KIỂM TRA MƠN: LUẬT TÀI CHÍNH ĐỀ BÀI: Đề 5: Tìm hiểu quy định pháp luật hồn thuế giá trị gia tăng Việt Nam (thực trạng quy định, thực trạng thi hành kiến nghị hoàn thiện) Bài làm Thuế giá trị gia tăng loại thuế tiêu dùng, chất thuế gián thu, thuế đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hóa dịch vụ tổ chức cá nhân Chủ thể bán hàng hóa, dịch vụ người nộp thuế, người tiêu dùng người chịu thuế Vì hạn chế việc đánh thuế hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nước hình thức thuế doanh thu đánh thuế vào hàng hóa lưu chuyển qua khâu dẫn đến tình trạng đánh thuế trùng khâu nên thuế doanh thu thay thuế giá trị gia tăng Luật thuế giá trị gia tăng Quốc hội ban hành năm 1997, sửa đổi, bổ sung số diều năm 2003, 2005 Năm 2008 Luật thuế giá trị gia tăng ban hành thay luật cũ Sau năm 2013 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 sửa đổi, bổ sung số điều nhằm khắc phục bất cập thực tiễn THỰC TRẠNG QUY ĐỊNH Luật thuế giá trị gia tăng luật nội dung quy định chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế, tính thuế, phương pháp tính thuế, khấu trừ hoàn thuế Đây sở để xác định số thuế phải nôp người nộp thuế Hoàn thuế việc Nhà nước trả lại số thuế giá trị gia tăng mà người nộp thuế nộp thỏa mãn số điều kiện định Hoàn thuế nghĩa vụ quan thuế, đồng thời quyền người nộp thuế Hoàn thuế thực nhằm bảo đảm tính liên hồn trung lập thuế giá trị gia tăng Thơng thường hàng hóa luân chuyển qua khâu không bị đánh thuế mà bị đánh thuế hàng hóa chuyển sang cho người tiêu dùng Cụ gồm: (1)trong giai đoạn từ khai thác , sản xuất, lưu thông mà hàng hóa chưa chuyển giao cho người tiêu dùng khoản thuế giá trị gia tăng nộp khấu trừ hồn thuế, (2) hàng hóa xuất Trong quan hệ khấu trừ thuế hoàn thuế, hoàn thuế hệ khấu trừ thuế, người nộp thuế chưa khấu trừ hết hoàn thuế Quyền khấu trừ thuế sở để thực quyền yêu cầu hoàn thuế Thông thường doanh nghiệp kê khai nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ hồn thuế có số thuế đầu vào (không thuộc diện phải nộp) lớn số thuế đầu (số thuế phát sinh kỳ phải nộp hoàn thuế a Nguyên tắc hoàn thuế giá trị gia tăng Phải đảm bảo lợi ích người nộp thuế phát sinh quyền yêu cầu hoàn thuế, đồng thời đảm bảo thuận lợi cho quan thuế tiếp nhận hồ sơ xử lý hoàn thuế b - - c Điều kiện, thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng Các sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT phải sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp giấy phép đầu tư (giấy phép hành nghề) định thành lập quan có thẩm quyền, có dấu theo quy định pháp luật, lập lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định pháp luật kế tốn; có tài khoản tiền gửi ngân hàng theo mã số thuế sở kinh doanh (Tài khoản ngân hàng doanh nghiệp phải đăng ký với quan thuế quản lý trực theo Mẫu số: 08MST Ban hành kèm theo Thông tư số156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài chính) Các trường hợp sở kinh doanh kê khai đề nghị hoàn thuế tờ khai thuế GTGT, khơng kết chuyển số thuế đầu vào đề nghị hoàn thuế vào số thuế khấu trừ tháng/quý tiếp sau Thủ tục hoàn thuế GTGT thực theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Các trường hợp hoàn thuế gia trị gia tăng Theo Điều 13 Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung năm 2013 Điều 10 Nghị định số 10/VBHN-BTC quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế giá trị gia tăng, trường hợp hoàn thuế gồm: Đối với sở kinh doanh - Cơ sở hoạt động kinh doanh có số thuế hồn: + Theo thời hạn hoàn: cụ thể trường hợp lũy kế sau mười hai tháng tính từ tháng sau bốn quý tính từ quý phát sinh số thuế giá trị gia tăng chưa khấu trừ mà số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ sở kinh doanh hoàn thuế + Theo mức thuế tối thiểu hoàn: trường hợp sở kinh doanh đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ có số thuế lại từ ba trăm triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng - Cơ sở kinh doanh tháng, q có hàng hố, dịch vụ xuất có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ từ ba trăm triệu đồng trở lên hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng số thuế giá trị gia tăng đầu vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, trường hợp khơng hạch tốn riêng số thuế giá trị gia tăng đầu vào xác định theo tỷ lệ doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ kỳ khai thuế giá trị gia tăng tính từ kỳ khai thuế kỳ hoàn thuế liền trước đến kỳ đề nghị hoàn thuế Chú ý: Cơ sở kinh doanh khơng hồn thuế giá trị gia tăng trường hợp: Hàng hóa nhập sau xuất mà hàng hóa xuất khơng thực việc xuất địa bàn hoạt động hải quan theo quy định pháp luật hải quan; hàng hóa xuất khơng thực việc xuất địa bàn hoạt động hải quan theo quy định pháp luật hải quan - Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết Đối với cá nhân, tổ chức theo sách ngoại giao - Người nước ngoài, người Việt Nam định cư nước mang hộ chiếu giấy tờ nhập cảnh quan có thẩm quyền nước ngồi cấp hồn thuế hàng hoá mua Việt Nam mang theo người xuất cảnh (Trường hợp hoàn thuế dựa hàng hóa thuộc diện chịu thuế hàng hóa tiêu dùng nội địa) - Đối tượng hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam để sử dụng hoàn số thuế giá trị gia tăng trả ghi hoá đơn giá trị gia tăng chứng từ toán ghi giá tốn có thuế giá trị gia tăng Hồn thuế giá trị gia tăng chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo - Chủ chương trình, dự án nhà thầu chính, tổ chức phía nhà tài trợ nước định việc quản lý chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại hồn số thuế giá trị gia tăng trả cho hàng hoá, dịch vụ mua Việt Nam để phục vụ cho chương trình, dự án; - Tổ chức Việt Nam sử dụng tiền viện trợ khơng hồn lại, tiền viện trợ nhân đạo tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hố, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo Việt Nam hồn số thuế giá trị gia tăng trả cho hàng hóa, dịch vụ THỰC TRẠNG THI HÀNH Hàng hóa coi biện pháp kích thích hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, hoạt động xuất nhập khẩu; bảo đảm công cho chủ thể tuân theo pháp luật quy định điều kiện, thủ tục hoàn thuế đảm bảo thuận lợi cho quản lý thuế, đồng thời bảo vệ quyền lợi ích doanh nghiệp thuộc đối tượng hoàn thuế Với số