CÁC BIỆN PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ

CÁC BIỆN PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ 1. Biện pháp chống chuyển giá trên thế giới: Chuyển giá luôn là một vấn đề thu hút sự quan tâm của các nhà hoạch định chính sách cũng như các công ty đa quốc gia. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, các kỹ thuật chuyển giá ngày càng tinh vi. Do đó chính phủ cũng phải không ngừng tăng cường các biện pháp cần thiết nhằm hạn chế tình trạng chuyển giá. Một phần quan trọng trong những biện pháp đó là tập trung tăng cường kiểm soát các giao dịch của MNC để so sánh các giao dịch giữa các công ty trong cùng MNC với các giao dịch tương tự giữa các công ty không liên quan, xem giá có tương ứng hay không. Chính quyền sẽ có biện pháp đánh thuế và phạt các công ty bị phát hiện là giao dịch nội bộ không theo giá thị trường. Trong vài thập niên gần đây, nhiều quốc gia cũng đã xác lập nhiều quy định nhằm kiểm soát hoạt động định giá chuyển nhượng. Hầu hết các quốc gia đều đặt ra “nguyên tắc giá thị trường” (“arm’s length principle”) cho việc định giá chuyển nhượng. Nói một cách đơn giản, nguyên tắc giá thị trường là nguyên tắc xác định giá chuyển nhượng tuân thủ theo điều kiện khách quan của thị trường cạnh tranh, như thể các giao dịch này được thực hiện giữa các đơn vị độc lập. Tuy nhiên trong thực tế việc áp dụng đúng theo giá thị trường còn gặp phải những khó khăn trong việc xác định chính xác giá thị trường. Do đó OECD đã có những hướng dẫn cụ thể để hỗ trợ cho các quốc gia trong việc định giá các giao dịch chuyển giao giữa các bên liên quan ( như đã nêu ở mục 5 phần I). Bên cạnh đó để có thể linh hoạt giải quyết trong những trường hợp mà các phương pháp theo OECD hướng dẫn cũng không xác định được giá nội bộ, thỏa thuận định giá trước” (“Advance Pricing Arrangements”- APA) cho phép cơ quan thuế và doanh nghiệp thỏa thuận trước mức giá cũng như phương pháp tính giá chuyển giao nội bộ để tính thuế. Theo định nghĩa của OECD về Hướng dẫn định giá chuyển nhượng, thỏa thuận xác định giá trước là một thỏa thuận giữa bên nộp thuế, gồm một hay một số doanh nghiệp liên kết, với một hay một số cơ quan thuế nhằm xác định trước một loạt những tiêu chuẩn như phương pháp định giá, các giả định kinh tế, các dự báo của các giao dịch về định giá chuyển nhượng trong một khoảng thời gian cố định. Theo khảo sát của công ty kiểm toán KPMG về tình hình chuyển giá trên toàn thế giới năm 2009 thì các quốc gia dần dần áp dụng thêm phương pháp định giá theo thỏa thuận trước, tức là APAs. APAs (các thỏa thuận định giá trước) rất phổ biến ở các công ty muốn quản lý rủi ro về chuyển giá, các chương trình APAs ngày càng thu hút nhiều quốc gia đưa vào áp dụng. Phương pháp này có thể làm giảm khoản thuế phải nộp, tuy nhiên “định giá theo thỏa thuận trước” có một bất tiện là làm tăng tính không chắc chắn đối với các công ty lớn. Khảo sát này cũng ghi nhận xu hướng ngày càng có nhiều