Đang tải... (xem toàn văn)
Tài liệu trình bày khái niệm, đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành ở Việt Nam, phạm vi áp dụng, căn cứ tính thuế, kê khai thuế, nộp thuế và quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
CH NG THU THU NH P DOANH NGHI P M c tiêu c n đ t đ Sau h c xong ch ng ng c: i h c c n: -N mđ c đ c tr ng c b n c a thu thu nh p doanh nghi p -N mđ c c n c ph ng pháp tính thu thu nh p doanh nghi p - Bi t v quy đ nh liên quan đ n khai thu , n p thu GTGT N i dung c a ch ng: - Khái ni m, đ c m c a thu thu nh p doanh nghi p - N i dung c b n c a thu thu nh p doanh nghi p hi n hành Ph m vi áp d ng; c n c tính thu ph Vi t Nam nh : ng pháp tính thu TNDN, n i dung hình th c u đãi thu TNDN, quy đ nh c th v kê khai thu , n p thu quy t toán thu TNDN 5.1 KHÁI NI M VÀ C I M Thu TNDN s c thu tính thu nh p t ho t đ ng s n xu t, kinh doanh thu nh p khác c a doanh nghi p ho c t ch c kinh t k tính thu Trên th gi i, tu theo quan ni m ho c quy đ nh pháp lu t c a m i n c mà s c thu có nh ng tên g i khác nhau, ch ng h n nh : thu thu nh p công ty (corporate income tax), thu l i t c (profit tax), thu l i t c công ty (corporate profit tax) ho c th m chí ch đ n gi n g i thu công ty (corporation tax) M c dù v y, xét v b n ch t, thu TNDN đánh vào l i nhu n t ho t đ ng s n xu t, kinh doanh thu nh p khác liên quan tr c ti p đ n ho t đ ng s n xu t, kinh doanh c a doanh nghi p k tính thu V i khái ni m n i hàm c a khái ni m trên, thu TNDN có đ c m ch y u sau: Th nh t, thu TNDN thu tr c thu, u ti t tr c ti p vào thu nh p c a doanh nghi p, t ch c kinh t , nhà đ u t Th hai, thu TNDN th ng s d ng m t m c thu su t ph thông m t s m c thu su t khác m c thu su t ph thơng M c thu su t khác có th đ c áp d ng đ i v i nhóm đ i t ng ho c m t s lo i thu nh p khác m c tiêu m c tiêu kinh t - xư h i nh t đ nh M t s qu c gia áp d ng m c thu su t th p h n thu su t ph thông cho nh ng l nh v c u đưi đ u t cho doanh nghi p nh v a Th ba, thu TNDN đánh vào thu nh p c a m i t ch c kinh t th ng đ c coi nh m t s c thu đánh vào v n, b i l v n c a m t t ch c kinh t đ c hình thành t s đóng góp c a t ch c, cá nhân s h u Trên giác đ kinh t , thu TNDN đ c xem nh m t lo i thu “kh u tr tr c” ho c “thu g p” c a thu thu nh p cá nhân Theo đó, m t s qu c gia sau đư thu thu TNDN không thu thu TNDN đ i v i nhà đ u t đ c chia l i t c góp v n, c t c… M t s qu c gia thu thu TNCN đ i v i thu nh p t l i t c góp v n, c t c m c thu su t th p h n so v i kho n thu nh p khác c a cá nhân Th t , thu TNDN ph thu c vào k t qu kinh doanh c a ng i n p thu b n ch t thu TNDN thu đánh vào l i nhu n c a ho t đ ng kinh doanh kho n thu nh p khác c a ho t đ ng s n xu t, kinh doanh 5.2 N I DUNG C HI N HÀNH B N C A THU THU NH P DOANH NGHI P VI T NAM Hình th c đ u tiên v thu TNDN Vi t Nam ch đ trích n p l i nhu n đ i v i khu v c kinh t qu c doanh thu l i t c doanh nghi p áp d ng đ i v i khu v c kinh t qu c doanh giai đo n t n m 1953 đ n tr 1/1/1990 c ngày T ngày 1/1/1990 đ n tr c ngày 1/1/1999, thu l i t c đ c áp d ng th ng nh t cho m i thành ph n kinh t thay cho ch đ trích n p l i nhu n đ i v i khu v c kinh t qu c doanh thu l i t c doanh nghi p áp d ng đ i v i khu v c kinh t qu c doanh Trong giai đo n này, có s phân bi t v thu TNDN gi a doanh nghi p n nghi p có v n đ u t n c doanh nghi p có v n đ u t n c ngồi Doanh c áp d ng thu l i t c theo Lu t ut n c t i Vi t Nam v i m c thu su t ph thông th p h n doanh nghi p n c N m 1997, Qu c h i khóa IX thông qua Lu t thu TNDN s 57-L/CTN áp d ng chung cho m i doanh nghi p Tuy v y, c s th c hi n quan m nh n m nh thu hút v n đ u t tr c ti p n su t gi a doanh nghi p n c doanh nghi p có v n đ u t n Theo đó, doanh nghi p có v n đ u t n 25%, doanh nghi p n th c ngồi, Lu t v n phân bi t thu c c áp d ng thu su t ph thông c áp d ng thu su t ph thông 32% T i k h p 3, Qu c h i khóa XI đư thơng qua Lu t thu TNDN (s a đ i) s 09/2003/QH11 có hi u l c t ngày 1/1/2004 Theo lu t này, doanh nghi p n c doanh nghi p có v n đ u t n c áp d ng chung m c thu su t ph thông 28% Sau n m th c hi n, Qu c h i đư ban hành Lu t thu TNDN (s a đ i) s 14/2008/QH12 có hi u l c thi hành t ngày 1/1/2009 V i ch tr ng, t o môi tr ng đ u t công b ng, không phân bi t đ i x gi a hình th c s h u lo i hình doanh nghi p, theo Lu t này, doanh nghi p n doanh nghi p có v n đ u t n c c áp d ng chung m c thu su t ph thơng 25% Ngồi ra, nhi u thay đ i khác v c n c tính thu u đưi thu TNDN so v i Lu t thu TNDN n m 2003 Sau đó, Lu t thu TNDN s 14/2008/QH12 ti p t c đ c Qu c h i s a đ i, b sung hai l n vào n m 2013 2014 b i lu t s 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 Trên c s đó, Chính ph B Tài đư ban hành v n b n quy đ nh chi ti t h ng d n thi hành Lu t thu TNDN lu t s a đ i, b sung Lu t thu TNDN Ph n ti p theo c