Kế toán tài sản cố định và công cụ lao động

TSCĐ là những tư liệu LĐ thường có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài. Theo chuẩn mực kế toán Việt nam (số 03 – TSCĐ hữu hình và 04 – TSCĐ vô hình) và chế độ của Bộ Tài chính thì TSCĐ p

Kế toán TSCĐ và công cụ lao động

I Kế toán tài sản cố định:

1 Một số vấn đề cơ bản về tài sản cố định

2 Chứng từ và tài khoản sử dụng

3 Quy trình kế toán tăng, giảm, thanh lý tài sản cố định

II Kế toán công cụ lao động

1 Cơ chế quản lý công cụ lao động và vật liệu

2 Chứng từ và tài khoản sử dụng

3 Quy trình kế toán công cụ lao động

2

Một số vấn đề cơ bản về TSCĐ

 Tiêu chuẩn TSCĐ

 TSCĐ là những tư liệu LĐ thường có giá trị lớn và thời

gian sử dụng lâu dài.

 Theo chuẩn mực kế toán Việt nam (số 03 – TSCĐ hữu

hình và 04 – TSCĐ vô hình) và chế độ của Bộ Tài chính

thì TSCĐ phải thoả mãn các tiêu chuẩn:

 Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ

việc sử dụng tài sản đó;

 Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng

tin cậy;

 Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm

 Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành (nay

là từ 10 triệu đồng trở lên)

 Phân loại TSCĐ theo hình thức tồn tại:

 TSCĐ hữu hình: là những tài sản có hình thái vật chất do

ngân hàng nắm giữ để sử dụng cho hoạt động kinh doanh

phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình, như:

nhà cửa, VKT; MMTB; PTVT, thiết bị truyền dẫn; TSCĐ

hữu hình khác.

 TSCĐ vô hình: là tài sản không có hình thái vật chất

nhưng xác định được giá trị và do NH nắm giữ, sử dụng

trong kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối

tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ

vô hình, như: quyền sử dụng đất có thời hạn, bản quyền

bằng sáng chế, phần mềm máy tính, nhãn hiệu háng hoá

Phân loại TSCĐ

 Lưu ý: Có những nguồn lực vô hình của doanh nghiệp không

được ghi nhận là TSCĐ vô hình, ví dụ:

 Các nguồn lực vô hình như: Lợi thế thương mại, nhãn hiệu

hàng hoá, danh sách khách hàng được hình thành trong nội

bộ doanh nghiệp không được ghi nhận là TSCĐVH.

 Chi phí phát sinh đem lại lợi ích trong tương lai cho DN bao

gồm chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên

và chi phí quảng cáo phát sinh trong giai đoạn truớc hoạt

động của doanh nghiệp mới thành lập được ghi nhận là chi

phí SXKD trong kỳ hoặc phân bổ dần vào CFSXKD trong thời

gian tối đa không quá 3 năm => không được coi là TSCĐVH

 Chi phí nghiên cứu và phát triển thì giai đoạn nghiên cứu

được coi là chi phí, chỉ khi nào chuyển sang giai đoạn phát

triển tức là có khả năng tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai thì

mới được coi là TSCĐVH

Phân loại TSCĐ

5

 Phân loại theo nội dung kinh tế và theo phương

pháp quản lý:

Tài sản cố định trong bảng tổng kết tài sản: Phải tính

khấu hao vào chi phí

 TSCĐ thuộc sở hữu của NH: Mua sắm bằng nguồn vốn

của NH được quyền tặng

 TSCĐ đi thuê tài chính: không thuộc sở hữu của NH mà

NH đi thuê tài chính để sử dụng

Tài sản cố định ngoài bảng tổng kết tài sản:

 TSCĐ thuê hoạt động: đối với tài sản này thì chi phí thuê

hàng tháng sẽ được hạch toán vào chi phí phát sinh trong kì

kế toán

 TSCĐ nhận cầm cố, thế chấp, nhận giữ hộ KH

Phân loại TSCĐ

6

Cơ chế quản lý TSCĐ của NHTM

 TSCĐ của một hệ thống NHTM được hình thành, sử dụng

và quản lý ở các đơn vị NHTM trong hệ thống như: các Chi

nhánh, Sở giao dịch, Hội sở chính

 Các đơn vị phải có trách nhiệm tổ chức quản lý tốt việc hình

thành, sử dụng và bảo dưỡng TSCĐ theo đúng quy chế quản

lý TSCĐ của Nhà nước Đồng thời tổ chức việc hạch toán

chính xác, đầy đủ, kịp thời vào sổ sách kế toán và báo cáo đầy

đủ trung thực tình hình TSCĐ của đơn vị về Hội sở chính

 Nguồn vốn hình thành TSCĐ của toàn hệ thống một NHTM

được quản lý tập trung tại Hội sở chính.

 Tuy nhiên, ngoại lệ cũng có hệ thống (Vd: NHĐT&PTVN)

thực hiện quản lý vốn hình thành TS phân tán tại các đơn vị

ngân hàng

Xác định nguyên giá TSCĐ

(Theo CMKTQT và CMKTVN số 03, 04, và 06)

 Nguyên giá của TSCĐ: là toàn bộ các chi phí mà NH

phải bỏ ra để có được TSCĐ tính đến thời điểm đưa

TSCĐ đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.

 Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ được

ghi tăng nguyên giá của TS nếu các chi phí này chắc

chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng

TS đó

 Ngoài ra, đối với TSCĐ vô hình thì các chi phí phát sinh

sau ghi nhận ban đầu chỉ được tính vào nguyên giá khi

chi phí đó được đánh giá một cách chắc chắn và gắn

liền với một TSCĐ vô hình cụ thể.

8

 Với TSCĐ hữu hình

 TSCĐ xây dựng: là giá thực tế của công trình theo quy

định của điều lệ quản lý đầu tư XD hiện hành, các chi phí

liên quan và lệ phí trước bạ (nếu có)

 TSCĐ mua sắm: (kể cả mới và cũ):

Nguyên giá = Pmua - Chiết khấu, giảm giá (nếu có) + Các

khoản thuế (không bao gồm thuế được hoàn lại) + Các CP

liên quan trực tiếp đến việc đưa TS vào trạng thái sẵn sàng

được sử dụng

 TSCĐ mua trả chậm: NG TSCĐ được phản ánh theo giá

mua trả ngay tại thời điểm mua, chênh lệch giữa giá mua

trả ngay và giá mua trả chậm được hạch toán vào chi phí

theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được vốn

hoá theo quy định trong CMKTVN số 16 về chi phí đi vay

Xác định nguyên giá TSCĐ

 TSCĐ được cấp, được điều chuyển đến:

 NG là giá trị còn lại trên sổ sách hoặc theo đánh giá của hội

đồng giao nhận, chi phí tân trang sửa chữa, chi phí vận

chuyển, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có)

 Riêng TSCĐ điều chuyển trong nội bộ giữa các chi nhánh

trong 1 hệ thống thì NG là chính NG đang theo dõi tại chi

nhánh điều chuyển đi, chi phí vận chuyển không hạch toán

tăng nguyên giá mà ghi vào chi phí

 TSCĐ dược quyên tặng: NG gồm giá trị theo đánh giá thực

tế của hội đồng giao nhận, chi phí tân trang, sửa chữa,

v/chuyển, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) mà bên

nhận phải chi ra

Xác định nguyên giá TSCĐ

 Với TSCĐ vô hình:

 Đối với TSCĐVH được hình thành từ nội bộ doanh nghiệp:

NH phải phân chia quá trình hình thành TSCĐ theo 2 giai đoạn

là giai đoạn nghiên cứu và giai đoạn triển khai Toàn bộ CF của

giai đoạn nghiên cứu không được ghi nhận là TSCĐ mà phải

ghi nhận là CFSXKD trong kỳ TSCĐVH tạo ra trong giai đoạn

triển khai chỉ được ghi nhận là TSCĐVH nếu thoả mãn các điều

kiện ghi nhận TSCĐVH theo CMKTVN 04, gồm có điều kiện

về tính khả thi kỹ thuật, khả năng tạo ra lợi ích kinh tế trong

tương lai của TS, khả năng của doanh nghiệp để có thể hoàn

thành việc xây dựng, đưa vào sử dụng hoặc đem bán TS đó, khả

năng ước tính một cách hợp lý về chi phí trong giai đoạn triển

khai tạo ra TS, về giá trị và thời gian sử dụng của TS

 Đối với TSCĐVH là quyền sử dụng đất có thời hạn: gồm toàn

bộ chi phí đã chi ra liên quan trực tiếp đến đất và sử dụng (chi để

có quyền sử dụng đất, đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp, lệ

phí trước bạ)

Xác định nguyên giá TSCĐ

11

 Với TSCĐ đi thuê

 Với TSCĐ thuê tài chính: NG của TSCĐ thuê tài chính tuỳ

thuộc vào phương thức thuê và nội dung trên hợp đồng Theo

chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 về thuê tài sản, TSCĐ

thuê tài chính phải được ghi nhận trong sổ sách kế toán của

người đi thuê theo giá trị thấp hơn của (1) giá trị hợp lý của

tài sản thuê tại thời điểm bắt đầu thuê tài sản và (2) giá trị

hiện tại của các khoản tiền thuê phải trả trong tương lai (lãi

suất chiết khấu để xác định giá trị hiện tại là lãi suất ngầm

định trong hợp đồng thuê tài chính)

 Với TSCĐ thuê hoạt động: Nếu NH bỏ tiền ra để xây lắp,

trang bị thêm theo sự thoả thuận của bên cho thuê thì phải

hạch toán phần trang bị thêm để trích khấu hao hàng tháng

Khi bàn giao hết hợp đồng thì thu hồi phần giá trị còn lại của

phần trang bị thêm

Xác định nguyên giá TSCĐ

12

Nhiệm vụ của kế toán TSCĐ

 Phản ánh đầy đủ, chính xác kịp thời tình hình TSCĐ thực

có, tình hình xuất nhập TSCĐ Giám đốc chặt chẽ quá

trình sử dụng để đảm bảo an toàn và nâng cao hiệu quả sử

dụng

 Tính đúng và phản ánh kịp thời khấu hao TSCĐ, chấp

hành đúng các quy định của nhà nước của ngành về tính

và nộp khấu hao cho ngân sách

 Tính, phản ánh kịp thời về chi phí XDCB, sửa chữa

TSCĐ, chấp hành dự toán về xây dựng, mua sắm, sửa

chữa trong đơn vị

 Xử lý và thanh lý kịp thời những TSCĐ đã hư hỏng,

không sử dụng được hợc không thích hợp… theo đúng thủ

tục và chế độ

Tài khoản sử dụng

 Tài khoản 602: Vốn đầu tư XDCB, mua sắm TSCĐ

Gồm 2 TK PT : - Vốn ngân sách

- Vốn của ngân hàng

 TK 301,302,303: TSCĐ

 TK 305: Hao mòn TSCĐ

 TK 321: Mua sắm TSCĐ

 TK 322: Chi phí XDCB

 TK 323: Sửa chữa lớn TSCĐ

 TK 642: Chênh lệch đánh giá lại giá trị tài sản cố định

 TK 809: Trả lãi thuê tài chính

 TK 871: Khấu hao cơ bản tài sản cố định

 TK 872: Bảo dưỡng sửa chữa tài sản

14

Quy trình kế toán mua sắm TSCĐ

 Kế toán mua sắm tại Hội sở chính:

Tập hợp CP

mua sắm TSCĐ

Duyệt quyết toán mua sắm TSCĐ

 Lưu ý: Trên cơ sở vốn đầu tư xây dựng cơ bản và mua

sắm TSCĐ đã có, TCTD thực hiện mua sắm TSCĐ nên

khi mua sắm TSCĐ không có sự thay đổi nguồn vốn hình

thành TSCĐ mà chỉ giảm TS này (tiền mặt ) tăng TS

khác (TSCĐ)

 Kế toán mua sắm tại chi nhánh:

TK T.hợp

Tập hợp CP

mua sắm TSCĐ

(3)

Duyệt quyết toán

mua sắm TSCĐ

(4)

TK 301

TK 5191 Nhận cấp vốn mua sắm TSCĐ (2)

Chuyển cấp vốn mua sắm TSCĐ (1)

 Tại Hội sở:

 Tại chi nhánh:

Ghi nhập TSCĐ báo về HSC (5)

Nhận thông báo của CN về việc

đã mua sắm TSCĐ (6) Quy trình kế toán mua sắm TSCĐ

 Đối với thuế VAT đầu vào khi mua sắm TSCĐ tuỳ từng trường

hợp để hạch toán:

 Nếu TSCĐ mua vào để sử dụng riêng cho hoạt động dịch vụ thì

thuế VAT sẽ hạch toán vào TK 3532 (thuế VAT đầu vào) làm cơ

sở khấu trừ

 Nếu TSCĐ mua về để sử dụng riêng cho các hoạt động không

phải chịu thuế hoặc chịu thuế VAT theo phương pháp trực tiếp

thì phần VAT đầu vào được hạch toán vào TK mua sắm TSCĐ

để XĐ nguyên giá TSCĐ

 Nếu TSCĐ mua vào sử dụng chung cho nhiều đối tượng thì thuế

VAT đầu vào sẽ hạch toán vào tiểu khoản riêng của TK 3532

(thuế VAT đầu vào), sau đó căn cứ vào quá trình sử dụng TSCĐ

để phân bổ phần khấu trừ cho các đối tượng được tính khấu trừ,

phần còn lại sẽ hạch toán vào nguyên giá TSCĐ

Kế toán mua sắm TSCĐ

17

Kế toán xây dựng cơ bản TSCĐ

 Theo phương pháp tự làm

TK 3223

TK 3229

CP NVL

(1a)

CP nhân công

(1b)

CP quản lý, CP ≠

(1c)

Tập hợp CPXDCB TSCĐ (2)

Duyệt quyết toán công trình (3)

18

 Theo phương pháp giao thầu:

TK T.hợp TK Tạm ứng TK 3221 TK 301

Ghi nhận TSCĐ (3) Tạm ứng cho

nhà thầu (1)

Duyệt quyết toán (2) Thanh toán nốt CPXD

cho nhà thầu

Kế toán xây dựng cơ bản TSCĐ

Kế toán khấu hao TSCĐ

 Các quy định về trích khấu hao

Các TSCĐ phải trích khấu hao Giá trị khấu hao của

TSCĐ được phân bổ một cách có hệ thống trong thời gian

sử dụng hữu ích của chúng Phương pháp khấu hao phải

phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho NH.

Thời gian khấu hao của TSCĐ vô hình tối đa là 20 năm.

Có ba phương pháp khấu hao TSCĐ:

Khấu hao đường thẳng

Khấu hao theo số dư giảm dần

Khấu hao theo số lượng sản phẩm

Trong NH áp dụng phổ biến theo phương pháp khấu hao

đường thẳng (tuyến tính).

20

Nếu thời gian sử dụng, nguyên giá TSCĐ thay đổi và hàng

năm các NH phải xác định lại mức và tỉ lệ khấu hao.

TSCĐ tăng trong tháng thì trích ngay tháng đó, giảm

trong tháng ngừng trích KH tại tháng đó.

TSCĐ tạm ngừng sử dụng trong thời gian sửa chữa vẫn

phải trích KH Riêng những TSCĐ đã hết thời gian sử

dụng và đã khấu hao hết nguyên giá nhưng vẫn sử dụng

được thì không được tiếp tục trích khấu hao nữa.

