CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN

BÀI CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN THUỘC NỘI DUNG KIỂM TOÁN ThS Tạ Thu Trang – ThS Nguyễn Thị Thanh Diệp – ThS Lê Đào Khánh Thu Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0015105212 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG Năm 2002, Công ty viễn thông đường dài lớn thứ hai Hoa Kỳ WorldCom bị phát che dấu 3,8 tỷ USD chi phí nhằm khai khống lợi nhuận 1,4 tỷ USD với mục đích tăng giá trị cổ phiếu cơng ty thị trường chứng khốn Tình hành vi gian lận hay sai sót? Nguyên nhân dẫn đến hành vi trên? Trách nhiệm kiểm toán viên phát sai phạm nào? Các sai phạm có phải sai phạm trọng yếu hay không? Các sai phạm ảnh hưởng tới loại sở dẫn liệu nào? Các sai phạm trình bày hồ sơ kiểm tốn nào? v1.0015105212 MỤC TIÊU • Hiểu khái niệm gian lận sai sót, phân biệt khác gian lận sai sót; nắm yếu tố làm nảy sinh phát triển gian lận sai sót • Nắm khái niệm trọng yếu nội dung kiểm toán mặt định lượng định tính • Nắm khái niệm rủi ro kiểm tốn, mơ hình rủi ro kiểm tốn mối quan hệ rủi ro kiểm toán mức trọng yếu • Nắm khái niệm sở dẫn liệu việc xác định mục tiêu kiểm toán • Nắm khái niệm, cách phân loại yêu cầu chứng kiểm tốn • Nắm khái niệm, ý nghĩa loại hồ sơ kiểm toán v1.0015105212 NỘI DUNG Gian lận Sai sót Trọng yếu rủi ro Chứng từ kiểm toán Cơ sở dẫn liệu Bằng chứng kiểm toán Hồ sơ kiểm toán v1.0015105212 GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 1.1 Khái niệm gian lận sai sót 1.2 Mối quan hệ gian lận sai sót 1.3 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót v1.0015105212 1.1 KHÁI NIỆM VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SĨT • Gian lận hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc thật với mục đích tư lợi • Trong lĩnh vực tài kế toán, gian lận hành vi cố ý hay nhiều người Ban quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hành vi gian dối để thu lợi bất bất hợp pháp (Theo CMKT Việt Nam 240) v1.0015105212 1.1 KHÁI NIỆM VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT (tiếp theo) • Nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận:  Động áp lực thực hành vi gian lận  Cơ hội thuận lợi thực hành vi gian lận  Thiếu tính liêm khiết (hoặc khả biện minh cho hành vi gian lận) • Hình thức gian lận:  Lập báo cáo tài gian lận: Làm giả mạo chứng từ, sổ sách kế tốn, cố tình bỏ sót nghiệp vụ kinh tế phát sinh, chủ động áp dụng sai chế độ kế tốn tài chính,…  Biển thủ tài sản: Biển thủ khoản phải thu, lấy cắp tài sản vật chất tài sản trí tuệ, dùng tài sản đơn vị để đem lại lợi ích cá nhân, tạo khách hàng ảo để đơn vị toán tiền hàng dịch vụ mà đơn vị không nhận v1.0015105212 1.1 KHÁI NIỆM VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SĨT (tiếp theo) • Sai sót lỗi khơng cố ý • Trong lĩnh vực tài kế tốn, sai sót trình bày sai lệch khơng có chủ ý thông tin BCTC nhân viên thực • Hình thức sai sót:  Sai sót số học  Bỏ sót hiểu sai việc cách vơ tình  Áp dụng sai ngun tắc, chế độ kế tốn tài • Ngun nhân sai sót:  Thiếu lực trình độ chuyên môn hạn chế  Lề lối làm việc cẩu thả, thiếu thận trọng  Sức ép công việc thời gian làm v1.0015105212 1.2 MỐI QUAN HỆ GIỮA