a ch ng s h th ng hóa gi i thi u n i dung c b n c a v n b n pháp lu t v thu TNDN nói 5.2.1 Ng i n p thu Quy đ nh pháp lu t v ng i n p thu TNDN c a Vi t Nam đ c xây d ng d a vi c k t h p hai nguyên t c c b n v đánh thu thu nh p th gi i, là: ánh thu theo c s th ng trú đánh thu theo ngu n phát sinh C th nh sau: (1) Ng i n p thu TNDN t ch c ho t đ ng s n xu t, kinh doanh hàng hóa, d ch v có thu nh p ch u thu (g i t t doanh nghi p), bao g m: - Doanh nghi p đ c thành l p theo quy đ nh c a pháp lu t Vi t Nam - Doanh nghi p đ c thành l p theo quy đ nh c a pháp lu t n g i doanh nghi p n th c ngồi) có c s th c (sau ng trú ho c khơng có c s ng trú t i Vi t Nam - T ch c đ - c thành l p theo Lu t h p tác xư n v s nghi p đ c thành l p theo quy đ nh c a pháp lu t Vi t Nam - T ch c khác có ho t đ ng s n xu t, kinh doanh có thu nh p (2) Doanh nghi p có thu nh p ch u thu c a Lu t thu TNDN ph i n p thu TNDN nh sau: - Doanh nghi p đ c thành l p theo quy đ nh c a pháp lu t Vi t Nam n p thu đ i v i thu nh p ch u thu phát sinh t i Vi t Nam thu nh p ch u thu phát sinh Vi t Nam - Doanh nghi p n c ngồi có c s th ng trú t i Vi t Nam n p thu đ i v i thu nh p ch u thu phát sinh t i Vi t Nam thu nh p ch u thu phát sinh Vi t Nam liên quan đ n ho t đ ng c a c s th - Doanh nghi p n c có c s th ng trú ng trú t i Vi t Nam n p thu đ i v i thu nh p ch u thu phát sinh t i Vi t Nam mà kho n thu nh p không liên quan đ n ho t đ ng c a c s th ng trú - Doanh nghi p n c ngồi khơng có c s th ng trú t i Vi t Nam n p thu đ i v i thu nh p ch u thu phát sinh t i Vi t Nam (3) C s th ng trú c a doanh nghi p n c c s s n xu t, kinh doanh mà thông qua c s này, doanh nghi p n c ti n hành m t ph n ho c toàn b ho t đ ng s n xu t, kinh doanh t i Vi t Nam, bao g m: - Chi nhánh, v n phòng u hành, nhà máy, công x ng, ph ng ti n v n t i, m d u, m khí, m ho c đ a m khai thác tài nguyên thiên nhiên khác t i Vi t Nam - a m xây d ng, cơng trình xây d ng, l p đ t, l p ráp - C s cung c p d ch v , bao g m c d ch v t v n thông qua ng i làm công ho c t ch c, cá nhân khác - i lỦ cho doanh nghi p n c - i di n t i Vi t Nam tr h p đ ng đ ng tên doanh nghi p n ng h p đ i di n có th m quy n kỦ k t c ngồi ho c đ i di n khơng có th m quy n kỦ k t h p đ ng đ ng tên doanh nghi p n c nh ng th ng xuyên th c hi n vi c giao hàng hóa ho c cung ng d ch v t i Vi t Nam 5.2.2 Ph ng pháp tính thu 5.2.2.1 Cơng th c chung tính thu thu nh p doanh nghi p Thu TNDN ph i n p c a doanh nghi p đ thu nhân thu su t thu TNDN Tr c xác đ nh b ng thu nh p tính ng h p doanh nghi p có trích l p Qu phát tri n khoa h c cơng ngh s thu TNDN ph i n p đ c xác đ nh theo công th c sau: Thu TNDN ph i n p = Thu nh p tính thu Ph n trích l p qu - phát tri n khoa h c công ngh (n u có) x Thu su t thu TNDN Cách xác đ nh thu nh p tính thu TNDN, cách trích l p Qu phát tri n khoa h c công ngh , quy đ nh v thu su t thu TNDN đ m c 5.2.3.1, 5.3.2.5 5.3.2.6 d 5.2.2.2 Ph Doanh nghi p Vi t Nam đ u t n đư n p thu thu nh p doanh nghi p n c c chuy n ph n thu nh p sau c c a doanh nghi p v Vi t Nam c đư kỦ Hi p đ nh tránh đánh thu hai l n th c hi n theo quy đ nh c a Hi p đ nh; đ i v i n tr ng ng i ng pháp tính thu đ i v i thu nh p t n đ i v i n c trình bày t c ch a kỦ Hi p đ nh tránh đánh thu hai l n ng h p thu thu nh p doanh nghi p n c mà doanh nghi p đ u t chuy n v có m c thu su t thu thu nh p doanh nghi p th p h n thu ph n chênh l ch so v i s thu thu nh p doanh nghi p tính theo Lu t thu thu nh p doanh nghi p c a Vi t Nam Doanh nghi p Vi t Nam đ u t n xu t, kinh doanh t i n c có thu nh p t ho t đ ng s n c ngoài, th c hi n kê khai n p thu thu nh p doanh nghi p theo quy đ nh c a Lu t Thu thu nh p doanh nghi p hi n hành c a Vi t Nam, k c tr ng h p doanh nghi p đ thu nh p theo quy đ nh c a n ch ng u đưi mi n, gi m thu c doanh nghi p đ u t M c thu su t thu thu nh p doanh nghi p đ tính kê khai thu đ i v i kho n thu nh p t n c ngồi thu su t ph thơng Khơng áp d ng m c thu su t u đưi đ i v i ph n thu nh p t ho t đ ng đ u t n Tr c ng h p kho n thu nh p t d án đ u t t i n c đư ch u thu thu nh p doanh nghi p (ho c m t lo i thu có b n ch t t ng t nh thu thu nh p doanh nghi p) n c ngồi, tính thu thu nh p doanh nghi p ph i n p t i Vi t Nam, doanh nghi p Vi t Nam đ u t n n c ho c đư đ c đ i tác n c đ c tr s thu đư n p c ti p nh n đ u t tr thay (k c thu đ i v i ti n lãi c ph n), nh ng s thu đ c tr không v t s thu thu nh p tính theo quy đ nh c a Lu t thu thu nh p doanh nghi p c a Vi t Nam S thu thu nh p doanh nghi p Vi t Nam đ u t n ph n l i nhu n đ n ch c đ ng t d án đ u t c doanh nghi p đ u t c ng đ n c mi n, gi m đ i v i c theo lu t pháp c a c tr xác đ nh s thu thu nh p doanh nghi p ph i n p t i Vi t Nam Kho n thu nh p t d án đ u t t i n c đ c kê khai vào quy t toán thu thu nh p doanh nghi p c a n m có