Đánh giá tác động của cấu trúc kiểm soát nội bộ đến sự hữu hiệu của kiểm soát nội bộ trong các đơn vị sự nghiệp công lập tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HOÀNG LAN ĐÁNH GIÁ TÁC ĐỘNG CỦA CẤU TRÚC KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN SỰ HỮU HIỆU CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CƠNG LẬP VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HOÀNG LAN ĐÁNH GIÁ TÁC ĐỘNG CỦA CẤU TRÚC KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN SỰ HỮU HIỆU CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TỐN MÃ SỐ: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH TS PHẠM NGỌC TỒN TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án “Đánh giá tác động cấu trúc kiểm soát nội đến hữu hiệu kiểm soát nội đơn vị nghiệp công lập Việt Nam” cơng trình nghiên cứu thân Các số liệu luận án trung thực chưa công bố công trình nghiên cứu Tất tham khảo nghiên cứu kế thừa trích dẫn rõ ràng Nghiên cứu sinh LỜI CẢM ƠN Xin chân thành cảm ơn Ban Giám hiệu, Viện Đào tạo Sau Đại học, Ban Chủ nhiệm khoa Giảng viên Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế TP HCM tận tình giúp đỡ, tạo điều kiện tốt suốt thời gian học tập, nghiên cứu thực Luận án Xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Cơ PGS.TS Mai Thị Hồng Minh Thầy TS Phạm Ngọc Tồn ln theo dõi, động viên tận tình hướng dẫn suốt thời gian nghiên cứu hồn thành luận án Tơi xin chân thành gửi lời cảm ơn đến Quý Thầy/Cô Trường Bồi dưỡng cán tài chính, Học Viện Tài chính, Lãnh đạo quan đơn vị thuộc khu vực công giúp đỡ việc trả lời vấn, cung cấp thơng tin để tơi hồn thành luận án Cuối cùng, tơi xin cảm ơn bạn Đồng nghiệp Gia đình động viên tạo điều kiện để Luận án hoàn thành Nghiên cứu sinh i MỤC LỤC Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng Danh mục hình Tóm tắt Phần mở đầu Chương Tổng quan nghiên cứu 1.1 Giới thiệu 1.2 Các nghiên cứu giới cấu trúc KSNB, hữu hiệu 10 KSNB đơn vị thuộc KVCP KVC 1.2.1 Các nghiên cứu cấu trúc KSNB đơn vị thuộc KVCP KVC 10 1.2.2 Các nghiên cứu tác động KSNB, hữu hiệu KSNB đến yếu tố khác tổ chức 1.2.3 Các nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến hữu hiệu KSNB 1.3 1.4 13 30 Các nghiên cứu công bố nước KSNB đơn vị thuộc KVCP KVC 34 Khe hổng nghiên cứu 36 Chương Cơ sở lý thuyết 39 2.1 Giới thiệu 39 2.2 Tổng quan kiểm soát nội 39 2.2.1 Kiểm soát nội cấu trúc kiểm soát nội 39 2.2.2 Cấu trúc thành phần KSNB theo INTOSAI 45 2.2.3 Sự hữu hiệu kiểm soát nội đơn vị KVC 49 2.3 Tổng quan ĐVSN công lập 51 ii 2.3.1 Khái niệm phân loại ĐVSN công lập 51 2.3.2 Môi trường hoạt động ĐVSN công lập Việt Nam 54 2.3.3 Mức độ tự chủ tài ĐVSN cơng lập 55 2.3.4 Chất lượng hoạt động tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội ĐVSN công lập Việt Nam 59 2.4 Lý thuyết 61 2.4.1 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency Thoery) 61 2.4.2 Lý thuyết bất định tổ chức (Contingency theory of Organizations) 62 2.4.3 Lý thuyết thể chế (Institutional Theory) 63 2.4.4 Tiếp cận dựa lực (Competence –Based View) 64 2.5 Mô hình nghiên cứu sơ 65 Chương Phương pháp nghiên cứu 68 3.1 Giới thiệu 68 3.2 Quy trình nghiên cứu 68 3.3 Nghiên cứu định tính 72 3.3.1 Giới thiệu khái quát nội dung nghiên cứu định tính, phạm vi nghiên cứu cân nhắc đạo đức 72 3.3.2 Quy trình thu thập liệu ghi chép liệu 73 3.3.3 Quy trình phân tích liệu lý giải 75 3.3.4 Xác minh giá trị liệu 75 3.3.5 Báo cáo phát 76 3.4 Nghiên cứu định lượng 76 3.4.1 Phân tích sơ độ tin cậy thang đo từ mẫu nghiên cứu 76 iii 3.4.2 Phân tích sơ độ giá trị thang đo – phân tích nhân tố EFA từ mẫu nghiên cứu sơ 77 3.4.3 Kiểm định giả thuyết nghiên cứu phân tích mơ hình SEM, SEM có biến điều