GIAN LẬN VÀ SAI SĨT • Giống nhau:  Đều hành vi sai phạm  Trong lĩnh vực tài kế tốn, làm lệch lạc thơng tin, phản ánh sai thực tế  Bất thực hành vi gian lận sai sót trách nhiệm ln liên đới tới nhà quản lý tài kế tốn nói riêng nhà quản lý nói chung • Khác nhau: Tiêu chí Gian lận Sai sót Ý thức Hành vi cố ý Hành vi không cố ý Mức độ tinh vi Tính tốn kỹ lưỡng che giấu tinh vi  khó phát Dễ phát Tính trọng yếu sai phạm Luôn xem nghiêm trọng Tùy thuộc vào quy mơ tính chất sai phạm v1.0015105212 1.3 TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SĨT • Giám đốc đơn vị kiểm toán chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa, phát xử lý gian lận sai sót đơn vị thơng qua việc xây dựng trì thường xuyên hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội thích hợp • Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thiết lập thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm đảm bảo gian lận sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phát v1.0015105212 10 4.3 PHÂN LOẠI CƠ SỞ DẪN LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP CƠ BẢN • Tính giá đo lường: Mục tiêu liên quan tới sở dẫn liệu thu thập chứng kiểm tốn để xác định liệu tài sản, cơng nợ ghi chép theo giá trị thích hợp sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) • Trình bày cơng bố: Kiểm tốn viên cần xác định xem liệu sách tài kế tốn, ngun tắc kế tốn có lựa chọn áp dụng cách hợp lý không liệu thông tin cần khai báo có đầy đủ thích đáng khơng • Chính xác: Mục tiêu kiểm toán liên quan tới sở dẫn liệu thu thập chứng kiểm toán để khẳng định nghiệp vụ hay kiện ghi chép theo giá trị, toán học, phép tính cộng dồn chuyển sổ v1.0015105212 31 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 5.1 Khái niệm 5.2 Phân loại 5.3 Yêu cầu chứng kiểm toán v1.0015105212 32 5.1 KHÁI NIỆM “Bằng chứng kiểm tốn tất thơng tin, tài liệu mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin này, kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến mình” Theo CMKT VN 500  Bằng chứng kiểm tốn tồn thơng tin làm sở cho kết luận kiểm toán v1.0015105212 33 5.2 PHÂN LOẠI • Phân loại theo dạng chứng kiểm toán:  Bằng chứng kiểm tốn có dạng vật chất  Bằng chứng kiểm tốn miệng (điều tra, vấn…) • Phân loại theo nguồn gốc thu thập chứng kiểm toán:  Bằng chứng kiểm toán tự khai thác đánh giá thông qua kiểm kê, quan sát tính tốn lại  Bằng chứng doanh nghiệp cung cấp  Bằng chứng bên thứ ba độc lập cung cấp v1.0015105212 34 5.3 YÊU CẦU ĐỐI VỚI BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN • u cầu tính thích hợp (hiệu lực): Tính hiệu lực khái niệm chất lượng hay độ tin cậy chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn có hiệu lực phải đảm bảo tính phù hợp đáng tin cậy  Tính phù hợp: Bằng chứng phải phù hợp với mục tiêu kiểm tốn kiểm tốn viên Tính phù hợp chứng kiểm toán phải xem xét gắn liền với mục tiêu cụ thể  Tính đáng tin cậy: Phụ thuộc vào nhiều yếu tố nguồn chất thông tin thu thập, thời điểm thu thập chứng kiểm tốn tính khách quan chứng kiểm toán v1.0015105212 35 5.3 YÊU CẦU ĐỐI VỚI BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN • u cầu tính đầy đủ: Tính đầy đủ khái niệm để số lượng