chuy n ph n thu nh p v n đ nh c a pháp lu t v đ u t tr c ti p n l phát sinh t d án đ u t (lưi) phát sinh n n c theo quy c Kho n thu nh p (lãi), kho n c ngồi khơng đ c tr vào s l , s thu nh p c c a doanh nghi p tính thu thu nh p doanh nghi p Ví d 5.1: Cơng ty TNHH ABC th c hi n đ u t t i đ a bàn kinh t - xã h i đ c bi t khó kh n thu c di n đ tính thu nh n đ c áp d ng thu su t thu TNDN 10% n m c kho n thu nh p t ho t đ ng đ u t n c (n c ch a kỦ hi p đ nh tránh đánh thu hai l n v i Vi t Nam) sau đư n p thu cho n c v i thu su t 15% 5.100 tri u đ ng S thu TNDN đư n p n c 900 tri u đ ng M c thu su t thu TNDN ph thông c a Vi t Nam 20% S thu TNDN ph i n p cho Vi t Nam đ c xác đ nh nh sau: + Thu nh p tính thu đ i v i thu nh p t n c ngoài: 5.100 + 900 = 6.000 tri u đ ng + Thu TNDN ph i n p đ i v i ph n thu nh p t n c ngoài: 6.000 x 20% - 900 = 300 tri u đ ng Ví d 5.2: Cơng ty TNHH BCD n m tính thu nh n đ nh p t ho t đ ng đ u t n c (n c ch a kỦ hi p đ nh tránh đánh thu hai l n v i Vi t Nam) sau đư n p thu cho n 7.500 tri u đ ng S thu TNDN đư n p c kho n thu n c v i thu su t 25% c 2.500 tri u đ ng M c thu su t thu TNDN ph thông c a Vi t Nam 20% S thu TNDN ph i n p cho Vi t Nam đ c xác đ nh nh sau: + Thu nh p tính thu đ i v i thu nh p t n c ngoài: 7.500 + 2.500 = 10.000 tri u đ ng + Thu TNDN ph i n p đ i v i ph n thu nh p t n c ngoài: 10.000 x 20% - 10.000 x 20% = đ ng 5.2.2.3 K tính thu K tính thu TNDN xác đ nh theo n m d nghi p áp d ng n m tài khác v i n m d ng l ch Tr ng h p doanh ng l ch k tính thu xác đ nh theo n m tài áp d ng K tính thu đ u tiên đ i v i doanh nghi p m i thành l p k tính thu cu i đ i v i doanh nghi p chuy n đ i lo i hình doanh nghi p, chuy n đ i hình th c s h u, sáp nh p, chia, tách, gi i th , phá s nđ c xác đ nh phù h p v i k k toán theo quy đ nh c a pháp lu t v k toán K tính thu thu nh p doanh nghi p theo t ng l n phát sinh thu nh p áp d ng đ i v i doanh nghi p n c hai tr nghi p n ng trú t i Vi t Nam có thu nh p ch u thu phát c ngồi có c s th ng h p sau: (i) Doanh sinh t i Vi t Nam mà kho n thu nh p không liên quan đ n ho t đ ng c a c s th ng trú; (ii) Doanh nghi p n c ngồi khơng có c s th ng trú t i Vi t Nam 5.2.3 C n c tính thu 5.2.3.1 Thu nh p tính thu Thu nh p tính thu TNDN c a doanh nghi p m t k tính thu đ c xác đ nh b ng thu nh p ch u thu tr thu nh p mi n thu l k t chuy n t k tính thu tr c theo quy đ nh c a pháp lu t T c là, thu nh p tính thu TNDN k tính thu đ Thu nh p tính thu = c xác đ nh theo công th c sau: Thu nh p ch u thu - Thu nh p đ c mi n - Các kho n l đ c k t chuy n thu theo quy đ nh Các kho n thu nh p mi n thu TNDN k t chuy n l đ m c 5.2.3.3 5.3.2.4 d c trình bày t i i Ví d 5.3: M t doanh nghi p n m tính thu 20XX có thu nh p ch u thu 20 t đ ng, đó, ph n thu nh p t s n xu t s n ph m th nghi m th i gian đ c mi n thu theo quy đ nh c a pháp lu t t đ ng L n m 20XX-1là t đ ng Khi đó, thu nh p tính thu c a doanh nghi p là: 20 – – = 15 t đ ng 5.2.3.2 Thu nh p ch u thu Thu nh p ch u thu k tính thu xác đ nh theo cơng th c sau: Thu nh p ch u thu = Doanh thu tính thu nh p ch u thu - Chi phí đ c tr + Các kho n thu nh p khác Công th c cho th y, xét m t cách t ng quát, thu nh p ch u thu c a doanh nghi p có hai ph n c b n thu nh p t ho t đ ng s n xu t, kinh doanh hàng hóa, d ch v thu nh p khác Thu nh p t ho t đ ng s n xu t kinh doanh hàng hóa, d ch v b ng doanh thu c a ho t đ ng s n xu t kinh doanh hàng hóa, d ch v tr chi phí đ c tr c a ho t đ ng s n xu t kinh doanh hàng hóa, d ch v Doanh nghi p có nhi u ho t đ ng s n xu t kinh doanh áp d ng nhi u m c thu su t khác doanh nghi p ph i tính riêng thu nh p c a t ng ho t đ ng nhân v i thu su t t ng ng Tr ng h p k tính thu , doanh nghi p có phát sinh ho t đ ng kinh doanh đ h ch ng u đưi thu b l , ho t đ ng kinh doanh không đ c ng u đưi thu , thu nh p khác c a ho t đ ng kinh doanh doanh nghi p bù tr vào thu nh p ch u thu c a ho t đ ng có thu nh p doanh nghi p l a ch n Ph n thu nh p l i sau bù tr áp d ng m c thu su t thu thu nh p doanh nghi p theo m c thu su t c a ho t đ ng thu nh p Pháp lu t v thu TNDN c a Vi t Nam quy đ nh m t s tr ng h p không đ c bù tr lưi, l v i tùy theo u ki n kinh t - xư h i t ng giai đo n l ch s quan m s d ng thu đ u ti t v mô n n kinh t c a Nhà n Các y u t đ xác đ nh thu nh p ch u thu đ 5.2.3.2.1, 5.2.3.2.2 5.2.3.2.3 d c c trình bày t i m c i Ví d 5.4: Công ty c ph n BBC n m tính thu 20XX có s li u kê khai tính thu TNDN nh sau: T ng doanh thu tính thu nh p ch u thu 200 t đ ng; t ng chi phí đ c tr theo quy đ nh pháp lu t thu TNDN 180 t đ ng; thu nh p ch u thu khác g m: thu nh p t thu ph t vi ph m h p đ ng kinh t t đ ng thu nh p t lỦ tài s n t đ ng Khi đó, t ng thu nh p ch u thu khác c a công ty + = t đ ng; thu nh p ch u thu c a công ty là: 200 – 180 + = 23 t đ ng 5.2.3.2.1 Doanh