Không trích KH những TSCĐ: Không sử dụng được vì hư

hỏng bất thường, bị đình chỉ sử dụng vì lý do sửa chữa,

đang dự trữ.

Số tiền trích KHCB TSCĐ thuộc vốn NSNN hàng tháng

phải nộp NSNN

Kế toán khấu hao TSCĐ

 Phương pháp hạch toán khấu hao TSCĐ

 Tại các chi nhánh:

 Hàng tháng căn cứ vào nguyên giá TSCĐ và tỉ lệ khấu hao,

lập bảng kê trích KH theo đúng mẫu quy định, lập phiếu

chuyển khoản hạch toán:

Nợ TK 871 - chi khấu hao cơ bản TSCĐ

Có TK 305 - Hao mòn TSCĐ (3051, 3052, 3053)

 Sau đó các chi nhánh báo về Hội sở số trích khấu hao theo

các trường hợp:

 Nếu quản lý vốn tập trung: chỉ phải gửi một liên bảng kê

trích KH về Hội sở.

 Nếu quản lý vốn phân tán: chuyển vốn về Hội sở

Nợ TK 602 – Vốn đầu tư XDCB và mua sắm TSCĐ

Có TK 5191

Kế toán khấu hao TSCĐ

Tại Hội sở chính:

Thực hiện trích khấu hao hàng tháng cho các TSCĐ sử

dụng tại Hội sở như ở chi nhánh

Nhận khấu hao của chi nhánh theo các trường hợp:

 Nếu quản lý vốn tập trung: nhận bảng kê trích KH của chi

nhánh, Hội sở thực hiện kiểm soát sau đó tổng hợp.

 Nếu quản lý vốn phân tán: nhận được Lệnh chuyển tiền

chuyển số khấu hao của chi nhánh, Hội sở hạch toán:

Nợ TK 5191

Có TK 602 – Vốn đầu tư XDCB và mua sắm TSCĐ

Sau đó tập hợp số khấu hao của toàn hệ thống, lập chứng

từ nộp NSNN số KH TSCĐ thuộc vốn ngân sách

Nợ TK 602

Có TK thích hợp

Kế toán khấu hao TSCĐ

23

Kế toán điều chuyển TSCĐ

 Quy định: Mọi trường hợp điều chuyển TSCĐ đều

phải có lệnh của cấp có thẩm quyền và biên bản bàn

giao của hai đơn vị.

 Tại bên giao TS:

 Lập Lệnh chuyển Nợ để chuyển giao nguyên giá TSCĐ

Nợ TK TTV nội bộ (5191)

Có TK TSCĐ

 Đồng thời lập Lệnh chuyển Có để chuyển số khấu hao

đã trích:

Nợ TK hao mòn TSCĐ

Có TK TTV nội bộ (5191)

24

 Tại bên nhận:

Căn cứ biên bản giao TS và chứng từ chuyển tiền, ghi

nhận nguyên giá TSCĐ nhận đến:

Nợ TK TSCĐ

Có TK TT nội bộ (5191)

Đồng thời ghi nhận số khấu hao đã trích:

Nợ TK TT nội bộ (5191)

Có TK hao mòn TSCĐ

Thông thường nếu chuyển giao trong nội bộ thì các chi

phí vận chuyển, bốc dỡ… do chi nhánh nhận chịu và được

hạch toán trực tiếp vào chi phí hoạt động, không tăng

nguyên giá TSCĐ.

Kế toán điều chuyển TSCĐ

Kế toán đánh giá lại giá trị TSCĐ

 Quy định: Việc đánh giá lại giá trị tài sản cố định được

thực hiện định kỳ Khi đánh giá lại giá trị tài sản theo giá

thực tế tại thời điểm đánh giá có thể cao hơn, hay thấp

hơn giá trị trên sổ sách, lúc đó kế toán phải điều chỉnh

lại Khi điều chỉnh phải xử lý cả phần khấu hao để có

được giá trị còn lại của tài sản một cách hợp lý.

