Đang tải... (xem toàn văn)
Tài liệu trình bày khái niệm, đặc điểm của thuế tiêu thụ đặc biệt; đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế và người nộp thuế; cách xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt; giảm thuế, hoàn thuế, khai nộp, quyết toán thuế tiêu thụ đặc biệt.
CH NG THU TIểU TH C BI T M c tiêu c n đ t đ Sau h c xong ch -N mđ ng ng c: i h c c n: c khái ni m, b n ch t c a thu tiêu th đ c bi t - Phân bi t đ c tr ng h p ph i n p thu tiêu th đ c bi t ch th ph i n p lo i thu - Xác đ nh đ c s thu tiêu th đ c bi t ph i n p theo qui đ nh hi n hành - Ch đ c cách s d ng hóa đ n ch ng t tr ng h p đ c mi n, gi m, hoàn thu , kê khai n p thu tiêu th đ c bi t N i dung c a ch ng: - Khái ni m, đ c m c a thu tiêu th đ c bi t (TT B) - i t ng ch u thu , đ i t ng không ch u thu ng i n p thu TT B - Cách xác đính s thu TT B ph i n p - Gi m thu , hoàn thu , kê khai, n p thu , quy t toán thu TT B 3.1 KHÁI NI M, C I M C A THU TIÊU TH C BI T 3.1.1 Khái ni m Thu tiêu th đ c bi t (TT B) s c thu đánh vào m t s hàng hoá d ch v đ c bi t n m danh m c Nhà n c quy đ nh Tính ch t đ c bi t hay khơng đ c bi t c a hàng hố, d ch v m t qu c gia tu thu c vào phong t c, t p quán, l i s ng v n hoá m c thu nh p bình quân đ u ng i c a qu c gia Nhìn chung, hàng hố, d ch v đ c l a ch n đ thu thu TT B có tính ch t sau: - Vi c s n xu t, tiêu dùng lo i hàng hoá, d ch v ch a th t c n thi t đ i v i đ i s ng xã h i nên th ng ch u s ki m soát ch t ch c a Nhà n c - L ng c u c a hàng hoá, d ch v th ng bi n đ ng theo thu nh p nh ng bi n đ ng theo m c giá c - Các lo i hàng hoá c n h n ch tiêu dùng khơng có l i đ i v i n n kinh t - xã h i nói chung ho c có h i cho s c kho , mơi tr ng hay gây lãng phí cho xã h i 3.1.2 c m c a thu tiêu th đ c bi t Là m t s c thu thu c lo i thu tiêu dùng, nh ng thu tiêu dùng nên ngồi tính ch t thu gián thu, thu TT B có nh ng đ c m riêng bi t sau đây: M t là, thu TT B đ c thu m t l n vào khâu s n xu t, nh p kh u hàng hoá, ho c kinh doanh d ch v ây lo i thu tiêu dùng m t giai đo n nên không gây nên s trùng l p qua khâu c a trình ln chuy n hàng hố Vì v y, có tác d ng gi m thi u chi phí hành thu song đòi h i ch đ ki m tra, giám sát th t ch t ch nh m đ m b o h n ch t i m c t i đa s th t thu thu TT B thông qua vi c gian l n v s l ng hàng hoá s n xu t tiêu th Hai là, thu tiêu th đ c bi t th th đ th ng có m c đ ng viên cao Thu TT B có c xác đ nh c s giá tr ho c c s đ n v đo l ng đ c thu v i m c thu su t cao h n so v i thu tiêu dùng thông th c m th hi n quan m u ti t c a Nhà n Xét đ ng khác ng c thơng qua thu TT B khía c nh qu n lý, vi c s n xu t cung c p lo i hàng hoá, d ch v c coi đ c bi t không ch liên quan đ n v n đ kinh t , phân b ngu n l c mà liên quan đ n v n đ xã h i d ch v theo đ nh h ng c a Nhà n s n xu t tiêu dùng hàng hố c, c n thi t ph i s d ng m c thu cao thông qua thu TT B đ h ng d n s n xu t tiêu dùng h p lý Xét khía c nh phân ph i thu nh p, đ i t ng tiêu dùng ph n l n hàng hoá, d ch v đ c bi t nh ng ng i có thu nh p cao Thu TT B c n xây d ng m c đ ng viên cao nh m u ti t thu nh p c a nh ng ng i có thu nh p cao, đ m b o công b ng xã h i Ba là, danh m c hàng hoá, d ch v ch u thu TT B không nhi u thay đ i tu thu c vào u ki n phát tri n kinh t - x h i m c s ng c a dân c V i di n thu thu TT B t ng đ i h p nên có th có nh h ng tr c ti p đ n quy t đ nh tiêu dùng phân ph i ngu n thu nh p Thu TT B công c r t có hi u qu c a m c tiêu sách khác ngồi m c tiêu ngu n thu B n là, b sung cho thu tiêu dùng nh m gi m tính ch t l y thoái c a chúng H n ch l n nh t c a thu tiêu dùng có tính l y thoái so v i thu nh p, nh ng ng i có m c thu nh p cao t l u ti t v thu so v i thu nh p th p h n ch tính l y thối c a thu tiêu dùng có th s d ng nhi u cách khác nh : (i) ánh thu thu nh p; (ii) Áp d ng thu su t th p v i hàng hóa, d ch v thi t y u; (iii) Áp d ng thu su t cao v i hàng hóa, d ch v cao c p thông qua thu tiêu th đ c bi t; (iv) Phân bi t m c thu su t theo bao bì, m u mã c a s n ph m Thu TT B đ c s d ng ph bi n th