nền kinh tế lớn ở Châu Âu và Bắc Mỹ qui định chặt chẽ về chuyển giá, quản lý chặt chẽ hồ sơ chứng từ, áp dụng các phương pháp dựa trên giao dịch và đánh giá tài sản sở hữu trí tuệ và các cơ hội kinh doanh. Khảo sát này cũng cho thấy các quốc gia đang phát triển ở Đông Âu và Châu Phi đã bắt đầu qui định về chống chuyển giá, sau làn sóng đầu tư nước ngoài tràn vào các quốc gia này để tận dụng lợi thế giá rẻ và chính sách ưu đãi thuế. Các quốc gia Châu Á – Thái Bình Dương là các quốc gia năng nổ nhất trong chống chuyển giá. Gần đây, Ấn độ, Úc, Trung quốc, Hàn quốc và Nhật đã tăng cường kiểm tra chuyển giá. Nhà cầm quyền Trung quốc và Singapore đã phát tín hiệu cho thấy họ sẽ gia tăng mạnh mẽ kiểm tra việc tuân thủ qui định chuyển giá. Các công ty đa quốc gia cho rằng các cơ quan thuế của các quốc gia Châu Á – Thái Bình Dương là nghiêm ngặt nhất thế giới về chống chuyển giá. Bảng các quốc gia có quy định kiểm giá nghiêm ngặt nhất theo TP Week Toughest Tax Authorities for Transfer Pricing 1 Japan 2 Germany 3 United States 4 Australia 5 France 6 India 7 Korea 8 China 9 Canada 10 United Kingdom Nguồn: KPMG - Global Transfer Pricing Review 2009 Sau đâu là bảng tổng hợp của KPMG về các quy định chống chuyển giá, nguyên tắc định giá chuyển nhượng, yêu cầu về hồ sơ, và thỏa thuận định giá trước. Quốc gia Quy định về chuyển giá Quy tắc căn bản giá thị trường (ALP) Yêu cầu về hồ sơ Yêu cầu về hồ sơ nâng cao (liên quan đến hoạt động định giá chuyển Thỏa thuận định giá trước (APA) giao) Andorra Không có Anguilla Không có Argentina Có, 1998 Có Có Có Không có Armenia Không có, tuy nhiên trong đạo luật về thuế có nhiều điều khoản liên quan đến định giá chuyển giao. Aruba 01/01/2008, quy tắc căn bản giá thị trường được ban hành trong sắc lệnh thuế thu nhập. Có Australia Có, 1981 Có Có Không có Có Austria Có, mới nhất 10/09/1998, bổ sung 2000 Có Có Không có Có Bahamas Không có Có Có Không có Có Belgium Có, hiệu lực từ 07/2004 Botswana Không có Brazil Có, 1997 Không có Có Có Không có Brunei Darussalam Không có Canada Có hiệu lực từ sau 1998 Có Có Có Có Cayman Islands Không có Chile Có, 1997 Có Không có Không có Không có China Có Có Có Có Có Colombia Có, 2004 Có Có Có Có Costa Rica Không có, tuy nhiên có văn bản nội bộ của cơ quan thuế yêu cầu các giao dịch của các bên liên quan phải theo giá thị trường. Có Không có Không có Không có Croatia Có hiệu lực từ 01/01/2005 Có Có Có Không có Czech Republic Có hiệu lực từ 01/01/1993 Có Có Không có Có Denmark Có hiệu lực từ 1998 Có Có Có Có Ecuador Có, 2005 Có Có Có Có Egypt Có hiệu lực từ 2005 Có Có Có Có El Salvador Không có Estonia Luật hiện hành có hiệu lực từ 01/01/2000, Luật bổ sung có hiệu lực từ 01/01/2007. Có Có Có Không có France Có, mới nhất có hiệu lực từ 1996 (Art. L13B, hoàn chỉnh với hướng dẫn thuế 07/1998 Có Có Không có Có Georgia Không có, tuy nhiên Luật thuế có những điều khoản quy định về chuyển giao hàng hóa giữa các bên liên quan. Germany