 Ví dụ:

Giá gốc Đánh giá lại

26

 Nếu quản lý vốn tập trung:

 Tại chi nhánh:

Có TK Hao mòn TSCĐ : 25

Có TK Thanh toán vốn nội bộ : 75

 Tại Hội sở

 Nếu là TSCĐ của Hội sở:

Có TK Hao mòn TSCĐ : 25

Có TK 642 – CL đánh giá lại TSCĐ : 75

 Nếu là TSCĐ của chi nhánh: thực hiện tiếp nhận qua TTV:

Nợ TK TTV nội bộ : 75

Có TK 642 : 75

 Nếu quản lý vốn phân tán: cả Hội sở và chi nhánh đều điều chỉnh

ngay trên 642

Kế toán đánh giá lại giá trị TSCĐ

Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ

 Nội dung kinh tế:

 Sửa chữa nhỏ thường xuyên thì chi phí phát sinh hạch toán trực

tiếp vào chi phí trong kỳ

 Sửa chữa lớn TSCĐ phải có dự toán, chi phí phát sinh phải phân

bổ dần Bên cạnh đó, nếu sửa chữa lớn làm tăng giá trị và thời

gian sử dụng của TSCĐ thì phải điều chỉnh lại nguyên giá và tính

khấu hao tài sản cố định lại

 Về nguyên tắc:muốn sửa chữa lớn, đơn vị ngân hàng phải có dự

toán về chi phí sửa chữa lớn, trình cấp trên và phải được cấp có thẩm

quyền quyết định

 Chi phí sửa chữa lớn phát sinh nhiều do vậy phải phân bổ

nhiều kỳ Có 2 cách phân bổ chi phí:

 Phân bổ dần sau khi đã thực hiện sửa chữa lớn

 Trích trước: phải báo cáo với Bộ tài chính (cơ quan thuế) nếu

được chấp nhận thì mới thực hiện theo cách này

TH thực hiện sửa chữa lớn trước

 Tập hợp chi phí về sửa chữa lớn

Nợ TK SCL TSCĐ - 323

Có TK thích hợp

 Quyết toán chi phí sửa chữa lớn

Nợ TK Chi phí chờ phân bổ - 388

Có TK SCL TSCĐ - 323

 Phân bổ chi phí sửa chữa lớn (hàng tháng)

Nợ TK chi phí bảo dưỡng và sửa chữa TSCĐ - 872

Có TK Chi phí chờ phân bổ - 388

29

TH trích trước chi phí sửa chữa lớn

 Trích trước chi phí sửa chữa lớn (hàng tháng)

Nợ TK Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ - 872

Có TK Chi phí trích trước - 469

 Tập hợp chi phí sửa chữa lớn (khi thực hiện sửa chữa)

Nợ TK sửa chữa lớn TSCĐ - 323

Có TK Thích hợp

 Quyết toán chi phí sửa chữa lớn:

 Nếu chi phí trích trước nhỏ hơn chi phí thực tế phát sinh khi

sửa chữa => trích thêm vào CP:

 Nếu chi phí trích trước lớn hơn chi phí thực tế phát sinh khi

SCL => thu nhập bất thường

30

Kế toán TSCĐ thuê tài chính

 Khi ký kết hợp đồng thuê tài chính, bên cho thuê và bên đi

thuê cùng thống nhất với nhau về:

 Tổng tiền thuê = Số gốc thuê (giá trị khấu hao TS theo thời

gian thuê) + Số lãi thuê + Giá trị còn lại (được đảm bảo)

 Thời gian thuê: ít nhất 60% thời gian khấu hao TS

 Lãi suất thuê

 Số lần trả gốc và lãi

 Cách thức trả gốc và lãi từng kỳ

 Đối với TSCĐ thuê tài chính, đơn vị thuê hàng tháng phải

trích khấu hao

 Kết thúc thời hạn thuê, bên đi thuê có thể mua lại TSCĐ

đó với giá ưu đãi hoặc trả lại