gi i v i tên g i khác nhau: thu tiêu dùng đ c bi t n c Pháp, thu đ c bi t Thu i n, hay thu hàng hố ơng Nam Á Ngồi ý ngh a m t s c thu thu vào hàng hoá, d ch v "xa x " thu TT B cơng c quan tr ng đ t o ngu n thu mà không nh h ng nhi u đ n ho t đ ng kinh t , công c đ b o v môi tr u ti t thu nh p Có hai nhóm hàng hoá đ ng c nh n th c nh m c tiêu thích h p cho vi c thu thu TT B v i lý trình tiêu th chúng có tác h i đ n mơi tr sốt đ ng Các nhóm hàng hố đ ng th i c ng hàng hoá ki m c, s n ph m thu c lá, đ u ng có c n, đ u vào c a vi c s d ng xe máy bao g m c nhiên li u l n b n thân xe máy Thu TT B đ i v i hàng hoá nh m m c đích gi m thi u nh h ng i s d ng ng đ n môi tr ng c a Vi t Nam, Lu t thu TT B đ c Qu c h i khóa VIII, k h p th thơng qua có hi u l c thi hành t 01/01/1990 thay th thu hàng hóa tr c K t ban hành n m 1990, có nhi u l n s a đ i b sung, n m 1993, 1995, 1998, 2003, 2005, đ n ngày14/11/2008 Qu c h i 12 ban hành Lu t thu TT B m i, có hi u l c thi hành t 01/01/2009 Lu t thu TT B cho đ n c ng qua l n s a đ i, b sung n m 2014, 2016 cho phù h p v i t ng giai đo n 3.2 N I DUNG C HÀNH B N C A THU TIểU TH C BI T HI N VI T NAM 3.2.1 Ph m vi áp d ng 3.2.1 it it ng ch u thu tiêu th đ c bi t ng ch u thu TT B hàng hoá, d ch v sau đây: - Hàng hóa bao g m: Thu c u, xì gà ch ph m khác t thu c dùng đ hút, hít, nhai, ng i, ng m; R xe ô tô v a ch ng u; Bia; Xe ô tô d i 24 ch ng i, k c i, v a ch hàng lo i có t hai hàng gh tr lên, có thi t k vách ng n c đ nh gi a khoang ch ng i khoang ch hàng; Xe mơ tơ hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xy lanh 125cm3 ; Tàu bay, du thuy n; X ng lo i, náp ta, ch ph m táI h p ch ph m khác đ pha ch x ng; i u hòa nhi t đ công su t t 90.000 BTU tr xu ng; Bài lá; Vàng mã, hàng mã - D ch v ch u thu g m: Kinh doanh v tr karke; Kinh doanh casino, trò ch i n t có th máy gi c pót, máy s lót lo i máy t ng; Kinh doanh mát xa, ng bao g m trò ch i b ng ng t ; Kinh doanh đ t c c; Kinh doanh golf bao g m bán th h i viên, vé ch i gôn; Kinh doanh x s 3.2.1 it ng không ch u thu tiêu th đ c bi t Thu TT B c ng có tính lãnh th gi ng nh thu GTGT, v y, hàng hố, d ch v khơng tiêu dùng Vi t Nam s không thu c di n ch u thu TT B Theo qui đ nh hi n hành, tr ng h p hàng hố khơng thu c di n ch u thu TT B bao g m: Hàng hóa c s s n xu t, gia công tr c ti p xu t kh u ho c bán, y thác cho c s kinh doanh khác đ xu t kh u bao g m: - Hàng hoá c s s n xu t, gia công tr c ti p xu t kh u n c ngồi bao g m c hàng hố bán, gia công cho doanh nghi p ch xu t, tr ô tô d i 24 ch ng i bán cho doanh nghi p ch xu t - C s s n xu t hàng hoá thu c di n ch u thu TT B n u t m xu t kh u, tái nh p kh u theo gi y phép t m xu t kh u, tái nh p kh u, th i h n ch a ph i n p thu xu t kh u, thu nh p kh u theo ch đ quy đ nh tái nh p kh u khơng ph i n p thu TT B, nh ng c s s n xu t bán hàng hoá ph i n p thu TT B - Hàng hóa c s s n xu t bán ho c y thác cho c s kinh doanh xu t kh u đ xu t kh u theo h p đ ng kinh t - Hàng hố mang n c ngồi đ bán t i h i ch tri n lãm Hàng hóa nh p kh u tr n c ng h p sau: - Hàng vi n tr nhân đ o, vi n tr khơng hồn l i; quà t ng, quà bi u bao g m: - Hàng hóa c nh ho c m nđ ng qua c a kh u, biên gi i Vi t Nam, hàng hóa chuy n kh u, bao g m: - Hàng t m nh p kh u, tái xu t kh u - Hàng t m nh p kh u đ d h i ch , tri n lãm, n u th c tái xu t kh u th i h n ch a ph i n p thu nh p kh u theo ch đ quy đ nh - dùng c a t ch c, cá nhân n c theo tiêu chu n mi n tr ngo i giao theo quy đ nh c a pháp lu t v mi n tr ngo i giao - Hàng mang theo ng c a cá nhân ng i tiêu chu n hành lý mi n thu nh p kh u i Vi t Nam ng in c xu t, nh p c nh qua c a kh u Vi t Nam - Hàng nh p kh u đ bán mi n thu t i c a hàng bán hàng mi n thu theo quy đ nh c a pháp lu t Hàng hoá nh p kh u t n c ngồi vào khu phi thu quan, hàng hố t n i đ a bán vào khu phi thu quan ch s d ng khu phi thu quan, hàng hoá đ c mua bán gi a khu phi thu quan v i nhau, tr hàng hóa đ đ c áp d ng qui ch khu phi thu quan có c dân sinh s ng, khơng có hàng rào c ng xe ô tô ch ng id