thu tính thu nh p ch u thu (1) Nguyên t c chung xác đ nh doanh thu tính thu nh p ch u thu M c dù vi c xác đ nh doanh thu tính thu TNDN c n c vào báo cáo tài c a doanh nghi p, t c c n c vào s li u h ch toán k toán Tuy v y, m c đích tính thu TNDN khơng hồn tồn trùng v i m c đích h ch toán k toán nên nguyên t c xác đ nh doanh thu tính thu TNDN khơng hồn tồn t ng đ ng v i doanh thu k toán Theo quy đ nh pháp lu t hi n hành c a Vi t Nam, v nguyên t c, doanh thu đ tính thu nh p ch u thu (g i t t doanh thu tính thu ) tồn b ti n bán hàng hóa, ti n gia cơng, ti n cung c p d ch v bao g m c kho n tr giá, ph thu, ph tr i mà doanh nghi p đ đư thu đ c ti n hay ch a thu đ ch ng không phân bi t c ti n Theo thông l qu c t , xác đ nh doanh thu tính thu TNDN, kho n thu gián thu (n u có th xác đ nh riêng) đ “n p thay” cho ng c coi kho n ng i n p thu i mua hàng hóa, d ch v nên khơng tính doanh thu 10 ho c giá th a thu n) theo thông báo c a S giao d ch ch ng khoán, trung tâm giao d ch ch ng khoán + i v i ch ng khoán c a công ty không thu c tr giá bán ch ng khốn giá chuy n nh nh ng h p nêu ng ghi h p đ ng chuy n ng - Giá mua c a ch ng khoán đ + c xác đ nh nh sau: i v i ch ng khoán niêm y t ch ng khốn c a cơng ty đ i chúng ch a niêm y t nh ng th c hi n đ ng kỦ giao d ch t i trung tâm giao d ch ch ng khoán giá mua ch ng khốn giá th c mua ch ng khoán (là giá kh p l nh ho c giá th a thu n) theo thông báo c a S giao d ch ch ng khoán, trung tâm giao d ch ch ng khoán + i v i ch ng khốn mua thơng qua đ u giá giá mua ch ng khốn m c giá ghi thông báo k t qu trúng đ u giá c ph n c a t ch c th c hi n đ u giá c ph n gi y n p ti n + i v i ch ng khốn khơng thu c tr ch ng khốn giá chuy n nh - Chi phí chuy n nh vi c chuy n nh thi t cho vi c chuy n nh Nhà n ng ghi h p đ ng chuy n nh ng ng kho n chi th c t liên quan tr c ti p đ n ng, có ch ng t , hóa đ n h p pháp Chi phí chuy n nh chuy n nh ng h p nêu trên: giá mua ng bao g m: chi phí đ làm th t c pháp lỦ c n ng; Các kho n phí l phí ph i n p làm th t c ng; Phí l u kỦ ch ng khoán theo quy đ nh c a y ban ch ng khoán c ch ng t thu c a cơng ty ch ng khốn; Phí y thác ch ng khoán c n c vào ch ng t thu c a đ n v nh n y thác; Các chi phí giao d ch, đàm phán, kỦ k t h p đ ng chuy n nh ng chi phí khác có ch ng t ch ng minh c) Kê khai, n p thu đ i v i thu nh p t chuy n nh 56 ng ch ng khốn Doanh nghi p có thu nh p t chuy n nh nh p đ ng ch ng khốn kho n thu c xác đ nh kho n thu nh p khác kê khai vào thu nh p ch u thu tính thu thu nh p doanh nghi p 5.2.5 Kê khai, n p thu , quy t toán thu 5.2.5.1 N i n p thu Doanh nghi p n p thu t i đ a ph ng n i đóng tr s Tr doanh nghi p có c s s n xu t h ch toán ph thu c tr c thu c Trung đ c tính n p ng khác v i đ a ph n i có tr s ng h p đ a bàn t nh, thành ph ng n i đóng tr s s thu n i có c s s n xu t S thu thu nh p doanh nghi p tính n p t nh, thành ph tr c thu c Trung ng n i có c s s n xu t h ch toán ph thu c đ c xác đ nh b ng s thu thu nh p doanh nghi p ph i n p k c a doanh nghi p nhân v i t l gi a chi phí phát sinh t i c s s n xu t h ch toán ph thu c v i t ng chi phí c a doanh nghi p Vi c n p thu nh không áp d ng đ i v i cơng trình, h ng m c cơng trình hay c s xây d ng h ch toán ph thu c n v h ch toán ph thu c doanh nghi p h ch tốn tồn ngành có thu nh p ngồi ho t đ ng kinh doanh n p thu t i t nh, thành ph tr c thu c Trung ng n i có ho t đ ng kinh doanh 5.2.5.2 Kê khai, n p thu , quy t toán thu 5.2.5.2.1 Trách nhi m n p h s khai thu thu nh p doanh nghi p a) Ng i n p thu n p h s khai thu thu nh p doanh nghi p cho c quan thu qu n lỦ tr c ti p b) Tr ng h p ng i n p thu có đ n v tr c thu c h ch toán đ c l p đ n v tr c thu c n p h s khai thu thu nh p doanh nghi p phát sinh t i đ n v tr c thu c cho c quan thu qu n lỦ tr c ti p đ n v tr c thu c 57 c) Tr ng h p ng i n p thu có đ n v tr c thu c nh ng h ch tốn ph thu c đ n v tr c thu c khơng ph i n p h s khai thu thu nh p doanh nghi p; n p h s khai thu thu nh p doanh nghi p, ng i n p thu có trách nhi m khai t p trung t i tr s c ph n phát sinh t i đ n v tr c thu c d) Tr ng h p ng i n p thu có c s s n xu t (bao g m c c s gia công, l p ráp) h ch toán ph thu c ho t đ ng t i đ a bàn t nh, thành ph tr c thu c trung ng khác v i đ a bàn n i đ n v đóng tr s n p h s khai thu thu nh p doanh nghi p, ng i n p thu có trách nhi m khai t p trung t i tr s c ph n phát sinh t i n i có tr s n i có c s s n xu t h ch toán ph thu c đ) i v i t p đồn kinh t , t ng cơng ty có đ n v thành viên h ch tốn ph thu c n u đư h ch toán đ c doanh thu, chi phí, thu nh p ch u thu đ n v thành viên ph i kê khai n p thu thu nh p doanh nghi p v i c quan thu qu n lý tr c ti p đ n v thành viên e) Tr ng h p đ n v thành viên có ho t đ ng kinh doanh khác v i ho t đ ng kinh doanh chung c a t p đoàn, t ng cơng ty h ch tốn riêng đ c thu