MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Cùng với sự phát triển và hội nhập của nền kinh tế, các doanh nghiệp Việt Nam có nhiều cơ hội cũng như chịu nhiều thách thức trong các hoạt động kinh doanh của mình. Nhằm tạo được sức mạnh cạnh tranh cũng như tận dụng được tối đa các lợi thế về vốn, về khả năng quản lý..., xu hướng các doanh nghiệp thực hiện hoạt động kinh doanh theo mô hình tập đoàn kinh tế (công ty mẹ - công ty con) ngày càng nhiều. Thực tế cho thấy ở Việt Nam, các tập đoàn kinh tế nhà nước được hình thành trên cơ sở chuyển đổi và tổ chức lại các tổng công ty nhà nước theo Quyết định 91/TTg của Thủ tướng Chính phủ tháng 7/1994. Cho đến nay mô hình tập đoàn kinh tế nhà nước và mô hình tập đoàn kinh tế tư nhân đang ngày càng phát triển. Cùng với sự phát triển đó, nhu cầu minh bạch thông tin tài chính của các tập đoàn kinh tế ngày càng được các đối tượng sử dụng thông tin quan tâm. Thông tin tài chính của các tập đoàn kinh tế được cung cấp cho các đối tượng sử dụng thông tin qua hệ thống BCTC hợp nhất, đó là một báo cáo tổng hợp tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của nhóm công ty. Nhóm công ty đó có thể hoạt động trong nhiều lĩnh vực kinh doanh và khu vực địa lý dẫn đến để hữu ích hơn cho các đối tượng sử dụng thông tin, trong bản thuyết minh BCTC hợp nhất cần cung cấp thêm thông tin về tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí, kết quả của bộ phận kinh doanh trong tập đoàn. Xuất phát từ nhu cầu đó, chuẩn mực báo cáo bộ phận được Hội đồng biên soạn chuẩn mực kế toán quốc tế soạn thảo, ban hành và trên cơ sở đó, Bộ Tài chính Việt Nam nghiên cứu, ban hành chuẩn mực BCBP năm 2005. Chuẩn mực BCBP đã được Hội đồng biên soạn chuẩn mực kế toán quốc tế nghiên cứu, sửa đổi bổ sung năm 2009, song chuẩn mực BCBP của Việt Nam chưa cập nhật thay đổi theo thông lệ quốc tế. Như vậy báo cáo bộ phận đã được đề cập trong hệ thống các quy định của kế toán ở phạm vi quốc tế cũng như ở Việt Nam. Tuy nhiên vì các lý do khác nhau, đây vẫn là một vấn đề mà các doanh nghiệp còn nhiều lúng túng khi thực hiện đòi hỏi cần có các nghiên đánh giá một cách có hệ thống và đề xuất các giải pháp hoàn thiện cả về góc độ chính sách, chế độ kế toán và về vấn đề thực tiễn ở các doanh nghiệp. Tập đoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam là một tập đoàn kinh tế nhà nước có quy mô lớn và hoạt động trong nhiều lĩnh vực kinh doanh khác nhau liên quan đến ngành dầu khí, được cơ cấu tổ chức thành một tập đoàn nhiều cấp, thông tin tài chính của tập doàn được cung cấp qua hệ thống BCTC hợp nhất của các công ty mẹ trong tập đoàn. Trên BCTC hợp nhất, thông tin tài chính về các bộ phận kinh doanh theo khu vực địa lý hoặc theo lĩnh vực kinh doanh mặc dù đã được các công ty mẹ trong tập đoàn quan tâm trình bày song vẫn còn những hạn chế dẫn đến ảnh hưởng đến đối tượng sử dụng thông tin. Xuất phát từ những lý do trên, với mong muốn đem lại cái nhìn sâu hơn về BCBP cả về khía cạnh lý luận và thực tiễn việc trình bày thông tin BCBP trong BCTC tại Tập đoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam, tác giả đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện báo cáo bộ phận tại Tập đoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu của mình.
i BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ĐỖ THỊ LAN HƯƠNG HOÀN THIỆN BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI TẬP ĐỒN DẦU KHÍ QUỐC GIA VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2020 ii MỤC LỤC Trang iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TT TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH TIẾNG VIỆT ASEAN Association of Southeast Asian Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á Nations BCBP BCC BCTC CIEM CMKT Chuẩn mực kế tốn CTCP Cơng ty cổ phần CODM DN 10 DNNY 11 FASB Financial Accounting Standards Board Ủy Ban Chuẩn mực kế tốn tài Hoa Ky 12 GAAP Generally Accepted Accounting Principles Những nguyên tắc chấp nhận chung 13 HĐQT 14 HNX Ha Noi Stock Exchange Sàn giao dịch chứng khoán Hà Nội 15 HOSE Ho Chi Minh Stock Exchange Sở Giao dịch Chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh 16 IAS International Accounting Standard Chuẩn mực kế toán quốc tế 17 IASB International Accounting Standards Board Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế 18 IASC International Accounting Standards Committee Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế 19 IFAC The International Federation of Liên đồn kế tốn quốc tế Accountants Báo cáo phận Business Cooperation Contract Hợp đồng hợp tác kinh doanh Báo cáo tài Central Institute for Economic Viện nghiên cứu quản lý kinh tế Management trung ương Chief Operating Decision Maker Người định hoạt động Doanh nghiệp Doanh nghiệp niêm yết Hội đồng quản trị iv 20 IFRS International Financial Reporting Standards Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế 21 KTV Kiểm toán viên 22 NĐT Nhà đầu tư 23 OTC Over The Counter Cổ phiếu chưa niêm yết 24 PVN Petrovietnam Tập đồn dầu khí quốc gia Việt Nam 25 PSC Production Sharing Contract Hợp đồng phân chia sản phẩm 26 SXKD 27 SEC U.S Securities and Exchange Commission Ủy ban chứng khoán Hoa Ky 28 SFAC Statement of Financial Accounting Concepts Những chuẩn mực kế toán chấp nhận chung 29 SFAS Statement of Financial Accounting Standards Chuẩn mực kế tốn tài Hoa Ky 30 TĐKT 31 TGĐ 32 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 33 TSCĐ Tài sản cố định 34 TTCK Thị trường chứng khốn 35 TTTC Thơng tin tài 36 UPCOM Unlisted Public Company Market Thị trường công ty đại chúng chưa niêm yết 37 USGAAP U.S Generally Accepted Accounting Principles Những nguyên tắc kế toán Mỹ 38 VAA Vietnam Association of Accountants and Auditors Hội kế toán kiểm toán Việt Nam 39 VAS Vietnam Accounting Standars Chuẩn mực kế toán Việt Nam 40 WTO World Trade Organization Tổ chức thương mại giới Sản xuất kinh doanh Tập đoàn kinh tế Tổng giám đốc v DANH MỤC CÁC BẢNG Trang DANH MỤC CÁC HÌNH Trang Hình 2.1: Doanh nghiệp cung cấp thông tin phận BCTC hợp Hình 2.2: Doanh nghiệp trình bày báo cáo phận yếu thứ yếu Hình 2.3: Doanh nghiệp trình bày báo cáo yếu theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Trang MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với phát triển hội nhập kinh tế, doanh nghiệp Việt Nam có nhiều hội chịu nhiều thách thức hoạt động kinh doanh Nhằm tạo sức mạnh cạnh tranh tận dụng tối đa lợi vốn, khả quản lý , xu hướng doanh nghiệp thực hoạt động kinh doanh theo mơ hình tập đồn kinh tế (cơng ty mẹ - cơng ty con) ngày nhiều Thực tế cho thấy ở Việt Nam, tập đồn kinh tế nhà nước hình thành sở chuyển đổi tổ chức lại tổng công ty nhà nước theo Quyết định 91/TTg Thủ tướng Chính phủ tháng 7/1994 Cho đến mơ hình tập đồn kinh tế nhà nước mơ hình tập đồn kinh tế tư nhân ngày phát triển Cùng với phát triển đó, nhu cầu minh bạch thơng tin tài tập đồn kinh tế ngày đối tượng sử dụng thơng tin quan tâm Thơng tin tài tập đoàn kinh tế cung cấp cho đối tượng sử dụng thông tin qua hệ thống BCTC hợp nhất, báo cáo tổng hợp tình hình tài kết kinh doanh nhóm cơng ty Nhóm cơng ty có thể hoạt động nhiều lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý dẫn đến để hữu ích cho đối tượng sử dụng thông tin, thuyết minh BCTC hợp nhất cần cung cấp