c đ a vào khu i 24 ch ng i Tàu bay, du thuy n s d ng cho m c đích kinh doanh v n chuy n hàng hóa, hành khách, khách du l ch; tàu bay s d ng cho m c đích: phun thu c tr sâu, ch a cháy, quay phim, ch p nh, đo đ c b n đ , an ninh, qu c phòng Tr ng h p tàu bay, du thuy n thu c di n không ch u thu tiêu th đ c bi t nh ng sau khơng s d ng cho m c đích kinh doanh v n chuy n hàng hoá, hành khách kinh doanh du l ch ph i ch u thu tiêu th đ c bi t theo giá tr l i sau tr giá tr kh u hao theo quy đ nh C s kinh doanh có tàu bay, du thuy n chuy n đ i m c đích nêu ph i kê khai n p thu TT B cho c quan thu qu n lý tr c ti p Xe ô tô không thu c đ i t k c a nhà s n xu t đ ng ch u thu TT B lo i xe theo thi t c s d ng làm xe c u th ng, xe ch ph m nhân, xe tang l ; xe thi t k v a có ch ng i, v a có ch đ ng ch đ c t 24 ng i tr lên; xe ô tô ch y khu vui ch i, gi i trí, th thao khơng đ ng ký l u hành không tham gia giao thông i u hồ nhi t đ có cơng su t t 90.000 BTU tr xu ng, theo thi t k c a nhà s n xu t ch đ l p ph ng ti n v n t i, bao g m ô tô, toa xe l a, tàu, thuy n, tàu bay 3.2.1 Ng Ng i n p thu tiêu th đ c bi t i n p thu TT B t ch c, cá nhân có s n xu t, nh p kh u hàng hóa kinh doanh d ch v thu c đ i t - Các t ch c kinh doanh đ ng ch u thu TT B, bao g m: c thành l p đ ng ký kinh doanh theo Lu t Doanh nghi p, Lu t Doanh nghi p Nhà n c (nay Lu t Doanh nghi p) Lu t H p tác xã - Các t ch c kinh t c a t ch c tr , t ch c tr - xã h i, t ch c xã h i, t ch c xã h i - ngh nghi p, t ch c tr - xã h i - ngh nghi p, đ n v v trang nhân dân, t ch c s nghi p t ch c khác - Các doanh nghi p có v n đ u t n h p tác kinh doanh theo Lu t đ u t n t ); t ch c, cá nhân n c bên n c tham gia c t i Vi t Nam (nay Lu t đ u c ho t đ ng kinh doanh Vi t Nam nh ng không thành l p pháp nhân t i Vi t Nam - Cá nhân, h gia đình, nhóm ng i kinh doanh đ c l p đ i t ng khác có ho t đ ng s n xu t, kinh doanh, nh p kh u - C s kinh doanh xu t kh u mua hàng ch u thu TT B c a c s s n xu t đ xu t kh u nh ng không xu t kh u mà tiêu th n doanh xu t kh u ng c c s kinh i n p thu TT B Khi bán hàng hóa, c s kinh doanh xu t kh u ph i kê khai n p đ thu TT B Nh v y, xác đ nh đ i t đ it ng ho c ng ng n p thu TT B ph i có đ y đ u ki n: i s n xu t hàng hoá, kinh doanh d ch v ho c ng i nh p kh u hàng hoá n m danh m c ch u thu TT B S d thu TT B đánh c vào hàng nh p kh u, m t m t nh m đ m b o công b ng gi a hàng s n xu t n c hàng ngo i nh p, m t khác đ b o h s n xu t n c, phù h p v i thông l qu c t Ví d 1: Cơng ty thu c Th ng Long s n xu t thu c u bán cho công ty th ng m i Hà N i đ phân ph i cho ng i tiêu dùng Công ty ph i n p thu TT B? Tr l i: Công ty thu c Th ng Long Ví d 2: Cơng ty r u Hà N i bán cho công ty Intimex đ xu t kh u theo h p đ ng ký k t Công ty Intimex ch xu t kh u đ tiêu th n Trong tr c m t ph n, ph n l i c ng h p công ty ph i n p thu TT B Tr l i: Công ty Intimex n p thu TT B công ty bán r u n c 3.2.2 C n c tính thu Thu TT B đ c xác đ nh d a c n c giá tính thu TT B thu su t thu TT B 3.2.2.1 Giá tính thu tiêu th đ c bi t Nguyên t c xác đ nh giá tính thu TT B: Giá tính thu TT B đ i v i hàng hóa, d ch v giá bán ra, giá cung ng d ch v ch a có thu TT B, ch a có thu b o v mơi tr ng ch a có thu GTGT Qui đ nh nh v y đ đ m b o s nh t quán v ph ng pháp tính thu gi a hàng s n xu t n óc hàng nh p kh u C th là: - i v i hàng nh p kh u t i khâu nh p kh u: đ i v i hàng nh p kh u thu c di n ch u thu TT B, giá tính thu TT B t i khâu nh p kh u đ c xác đ nh nh sau: Giá tính thu TT B = Giá tính thu nh p kh u + Thu nh p kh u Tr ng h p thu nh p kh u đ tính theo s thu sau đ c mi n ho c gi m giá tính thu TT B c mi n ho c gi m Ví d 3: Cơng ty A nh p kh u 100 chi c u hòa cơng su t 18.000 BTU Giá nh p kh u 5.000.000 đ ng/chi c Thu nh p kh u c a u hòa 100.000.000 đ ng Yêu c u: Tính giá tính thu TT B khâu nh p kh u? Tr l i Giá tính thu TT B khâu nh p kh u: 100 x 5.000.000 + 100.000.000 = 600.000.000 đ ng i v i hàng hóa nh p kh u c s kinh doanh nh p kh u bán - hàng hóa s n xu t n Giá tính thu TT B