Tổng hợp về thuế thu nhập cá nhân

THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN A KHÁI QUÁT CHUNG I CƠ SỞ PHÁP LÝ - Luật thuế TNCN 2007 - Luật số 26/2012/QH13 ngày 22/11/2012 sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế thu - nhập cá nhân TT 111/2013/ TT- BTC sửa đổi bổ sung TT 92/ 2015/ TT- BTC Thông tư số 111/2013/TT- BTC hướng dẫn thực luật thuế thu nhập cá nhân; Nghị định số 65/2013/NĐ/CP phủ quy định chi tiết số điều luật thuế thu nhập cá nhân luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế thu nhập cá nhân II KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM THUẾ TNCN Khái niệm: Thuế thu nhập cá nhân : loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân kỳ tính thuế định, không phân biệt nguồn gốc phát sinh thu nhập Đặc điểm Là loại thuế trực thu người nộp thuế đồng với người chịu thuế Vì lọai thuế trực thu nên người chịu thuế thường khó chuyển gánh nặng thuế cho người khác Cho nên tâm lý người chịu thuế thường nặng nề thực nghĩa vụ thuế so với loại thuế gián thu Cần lưu ý vai trò người chi trả thu nhập khác với vai trò người chịu thuế Người chi trả thu nhập theo quy định pháp luật phải khấu trừ số thuế mà cá nhân có nghĩa vụ nộp cho nhà nước trước chi trả thu nhập Là loại thuế có độ nhạy cảm cao liên quan trực tiếp đến lợi ích cụ thể người nộp thuế liên quan đến hầu hết cá nhân xã hội Là loại thuế gắn liền với sách xã hội Thuế TNCN thường tính theo biểu thuế lũy tiến phần Nhà nước sử dụng lọai thuế để khuyến khích làm việc hay nghỉ ngơi thơng qua biểu thuế Ví dụ nhà nước khuyến khích người lao động làm thêm giờ, tăng thu nhập cách đánh thuế nhẹ không đánh thuế lên khoản thu nhập tăng thêm làm thêm khuyến khích nghỉ ngơi cách đánh thuế nặng lên khoản thu nhập Nhà nước khuyến khích người dân đầu tư hay khơng đầu tư, tiết kiệm hay không tiết kiệm thông qua việc đánh thuế hay không đánh thuế thu nhập thu nhập từ hoạt động đầu tư, thu nhập từ lãi tiết kiệm Thuế TNCN không tác động vào giá hàng hóa, dịch vụ Thuế thu nhập cá nhân lọai thuế phức tạp Việc quản lý thuế, thu thuế đòi hỏi trình độ, kỹ thuật cao, chi phí quản lý thuế lớn Cơ quan quản lý thuế phải nắm nguồn thu nhập người chịu thuế, tình trạng cư trú họ Việt Nam, vv… B NỘI DUNG CHÍNH I ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ, THU NHẬP CHỊU THUẾ, THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam Theo điều – Luật Thuế TNCN 2007, cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau đây: Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; Có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng th có thời hạn Cá nhân khơng cư trú người không đáp ứng điều kiện Thu nhập chịu thuế Theo điều – Luật Thuế TNCN điều – NĐ 65/2013/NĐ-CP Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân gồm loại thu nhập sau Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm: a) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ; b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật Thu nhập từ tiền lương, tiền công, bao gồm: a) Tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương, tiền cơng; b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định pháp luật ưu đãi người có cơng, phụ cấp quốc phòng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề cơng việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định pháp luật, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp lần sinh nhận nuôi nuôi, trợ cấp suy giảm khả lao động, trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp thơi việc, trợ cấp việc làm theo quy định Bộ luật lao động, khoản trợ cấp khác Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải tệ nạn xã hội; c) Tiền thù lao hình thức; d) Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý tổ chức; đ) Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận tiền không tiền; e) Tiền thưởng, trừ khoản tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế, tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan nhà nước có thẩm quyền cơng nhận, tiền thưởng việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nước có thẩm quyền Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm: a) Tiền lãi cho vay; b) Lợi tức cổ phần; c) Thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế; b) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất; b) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà ở; c) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước; d) Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ trúng thưởng, bao gồm: a) Trúng thưởng xổ số; b) Trúng thưởng hình thức khuyến mại; c) Trúng thưởng hình thức cá cược, casino; d) Trúng thưởng trò chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác Thu nhập từ quyền, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ; b) Thu nhập từ chuyển giao công nghệ Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng 10 Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Thu nhập miễn thuế Theo điều – Luật thuế TNCN, khoản thu nhập miễn thuế bao gồm: Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất Thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ Thu nhập từ kiều hối Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật 10 Tiền lương hưu Bảo hiểm xã hội chi trả 11 Thu nhập từ học bổng, bao gồm: a) Học bổng nhận từ ngân sách nhà nước; b) Học bổng nhận từ tổ chức nước nước theo chương trình hỗ trợ khuyến học tổ chức 12 Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường nhà nước khoản bồi thường khác theo quy định pháp luật 13 Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khơng nhằm mục đích lợi nhuận 14 Thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước ngồi mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức phủ phi phủ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt II CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Thuế thu nhập cá nhân mang đầy đủ đặc điểm, ưu điểm nhược điểm thuế trực thu Trong có nhược điểm gây phản ứng thuế từ chủ thể nộp thuế chủ thể gánh chịu thuế Do pháp luật thuế thu nhập có quy định chi tiết đầy đủ tính thuế Điều giúp nhà nước quản lý tốt khoản thuế thu nhập đồng thời tạo tâm lý thoải mái hợp tác chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế Điểm bật cách tính thuế thu nhập tính thuế, thuế gián thu nhà nước quy định tính thuế giá trước thuế thuế suất thuế thu nhập tính thuế dựa tiêu chí thu nhập cá nhân biểu thuế suất Luật thuế thu nhập năm 2007 sử dụng tiêu chí cư trú khơng cư trú làm xác định khoản thu nhập chịu thuế Theo đó, giống pháp luật nhiều nước khác, Luật thuế TNCN qui định đối tượng cư trú phải nộp thuế với khoản thu nhập chịu thuế phát sinh nước cư trú ngồi nước cư trú Còn đối tượng khơng cư trú phải nộp thuế với khoản thu nhập phát sinh nước sở Căn phương pháp tính thuế cá nhân cư trú Căn tính thuế cá nhân cư trú thu nhập tính thuế thuế suất 1.1 Biểu thuế 1.1.1 Biểu thuế luỹ tiến phần Áp dụng thu nhập tính thuế tiền lương, tiền cơng thu nhập từ hoạt đọng sản cuất kinh doanh Phần thu nhập tính Bậc Phần thu nhập tính thuế/năm thuế/tháng Thuế suất thuế (triệu đồng) Đến 60 Trên 60 đến 120 Trên 120 đến 216 Trên 216 đến 384 Trên 384 đến 624 Trên 624 đến 960 Trên 960 (triệu đồng) Đến Trên đến 10 Trên 10 đến 18 Trên 18 đến 32 Trên 32 đến 52 Trên 52 đến 80 Trên 80 (%) 10 15 20 25 30 35 1.1.2 Biểu thuế toàn phần Biểu thuế toàn phần áp dụng thu nhập tính thuế khơng phải tiền lương, tiền công, tiền nhận từ hoạt động kinh doanh Biểu thuế toàn phần quy định sau: Thu nhập tính thuế Thuế suất (%) a) Thu nhập từ đầu tư vốn b) Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại c) Thu nhập từ trúng thưởng 10 d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định khoản Điều 13 Luật 10 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định khoản Điều 13 20 Luật e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định khoản Điều 14 0,1 25 Luật Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định khoản Đ14 1.2 Thu nhập tính thuế 1.2.1 Thu nhập tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công Thu nhập tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công tổng thu nhập chịu thuế trừ khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, khoản giảm trừ *) Thu nhập chịu thuế ( Mục 1, chương II, Luật thuế TNDN) Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh xác định doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế Việc xác định doanh thu, chi phí dựa sở định mức, tiêu chuẩn, chế độ chứng từ, sổ kế toán theo quy định pháp luật Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công