nh p t ho t đ ng kinh doanh khác đ n v thành viên khai thu thu nh p doanh nghi p v i c quan thu qu n lý tr c ti p đ n v thành viên Tr ng h p c n áp d ng khai thu khác v i h ng d n t i m t p đồn kinh t , t ng công ty ph i báo cáo v i B Tài đ có h ng d n riêng 5.2.5.2.2 Nguyên t c chung v kê khai, n p thu thu nh p doanh nghi p Thu thu nh p doanh nghi p đ c t m n p theo quý, khai quy t toán n m khai quy t toán đ n th i m có quy t đ nh v vi c doanh nghi p th c hi n chia, tách, h p nh t, sáp nh p, chuy n đ i hình th c s h u, gi i th , ch m d t ho t đ ng; tr m t s tr ng h p c th sau: - Khai thu thu nh p doanh nghi p theo t ng l n phát sinh đ i v i ho t đ ng chuy n nh ng b t đ ng s n áp d ng đ i v i doanh nghi p khơng có ch c n ng 58 kinh doanh b t đ ng s n doanh nghi p có ch c n ng kinh doanh b t đ ng s n n u có nhu c u - Khai thu thu nh p doanh nghi p theo t ng l n phát sinh áp d ng đ i v i t ch c n c kinh doanh t i Vi t Nam ho c có thu nh p t i Vi t Nam (g i chung nhà th u n c ngoài) mà t ch c không ho t đ ng theo Lu t t , Lu t Doanh nghi p có thu nh p t ho t đ ng chuy n nh u ng v n - Khai thu thu nh p doanh nghi p quỦ tính theo t l % doanh thu bán hàng hoá, d ch v áp d ng đ i v i đ n v s nghi p, t ch c tr , t ch c tr xư h i t ch c xư h i ngh nghi p có phát sinh ho t đ ng kinh doanh hàng hoá, d ch v thu c đ i t v h ch toán đ ng ch u thu thu nh p doanh nghi p mà đ n c doanh thu nh ng không h ch tốn xác đ nh đ c chi phí, thu nh p c a ho t đ ng kinh doanh 5.2.5.2.3 T m n p thu thu nh p doanh nghi p theo quý C n c k t qu s n xu t, kinh doanh, ng i n p thu th c hi n t m n p s thu thu nh p doanh nghi p c a quỦ ch m nh t vào ngày th ba m i c a quỦ ti p theo quỦ phát sinh ngh a v thu ; doanh nghi p không ph i n p t khai thu thu nh p doanh nghi p t m tính hàng quỦ i v i nh ng doanh nghi p ph i l p báo cáo tài quỦ theo quy đ nh c a pháp lu t (nh doanh nghi p nhà n tr ng ch ng khoán tr c, doanh nghi p niêm y t th ng h p khác theo quy đ nh) doanh nghi p c n c vào báo cáo tài quỦ quy đ nh c a pháp lu t v thu đ xác đ nh s thu thu nh p doanh nghi p t m n p hàng quỦ i v i nh ng doanh nghi p không ph i l p báo cáo tài quỦ doanh nghi p c n c vào s thu thu nh p doanh nghi p c a n m tr c d ki n k t qu s n xu t kinh doanh n m đ xác đ nh s thu thu nh p doanh nghi p t m n p hàng quỦ 5.2.5.2.4 Khai quy t toán thu thu nh p doanh nghi p 59 a) Quy đ nh chung v khai quy t toán thu thu nh p doanh nghi p Khai quy t toán thu thu nh p doanh nghi p bao g m khai quy t toán thu thu nh p doanh nghi p n m khai quy t toán thu thu nh p doanh nghi p đ n th i m có quy t đ nh v vi c doanh nghi p th c hi n chia, tách, h p nh t, sáp nh p, chuy n đ i hình th c s h u, gi i th , ch m d t ho t đ ng Th i h n n p h s quy t toán thu n m ch m nh t 90 ngày k t ngày k t thúc n m d ng l ch ho c n m tài (n u n m tài khác n m d l ch) Th i h n n p h s quy t toán thu đ i v i tr ng ng h p chia, tách, h p nh t, sáp nh p, chuy n đ i hình th c s h u, gi i th , ch m d t ho t đ ng ch m nh t 45 ngày k t th i m có quy t đ nh v vi c doanh nghi p th c hi n chia, tách, h p nh t, sáp nh p, chuy n đ i hình th c s h u, gi i th , ch m d t ho t đ ng Tr ng h p t ng s thu t m n p k tính thu th p h n s thu thu nh p doanh nghi p ph i n p theo quy t toán t 20% tr lên doanh nghi p ph i n p ti n ch m n p đ i v i ph n chênh l ch t 20% tr lên gi a s thu t m n p v i s thu ph i n p theo quy t tốn tính t ngày ti p sau ngày cu i c a th i h n n p thu quỦ b n c a doanh nghi p đ n ngày th c n p s thu thi u so v i s quy t toán i v i s thu thu nh p doanh nghi p t m n p theo quỦ th p h n s thu ph i n p theo quy t toán d i 20% mà doanh nghi p ch m n p so v i th i h n quy đ nh (th i h n n p h s quy t toán thu n m) tính ti n ch m n p k t ngày h t th i h n n p thu đ n ngày th c n p s thu thi u so v i s quy t tốn Ví d 5.10: Doanh nghi p BBC có n m tài trùng v i n m d ng l ch K tính thu n m 2018, doanh nghi p đư t m n p thu thu nh p doanh nghi p 80 tri u đ ng, quy t toán n m, s thu thu nh p doanh nghi p ph i n p theo 60 quy t toán 110 tri u đ ng, t ng 30 tri u đ ng Khi đó, vi c tính s thu ph i n p tính ti n ch m n p thu nh sau: 20% c a s ph i n p theo quy t toán là: 110 x 20% = 22 tri u đ ng Ph n chênh l ch t 20% tr lên có giá tr là: 30 tri u – 22 tri u = tri u đ ng Khi đó, doanh nghi p BBC ph i n p s thu ph i n p sau quy t toán 30 tri u đ ng ng th i, doanh nghi p b tính ti n ch m n p đ i v i s thu chênh l ch t 20% tr lên (là tri u đ ng) tính t ngày ti p sau ngày cu i c a th i h n n p thu quỦ b n c a doanh nghi p (t ngày 31 tháng n m 2019) đ n ngày th c n p s thu thi u so v i s thu ph i n p theo quy t toán S thu chênh l ch l i (là 30 – = 22 tri u đ ng) mà doanh nghi p ch m n p doanh nghi p b tính ti n ch m n p t ngày ti p sau ngày cu i c a th i h n n p h s quy