thêm thông tin tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí, kết phận kinh doanh tập đoàn Xuất phát từ nhu cầu đó, chuẩn mực báo cáo phận Hội đồng biên soạn chuẩn mực kế toán quốc tế soạn thảo, ban hành sở đó, Bộ Tài Việt Nam nghiên cứu, ban hành chuẩn mực BCBP năm 2005 Chuẩn mực BCBP Hội đồng biên soạn chuẩn mực kế toán quốc tế nghiên cứu, sửa đổi bổ sung năm 2009, song chuẩn mực BCBP Việt Nam chưa cập nhật thay đổi theo thông lệ quốc tế Như báo cáo phận đề cập hệ thống quy định kế toán ở phạm vi quốc tế ở Việt Nam Tuy nhiên lý khác nhau, vấn đề mà doanh nghiệp nhiều lúng túng thực đòi hỏi cần có nghiên đánh giá cách có hệ thống đề xuất giải pháp hoàn thiện góc độ sách, chế độ kế tốn vấn đề thực tiễn ở doanh nghiệp Tập đồn Dầu khí Quốc gia Việt Nam tập đồn kinh tế nhà nước có quy mơ lớn hoạt động nhiều lĩnh vực kinh doanh khác liên quan đến ngành dầu khí, cấu tổ chức thành tập đồn nhiều cấp, thơng tin tài tập dồn cung cấp qua hệ thống BCTC hợp nhất công ty mẹ tập đồn Trên BCTC hợp nhất, thơng tin tài phận kinh doanh theo khu vực địa lý theo lĩnh vực kinh doanh cơng ty mẹ tập đồn quan tâm trình bày song những hạn chế dẫn đến ảnh hưởng đến đối tượng sử dụng thông tin Xuất phát từ những lý trên, với mong muốn đem lại nhìn sâu BCBP khía cạnh lý luận thực tiễn việc trình bày thơng tin BCBP BCTC tại Tập đồn Dầu khí Quốc gia Việt Nam, tác giả lựa chọn đề tài “Hoàn thiện báo cáo phận Tập đoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu Tổng quan tình hình nghiên cứu luận án Trình bày thơng tin BCBP BCTC doanh nghiệp vấn đề rất nhiều tác giả nghiên cứu, tác giả nước tác giả quốc tế, cơng trình họ thuộc nhiều cấp độ Để có nhìn tồn cảnh những cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án, tác giả xin chọn giới thiệu số cơng trình tiêu biểu Trong nội dung luận án, tác giả trình bày những nghiên cứu tác giả nước nước ngồi tính hữu ích thơng tin BCBP, mức độ bất lợi cạnh tranh mối quan hệ với báo cáo phận, mức độ tuân thủ việc trình bày báo cáo phận nhân tố ảnh hưởng đến việc trình bày BCBP, thay đổi số lượng chất lượng BCBP áp dụng chuẩn mực so với chuẩn mực cũ 2.1 Tính hữu ích thơng tin BCBP Thơng tin BCBP thơng tin tài quan trọng, phục vụ cho việc định nhiều đối tượng sử dụng thông tin Nhiều tác giả nghiên cứu gần khẳng định, thông tin BCBP giúp nhà đầu tư hiểu rõ kết hoạt động doanh nghiệp theo phận kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, để họ có thể dự báo dòng tiền tương lai xác Đánh giá tính hữu ích việc trình bày thơng tin BCBP BCTC, tác giả nghiên cứu số nội dung sau: 2.1.1 Thông tin báo cáo phận làm tăng chất lượng thông tin BCTC Suwaidan, M., Omari, A & Abed, S - “The Segment Information Disclosures in the Annual Reports of the Jodani Industrial companies” (A Fuiled Study Commercial College for Scientifc Research: Alexanderia University - 2007) Suwaidan cộng thực nghiên cứu về thông lệ việc trình bày thơng tin BCBP DNNY tại Jordan Nhóm tác giả cho những nghiên cứu rất hữu dụng, giúp cho tất những người sử dụng BCTC đánh giá tầm quan trọng thông tin BCBP việc định Họ nghiên cứu thơng tin BCBP trình bày theo IAS 14 67 DNNY ngành công nghiệp Jordan sàn giao dịch chứng khoán Jordan, từ báo cáo thường niên công bố năm 2002 Bằng việc sử dụng phép thử hồi quy, họ kiểm tra mối quan hệ giữa mức độ cung cấp thông tin BCBP số đặc tính doanh nghiệp như: quy mơ doanh nghiệp, tỷ lệ nợ, tỷ lệ tài sản có Họ cơng bố bảng số kiểm tra dựa những yêu cầu IAS 14 bao gồm 11 yếu tố phận yếu (doanh thu từ bên ngoài, doanh thu nội bộ, lợi nhuận, tài sản, sở giá nội bộ, nợ phải trả, chi phí tài chính, chi phí khấu