xác định tổng số thu nhập chịu thuế trừ khoản đóng BHXH,BHYT,BHTN,BHTNNN só ngành nghề Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập *) Các khoản giảm trừ Các khoản giảm trừ khoản trừ vào thu nhập chịu thuế cá nhân trước xác định thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh Cụ thể sau: Giảm trừ gia cảnh Theo quy định Điều 19 Luật Thuế thu nhập cá nhân; khoản 4, Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân; Điều 12 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, việc giảm trừ gia cảnh thực sau: a) Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công người nộp thuế cá nhân cư trú Trường hợp cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng tính giảm trừ gia cảnh lần vào tổng thu nhập từ kinh doanh từ tiền lương, tiền công b) Mức giảm trừ gia cảnh Đối với người nộp thuế triệu đồng/tháng, 108 triệu đồng/năm Đối với người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng c, Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế d, Người phụ thuộc người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng, bao gồm: - Con chưa thành niên; bị tàn tật, khơng có khả lao động; - Các cá nhân khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt mức quy định, bao gồm thành niên học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề; vợ chồng khơng có khả lao động; bố, mẹ hết tuổi lao động khả lao động; người khác khơng nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo trừ vào thu nhập trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú, bao gồm: a) Khoản đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc, ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già khơng nơi nương tựa; b) Khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học Tổ chức, sở quỹ phải quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, khơng nhằm mục đích lợi nhuận  Cách tính: Số thuế TNCN phải nộp = thu nhập tính thuế x thuế suất tương ứng theo bậc ( theo biểu lũy tiến phần) Bậc Thu nhập tính Thuế suất thuế/tháng Tính số thuế phải nộp Cách Cách 5% Đến triệu đồng Trên trđ đến 10 trđ 10% Trên 10 trđ đến 18 trđ 15% trđ + 5% % TNTT TNTT 0,25 trđ + 10% 10% TNTT - TNTT trđ 0,75 trđ + 15% TNTT 10 trđ 1,95 trđ + 20% Trên 18 trđ đến 32 trđ 20% TNTT 18 trđ 4,75 trđ + 25% Trên 32 trđ đến 52 trđ 25% TNTT 32 trđ 9,75 trđ + 30% Trên 52 trđ đến 80 trđ 30% TNTT 52 trđ Trên 80 triệu đồng 35% 0,25 trđ 15% TNTT 0,75 trđ 20% TNTT 1,65 trđ 25% TNTT 3,25 trđ 30 % TNTT 5,85 trđ 35% TNTT - 18,15 trđ + 35% 9,85 trđ TNTT 80 trđ VD1: Một gia đình có nhỏ mẹ già khơng có thu nhập Thu nhập người chồng 25,3 triệu/tháng; thu nhập người vợ tàn tật 450.000đ/tháng Thu nhập tính thuế bình qn tháng bao nhiêu? Trả lời: Thu nhập tính thuế bình quân tháng = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ Các khoản phải trừ: ( khoản 2, điều 12- NĐ 65/2013) + nhỏ mẹ già: 3×3,6 = 10,8 triệu + người vợ tần tật: × 3,6 = 3,6 triệu + giảm cho NNT: triệu Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập – Các khoản miễm giảm = (25,3 + 0,45) – = 25, 75 triệu  Thu nhập tính thuế bình qn tháng= 25,75- { + ( 3×3,6)} = 5,95 triệu ( Giảm trừ gia cảnh: triệu, người phụ thuộc: 3×3,6= 10,8 triệu) VD2: Bà Hà thường trú làm việc Sài Gòn có thu nhập từ lương sau trừ khoản bảo hiểm tháng năm 2017 50 triệu Biết bà Hà khơng có người phải ni dưỡng, khơng đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học Tính thuế thu nhập cá nhân tháng năm 2017 bà Hà phải nộp? Trả lời: Thuế TNCN= thu nhập tính thuế × Thuế suất Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ Vì bà Hà khơng có người phải ni dưỡng, khơng đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học nên giảm trừ thân 9.000.000  Thu nhập tính thuế = 50.000.000 – 9.000.000 = 41.000.000 Mức thu nhập 41 triệu/tháng chịu mức thuế bậc thứ Số thuế TNCN phải nộp theo biểu thuế lũy tiến phần sau Bậc 1: Thu nhập tính thuế đến 5.000.000 thuế suất 5% 5.000.000 × 5% = 250.000 Bậc 2: Thu nhập tính thuế 5.000.000 đến 10.000.000 thuế suất 10% (10.000.000 – 5.000.000) × 10% = 500.000 Bậc 3: Thu nhập tính thuế 10.000.000 đến 18.000.000 thuế suất 15% (18.000.000 – 10.000.000) × 15% = 1.200.000 Bậc 4: Thu nhập tính thuế từ 18.000.000 đến 32.000.000 thuế suất 20% 10 (32.000.000 – 18.000.000) × 20% = 2.800.000 Bậc 