t toán (t ngày tháng n m 2019) đ n ngày th c n p s thu b) Khai quy t toán thu đ i v i m t s tr ng h p c th - Khai thu thu nh p doanh nghi p đ i v i ho t đ ng chuy n nh ng b t đ ng s n theo quy đ nh c a pháp lu t v thu thu nh p doanh nghi p: + Doanh nghi p có ho t đ ng chuy n nh t nh, thành ph tr c thu c Trung ng b t đ ng s n đ a bàn ng v i n i doanh nghi p đóng tr s kê khai thu t i c quan thu qu n lỦ tr c ti p (C c Thu ho c Chi c c Thu ) Tr ng h p doanh nghi p có tr s t i t nh, thành ph nh ng có ho t đ ng chuy n nh ng b t đ ng s n t i t nh, thành ph khác n p h s khai thu t i C c Thu ho c Chi c c Thu C c tr đ ng chuy n nh ng C c Thu n i phát sinh ho t ng b t đ ng s n quy t đ nh + Doanh nghi p không phát sinh th ng xuyên ho t đ ng chuy n nh ng b t đ ng s n th c hi n khai thu thu nh p doanh nghi p t m tính theo t ng l n phát sinh chuy n nh ng b t đ ng s n Doanh nghi p không phát sinh th 61 ng xuyên ho t đ ng chuy n nh ng b t đ ng s n doanh nghi p khơng có ch c n ng kinh doanh b t đ ng s n + i v i doanh nghi p phát sinh th ng xuyên ho t đ ng chuy n nh ng b t đ ng s n th c hi n t m n p thu thu nh p doanh nghi p hàng quỦ Doanh nghi p phát sinh th ng xuyên ho t đ ng chuy n nh ng b t đ ng s n doanh nghi p có ch c n ng kinh doanh b t đ ng s n - Khai thu thu nh p doanh nghi p theo quý tính theo t l % doanh thu bán hàng hoá, d ch v áp d ng đ i v i: n v s nghi p, t ch c tr , t ch c tr xã h i t ch c xã h i ngh nghi p có phát sinh ho t đ ng kinh doanh hàng hoá, d ch v thu c đ i t đ n v h ch toán đ đ ng ch u thu thu nh p doanh nghi p mà c doanh thu nh ng khơng h ch tốn xác đ nh c chi phí, thu nh p c a ho t đ ng kinh doanh Tr ng h p đ n v s nghi p, t ch c tr , t ch c tr xã h i t ch c xã h i ngh nghi p không phát sinh th ng xuyên ho t đ ng kinh doanh hàng hoá, d ch v thu c đ i t ng ch u thu thu nh p doanh nghi p th c hi n kê khai thu thu nh p doanh nghi p theo t ng l n phát sinh - Khai thu thu nh p doanh nghi p đ i v i tr ng h p doanh nghi p có c s s n xu t (bao g m c c s gia công, l p ráp) h ch toán ph thu c ho t đ ng t i đ a bàn t nh, thành ph tr c thu c trung ng khác v i đ a bàn n i đ n v đóng tr s n p h s khai thu thu nh p doanh nghi p, doanh nghi p t i n i đóng tr s có trách nhi m khai t p trung t i tr s c ph n phát sinh t i n i đóng tr s n i có c s s n xu t h ch toán ph thu c S thu thu nh p doanh nghi p tính n p t nh, thành ph tr c thu c Trung ng n i có c s s n xu t h ch toán ph thu c đ c xác đ nh b ng s thu thu nh p doanh nghi p ph i n p k nhân t l chi phí c a c s s n xu t h ch tốn ph thu c v i t ng chi phí c a doanh nghi p 62 Doanh nghi p khai quy t toán thu thu nh p doanh nghi p t i n i đóng tr s chính, s thu thu nh p doanh nghi p ph i n p đ c xác đ nh b ng s thu thu nh p doanh nghi p ph i n p theo quy t toán tr s đư t m n p t i n i đóng tr s t m n p t i n i có c s s n xu t ph thu c S thu thu nh p doanh nghi p ph i n p ho c hồn quy t tốn c ng đ c phân b theo t l t i n i đóng tr s t i n i có c s s n xu t ph thu c 5.2.6 u đƣi thu thu nh p doanh nghi p 5.2.6.1 M c đích u đãi thu thu nh p doanh nghi p Có hai nhóm m c đích u đưi thu TNDN: u đưi nh m m c đích kinh t u đưi nh m m c tiêu th c hi n sách xư h i C th nh sau: 5.2.6.1.1 u đãi nh m m c đích kinh t - Nh m thúc đ y đ u t vào m t s l nh v c có Ủ ngh a quan tr ng cho phát tri n kinh t nh : k t c u h t ng, giáo d c đào t o, khoa h c, công ngh cao… - Nh m thu hút d án đ u t l n, thu hút nhi u v n đ u t , s d ng nhi u lao đ ng - Nh m thu hút đ u t vào m t s l nh v c phù h p v i đ nh h tri n kinh t - xư h i c a Nhà n ng phát c - Nh m thu hút đ u t vào m t s đ a bàn kinh t - xư h i đ c bi t khó kh n khó kh n đ thúc đ y phát tri n kinh t , t o công n vi c làm ph nh ng đ a ng - Nh m h tr , t o thu n l i cho doanh nghi p ho t đ ng m t s l nh v c khó kh n ho c doanh nghi p ho t đ ng khơng m c đích l i nhu n ch y u 5.2.6.1.2 u đãi nh m th c hi n sách xã h i 63 Xu h ng chung c a n c d n d n lo i b sách xư h i kh i sách thu đ đ n gi n hóa sách thu Tuy v y, m t s qu c gia v n th c hi n l ng ghép m t s sách xư h i sách thu th c hi n thơng qua u đưi thu Vi t Nam hi n nay, u đưi thu h th c hi n sách đ i v i ng i dân t c thi u s , ng ng đ n i khuy t t t, ph n … 5.2.6.2 Nguyên t c di u ki n u đãi thu thu nh p doanh nghi p - u đưi thu thu nh p doanh nghi p ch áp d ng đ i v i doanh nghi p th c hi n ch đ k tốn, hóa đ n, ch ng t n p thu theo kê khai - u đưi thu thu nh p doanh nghi p theo di n d án đ u t m i không áp d ng đ i v i tr ng h p chia, tách, sáp nh p, h p nh t, chuy n đ i hình th c doanh nghi p, chuy n đ i s h u tr ng h p khác theo quy đ nh c a pháp lu t - Doanh nghi p ph i h ch toán riêng thu nh p t ho t đ ng s n xu t, kinh doanh đ c áp d ng thu su t u đưi u đưi v th i gian mi n thu , gi m thu v i thu nh p t ho t đ ng s n xu