c, giá tính thu TT B đ Giá bán ch a = c xác đ nh nh sau: - Thu b o v mơi tr có thu GTGT ng (n u có) + Thu su t thu TT B Trong đó, giá bán ch a có thu giá tr gia t ng đ c xác đ nh theo quy đ nh c a pháp lu t v thu giá tr gia t ng, thu b o v môi tr quy đ nh c a pháp lu t v thu b o v môi tr ng xác đ nh theo ng Ví d 4: M t thu c u công ty Th ng Long bán cho khách hàng giá bán ch a có thu GTGT 175 000 đ ng Thu su t thu TT B c a thu c 75% Yêu c u: xác đ nh giá tính thu TT B? Tr l i: Giá tính thu TT B đ i v i m t thu c là: 175.000 đ ng/ (1 + 75%) = 100.000 đ ng M t s tr ng h p c th đ i v i hàng s n xu t n hóa nh p kh u c s kinh doanh nh p kh u bán đ + Tr c bán ra, hàng c quy đ nh nh sau: ng h p c s s n xu t, c s nh p kh u hàng hóa ch u thu TT B bán hàng qua c s tr c thu c h ch tốn ph thu c giá làm c n c tính thu TT B giá c s h ch toán ph thu c bán C s s n xu t, c s nh p kh u bán hàng thông qua đ i lý bán giá c s s n xu t, c s nh p kh u quy đ nh ch h ng hoa h ng giá bán làm c n c xác đ nh giá tính thu TT B giá c s s n xu t, c s nh p kh u quy đ nh ch a tr hoa h ng + Tr th ng h p hàng hóa ch u thu TT B đ c bán cho c s kinh doanh ng m i c s có quan h công ty m , công ty ho c công ty công ty m v i c s s n xu t, c s doanh th nh p kh u ho c c s kinh ng m i c s có m i quan h liên k t giá bán làm c n c xác đ nh giá tính thu TT B không đ c th p h n t l 7% so v i giá bình quân tháng c a c s kinh doanh th ng m i mua tr c ti p c a c s s n xu t, c s nh p kh u bán C s s n xu t, c s nh p kh u c s kinh doanh th ng m i có m i quan h liên k t theo quy đ nh khi: M t doanh nghi p n m gi tr c ti p ho c gián ti p nh t 20% v n đ u t c a ch s h u c a doanh nghi p Tr ng h p giá bán làm c n c xác đ nh giá tính thu TT B c a c s s n xu t, c s nh p kh u hàng hóa ch u thu TT B th p h n t l 7% so v i giá bình quân c a c s kinh doanh th tính thu TT B giá c quan thu ng m i bán giá n đ nh theo quy đ nh c a pháp lu t v qu n lý thu - i v i hàng hoá ch u thu TT B, giá tính thu TT B giá ch a có thu GTGT, thu b o v môi tr ng (n u có), ch a có thu TT B khơng lo i tr giá tr v bao bì - i v i hàng hố gia cơng giá tính thu c a hàng hoá bán c a c s giao gia công ho c giá bán c a s n ph m lo i ho c t ng đ th i m bán hàng ch a có thu GTGT, thu b o v môi tr ng t i ng (n u có) ch a có thu TT B - i v i hàng hóa bán theo ph ng th c tr góp, tr ch m, giá tính thu TT B giá bán ch a có thu GTGT, thu b o v mơi tr có thu TT B c a hàng hóa bán theo ph ng (n u có) ch a ng th c tr ti n m t l n, không bao g m kho n lãi tr góp, lãi tr ch m - C s kinh doanh xu t kh u mua hàng ch u thu TT B c a c s s n xu t đ xu t kh u nh ng không xu t kh u mà bán n c giá tính thu TT B giá bán ch a có thu TT B, ch a có thu b o v môi tr thu GTGT 10 ng (n u có) ch a có - i v i hàng hóa, d ch v dùng đ trao đ i, tiêu dùng n i b , bi u, t ng, cho, khuy n m i giá tính thu TT B c a hàng hóa, d ch v lo i ho c t ng đ ng t i th i m phát sinh ho t đ ng Ví d 5: Th c hi n k ho ch h i ngh khách hàng, công ty SAB chuyên s n xu t bia xu t 250 két bia dùng làm quà t ng cho khách hàng Lo i bia công ty bán giá ch a có thu GTGT 330.000 đ ng/ két Thu su t thu TT B c a bia 65% Yêu c u: Xác đ nh giá tính thu TT B? áp án: Giá tính thu TT B c a 250 két bia: (250 x 330.000)/ (1 + 65%) = 50.000.000 đ ng - i v i hàng hoá s n xu t d i hình th c h p tác kinh doanh gi a c s s n xu t c s s d ng ho c s h u th ng hi u (nhãn hi u) hàng hoá, cơng ngh s n xu t giá làm c n c tính thu TT B giá bán ch a có thu GTGT thu b o v mơi tr th ng (n u có) c a c s s d ng ho c s h u ng hi u hàng hố, cơng ngh s n xu t - i v i d ch v , giá tính thu TT B giá cung ng d ch v c a c s kinh doanh ch a có thu GTGT ch a có thu TT B, đ Giá tính thu TT B = c xác đ nh nh sau: Giá d ch v ch a có thu GTGT + Thu su t thu TT B Giá d ch v ch a có thu GTGT làm c n c xác đ nh giá tính thu TT B đ i v i m t s d ch v quy đ nh nh sau: + i v i kinh doanh gôn (bao g m c kinh doanh sân t p gơn) doanh thu ch a có thu GTGT v bán th h i viên, bán vé ch i gôn, bao g m c ti