tiền thuế giá trị gia tăng hoàn năm, nhiều doanh nghiệp có thêm điều kiện quay vòng vốn, thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh Tuy nhiên, thực tiễn nay, nhiều doanh nghiệp lúng túng q trình lập hồ sơ hồn thuế Sau 10 năm thực hiện, có 36.000 đơn vị đề nghị hoàn thuế so với triệu đối tượng nộp thuế Năm 2012, tổng số tiền hoàn thuế GTGT 85.245 tỷ đồng, tăng 10% so với năm 2011 Trong đó, chủ yếu hồn thuế cho trường hợp xuất (chiếm 45,4%); hoàn thuế cho sở kinh doanh tháng liên tục trở lên có số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết (chiếm 29,5%) dự án giai đoạn đầu tư Tuy nhiên, sách ưu đãi hồn thuế GTGT chương trình cải cách thủ tục hành thuế bị lợi dụng, làm giảm hiệu sách cơng kinh doanh Theo số liệu Tổng cục Thuế, giai đoạn 2007-2010, quan thuế tiến hành kiểm tra 20.500 hồ sơ “hậu kiểm”, truy thu phạt vi phạm hành thuế 349.664 triệu đồng Cũng giai đoạn này, quan thuế kiểm tra 20.800 hồ sơ “tiền kiểm” (kiểm tra trước, hoàn thuế sau) phải từ chối hoàn thuế giá trị gia tăng với số tiền lên đến 1.147.425 triệu đồng Tình trạng gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng ngày trầm trọng nhiều tồn tại, bất cập quy định quy trình hồn thuế Thực tế tồn hai hình thức phổ biến gian lận thuế GTGT để xin hoàn thuế là: - - Thứ nhất, ngụy tạo hồ sơ xuất Trường hợp phải có đồng lõa doanh nghiệp số cán hải quan cửa Hồ sơ xin hoàn thuế phải kèm theo bảng kê chứng từ chứng minh xuất Nếu hải quan khơng xác nhận, doanh nghiệp khơng thể gian lận xin hoàn thuế Thứ hai, ngụy tạo hồ sơ nộp thuế GTGT đầu vào trường hợp có hàng hóa thực để xuất khẩu, khơng nộp thuế GTGT đầu vào Bên cạnh đó, thực tế có thủ đoạn thường gặp sau đối tượng gian lận việc hoàn thuế GTGT: - - Bán hàng khơng xuất hố đơn để che dấu doanh thu đầu ra, làm sở cho việc tính thuế GTGT, nhằm chiếm đoạt số tiền thuế GTGT người mua nộp cho người bán Giá số lượng xuất hoá đơn bán hàng ghi liên lưu nhỏ liên giao Khơng có giao dịch, “bên bán” thông đồng với bên mua xuất hoá đơn ghi giao cho “bên mua”, nhằm hợp thức hoá số hàng đầu vào cho “bên mua” khấu trừ hồn thuế Thơng đồng với doanh nghiệp xuất lập hoá đơn khống để kê khai hồn thuế xuất khẩu, sau chia số tiền hoàn thuế - Lợi dụng quy định trường hợp hoàn thuế đối dự án giai đoạn đầu tư, thành lập đơn vị có chức thi cơng cơng trình phụ trợ để “chiếm dụng” thuế KIẾN NGHỊ VÀ HOÀN THIỆN - Hiện quy định hoàn thuế giá trị gia tăng tiếp tục nghiên cứu sửa đổi nhằm ngăn chặn tình trạng gian lận hồn thuế giá trị gia tăng Kinh nghiệm nhiều quốc gia giới cho hoàn thuế giá trị gia tăng dự án đầu tư xuất thuế giá trị gia tăng đầu vào trình sản xuất kinh doanh chưa khấu trừ hết chuyển sang khấu trừ kỳ Dựa theo thực trạng Việt Nam, em xin đưa kiến nghị sau: Thứ nhất, nên quy định ngưỡng định để hồn thuế Theo đó, sở kinh doanh tháng liên tục trở lên có lũy kế số dư đầu vào khấu trừ lớn số thuế đầu ra, ngưỡng đó, tiếp tục chuyển cho kỳ sau để khấu trừ Như tiết kiệm chi phí, thời gian, cơng sức cua quan thuế, đối tượng nộp thuế Đối với hồn thuế xuất, nhập hàng hóa, dịch vụ, nên quy định hoàn theo tháng theo chuyến