Có, cập nhật 2008 Có Có Không Có có Greece Có, mới nhất 18/12/2008 Có Có Có Không có Honduras Không có Hong Kong Không có quy định cụ thể Có Không có Không có Đang dự thảo Hungary Có hiệu lực 2003 Có Có Có Có Iceland Không có, tuy nhiên theo một điều khoản trong Luật thuế Iceland, khoản chênh lệch thu được do định giá không theo giá thị trường phải được tính vào chi phí chịu thuế India Có hiệu lực từ 01/04/2001 Có Có Có Không có Indonesia Có, mới nhất có hiệu lực từ 01/01/2009 Có Có Không có Không có Ireland Không có Israel Có, 29/11/2006 Có Có Có Có Italy Có hiệu lực từ 01/01/1988 Có Có Không có Có Japan Có, mới nhất có hiệu lực từ 01/04/2004 Có Có Không có Có Kazakhstan Có, Kazakhstan ban hành thêm quy định định giá mới thay cho quy định cũ, có hiệu lực từ ngày 01.01.2009 Kenya Có, ban hành 01/07/2006 Korea, Republic of Có hiệu lực từ 01/01/1996 Có Có Có Có Kuwait Không có, tuy nhiên giao dịch của các MNC được đề cập trong thông tư Latvia Có, mới nhất có hiệu lực từ 01/07/2006 Có Có Có Có luật, nhưng trên thực tế không áp dụng Lithuania Có, hiệu lực từ 01/01/2004 Có Có Có Không Luxembour g Không có Macau Không có Macedonia Không có, tuy nhiên có điều khoản về định giá trong cả Luật thuế lợi tức và Thuế thu nhập cá nhân Malawi Có Malaysia Có, mới nhất là mục 140A có hiệu lực từ 01/01/2009 Có Có Có Có Mauritius Không có Mexico Có, 01/01/1997 Có Có Có Có Montenegro Có hiệu lực từ 01/01/2002 Có Có Không có Không có Netherlands Có hiệu lực từ Có Có Có Có 01/01/2002 Netherlands Antilles Không có New Zealand Có hiệu lực từ 1997 Có Có Không có Có Nigeria Không có Norway Có hiệu lực từ 01/01/2008 Có Có Có Chỉ áp dụng trong ngành xăng dầu Oman Không có Peru Có, 2001 Có Có Có Có Philippines Có , mới nhất 24/03/2008 Có Có Không có Không có Poland Có Có Có Có Có Portugal Có hiệu lực từ 01/01/2002 Có Có Có Có Romania Có, mới nhất 2008 Có Có Có Có Russia Có hiệu lực 01/01/1999 Có Có Không có Không có Saudi Arabia Không có, tuy nhiên có những điều khoản nêu biện pháp chống lại việc tránh thuế Serbia Có hiệu lực từ 01/07/2001 Có Có Không có Không có Singapore Có, mới nhất 1996 Có Có Không có Có Slovenia Có hiệu lực từ 01/01/2007 Có Có Có Không có South Africa Có, 1995 Có Có Không có Không có Spain Có, mới nhất 2006, bổ sung 18/11/2008 Có Có Có Có Sri Lanka Có hiệu lực 22/04/2008 Có Có Không có Có Sweden Có, 2007 Có Có Có Không có Switzerland Không có Có Không có Không có Có Taiwan Có hiệu lực từ 28/12/2004 Có Có Có Có Thailand Có hiệu lực từ 05/2002 Có Có Không có Có Trinidad and Tobago Không có, tuy nhiên có hướng dẫn chung trong mục 67(1) của Luật thuế thu nhập Turkey Có hiệu lực từ 01/01/2007 Có Có Có Có Ukraine Có hiệu lực từ 01/07/1997 Có Có Không có Không có United Arab Emirates Không có United Kingdom Có hiệu lực từ 01/07/1999 Có Có Không có Có United States Có, mới nhất 05/01/2009 Có Có Có Có Uruguay Có, 2006 Có Có Có Không có Venezuela Có, 2000 Có Có Có Có Vietnam Có hiệu lực từ 26/01/2006 