n bán vé t p gôn, ti n b o d ng ng sân c , ho t đ ng cho thuê xe (buggy) thuê i giúp vi c ch i gôn (caddy), ti n ký qu (n u có) kho n thu khác liên quan đ n ch i gôn ng i ch i gôn, h i viên tr cho c s kinh doanh gôn 11 + i v i kinh doanh ca-si-nơ, trò ch i n t có th ng, giá làm c n c xác đ nh giá tính thu TT B doanh thu t kinh doanh ca-si-nơ, trò ch i n t có th + ng tr ti n tr th ng cho khách i v i kinh doanh đ t c doanh thu bán vé đ t c c, giá làm c n c xác đ nh giá tính thu TT B c tr (-) ti n tr th ng cho khách hàng (giá ch a có thu GTGT), không bao g m doanh s bán vé vào c a xem s ki n gi i trí g n v i ho t đ ng đ t c + c i v i kinh doanh v tr ng, mát-xa ka-ra-ô-kê, giá làm c n c xác đ nh giá tính thu TT B doanh thu ch a có thu GTGT c a ho t đ ng v tr ng, c s mát-xa ka-ra-ô-kê, bao g m c doanh thu c a d ch v n u ng d ch v khác kèm + i v i kinh doanh x s , giá làm c n c xác đ nh giá tính thu TT B doanh thu bán vé lo i hình x s đ c phép kinh doanh theo quy đ nh c a pháp lu t (doanh thu ch a có thu GTGT) Ví d 6: Cơng ty x s Mi n B c tháng n m N bán đ vé thu v đ c 12.000 c t ng s ti n 4.200.000.000 đ ng, bao g m thu GTGT 381.818.818 đ ng Yêu c u: Xác đ nh giá tính thu TT B c a ho t đ ng kinh doanh x s c a công ty x s Mi n B c? Bi t thu su t thu TT B c a kinh doanh x s 15% Tr l i: Giá tính thu TT B đ i kinh doanh s x tháng n m N là: (4.200.000.000 – 381.818.818)/ (1 + 15%) = 3.320.157.550 đ ng Giá tính thu TT B đ i v i hàng hóa, d ch v quy các tr ng h ppj nêu bao g m c kho n thu thêm tính ngồi giá bán hàng hóa, giá cung ng d ch v (n u có) mà c s s n xu t kinh doanh đ ch ng Riêng đ i v i m t hàng thu c giá tính thu TT B bao g m c kho n đóng góp b t bu c kinh phí h tr quy đ nh t i Lu t phòng, ch ng tác h i c a thu c 12 - Th i m xác đ nh giá tính thu + i v i hàng hóa: th i m phát sinh doanh thu đ i v i hàng hóa th i m chuy n giao quy n s h u ho c quy n s d ng hàng hố cho ng khơng phân bi t thu đ + c ti n hay ch a thu đ i mua, c ti n i v i d ch v : th i m phát sinh doanh thu th i m hoàn thành vi c cung ng d ch v ho c th i m l p hoá đ n cung ng d ch v , không phân bi t thu đ + c ti n hay ch a thu đ c ti n i v i hàng hóa nh p kh u th i m đ ng ký t khai h i quan 3.2.2.2 Thu su t thu TT B Thu su t thu TT B không phân bi t hàng hóa nh p kh u hay hàng hóa s n xu t n c Thu su t đ i v i r uđ c phân chia theo nhóm đ c n phù h p v i thông l qu c t Thu su t đ i v i bia khơng phân bi t theo hình th c bao bì Thu su t đ i v i tô phân bi t theo s ch ng i, dung tích đ ng c ngu n n ng l ng s d ng Thu su t thu TT B đ c quy đ nh t i Bi u thu TT B, quy đ nh cho t ng lo i hàng hóa, d ch v Hi n hành thu su t thu TT B th p nh t 7% cao nh t 150% (Ph l c 1) 3.2.3 Kh u tr thu tiêu th đ c bi t 3.2.3.1 - Ng it ng đ c kh u tr i n p thu s n xu t hàng hóa thu c đ i t nguyên li u ch u thu TT B đ ng ch u thu TT B b ng c kh u tr s thu TT B n p đ i v i nguyên li u nh p kh u (bao g m c s thu TT B n p theo Quy t đ nh n đ nh thu c a c quan h i quan, tr tr ng h p c quan h i quan x ph t v gian l n, tr n thu ) ho c tr đ i v i nguyên li u mua tr c ti p t c s s n xu t n xác đ nh s thu TT B ph i n p S thu TT B đ c kh u tr t ng ng v i s thu TT B c a nguyên li u s d ng đ s n xu t hàng hóa ch u thu TT B bán 13 c Riêng đ i v i x ng sinh h c: S thu TT B đ thu đ c kh u tr c a k khai c c n c vào s thu TT B n p ho c tr m t đ n v nguyên li u mua vào c a k khai thu tr c li n k c a x ng khoáng đ s n xu t x ng sinh h c i v i doanh nghi p đ c phép s n xu t, pha ch x ng sinh h c, vi c kê khai n p thu , kh u tr thu TT B đ ph c th c hi n t i c quan thu đ a ng n i DN đóng tr s S thu TT B ch a đ c kh u tr h t c a x ng khoáng nguyên li u dùng đ s n xu t, pha ch x ng sinh h c (bao g m c s thu ch a đ đ c kh u tr h t phát sinh k t k khai thu tháng 01 n m 2016) c bù tr v i s thu TT B ph i n p c a hàng hó, d ch v khác phát sinh k Tr ng h p sau bù tr , s thu TT B ch a đ c kh u tr h t c a x ng khoáng nguyên li u dùng đ s n xu t, pha ch x ng sinh h c đ c kh u tr vào k ti p theo ho