hàng mà không hạn chế số tiền chưa khai trừ quy định Còn trường hợp khác theo quý theo năm Thứ hai, quan thuế kiểm tra hồ sơ, phát đơn vị cung cấp chứng từ nộp thuế chưa kê khai kê khai, chưa nộp thuế, yêu cầu doanh nghiệp phối hợp để thu nợ đọng thuế đơn vị cung cấp hàng hố, dịch vụ; tạm thời loại chứng từ chưa hoàn thuế kỳ Bởi, thực tế xảy tình trạng đơn vị kê khai đề nghị hoàn thuế, số thuế chưa nộp vào ngân sách, bên nhận chuyển tiền chưa khai nợ thuế, dẫn đến sai chất hoàn thuế Thứ ba, thời hạn giải hoàn thuếlà ngắn Trong trường hợp ngành Thuế nghi ngờ doanh nghiệp gian lận thuế giá trị gia tăng, cần có thời gian để xác minh, thời hạn 15 ngày khơng đủ, việc xác minh hóa đơn nhiều thời gian, chí nhiều trường hợp, không quan thuế địa phương phản hồi Thời gian xác minh có dấu hiệu nghi ngờ gian lận cần kéo dài hơn, 60 ngày thay cho quy định tối đa 30 ngày hành Thứ tư, theo báo cáo quan thuế, khoảng 50% số hồ sơ gửi xác minh phản hồi Trong trường hợp ngành Thuế buộc phải hoàn thuế cho doanh nghiệp Đây kẽ hở khiến hành vi “chiếm dụng” tiền ngân sách thơng qua hồn thuế ngày gia tăng Hơn việc hoàn thuế giá trị gia tăng dựa hóa đơn chứng từ có, tính trung thực hoá đơn chứng từ (đã phát sinh từ tháng trước đó), khơng xác minh đầy đủ Đây thời gian đủ để doanh nghiệp thực phi vụ lừa đảo bỏ trốn Vì vậy, cần phải thực việc kiểm tra, ngăn chặn từ xa, chờ đến doanh nghiệp xin hoàn thuế giá trị gia tăng Thứ năm, cần quy định bắt buộc nghiệp vụ kinh tế doanh nghiệp dù lớn hay nhỏ phải toán qua ngân hàng nhằm giảm lượng tiền mặt lưu thơng thị trường, góp phần giảm lạm phát, đồng thời giảm thiểu khai khống, khai sai số thuế GTGT đầu vào, giảm thất thu ngân sách nhà nước Thứ sáu, nguyên tắc đảm bảo công ghi nhận hiến pháp làm sở hình thành nguyên tắc công luật thuế Thế nhưng, việc quy định “hồn thuế trường hợp có định xử lý hồn thuế quan nhà nước có thầm quyền” quy định làm tính thực thi Luật thuế giá trị gia tăng Hơn nữa, với quy định dẫn đến tình trạng lạm dụng tuỳ tiện q trình định hồn thuế Vì vậy, để người nộp thuế hiểu quyền nghĩa vụ mình, quy định luật thuế đơn giản dễ thực Thứ bảy, ăng cường cho lực lượng hải quan, thuế nội địa kiểm soát chặt chẽ đối tượng nghi vấn, giám sát làm thủ tục giám sát phương tiện, toán tiền hàng xuất kết nối với quan thuế nội địa để quản lý chặt chẽ thủ tục xuất hồn thuế Tóm lại, để giải "tận gốc" tình trạng gian lận hồn thuế GTGT này, khơng nhiệm vụ ngành tài mà cần vào mạnh mẽ ngành, địa phương toàn xã hội ... pháp luật ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam để sử dụng hoàn số thuế giá trị gia tăng trả ghi hoá đơn giá trị gia tăng chứng từ toán ghi giá tốn có thuế giá trị gia tăng. .. số thuế giá trị gia tăng chưa khấu trừ mà số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ sở kinh doanh hoàn thuế + Theo mức thuế tối thiểu hoàn: trường hợp sở kinh doanh đăng ký nộp thuế giá trị. .. lên hồn thuế giá trị gia tăng - Cơ sở kinh doanh tháng, quý có hàng hố, dịch vụ xuất có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ từ ba trăm triệu đồng trở lên hoàn thuế giá trị gia tăng theo