hao, khoản chi phí khơng tiền khác, lợi nhuận từ liên doanh/liên kết đối chiếu, điều chỉnh với tài khoản hợp nhất); ba yếu tố phận thứ yếu (doanh thu từ bên ngồi, tài sản chi phí tài chính); hai yếu tố cho những nội dung khác (loại hình sản phẩm/dịch vụ doanh nghiệp yếu tố địa lý Cooke, (1989); Hossain, (2000); Karim, (1996) Trong nghiên cứu tác giả khẳng định rằng, mức độ trình bày thơng tin BCBP BCTC chi tiết làm tăng giá trị thị trường doanh nghiệp tăng khả khoản TTCK 2.1.2 Thông tin BCBP giúp dự đoán kết tương lai Behn, B K., Nichols, N B & Street, D L - “The Predictive Ability of Geographic Segment Disclosures by U.S Companies: SFAS No 131 vs SFAS No 14 Journal of International Accounting Research” (2002) Trong nghiên cứu này, dữ liệu thu thập từ 172 doanh nghiệp, tác giả tiến hành kiểm chứng, xem xét liệu việc cung cấp thông tin BCBP theo quy định SFAS 131 có thực giúp cho đối tượng sử dụng thông tin hiểu rủi ro lợi nhuận khoản đầu tư họ ở doanh nghiệp không Kết cho thấy, 50% doanh nghiệp khảo sát cung cấp thông tin BCBP theo quy định SFAS 131; thông tin BCBP theo khu vực địa lý giúp cho đối tượng sử dụng thông tin dự báo thu nhập tương lai doanh nghiệp Ettredge, M L., Soo Young, K., Smith, D B & Zarowin, P A - “The Impact of SFAS No 131 Business Segment Data on the Market's Ability to Anticipate Future Earnings Accounting Review” (2005) Trong nghiên cứu mình, nhóm tác giả khẳng định được, việc trình bày thơng tin BCBP có thể giúp cho việc dự báo kết kinh doanh tương lai doanh nghiệp Trên sở xem xét quan điểm đối tượng sử dụng thông tin, cụ thể nhà đầu tư, kết cho thấy, đối tượng sử dụng thông tin quan tâm đến kết phận doanh nghiệp kết chung doanh nghiệp Martin, A D & Poli, P M - “The Usefulness of Geographic Segment Disclosure for US - Based MNCs Operating in Emerging Markets Advances in International Accounting” (2004) Các tác giả nghiên cứu số liệu thông tin phận theo lĩnh vực địa lý có hữu ích cho người sử dụng BCTC công ty đa quốc gia Mỹ hoạt động thị trường nổi, đặc biệt cổ đông công ty Giả thuyết kiểm nghiệm cách ước lượng hệ số ước lượng thu nhập (ERC) cho chất lượng lợi nhuận công ty hoạt động thị trường so với những công ty hoạt động tại nước phát triển (ví dụ Mỹ) Số liệu phận địa lý lấy từ 111 cơng ty Vì lợi nhuận thu từ thị trường rủi ro từ nước phát triển, nghiên cứu giả thuyết công ty thị trường có số ERC thấp (cụ thể chất lượng thu nhập thấp hơn) so với thị trường những nước phát triển Với khu vực nghiên cứu, họ thấy hệ số cho chất lượng lợi nhuận thị trường (3.65) nhỏ đáng kể so với hệ số công ty hoạt động tại nước phát triển Nói cách khác, lợi nhuận cơng ty đa quốc gia từ những thị trường giá trị lợi nhuận đạt ở nước phát triển; điều có nghĩa chất lượng lợi nhuận có thể khác khu vực địa lý khác Do đó, thơng tin phận địa lý hữu ích cho cổ đơng cho phép họ so sánh chất lượng lợi nhuận công ty Như nghiên cứu khẳng định tính hữu ích thơng tin phận nhận định việc trình bày nhiều thơng tin tạo nhiều lợi ích Việc trình bày nhiều thơng tin có thể giúp làm giảm khả nǎng đánh giá công ty thấp cao so với giá trị thực Nguyên nhân tạo lợi ích việc trình bày nhiều thơng tin làm giảm tính bất cân xứng thơng tin, cải thiện tính khoản, làm giảm chi phí vốn giống lý thuyết tín hiệu - Signally Theory 2.2 Mức độ bất lợi cạnh tranh mối quan hệ với báo cáo phận Để tìm hiểu tác động bất lợi cạnh tranh doanh nghiệp mối quan hệ với báo cáo phận, tác giả xin đề cập đến số nghiên cứu tiêu biểu sau: Talha, M., Sallehhuddin, A & Mohammad, J - “Changing Pattern of Competitive Disadvantage from Disclosing Financial Information: A Case Study of Segmental