động kinh doanh năm tài chính; phải phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí nhiều năm b) Các chi phí dài hạn khác – Chi phí vay trả trước dài hạn lãi tiền vay trả trước; trả trước lãi trái phiếu phát hành – Lãi mua hàng trả chậm, trả góp – Chi phí phát hành trái phiếu có giá trị lớn phải phân bổ dần – Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh lần có giá trị lớn doanh nghiệp khơng thực trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phải phân bổ nhiều năm – Số kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái; đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Trường hợp lỗ tỷ giá); hoạt động đầu tư XDCB (Giai đoạn trước hoạt động) hoàn thành đầu tư – Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài – Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động – Chi phí liên quan đến BĐS đầu tư sau ghi nhận ban đầu; không thoả mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá BĐS đầu tư có giá trị lớn phải phân bổ dần – Trường hợp hợp kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ – cơng ty có phát sinh lợi thương mại; cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước có phát sinh lợi kinh doanh – Các khoản khác Việc hạch tốn phân bổ chi phí trả trước dài hạn cần phải vào số tính chất, giá trị thời hạn sử dụng tài sản 4/ Trình bày chi phí trả trước ngắn hạn dài hạn BCTC Hiện nay, áp dụng TT200/2014/TT-BTC thay QĐ15 doanh nghiệp khơng theo dõi chi phí trả trước ngắn hạn dài hạn tài khoản 142, 242 Nhưng trình bày BCTC phải phân biệt chi phí trả trước ngắn hạn dài hạn Vậy việc phân loại vào kỳ hạn gốc hay trến kỳ hạn lại? Theo TT200/2014/TT-BTC Điều 102, Khoản quy định nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục sau: “4 Phân loại tài sản nợ phải trả: Tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán phải trình bày thành ngắn hạn dài hạn, phần ngắn hạn dài hạn tiêu xếp thành tính khoản giảm dần a) Tài sản nợ phải trả có thời gian đáo hạn lại khơng q 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường kể từ thời điểm báo cáo phân loại ngắn hạn; b) Những tài sản nợ phải trả không phân loại ngắn hạn phân loại dài hạn c) Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn phải thực tái phân loại tài sản nợ phải trả phân loại dài hạn kỳ trước có thời gian đáo hạn lại khơng 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường kể từ thời điểm báo cáo thành ngắn hạn.” Như vậy: Khoản mục chi phí trả trước phải tái phân loại thời điểm lập BCTC? Theo Công văn số 12568/BTC-CĐKT ngày tháng năm 2015 Bộ tài giải thích nội dung Thơng tư 200 sau: “12 Về chi phí trả trước Đối với khoản mục chi phí trả trước việc phân loại ngắn hạn dài hạn vào kỳ hạn gốc khoản chi phí trả trước mà khơng vào kỳ hạn lại để phân loại ngắn hạn, dài hạn (không tái phân loại chi phí trả trước dài hạn thành ngắn hạn)” Như vậy: Doanh nghiệp phân loại lại chi phí trả lập báo cáo tài Doanh nghiệp lập báo cáo tài khoản mục chi phí trả trước vào tiêu sau: + Căn vào kỳ hạn gốc khoản chi phí trả trước + Doanh nghiệp khơng vào kỳ hạn lại để phân loại chi phí trả trước ngắn hạn dài hạn giống khoản phải thu, nợ phải trả." Ví dụ: Hãng Kiểm tốn Es-Glocal có khoản trả trước tiền th văn phòng năm 2019, 2020 100 triệu đồng Khi lập báo cáo tài năm 2019, Cơng ty phân loại khoản chi phí trả trước mã số 261 (chi phí trả trước dài hạn) bảng cân đối kế toán Khi lập báo cáo tài năm 2020 khoản tiền th văn phòng năm 2020 ghi nhận ô 261 mà khơng phải phân loại lại chi phí trả trước dài hạn thành ngắn hạn 5/ Hạch tốn chi phí trả trước a) Khi phát sinh khoản chi phí trả trước phải phân bổ dần vào chi phí SXKD nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 153, 331, 334, 338, Định kỳ tiến hành phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD, ghi: Nợ TK 623, 627, 635, 641, 642 Có TK 242 - Chi phí trả trước b) Khi trả trước tiền thuê TSCĐ, thuê sở hạ tầng theo phương thức thuê hoạt động phục vụ hoạt động kinh doanh cho nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, - Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ, chi phí trả trước bao gồm thuế GTGT c) Đối với cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ, xuất dùng, cho thuê, ghi: - Khi xuất dùng cho thuê, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ - Định kỳ tiến hành phân bổ giá trị cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê xuất kho theo tiêu thức hợp lý Căn để xác định mức chi phí phải phân bổ kỳ thời gian sử dụng khối lượng sản phẩm, dịch vụ mà cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ kế toán Khi phân bổ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trước d) Trường hợp mua TSCĐ bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp: - Khi mua TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình mua bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp đưa sử dụng cho SXKD, để nắm giữ chờ tăng giá cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 211, 213, 