5: Thu nhập tính thuế từ 32.000.000 đến 52.000.000 thuế suất 25% (41.000.000 – 32.000.000) × 25% = 2.250.000  Tổng số thuế TNCN bà Hà phải nộp tháng 250.000 + 500.000 + 1.200.000 + 2.800.000 + 2.250.000 = 7.000.000 VD3: Ông Hưng làm việc cơng ty A , có thu nhập tháng 12, tiền lương 19 triệu trừ bảo hiểm bắt buộc, tiền thưởng tết triệu Ơng ni đứa tuổi , ơng đóng góp cho quỹ khuyến học triệu tháng 12 Tính thuế thu nhập cá nhân phải nộp tháng 12? Trả lời: -Thu nhập chịu thuế= 19 -1=18 -Các khoản giảm trừ bao gồm: + Đóng góp quỹ khuyến học : 3tr + Giảm trừ gia cảnh ( nuôi tuổi ) : 3.6 tr  Tổng khoản giảm trừ 3+3.6= 6.6 tr -Thu nhập tính thuế 18- 6.6= 11.4 tr  Thuế TNCN phải nộp= Thu nhập tính thuế* Thuế suất – 1.65tr = 11.4 × 15% -1.65 = 0.06 tr ( Do thu nhập tính thuế 11.4 tr nên chịu mức thuế suất bậc 15% ) 1.2.2 Thu nhập tính thuế thu nhập tính thuế khơng phải tiền lương, tiền công, tiền nhận từ hoạt động kinh doanh Thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng, tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận thừa kế, quà tặng thu nhập chịu thuế Cụ thể: Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn Thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn tổng số khoản thu nhập từ đầu tư vốn quy định khoản Điều Luật thuế TNCN mà đối tượng nộp thuế nhận kỳ tính thuế 11 Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn xác định giá bán trừ giá mua khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn Trường hợp khơng xác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng chứng khốn thu nhập chịu thuế xác định giá bán chứng khoán Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn thời điểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành theo quy định pháp luật Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản xác định giá chuyển nhượng bất động sản theo lần chuyển nhượng trừ giá mua bất động sản chi phí liên quan Trường hợp khơng xác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng bất động sản thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng bất động sản Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực theo quy định pháp luật Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế Thu nhập chịu thuế từ quyền Thu nhập chịu thuế từ quyền phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ theo hợp đồng Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ quyền thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại 12 Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo hợp đồng nhượng quyền thương mại Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần phát sinh Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế quy định sau: Đối với thu nhập từ thừa kế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thừa kế; Đối với thu nhập từ quà tặng thời điểm tổ chức, cá nhân tặng cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập  Cách tính: Số thuế phải nộp = thu nhập chịu thuế × thuế suất tương ứng với loại thu nhập ( theo biểu thuế toàn phần ) VD1: Tháng 9/2017, ơng A có thu nhập từ quyền tác giả NXB trả lần 120 triệu Tính thuế thu nhập cá nhân ơng A phải nộp? Trả lời: Thuế TNCN phải nộp = 120 × 5% = triệu VD2: Chi Hoa mua hộ, năm 2000 với giá tỷ, sửa lại hết 200 triệu Năm 2010, chị bán hộ với giá tỷ Tính thuế thu nhập chị phải nộp? Trả lời: Thuế thu nhập cá nhân phải nộp= 25% × { tỷ – ( 2tỷ + 200 tr) } = 360 triệu Căn phương pháp tính thuế cá nhân không cư trú 13 Tương tự cá nhân cư trú, số thuế phải nộp cá nhân không cư trú tích số thu nhập tính thuế vs thuế suất tương ứng, cụ thể: Theo điều 25 – 31, chương III Luật thuế TNCN: 2.1 Thuế thu nhập từ kinh doanh Thuế thu nhập từ kinh doanh cá nhân không cư trú xác định doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Trường hợp thoả thuận hợp đồng không bao gồm thuế thu nhập cá nhân doanh thu tính thuế phải quy đổi toàn số tiền mà cá nhân khơng cư trú nhận hình thức từ việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ Việt Nam không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh Thuế suất thu nhập từ kinh doanh quy định lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh sau: 1% hoạt động kinh doanh hàng hoá; 5% hoạt động kinh doanh dịch vụ; % hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động