tiết kỹ thuật multiple groups 78 3.5 Mẫu nghiên cứu kỹ thuật xử lý liệu 81 3.5.1 Mẫu nghiên cứu 81 3.5.2 Kỹ thuật xử lý liệu 82 3.6 Thang đo khái niệm mơ hình nghiên cứu 82 3.6.1 Thang đo cấu trúc hệ thống kiểm soát nội 83 3.6.2 Thang đo hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 86 3.7 Nguồn liệu phương pháp thu thập liệu nghiên cứu 88 3.7.1 Nguồn liệu nghiên cứu 88 3.7.2 Phương pháp thu thập liệu nghiên cứu 89 3.8 Nghiên cứu sơ đánh giá thang đo 92 3.8.1 Mơ tả chương trình nghiên cứu sơ 92 3.8.2 Mẫu điều tra 92 3.8.3 Kết thống kê mô tả mẫu nghiên cứu sơ 93 3.8.4 Đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach alpha 93 3.8.5 Đánh giá giá trị thang đo – phân tích nhân tố EFA 101 3.8.6 Kết luận nghiên cứu sơ 104 Chương Kết nghiên cứu 109 4.1 Giới thiệu 109 4.2 Kết nghiên cứu định tính 109 4.2.1 Dữ liệu thu thập nội dung ghi chép tóm tắt 109 iv 4.2.2 Phân tích liệu lý giải 114 4.2.3 Xác minh giá trị liệu 115 4.2.4 Báo cáo phát 115 4.2.5 Thang đo mức độ tự chủ tài ĐVSNcơng lập 116 4.2.6 Thang đo chất lượng hoạt động tổ chức trị, trị xã hội ĐVSN công lập 117 4.3 Kết nghiên cứu định lượng 118 4.3.1 Mẫu nghiên cứu 118 4.3.2 Phân tích cấu trúc KSNB ĐVSN cơng lập Việt Nam 119 4.3.3 Phân tích nhân tố khẳng định CFA thang đo khái niệm mô hình nghiên cứu cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu KSNB 124 4.3.4 Phân tích cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu KSNB mơ hình cấu trúc SEM – kiểm định giả thuyết 128 4.3.5 Phân tích mơ hình SEM – đặc tính tổ chức có ảnh hưởng đến tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB – kiểm định giả thuyết 133 4.6 Tổng hợp kết kiểm định giả thuyết 138 Chương Kết luận hàm ý sách 141 5.1 Giới thiệu 141 5.2 Kết luận nghiên cứu 141 5.2.1 Tác động thành phần đến cấu trúc KSNB 141 5.2.2 Tác động cấu trúc KSNB đến hữu hiệu KSNB ĐVSN công lập Việt Nam 142 v 5.2.3 Mức độ tự chủ tài có ảnh hưởng đến mối quan hệ tác động cấu trúc kiểm soát nội đến hữu hiệu kiểm soát nội ĐVSN công lập Việt Nam 143 5.3 Hàm ý sách 144 5.3.1 Về mặt thực tiễn 144 5.3.2 Về mặt lý thuyết 148 5.4 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu 149 Phần Kết luận 151 Danh mục công trình nghiên cứu tác giả cơng bố 152 Tài liệu tham khảo 153 Phần phụ lục Phụ lục Nghiên cứu định tính khám phá yếu tố thuộc đặc tính tổ chức tác động đến mối quan hệ cấu trúc KSNB hữu hiệu KSNB ĐVSN công lập 1/PL Phụ lục Danh sách chuyên gia khảo sát nghiên cứu định tính 7/PL Phụ lục Phiếu khảo sát 10/PL Phụ lục Danh sách ĐVSN công lập khảo sát 14/PL Phụ lục 5: Kết phân tích Cronbach alpha EFA biến độc lập, 36/PL biến phụ thuộc Phụ lục Kết phân tích CFA cấu trúc KSNB 50/PL Phụ lục Kết phân tích biến tiềm ẩn cấu trúc KSNB 56/PL Phụ lục Kết phân tích CFA mơ hình tới hạn 62/PL Phụ lục Kết phân tích SEM: cấu trúc KSNB tác động đến hữu hiệu KSNB Phụ lục 10 Kết phân tích biến điều tiết: mức độ tự chủ tài 70/PL 78/PL vi Phụ lục 11 Kết phân tích biến điều tiết: chất lượng hoạt động tổ chức trị, tổ chức trị xã hội ĐVSN 105/PL ... 30,140 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HỒNG LAN ĐÁNH GIÁ TÁC ĐỘNG CỦA CẤU TRÚC KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN SỰ HỮU HIỆU CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP... hiệu kiểm soát nội Đóng góp thực tiễn mặt quản lý đơn vị nghiệp công lập - Cấu trúc kiểm soát nội thiết lập vận hành tốt tác động tích cực đến hữu hiệu kiểm soát nội đơn vị nghiệp công lập - Cần...BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ HOÀNG LAN ĐÁNH GIÁ TÁC ĐỘNG CỦA CẤU TRÚC KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐẾN SỰ HỮU HIỆU CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ĐƠN VỊ