Có Có Có Có Zambia Có, mới được ban hành gần đây, chỉ có luật nhưng không có hướng dẫn thi hành 2. Biện pháp chống chuyển giá tại một số quốc gia: 2.1. Biện pháp chống chuyển giá tại Mỹ: Hoạt động chuyển giá ngày càng trở nên tinh vi và phức tạp hơn, ngay cả các quốc gia có nền kinh tế mạnh và bề dày lịch sử kinh nghiệm quản lý thì cũng phải đương đầu với hoạt động chuyển giá diễn ra từng ngày trong nền kinh tế. Hơn nữa mức thuế thu nhập doanh nghiệp ở Mỹ cao, 40% tổng thu nhập chịu thuế. Do đó các công ty đa quốc gia càng cần tìm mọi cách để thực hiện chuyển giá nhằm mục đích trốn thuế. Mặt khác, nền kinh tế Mỹ là nền kinh tế lớn nhất thế giới, do đó càng phải có quy định chặt chẽ trong việc kiểm soát tình trạng chuyển giá. Ở Mỹ cơ quan có thẩm quyền về thuế là IRS ( Internal Revenue Service). Cơ quan thuế của Mỹ đã ban hành các qui định, các đạo luật chống chuyển giá. Đó là Đạo luật tài chính – Chương 1, mục 482-1 đến 482-6 (có hiệu lực từ ngày 6 tháng 10 năm 1994), mục 482-7 mới (482-7T) (có hiệu lực từ 05.01.2009), mục 482-8 (có hiệu lực từ 06.10.1994), mục 482-9 mới (482.9T) (có hiệu lực từ 31.12.2006), và Đạo luật tài chính – Chương 1, mục 6662-6 ( có hiệu lực từ 09.02.1996). Các công ty ở Mỹ được yêu cầu phải có văn bản đính kèm công khai các hoạt động liên quan đến việc định giá chuyển giao khi nộp hồ sơ khai báo thuế. Việc chuẩn bị và nộp hồ sơ phải cùng lúc với việc khai báo lợi nhuận nộp thuế. [...]... định giá thị trường trong các giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết Thông tư này đã điều chỉnh một cách khá chi tiết về biện pháp chống chuyển giá bằng phương pháp định giá chuyển giao Ý nghĩa của việc định giá chuyển giao là xác định lại giá giao dịch giữa các doanh nghiệp liên kết nhằm đưa giá giao dịch liên kết về đúng với giá thị trường Có tổng cộng 5 phương pháp định giá chuyển. .. với các giao dịch khác Đối với các doanh nghiệp có thực hiện các thỏa thuận định giá trước, các doanh nghiệp có cổ đông nước ngoài chiếm dưới 50%, các doanh nghiệp chỉ giao dịch với các bên liên quan là các doanh nghiệp trong nước thì không yêu cầu chứng từ định giá chuyển giao Các quy định về phương pháp định giá chuyển giao được đưa ra cũng tương tự như các hướng dẫn của OECD: • Phương pháp định giá. .. đặc biệt là các các tập đoàn lớn, các doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ-công ty con Các loại giấy tờ cơ bản các doanh nghiệp cần chuẩn bị bao gồm: các tài liệu diễn giải các nghiệp vụ và số liệu tài chính, tài liệu phân tích các giao dịch các loại hàng hoá tương đương với các đối tác thứ 3, các tài liệu về chuyển giao hàng hoá… 4.3 Cải cách thuế: Các biện pháp cưỡng chế được cải cách trong... giá chuyển giao được áp dụng: - Phương pháp định giá chuyển giao trên cơ sở giá tự do có thể so sánh được - (Comparable Uncontrolled Price Method) Phương pháp giá bán lại (Resales Price Method) Phương pháp giá vốn cộng Lãi (Cost Plus Method) Phương pháp định giá