217 (nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (phần lãi trả chậm số chênh lệch Tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền trừ (-) Thuế GTGT (nếu có)) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá toán) - Định kỳ, toán tiền cho người bán, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm giá gốc lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ) - Định kỳ, tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước đ) Trường hợp chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lớn, doanh nghiệp không thực trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ, phải phân bổ chi phí vào nhiều kỳ kế tốn, cơng việc sửa chữa hồn thành: - Kết chuyển chi phí sửa chữa TSCĐ vào tài khoản chi phí trả trước, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 241 - XDCB dở dang (2413) - Định kỳ, tính phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trước e) Trường hợp doanh nghiệp trả trước lãi tiền vay cho bên cho vay: - Khi trả trước lãi tiền vay, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 111, 112 - Định kỳ, phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả kỳ vào chi phí tài vốn hố tính vào giá trị tài sản dở dang, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (chi phí vay ghi vào chi phí SXKD kỳ) Nợ TK 241 - XDCB dở dang (nếu chi phí vay vốn hoá vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (nếu chi phí vay vốn hoá vào giá trị tài sản sản xuất dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trước g) Khi doanh nghiệp phát hành trái phiếu theo mệnh giá để huy động vốn vay, doanh nghiệp trả trước lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay phản ánh vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí - Tại thời điểm phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (tổng số tiền thực thu) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu - Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước vào chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang (nếu vốn hoá vào giá trị tài sản đầu tư xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (vốn hố vào tài sản sản xuất dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (số lãi trái phiếu phân bổ kỳ) h) Trường hợp hợp kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty (mua tài sản thuần), ngày mua phát sinh lợi thương mại: - Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh bên mua toán tiền, khoản tương đương tiền, ghi: Nợ TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217.… (theo giá trị hợp lý tài sản mua) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lợi thương mại) Có TK 331, 3411, … (theo giá trị hợp lý khoản nợ phải trả nợ tiềm tàng phải gánh chịu) Có TK 111, 112, 121 (số tiền khoản tương đương tiền bên mua toán) - Nếu việc mua, bán hợp kinh doanh thực việc bên mua phát hành cổ phiếu, ghi: Nợ TK 131, 138, 152, 153, 155, 156, 211, 213, 217, … (theo giá trị hợp lý tài sản mua) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lợi thương mại) Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá phát hành nhỏ mệnh giá) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (theo mệnh giá) Có TK 331, 3411… (theo giá trị hợp lý khoản nợ phải trả nợ tiềm tàng phải gánh chịu) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần(giá phát hành lớn mệnh giá) i) Các doanh nghiệp chưa phân bổ hết lỗ chênh lệch tỷ giá giai đoạn trước hoạt động phải kết chuyển toàn số lỗ lũy kế theo dõi TK 242 sang TK 635 - Chi phí tài để xác định kết kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước k) Khi kiểm kê tài sản thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn nhà nước, khoản tiền thuê đất trả trước không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình, đánh giá tăng vốn Nhà nước, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu l) Khi kiểm kê tài sản thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa doanh nghiệp 100% vốn nhà nước, giá trị thực tế vốn Nhà nước lớn giá trị ghi sổ vốn Nhà nước, kế toán ghi tăng vốn Nhà nước ghi nhận phần chênh lệch lợi kinh doanh, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu m) Lợi kinh doanh phát sinh cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước phản ánh TK 242 phân bổ dần tối đa không năm, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 242 - Chi phí trả trước  ... “12 Về chi phí trả trước Đối với khoản mục chi phí trả trước việc phân loại ngắn hạn dài hạn vào kỳ hạn gốc khoản chi phí trả trước mà khơng vào kỳ hạn lại để phân loại ngắn hạn, dài hạn (khơng... lại chi phí trả trước dài hạn thành ngắn hạn 5/ Hạch toán chi phí trả trước a) Khi phát sinh khoản chi phí trả trước phải phân bổ dần vào chi phí SXKD nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước. .. tượng chịu chi phí nhiều năm b) Các chi phí dài hạn khác – Chi phí vay trả trước dài hạn lãi tiền vay trả trước; trả trước lãi trái phiếu phát hành – Lãi mua hàng trả chậm, trả góp – Chi phí phát