cần thiết chứng kiểm toán cho việc đưa kết luận kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán phụ thuộc vào yếu tố sau:  Tính trọng yếu  Mức độ rủi ro  Tính thuyết phục chứng kiểm tốn  Tính kinh tế v1.0015105212 36 HỒ SƠ KIỂM TOÁN 6.1 Khái niệm 6.2 Ý nghĩa 6.3 Phân loại v1.0015105212 37 6.1 KHÁI NIỆM “Hồ sơ kiểm toán tài liệu kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ kiểm toán ” Theo CMKT Việt Nam 320 v1.0015105212 38 6.2 Ý NGHĨA • Lưu trữ chứng kiểm toán thu q trình thực kiểm tốn làm sở cho việc đưa ý kiến kiểm toán viên; • Trợ giúp cho việc lập kế hoạch thực cơng việc kiểm tốn; • Trợ giúp cho việc kiểm tra, soát xét đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn; • Trợ giúp cho việc xử lý phát sinh sau kiểm tốn; • Làm tài liệu tham khảo cho kiểm toán sau v1.0015105212 39 6.3 PHÂN LOẠI • Hồ sơ kiểm tốn chung hồ sơ kiểm tốn chứa đựng thơng tin chung khách thể kiểm toán liên quan tới hai hay nhiều kiểm toán nhiều năm với khách thể kiểm tốn • Hồ sơ kiểm toán năm hồ sơ kiểm toán chứa đựng thơng tin khách thể kiểm tốn liên quan đến kiểm toán năm v1.0015105212 40 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Doanh nghiệp khai khống khoản chi phí 3,8 tỷ USD khiến lợi nhuận tăng lên 1,4 tỷ USD sai phạm trọng yếu (ảnh hưởng tới định sử dụng thông tin Báo cáo tài chính) Doanh nghiệp cố tình khai khống chi phí nhằm tăng lợi nhuận vi phạm sở dẫn liệu tính hữu (hoặc phát sinh) Sai phạm trình bày hồ sơ kiểm toán năm v1.0015105212 41 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Một kiểm tốn viên độc lập có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán để nhằm phát sai sót gian lận có ảnh hưởng trọng yếu báo cáo tài Những hành vi xem hành vi gian lận là: A bỏ sót nghiệp vụ cách vơ tình B hiểu sai định khoản sai nghiệp vụ C ghi chép nghiệp vụ khơng có thật giả mạo chứng từ dấu diếm hồ sơ tài liệu cách cố tình D áp dụng nhầm nguyên tắc kế tốn Trả lời: • Đáp án: C ghi chép nghiệp vụ khơng có thật giả mạo chứng từ dấu diếm hồ sơ tài liệu cách cố tình • Giải thích: Vì hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc thật với mục đích tư lợi v1.0015105212 42 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Tính hiệu lực chứng kiểm toán phụ thuộc vào yếu tố nào? A Mức độ rủi ro B Dạng chứng kiểm toán C Tính kinh tế D Tính trọng yếu Trả lời: • Đáp án: B Dạng chứng kiểm toán • Giải thích: Dạng chứng kiểm tốn dạng vật chất hay miệng qua điều tra, vấn tác động tới tính hiệu lực chứng kiểm tốn Còn mức độ rủi ro, tính kinh tế, tính trọng yếu tác động tới tính đầy đủ chứng kiểm toán v1.0015105212 43 CÂU HỎI ĐÚNG SAI Nhận định: “Rủi ro kiểm soát khả thủ tục kiểm tốn khơng phát sai phạm trọng yếu.” hay sai? Giải thích Trả lời: • Sai • Giải thích: Vì theo khái niệm Rủi ro kiểm soát khả hệ thống kiểm soát nội không ngăn ngừa, phát sửa chữa sai phạm trọng yếu Do đó, nhận định đưa sai v1.0015105212 44 TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Như vậy, nội dung 3, sinh viên cần nắm bắt khái niệm thuộc nội dung kiểm tốn bao gồm: • Gian lận sai sót • Trọng yếu rủi ro • Chứng từ kiểm tốn, sở dẫn liệu, chứng kiểm toán hồ sơ kiểm toán v1.0015105212 45