t, kinh doanh không đ h p khơng h ch tốn riêng đ đ c u đưi thu đ kinh doanh đ c thu nh p t ho t đ ng s n xu t, kinh doanh c xác đ nh theo t l gi a doanh thu c a ho t đ ng s n xu t, u đưi thu không áp d ng đ i v i: (i) Thu nh p t chuy n ng v n, chuy n nh đ ng s n, tr nhà nh ng c u đưi thu t ng doanh thu c a doanh nghi p - Quy đ nh v nh c u đưi thu Tr ng quy n góp v n; thu nh p t chuy n nh xư h i; thu nh p t chuy n nh ng quy n tham gia d án đ u t , chuy n nh ng b t ng d án đ u t , chuy n ng quy n th m dò, khai thác khống s n; thu nh p t ho t đ ng s n xu t, kinh doanh Vi t Nam; (ii) Thu nh p t ho t đ ng tìm ki m, th m dò, khai thác d u, khí, tài ngun quỦ hi m khác thu nh p t ho t đ ng khai thác khoáng s n; (iii) Thu nh p t kinh doanh d ch v thu c di n ch u thu tiêu th đ c bi t theo quy đ nh c a Lu t thu tiêu th đ c bi t; (iv) M t s tr ng h p khác theo quy đ nh c a Chính ph 64 - Trong m t th i gian, n u doanh nghi p đ ch ng nhi u m c u đưi thu khác đ i v i m t kho n thu nh p doanh nghi p đ cl a ch n áp d ng m c u đưi thu có l i nh t 5.2.6.3 Các hình th c u đãi thu thu nh p doanh nghi p 5.2.6.3.1 u đãi v thu su t (1) Áp d ng thu su t 10% th i gian 15 n m đ i v i: (a) Thu nh p c a doanh nghi p t th c hi n d án đ u t m i t i đ a bàn có u ki n kinh t - xư h i đ c bi t khó kh n, khu kinh t , khu công ngh cao (b) Thu nh p c a doanh nghi p t th c hi n d án đ u t m i, bao g m: nghiên c u khoa h c phát tri n công ngh ; ng d ng công ngh cao thu c danh m c công ngh cao đ công ngh cao; c u tiên đ u t phát tri n theo quy đ nh c a Lu t m t o công ngh cao, m t o doanh nghi p công ngh cao; đ u t m o hi m cho phát tri n công ngh cao thu c danh m c công ngh cao đ c u tiên đ u t phát tri n theo quy đ nh c a Lu t công ngh cao; đ u t xây d ng - kinh doanh c s m t o công ngh cao, m t o doanh nghi p công ngh cao; đ u t phát tri n c s h t ng đ c bi t quan tr ng c a Nhà n c theo quy đ nh c a pháp lu t; s n xu t s n ph m ph n m m; s n xu t v t li u composit, lo i v t li u xây d ng nh , v t li u quỦ hi m; s n xu t n ng l tái t o, n ng l ng s ch, n ng l ngh sinh h c; b o v môi tr ng ng t vi c tiêu h y ch t th i; phát tri n công ng (c) Thu nh p c a doanh nghi p công ngh cao, doanh nghi p nông nghi p ng d ng công ngh cao theo quy đ nh c a Lu t công ngh cao (d) Thu nh p c a doanh nghi p t th c hi n d án đ u t m i l nh v c s n xu t (tr d án s n xu t m t hàng thu c di n ch u thu tiêu th đ c bi t, d án khai thác khoáng s n) đáp ng m t hai tiêu chí sau: - D án có quy mơ v n đ u t t i thi u sáu nghìn t đ ng, th c hi n gi i ngân không ba n m k t ngày đ c c p Gi y ch ng nh n đ u t có t ng 65 doanh thu t i thi u đ t m i nghìn t đ ng/n m, ch m nh t sau ba n m k t n m có doanh thu - D án có quy mô v n đ u t t i thi u sáu nghìn t đ ng, th c hi n gi i ngân không ba n m k t ngày đ c c p Gi y ch ng nh n đ u t s d ng ba nghìn lao đ ng (2) Áp d ng thu su t 10% đ i v i: (a) Thu nh p c a doanh nghi p t th c hi n ho t đ ng xư h i hóa l nh v c giáo d c - đào t o, d y ngh , y t , v n hóa, th thao môi tr ng (b) Thu nh p c a doanh nghi p t th c hi n d án đ u t - kinh doanh nhà xư h i đ bán, cho thuê, cho thuê mua đ i v i đ i t ng quy đ nh t i Lu t nhà (c) Thu nh p c a c quan báo chí t ho t đ ng báo in, k c qu ng cáo báo in theo quy đ nh c a Lu t báo chí; thu nh p c a c quan xu t b n t ho t đ ng xu t b n theo quy đ nh c a Lu t xu t b n (d) Thu nh p c a doanh nghi p t : tr ng, ch m sóc, b o v r ng; nuôi tr ng nông, lâm, th y s n đ a bàn có u ki n kinh t - xư h i khó kh n; s n xu t, nhân lai t o gi ng tr ng, v t nuôi; s n xu t, khai thác tinh ch mu i, tr s n xu t mu i đư đ c mi n thu TNDN; đ u t b o qu n nông s n sau thu ho ch, b o qu n nông s n, th y s n th c ph m (đ) Thu nh p c a h p tác xư ho t đ ng l nh v c nông nghi p, lâm nghi p, ng nghi p, diêm nghi p không thu c đ a bàn có u ki n kinh t - xã h i khó kh n ho c đ a bàn có u ki n kinh t - xư h i đ c bi t khó kh n, tr thu nh p c a h p tác xư đư thu c di n mi n thu TNDN (3) Áp d ng thu su t 17% th i gian m i n m đ i v i: (a) Thu nh p c a doanh nghi p t th c hi n d án đ u t m i t i đ a bàn có u ki n kinh t - xư h i khó kh n 66 (b) Thu nh p c a doanh nghi p t th c hi n d án đ u t m i, bao g m: s n xu t thép cao c p; s n xu t s n ph m ti t ki m n ng l ng; s n xu t máy móc, thi t b ph c v cho s n xu t nông nghi p, lâm nghi p, ng nghi p, diêm nghi p; s n xu t thi t b t i tiêu; s n xu t, tinh ch th c n gia súc, gia c m, thu s n; phát tri n ngành ngh truy n th ng (4) Áp d ng thu su t 17% đ i v i thu nh p c a Qu tín d ng nhân dân t ch c tài vi mô (5) i v i d án c n đ c bi t thu hút đ u t có quy mơ l n cơng ngh cao th i gian áp d ng thu su t u đưi có th kéo dài thêm, nh ng th i gian kéo dài thêm không 15 n m (6) Th i gian áp d ng thu su t u đưi đ c tính t n m đ u tiên d án