c hoàn tr - Ng đ i n p thu TT B đ i v i hàng hóa ch u thu TT B nh p kh u c kh u tr s thu TT B n p khâu nh p kh u bao g m c s thu TT B n p theo Quy t đ nh n đ nh thu c a c quan h i quan, tr tr ng h p c quan h i quan x ph t v gian l n, tr n thu xác đ nh s thu TT B ph i n p bán n c S thu TT B đ c kh u tr t ng ng v i s thu TT B c a hàng hóa nh p kh u ch u thu TT B bán ch đ đa b ng t ng ng s thu TT B tính đ chênh l ch không đ c khâu bán n c kh u tr gi a s thu TT B n p v i s thu TT B bán n c, ng c kh u tr t i i n p thu đ c Ph n khâu nh p kh u c h ch toán vào chi phí đ tính thu TNDN 3.2.3.2 i u ki n kh u tr thu TT B - i v i tr ng h p nh p kh u nguyên li u ch u thu TT B đ s n xu t hàng hoá ch u thu TT B tr ng h p nh p kh u hàng hóa ch u thu TT B 14 ch ng t đ làm c n c kh u tr thu TT B ch ng t n p thu TT B khâu nh p kh u n i v i tr ng h p mua nguyên li u tr c ti p c a nhà s n xu t c: + H p đ ng mua bán hàng hóa, h p đ ng ph i có n i dung th hi n hàng hóa c s bán hàng tr c ti p s n xu t; b n Gi y ch ng nh n kinh doanh c a c s bán hàng (có ch ký, đóng d u c a c s bán hàng) + Ch ng t toán qua ngân hàng + Ch ng t đ làm c n c kh u tr thu TT B hóa đ n giá tr gia t ng mua hàng S thu TT B mà đ n v mua hàng tr mua nguyên li u đ c xác đ nh = giá tính thu TT B nhân (x) thu su t thu TT B 3.2.3.3 Xác đ nh thu tiêu th đ c bi t ph i n p tr ng h p đ c kh u tr thu tiêu th đ c bi t Vi c kh u tr ti n thu TT B đ thu TT B ph i n p đ TT B ph i n p Tr c xác đ nh theo công th c sau: S thu TT B n p đ i v i hàng hóa, S thu TT B c a S thu = hàng hoá ch u thu TT B đ c th c hi n kê khai thu TT B, c bán nguyên li u - thu TT B tr mua vào t k đ ng h p ch a xác đ nh đ tr ) cho s nguyên v t li u t khâu nh p kh u ho c s khâu nguyên li u ng ng v i s hàng hoá c bán k c xác s thu TT B n p (ho c ng ng v i s s n ph m tiêu th k có th c n c vào s li u c a k tr c đ tính s thu TT B đ xác đ nh theo s th c t vào cu i quý, cu i n m Trong m i tr TT B đ c phép kh u tr t i đa không v c kh u tr s ng h p, s thu t s thu TT B tính cho ph n nguyên li u theo tiêu chu n đ nh m c kinh t k thu t c a s n ph m C s s n 15 xu t ph i đ ng ký đ nh m c kinh t k thu t c a s n ph m v i c quan thu tr c ti p qu n lý c s 3.2.4 Hóa đ n, ch ng t C s s n xu t, nh p kh u hàng hóa, kinh doanh d ch v ch u thu TT B ph i th c hi n ch đ k tốn, hóa đ n, ch ng t mua, bán hàng hóa, kinh doanh d ch v v n chuy n hàng hóa theo quy đ nh c a pháp lu t - C s s n xu t bán hàng hóa, giao hàng cho chi nhánh, c s ph thu c, đ i lý đ u ph i s d ng hóa đ n Tr ng h p chi nhánh, c a hàng tr c thu c đ t m t t nh, thành ph v i c s s n xu t ho c hàng xu t chuy n kho c s đ c s d ng phi u xu t kho kiêm v n chuy n n i b kèm theo l nh u đ ng n i b 3.2.5 ng kỦ, khai, n p thu tiêu th đ c bi t 3.2.5.1 ng ký thu - C s s n xu t hàng hóa, kinh doanh d ch v ch u thu TT B (k c chi nhánh, c s ph thu c) ph i đ ng ký thu t i n i s n xu t kinh doanh - C s s n xu t hàng hóa ch u thu TT B có s d ng nhãn hi u hàng hóa ph i đ ng ký m u nhãn hi u v i c quan thu n i s n xu t kinh doanh 3.2.5.2 Kê khai thu tiêu th đ c bi t a Trách nhi m n p h s khai thu tiêu th đ c bi t cho c quan thu - Ng i n p thu s n xu t hàng hóa, gia cơng hàng hóa, kinh doanh d ch v ch u thu TT B; kinh doanh xu t kh u mua hàng ch a n p thu TT B, sau khơng xu t kh u mà bán n c ph i n p h s khai thu TT B v i c quan thu qu n lý tr c ti p - Tr ng h p ng i n p thu s n xu t hàng ch u thu TT B th c hi n bán hàng qua chi nhánh, c a hàng, đ n v tr c thu c ho c bán hàng thông qua đ i lý bán giá h ng hoa h ng, xu t hàng bán ký g i, ng i n p thu ph i khai thu TT B cho tồn b s hàng hóa v i c quan thu qu n lý tr c ti p Các chi 16 nhánh, c a hàng, đ n v tr c thu c, đ i lý, đ n v bán hàng ký g i không ph i khai thu TT B nh ng g i B ng kê bán hàng cho ng i n p thu đ ng g i m t b n cho c quan thu qu n lý tr c ti p đ n v tr c thu c, đ i lý, đ n v bán hàng ký g i đ theo dõi - Tr ng h p ng i n p thu có c s ph thu c s n xu t hàng hóa ch u thu TT B đóng đ a bàn t nh, thành ph tr c thu