kinh doanh khác 2.2 Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công cá nhân không cư trú xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nhân với thuế suất 20% Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công tổng số tiền lương, tiền công mà cá nhân không cư trú nhận thực công việc Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập 2.3 Thuế thu nhập từ đầu tư vốn Thuế thu nhập từ đầu tư vốn cá nhân không cư trú xác định tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc đầu tư vốn vào tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân với thuế suất 5% 2.4 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn cá nhân không cư trú xác định tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc chuyển nhượng phần 14 vốn tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân với thuế suất 0,1%, không phân biệt việc chuyển nhượng thực Việt Nam hay nước 2.5 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Việt Nam cá nhân không cư trú xác định giá chuyển nhượng bất động sản nhân với thuế suất 2% 2.6 Thuế thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại Thuế thu nhập từ quyền cá nhân không cư trú xác định phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao cơng nghệ Việt Nam nhân với thuế suất 5% Thuế thu nhập từ nhượng quyền thương mại cá nhân không cư trú xác định phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng nhượng quyền thương mại Việt Nam nhân với thuế suất 5% 2.7 Thuế thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng Thuế thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng cá nhân không cư trú xác định thu nhập chịu thuế nhân với thuế suất 10% Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng cá nhân không cư trú phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng theo lần trúng thưởng Việt Nam; thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng theo lần phát sinh thu nhập mà cá nhân không cư trú nhận Việt Nam III ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, QUYẾT TOÁN THUẾ TNCN Theo NĐ 65/2013/NĐ-CP Điều 27 Đăng ký thuế, cấp mã số thuế Cá nhân có thu nhập chịu thuế thực đăng ký thuế để quan thuế cấp mã số thuế cho thân cho người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh Tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thuế thực đăng ký thuế để quan thuế cấp mã số thuế Trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập cấp mã số thuế trước ngày Nghị định có hiệu lực thi hành tiếp tục sử dụng mã số 15 Điều 28 Khấu trừ thuế Khấu trừ thuế việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập người nộp thuế trước trả thu nhập Các loại thu nhập phải khấu trừ thuế: a) Thu nhập cá nhân không cư trú, bao gồm trường hợp không diện Việt Nam; b) Thu nhập từ tiền lương, tiền công, tiền thù lao, kể tiền thù lao từ hoạt động môi giới; c) Thu nhập cá nhân từ hoạt động đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, bán hàng đa cấp; d) Thu nhập từ đầu tư vốn; đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn cá nhân khơng cư trú, chuyển nhượng chứng khốn; e) Thu nhập từ trúng thưởng; g) Thu nhập từ quyền; h) Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Bộ Tài quy định cụ thể trường hợp, mức phương pháp khấu trừ thuế thu nhập cá nhân quy định Điều Điều 29 Các trường hợp không thực khấu trừ thuế Không thực khấu trừ thuế đối với: a) Thu nhập từ kinh doanh cá nhân cư trú; b) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp cá nhân cư trú; d) Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng cá nhân Các trường hợp quy định Khoản Điều này, người nộp thuế trực tiếp khai thuế, nộp thuế với quan Thuế Điều 30 Khai thuế, nộp thuế, toán thuế thu nhập cá nhân Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực khấu trừ thuế cá nhân có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số Điều Luật thuế thu nhập cá nhân có trách nhiệm thực khai thuế, nộp thuế, toán thuế sau: 16 Khai thuế, nộp thuế theo tháng áp dụng tổ chức, cá nhân trả thu nhập có thực khấu trừ thuế khoản thu nhập quy định Khoản Điều 28 mà tổng số thuế thu nhập cá nhân khấu trừ hàng tháng theo loại tờ khai từ 50 triệu đồng trở lên, trừ trường hợp đối tượng khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo quý Khai thuế, nộp thuế theo quý