đ u t m i c a doanh nghi p có doanh thu; đ i v i doanh nghi p công ngh cao, doanh nghi p nông nghi p ng d ng cơng ngh cao đ c tính t ngày đ cc p gi y ch ng nh n doanh nghi p công ngh cao, doanh nghi p nông nghi p ng d ng công ngh cao; đ i v i d án ng d ng công ngh cao đ đ c tính t ngày c c p gi y ch ng nh n d án ng d ng công ngh cao 5.2.6.3.2 u đãi v th i gian mi n thu , gi m thu (1) Thu nh p c a doanh nghi p t th c hi n d án đ u t m i quy đ nh t i m m c 5.2.6.3.1 nêu doanh nghi p công ngh cao, doanh nghi p nông nghi p ng d ng công ngh cao đ c mi n thu t i đa không n m gi m 50% s thu ph i n p t i đa không n m ti p theo (2) Thu nh p c a doanh nghi p t th c hi n d án đ u t m i quy đ nh t i m m c 5.2.6.3.1 nêu thu nh p c a doanh nghi p t th c hi n d án đ u t m i t i khu công nghi p, tr khu công nghi p thu c đ a bàn có u ki n kinh t - xư h i thu n l i theo quy đ nh c a pháp lu t đ c mi n thu t i đa không n m gi m 50% s thu ph i n p t i đa không n m ti p theo 67 (3) Th i gian mi n thu , gi m thu đ i v i thu nh p c a doanh nghi p t th c hi n d án đ u t m i đ d án đ u t , tr c tính t n m đ u tiên có thu nh p ch u thu t ng h p khơng có thu nh p ch u thu ba n m đ u, k t n m đ u tiên có doanh thu t d án th i gian mi n thu , gi m thu đ c tính t n m th t Th i gian mi n thu , gi m thu đ i v i doanh nghi p công ngh cao, doanh nghi p nông nghi p ng d ng cơng ngh cao đ c tính t ngày đ c c p gi y ch ng nh n doanh nghi p công ngh cao, doanh nghi p nông nghi p ng d ng công ngh cao (4) Doanh nghi p có d án đ u t phát tri n d án đ u t ho t đ ng thu c l nh v c, đ a bàn u đưi thu thu nh p doanh nghi p theo quy đ nh c a Lu t m r ng quy mô s n xu t, nâng cao công su t, đ i m i công ngh s n xu t (đ u t m r ng) n u đáp ng m t ba tiêu chí quy đ nh t i kho n đ c l a ch n h ng u đưi thu theo d án ho t đ ng cho th i gian l i (n u có) ho c đ c mi n thu , gi m thu đ i v i ph n thu nh p t ng thêm đ u t m r ng Th i gian mi n thu , gi m thu đ i v i thu nh p t ng thêm đ u t m r ng quy đ nh t i kho n b ng v i th i gian mi n thu , gi m thu áp d ng đ i v i d án đ u t m i đ a bàn, l nh v c u đưi thu thu nh p doanh nghi p D án đ u t m r ng đ ch ng u đưi quy đ nh t i kho n ph i đáp ng m t tiêu chí sau: (a) Nguyên giá tài s n c đ nh t ng thêm d án đ u t hoàn thành vào ho t đ ng đ t t i thi u t hai m i t đ ng đ i v i d án đ u t m r ng thu c l nh v c h ng u đưi thu thu nh p doanh nghi p theo quy đ nh c a Lu t ho c t m i t đ ng đ i v i d án đ u t m r ng th c hi n t i đ a bàn có u ki n kinh t - xư h i khó kh n ho c đ a bàn có u ki n kinh t - xư h i đ c bi t khó kh n theo quy đ nh c a pháp lu t; 68 (b) T tr ng nguyên giá tài s n c đ nh t ng thêm đ t t i thi u t 20% so v i t ng nguyên giá tài s n c đ nh tr c đ u t ; (c) Công su t thi t k t ng thêm t i thi u t 20% so v i công su t thi t k tr c đ u t Tr ng h p doanh nghi p ho t đ ng có đ u t m r ng thu c l nh v c, đ a bàn u đưi thu theo quy đ nh c a Lu t mà khơng đáp ng m t ba tiêu chí quy đ nh t i kho n áp d ng u đưi thu theo d án ho t đ ng cho th i gian l i (n u có) Tr ng h p doanh nghi p đ ch ng u đưi thu theo di n đ u t m r ng ph n thu nh p t ng thêm đ u t m r ng đ khơng h ch tốn riêng đ c h ch tốn riêng; tr ng h p c thu nh p t ho t đ ng đ u t m r ng xác đ nh theo t l gi a nguyên giá tài s n c đ nh đ u t m i đ a vào s d ng cho s n xu t, kinh doanh t ng nguyên giá tài s n c đ nh c a doanh nghi p Th i gian mi n thu , gi m thu quy đ nh t i kho n đ c tính t n m d án đ u t hoàn thành đ a vào s n xu t, kinh doanh u đưi thu quy đ nh t i kho n không áp d ng đ i v i tr ng h p đ u t m r ng sáp nh p, mua l i doanh nghi p ho c d án đ u t ho t đ ng 5.2.6.3.3 Các tr ng h p gi m thu khác (1) Doanh nghi p s n xu t, xây d ng, v n t i s d ng nhi u lao đ ng n đ c gi m thu thu nh p doanh nghi p b ng s chi thêm cho lao đ ng n (2) Doanh nghi p s d ng nhi u lao đ ng ng i dân t c thi u s đ gi m thu thu nh p doanh nghi p b ng s chi thêm cho lao đ ng ng c i dân t c thi u s (3) Doanh nghi p th c hi n chuy n giao công ngh thu c l nh v c u tiên chuy n giao cho t ch c, cá nhân đ a bàn có u ki n kinh t - xư h i khó 69 kh n đ c gi m 50% s thu thu nh p doanh nghi p tính ph n thu nh p t chuy n giao công ngh 70 ... giá tr gia t ng mà doanh thu l i doanh thu đư có thu TT B nên có th hi u doanh thu tính thu doanh thu đư bao g m thu TT B Vi c có tr hay khơng tr thu TT B kh i doanh thu tính thu TNDN, xét m t... Khi đó, thu nh p tính thu c a doanh nghi p là: 20 – – = 15 t đ ng 5.2.3.2 Thu nh p ch u thu Thu nh p ch u thu k tính thu xác đ nh theo cơng th c sau: Thu nh p ch u thu = Doanh thu tính thu nh... tránh đánh thu hai l n ng h p thu thu nh p doanh nghi p n c mà doanh nghi p đ u t chuy n v có m c thu su t thu thu nh p doanh nghi p th p h n thu ph n chênh l ch so v i s thu thu nh p doanh nghi