chuyển giao trên cơ cở giá nghiệp vụ chuyển giao tự - do có thể so sánh được (Comparable uncontrolled transaction Method) Phương pháp định giá. .. Fa [2009] No.2 về các biện pháp thực hiện những điều chỉnh thuế đặc biệt, tập trung chủ yếu vào vấn đề định giá chuyển giao Thông tư Guo Shui Fa [2009] No.2 điều chỉnh những phạm vi chủ yếu sau: Nghĩa vụ khai báo về các giao dịch của các bên liên quan Các yêu cầu về giấy tờ, chứng tờ kèm theo Kiểm toán về việc chuyển giá Các thỏa thuận định giá trước Trong thông tư có định nghĩa các bên liên quan bao... soát, giám sát giá chuyển nhượng (Tạp chí CFO, 1/9/2009) Gần đây, hầu hết việc kiểm toán chuyển giá xuất hiện ở 2 trong 5 nhóm ngành này: thông tin liên lạc, công nghệ và truyền thông, và nhóm ngành bán lẻ, thực phẩm, dược và nhóm ngành công nghiệp chăm sóc sức khỏe 2.2 Biện pháp chống chuyển giá tại Trung Quốc: Chuyển giá luôn là một vấn đề được quan tâm ở Trung Quốc Là một quốc gia có tình trạng chuyển. .. đề chuyển giá trong luật thuế thu nhập doanh nghiệp và luật thuế giá trị gia tăng Các điều khoản này quy định rằng “ cơ quan thuế có quyền xác định lại giá chuyển giáo giữa các bên có quan hệ liên kết” và rằng “ Thỏa thuận xác định giá trước –APA có thể được chấp nhận” - Việc thanh tra về chuyển giá sẽ được thực hiện đồng thời với việc thanh tra về thuế thu nhập doanh nghiệp - So sánh đơn giản giữa giá. .. nghiệp phải nộp một báo cáo về giao dịch với các bên liên kết có chữ ký xác nhận của kế toán cùng với tờ quyết toán thuế - Việc thanh tra đối với hoạt động chuyển giá được chính thức thực hiện từ năm 2003 -> Cơ quan thuế thành lập bộ phận chuyên trách về thanh tra các hoạt động chuyển giá 4 Biện pháp chống chuyển giá tại Việt Nam: 4.1 Hoàn thiện văn bản pháp lý: Trong điều kiện nền kinh tế mở, nguồn... Split Method) Và một số phương pháp khác Luật chống chuyển giá ở Mỹ không ưu tiên phương pháp nào, đồng thời chấp nhận sự tồn tại của “phương pháp tối ưu” ( “best method” rule) Đây là điểm khác với luật chống chuyển giá ở Anh ( ta sẽ nghiên cứu ở phần sau), Anh theo nhưng hướng dẫn của OECD về tính giá chuyển giao và đi theo những hướng dẫn trong đó để quyết định phương pháp thích hợp nhất, và Anh không... và các dữ liệu nội bộ để phân tích • • giao dịch Miêu tả các phương pháp có thể được xem xét và lý do tại sao không chọn Miêu tả các giá dùng để so sánh và lý do, mức độ so sánh Trong đó cụ thể, Sec1.482-7T yêu cầu cần có thỏa thuận tính chi phí giữa các công ty, và Sec1 482-9T yêu cầu phải có phương pháp tính giá dịch vụ và thỏa thuận phân chia giá dịch vụ Đạo luật cũng nêu ra các phương pháp tính giá . CÁC BIỆN PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ 1. Biện pháp chống chuyển giá trên thế giới: Chuyển giá luôn là một vấn đề thu hút sự quan tâm của các nhà hoạch. có hướng dẫn thi hành 2. Biện pháp chống chuyển giá tại một số quốc gia: 2.1. Biện pháp chống chuyển giá tại Mỹ: Hoạt động chuyển giá ngày càng trở nên tinh