áp dụng đối với: a) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có thực khấu trừ thuế khoản thu nhập quy định Khoản Điều 28 Nghị định không thuộc diện khai thuế, nộp thuế theo tháng quy định Khoản Điều này; b) Cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh; c) Thu nhập từ tiền lương, tiền công trả từ nước tổ chức quốc tế, Đại sứ quán, Lãnh quán Việt Nam trả chưa thực khấu trừ thuế Khai, nộp thuế theo lần phát sinh áp dụng đối với: a) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; b) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn cá nhân cư trú; c) Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng; d) Thu nhập phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh quan thuế cấp hóa đơn lẻ; đ) Thu nhập phát sinh nước cá nhân cư trú, trừ thu nhập từ tiền lương, tiền công; e) Thu nhập phát sinh Việt Nam nhận thu nhập nước cá nhân không cư trú, trừ thu nhập từ tiền lương, tiền công Khai thuế, nộp thuế theo năm: Áp dụng cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh chưa thực quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ, khơng xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế quan thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu, tỷ lệ thu nhập chịu thuế để xác định thu nhập chịu thuế phù hợp với ngành, nghề sản xuất, kinh doanh Khai toán thuế 17 Tổ chức, cá nhân trả thu nhập; cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, từ kinh doanh; cá nhân cư trú chuyển nhượng chứng khoán nộp thuế theo mức thuế suất 20% thu nhập có trách nhiệm khai toán thuế năm, trừ trường hợp sau: a) Cá nhân có số thuế phải nộp nhỏ số thuế tạm nộp hàng quý mà khơng có u cầu hồn thuế bù trừ thuế vào kỳ sau; b) Cá nhân, hộ kinh doanh có nguồn thu nhập từ kinh doanh thực nộp thuế theo quy định Khoản Điều 10 Nghị định này; c) Cá nhân, hộ gia đình có thu nhập từ việc cho thuê nhà, quyền sử dụng đất thực nộp thuế theo kê khai nơi có nhà, quyền sử dụng đất cho thuê; d) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công phát sinh thường xuyên đơn vị mà có thêm thu nhập vãng lai nơi khác bình qn tháng năm khơng q 10 triệu đồng đơn vị chi trả khấu trừ thuế nguồn khơng có nhu cầu khơng toán thuế phần thu nhập này; đ) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng có thêm thu nhập từ cho thuê nhà, cho thuê quyền sử dụng đất có doanh thu bình qn tháng năm không 20 triệu đồng nộp thuế nơi có nhà cho thuê, có quyền sử dụng đất cho th khơng có nhu cầu khơng toán thuế phần thu nhập 18 MỤC LỤC THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG A KHÁI QUÁT CHUNG I CƠ SỞ PHÁP LÝ II KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM THUẾ TNCN 1 Khái niệm: Đặc điểm .1 B NỘI DUNG CHÍNH I ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ, THU NHẬP CHỊU THUẾ, THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ Đối tượng nộp thuế 2 Thu nhập chịu thuế .2 Thu nhập miễn thuế II III CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Căn phương pháp tính thuế cá nhân cư trú 1.1 Biểu thuế .5 1.2 Thu nhập tính thuế Căn Phuong pháp tính thuế cá nhân không cư trú 10 2.1 Thuế thu nhập từ kinh doanh 10 2.2 Thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công .11 2.3 Thuế thu nhập từ đầu tư vốn .11 2.4 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn 11 2.5 Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 11 2.6 Thuế thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại 11 2.7 Thuế thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng 11 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, QUYẾT TOÁN THUẾ TNCN 12 19 20 ... TƯỢNG NỘP THU , THU NHẬP CHỊU THU , THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THU Đối tượng nộp thu Đối tượng nộp thu thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập chịu thu phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng... nhập cá nhân Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực khấu trừ thu cá nhân có thu nhập chịu thu theo quy định Luật thu thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số Điều Luật thu thu nhập cá nhân có... tính thu giá trước thu thu suất thu thu nhập tính thu dựa tiêu chí thu nhập cá nhân biểu thu suất Luật thu thu nhập năm 2007 sử dụng tiêu chí cư trú khơng cư trú làm xác định khoản thu nhập