c Trung ng khác v i t nh, thành ph n i đóng tr s ph i khai thu TT B v i c quan thu qu n lý tr c ti p t i đ a ph ng n i có c s s n xu t b Th i h n n p h s khai thu tiêu th đ c bi t: - Khai thu TT B lo i khai theo tháng Th i h n n p h s khai thu TT B c a tháng ch m nh t không ngày 20 c a tháng ti p sau tháng phát sinh ngh a v thu - i v i hàng hóa mua đ xu t kh u nh ng đ c bán n c khai theo l n phát sinh Th i h n n p h s khai thu TT B ch m nh t không ngày th 10 k t th i m phát sinh ngh a v thu - i v i hàng nh p kh u, vi c khai thu đ khác c th c hi n v i khai thu khâu nh p kh u 3.2.5.3 N p thu tiêu th đ c bi t - Ng - i n p thu có ngh a v n p thu đ y đ , h n vào NSNN i v i n p thu TT B cho c quan thu : Th i h n n p thu ch m nh t ngày cu i c a th i h n n p h s khai thu đ i v i tr ng h p ng in p thu t tính thu ho c th i h n n p thu ghi thông báo, quy t đ nh, v n b n c a c quan thu ho c c quan nhà n - c có th m quy n khác i v i n p thu TT B cho c quan h i quan nh p kh u: th i h n n p thu TT B đ c th c hi n th i m n p thu nh p kh u 17 3.2.6 Gi m thu , hoƠn thu tiêu th đ c bi t 3.2.6.1 Gi m thu tiêu th đ c bi t Ng i n p thu s n xu t hàng hoá thu c di n ch u thu tiêu th đ c bi t g p khó kh n thiên tai, tai n n b t ng đ c gi m thu M c gi m đ c xác đ nh c s t n th t th c t thiên tai, tai n n b t ng gây nh ng không 30% s thu ph i n p c a n m x y thi t h i không v s n b thi t h i sau đ c b i th t giá tr tài ng (n u có) 3.2.6.2 Hồn thu tiêu th đ c bi t Theo quy đ nh t i v n b n hi n hành, ng hoàn thu TT B n p tr i n p thu TT B đ c ng h p sau: (1) Hàng t m nh p kh u, tái xu t kh u bao g m: a) Hàng hoá nh p kh u n p thu TT B nh ng l u kho, l u bãi t i c a kh u ch u s giám sát c a c quan h i quan, đ c tái xu t n c b) Hàng hoá nh p kh u n p thu TT B đ giao, bán hàng cho n c ngồi ngồi thơng qua đ i lý t i Vi t Nam; hàng hóa nh p kh u đ bán cho ph ng ti n c a hãng n Vi t Nam ph c n đ ng qu c t qua c ng ng ti n c a Vi t Nam n đ ng qu c t theo qui đ nh c a Chính ph c) Hàng t m nh p kh u đ tái xu t kh u theo ph hàng t m nh p tái xu t tái xu t kh u đ t ng th c kinh doanh c hoàn l i s thu TT B n p ng ng v i s hàng tái xu t kh u d) Hàng nh p kh u n p thu TT B nh ng tái xu t kh u n đ c hoàn l i s thu TT B n p đ i v i s hàng xu t tr l i n c c đ) Hàng t m nh p kh u đ d h i ch , tri n lãm, gi i thi u s n ph m ho c đ ph c v công vi c khác th i h n nh t đ nh n p thu TT B, tái xu t kh u đ c hoàn thu 18 e) Hàng nh p kh u n p thu TT B theo khai báo, nh ng th c t nh p kh u h n so v i khai báo; hàng nh p kh u trình nh p kh u b h h ng, m t có lý xác đáng, n p thu TT B g) i v i hàng nh p kh u ch a phù h p v ch t l h p đ ng, gi y phép nh p kh u (do phía ch hàng n ng, ch ng lo i theo c g i sai), có giám đ nh c a c quan có th m quy n ki m nghi m xác nh n c a ch hàng n mà đ c c phép nh p kh u c quan h i quan ki m tra xác nh n l i s thu TT B ph i n p, n u có s thu n p th a đ c hoàn l i, n u n p thi u ph i n p đ s ph i n p Tr ng h p đ c phép xu t kh u tr l i n thu TT B n p đ i v i s hàng xu t tr l i n Tr ng h p tr l i hàng cho bên n c ngồi đ c hoàn l i s c c th i h n ch a ph i n p thu nh p kh u theo ch đ quy đ nh c quan h i quan ki m tra th t c th c hi n vi c không thu thu TT B phù h p v i s hàng nh p kh u tr l i n c ngồi (2) Hàng hố ngun li u nh p kh u đ s n xu t, gia công hàng xu t kh u đ c hoàn l i s thu TT B n p t ng ng v i s nguyên li u dùng đ s n xu t hàng hoá th c t xu t kh u Vi c hoàn thu TT B theo quy đ nh t i m nêu ch th c hi n đ i v i hàng hóa th c t xu t kh u th t c, h s , trình t , th m quy n gi i quy t hoàn thu TT B đ i v i hàng nh p kh u đ c th c hi n theo quy đ nh nh đ i v i vi c gi i quy t hoàn thu nh p kh u theo quy đ nh c a pháp lu t v thu xu t kh u, thu nh p kh u (3) C s s n xu t, kinh doanh quy t toán thu sáp nh p, chia, tách, gi i th , phá s n, chuy n đ i hình th c s h u, giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghi p nhà n c có s thu TT B n p th a, c s có quy n đ ngh c quan thu hoàn l i s thu TT B n p th a 19 (4) Hoàn