Reporting Practice in Malaysia” (Managerial Auditing Journal - 2006) Nghiên cứu sử dụng phương pháp hồi quy nhiều chiều với số liệu 116 công ty niêm yết công khai thông tin phận tại Malaysia cho giai đoạn 2000 - 2001 Họ khơng tìm thấy mối quan hệ giữa mức độ cạnh tranh mà công ty phải đối mặt với chất lượng số liệu phận cung cấp Sau nghiên cứu năm 2007, nhóm nghiên cứu Talha cộng sử dụng phép hồi quy tương tự với quy mô biến nghiên cứu năm 2006 thêm vào số biến độc lập: lựa chọn hoạt động kinh doanh khu vực địa lý tiêu chuẩn phận yếu Họ nhận thấy mức độ bất lợi cạnh tranh cao công ty công khai thông tin phận địa lý phận yếu, mối quan hệ không lớn công ty công khai thông tin phận theo cách khác Thêm vào đó, nghiên cứu cơng ty lớn Malaysia chịu nhiều bất lợi so sánh công ty bé; quy mô công ty thị trường yếu tố rõ ràng Tsakumis, G T., Doupnik, T S &Seese, L P - “Competitive Harm and Geographic Area Disclosure Under SFAS 131” (Journal of International Accounting, Auditing and Taxation - 2006) Nhóm nghiên cứu sử dụng phép hồi quy nhiều biến dựa số liệu 115 công ty niêm yết danh sách Fortune 500; tiêu chí lựa chọn họ dựa vào thông tin khu vực địa lý chi nhánh nước ngồi dựa tiêu chí quốc gia SFAS 131; đó, kết chúng giới hạn việc trình bày thông tin phận Như giả BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ĐỖ THỊ LAN HƯƠNG HOÀN THIỆN BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI TẬP ĐỒN DẦU KHÍ QUỐC GIA VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 9.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS, TS NGUYỄN MINH PHƯƠNG TS NGUYỄN VIẾT LỢI HÀ NỘI - 2020 LỜI CẢM ƠN Luận án khơng thể hồn thành hiếu hướng dẫn, cổ vũ động viên hỗ trợ nhiều cá nhân tổ chức Trước tiên, tơi xin bày tỏ kính trọng lòng biết ơn sâu sắc tới PGS-TS Nguyễn Minh Phương TS Nguyễn Viết Lợi, hai Thầy Cô hướng dẫn, động viên giúp đỡ tơi q trình nghiên cứu viết luận án Những nhận xét đánh giá Thầy Cô, đặc biệt những gợi ý hướng giải vấn đề suốt trình nghiên cứu, thực những học vô quý giá tơi khơng q trình viết luận án mà hoạt động nghiên cứu chuyên môn sau Tôi xin cảm ơn Ban Giám hiệu, lãnh đạo tập thể giảng viên Khoa Kế toán - Học viện Tài chính, nơi tơi cơng tác, Thầy Cơ giúp đỡ, góp ý tạo điều kiện tốt nhất cho tơi q trình nghiên cứu viết luận án mình, những đồng nghiệp chia sẻ, động viên, giúp đỡ để hồn thành luận án Cuối cùng, tơi xin cảm ơn gia đình, chồng động viên hỗ trợ rất nhiều mặt thời gian, hy sinh vật chất lẫn tinh thần để giúp tơi hồn thành luận án Hà Nội, tháng 05 năm 2020 Tác giả luận án Đỗ Thị Lan Hương LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu tơi thực hướng dẫn người hướng dẫn khoa học Các số liệu kết nghiên cứu luận án trung thực chưa công bố công trình khoa học nào, ngoại trừ số kết cơng bố cơng trình khoa học tác giả người hướng dẫn Những nội dung tham khảo từ tài liệu khác tác giả ghi nguồn cụ thể Danh mục tài liệu tham khảo Hà Nội, tháng 05 năm 2020 Tác giả luận án Đỗ Thị Lan Hương ... luận báo cáo phận tại tập đoàn kinh tế Chương 2: Thực trạng báo cáo phận tại Tập đoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam Chương 3: Giải pháp hồn thiện báo cáo phận tại Tập đồn Dầu khí Quốc gia Việt Nam. .. BCBP khía cạnh lý luận thực tiễn việc trình bày thơng tin BCBP BCTC tại Tập đồn Dầu khí Quốc gia Việt Nam, tác giả lựa chọn đề tài Hoàn thiện báo cáo phận Tập đồn Dầu khí Quốc gia Việt Nam ... thực trạng BCBP BCTC tại đơn vị cụ thể, Tập đồn Dầu khí Quốc gia Việt Nam - Dựa kết đánh giá thực trạng BCBP BCTC tại Tập đoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam, những kết sở khoa học hữu ích cho