thu TT B tr ng h p sau đây: a) Hoàn thu theo quy t đ nh c a c quan có th m quy n theo quy đ nh c a pháp lu t b) Hoàn thu theo u c qu c t mà C ng hoà xã h i ch ngh a Vi t Nam thành viên c) Hồn thu tr ng h p có s ti n thu TT B n p l n h n s ti n thu TT B ph i n p theo quy đ nh 20 PH L C BI U THU TIểU TH C BI T STT Hàng hóa, d ch v I Hàng hóa Thu c u, xì gà ch ph m khác t thu c T ngày 01 tháng 01 n m 2016 đ n h t ngày 31 tháng 12 n m 2018 T ngày 01 tháng 01 n m 2019 R u a) R u t 20 đ tr lên T ngày 01 tháng 01 n m 2016 đ n h t ngày 31 tháng 12 n m 2016 T ngày 01 tháng 01 n m 2017 đ n h t ngày 31 tháng 12 n m 2017 T ngày 01 tháng 01 n m 2018 b) R u d i 20 đ T ngày 01 tháng 01 n m 2016 đ n h t ngày 31 tháng 12 n m 2017 T ngày 01 tháng 01 n m 2018 Bia T ngày 01 tháng 01 n m 2016 đ n h t ngày 31 tháng 12 n m 2016 T ngày 01 tháng 01 n m 2017 đ n h t ngày 31 tháng 12 n m 2017 T ngày 01 tháng 01 n m 2018 Xe ô tô d i 24 ch a) Xe ô tô ch ng i t ch tr xu ng, tr lo i quy đ nh t i i m 4đ, 4e 4g c a Bi u thu quy đ nh t i i u - Lo i có dung tích xi lanh t 1.500 cm3 tr xu ng + T ngày 01 tháng n m 2016 đ n h t ngày 31 tháng 12 n m 2017 + T ngày 01 tháng 01 n m 2018 - Lo i có dung tích xi lanh 1.500 cm3 đ n 2.000 cm3 21 Thu su t (%) 70 75 55 60 65 30 35 55 60 65 40 35 + T ngày 01 tháng n m 2016 đ n h t ngày 31 tháng 12 n m 2017 + T ngày 01 tháng 01 n m 2018 - Lo i có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đ n 2.500 cm3 - Lo i có dung tích xi lanh 2.500 cm3 đ n 3.000 cm3 + T ngày 01 tháng 07 n m 2016 đ n h t ngày 31 tháng 12 n m 2017 + T ngày 01 tháng 01 n m 2018 - Lo i có dung tích xi lanh 3.000 cm3 đ n 4.000 cm3 - Lo i có dung tích xi lanh 4.000 cm3 đ n 5.000 cm3 - Lo i có dung tích xi lanh 5.000 cm3 đ n 6.000 cm3 - Lo i có dung tích xi lanh 6.000 cm3 b) Xe ô tô ch ng i t 10 đ n d i 16 ch , tr lo i quy đ nh t i i m 4đ, 4e 4g c a Bi u thu quy đ nh t i i u c) Xe ô tô ch ng i t 16 đ n d i 24 ch , tr lo i quy đ nh t i i m 4đ, 4e 4g c a Bi u thu quy đ nh t i i u d) Xe ô tô v a ch ng i, v a ch hàng, tr lo i quy đ nh t i i m 4đ, 4e 4g c a Bi u thu quy đ nh t i i u - Lo i có dung tích xi lanh t 2.500 cm3 tr xu ng - Lo i có dung tích xi lanh 2.500 cm3 đ n 3.000 cm3 - Lo i có dung tích xi lanh 3.000 cm3 45 40 50 55 60 90 110 130 150 15 10 15 20 25 B ng 70% m c thu su t áp d ng cho xe đ) Xe ô tô ch y b ng x ng k t h p n ng l ng n, lo i quy đ nh n ng l ng sinh h c, t tr ng x ng s d ng t i i m 4a, 4b, không 70% s n ng l ng s d ng 4c 4d c a Bi u thu quy đ nh t i i u B ng 50% m c thu e) Xe ô tô ch y b ng n ng l ng sinh h c su t áp d ng cho xe 22 g) Xe ô tô ch y b ng n - Lo i ch ng i t ch tr xu ng - Lo i ch ng i t 10 đ n d i 16 ch - Lo i ch ng i t 16 đ n d i 24 ch - Lo i thi t k v a ch ng i, v a ch hàng h) Xe mô-tô-hôm (motorhome) khơng phân bi t dung tích xi lanh - T ngày 01 tháng n m 2016 đ n h t ngày 31 tháng 12 n m 2017 - T ngày 01 tháng 01 n m 2018 Xe mơ tơ hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125 cm3 Tàu bay Du thuy n X ng lo i a) X ng b) X ng E5 c) X ng E10 i u hòa nhi t đ cơng su t t 90.000 BTU tr xu ng 10 Bài 11 Vàng mã, hàng mã II D ch v Kinh doanh v tr ng Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê Kinh doanh ca-si-nơ, trò ch i n t có th ng Kinh doanh đ t c c Kinh doanh gôn Kinh doanh x s 23 lo i t i i 4c 4d thu quy i u quy đ nh m 4a, 4b, c a Bi u đ nh t i 15 10 10 70 75 20 30 30 10 10 40 70 40 30 35 30 20 15 ... + c i v i kinh doanh v tr ng, mát-xa ka-ra-ô-kê, giá làm c n c xác đ nh giá tính thu TT B doanh thu ch a có thu GTGT c a ho t đ ng v tr ng, c s mát-xa ka-ra-ô-kê, bao g m c doanh thu c a d ch... xã - Các t ch c kinh t c a t ch c tr , t ch c tr - xã h i, t ch c xã h i, t ch c xã h i - ngh nghi p, t ch c tr - xã h i - ngh nghi p, đ n v v trang nhân dân, t ch c s nghi p t ch c khác - Các... quan thu ho c c quan nhà n - c có th m quy n khác i v i n p thu TT B cho c quan h i quan nh p kh u: th i h n n p thu TT B đ c th c hi n th i m n p thu nh p kh u 17 3.2.6 Gi m thu , hoƠn thu tiêu