Luận án tiến sĩ kinh tế hoàn thiện kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp sản xuất bia rượu – nước giải khát của việt nam

i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi, kết nghiên cứu trình bày luận án trung thực chưa bảo vệ học vị Các số liệu, kết nghiên cứu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ PHẠM THỊ BÍCH THU ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC BẢNG BIỂU viii DANH MỤC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ v DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ix MỞ ĐẦU 1 Lý lựa chọn đề tài Tổng quan nghiên cứu .2 Mục tiêu nghiên cứu 14 Câu hỏi nghiên cứu 15 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Luận án 15 Phƣơng pháp nghiên cứu 16 Kết nghiên cứu đóng góp Luận án 18 Bố cục: 18 CHƢƠNG 19 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ .19 1.1 Chức kiểm soát hoạt động quản trị doanh nghiệp 19 1.1.1 Doanh nghiệp hoạt động quản trị doanh nghiệp 19 1.1.2 Chức kiểm soát hoạt động quản trị doanh nghiệp 21 1.2 Kiểm soát nội 22 1.2.1 Khái niệm 22 1.2.2 Sự cần thiết kiểm soát nội 27 1.3 Các khung mơ hình kiểm sốt nội 28 1.3.1 Khung kiểm soát nội COSO 28 1.3.2 Báo cáo Turnbull kiểm soát nội (Turnbull Report) 29 1.3.3 Khung CoCo kiểm soát nội .30 1.3.4 Khung CoBIT kiểm soát nội .32 1.3.5 Lý chọn khung kiểm soát nội COSO 33 1.4 Các yếu tố KSNB .34 1.4.1 Mơi trường kiểm sốt 34 1.4.2 Đánh giá rủi ro 41 1.4.3 Hoạt động kiểm soát 52 1.4.4 Hệ thống thông tin truyền thông 55 1.4.5 Giám sát 59 1.5 Tính hữu hiệu KSNB .63 iii 1.6 Bài học kinh nghiệm KSNB DN BRNGK có vốn đầu tƣ nƣớc Việt Nam 64 1.6.1 Kiểm sốt nội Cơng ty TNHH Nhà Máy Bia Heineken Việt Nam 64 1.6.2 Kiểm soát nội Công ty Carlsberg Việt Nam 66 1.6.3 Bài học cho DN SX BRNGK Việt Nam 69 KẾT LUẬN CHƢƠNG 72 CHƢƠNG 73 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT BIA RƢỢU NGK CỦA VIỆT NAM 73 2.1 Tổng quan doanh nghiệp sản xuất Bia - Rƣợu - NGK Việt Nam 73 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển ngành sản xuất BRNGK Việt Nam 73 2.1.2 Đặc điểm doanh nghiệp sản xuất BRNGK ảnh hưởng đến KSNB 79 2.2 Thực trạng kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất Bia - Rƣợu- NGK Việt Nam 86 2.2.1 Thiết kế nghiên cứu 86 2.2.2 Thực trạng yếu tố cấu thành KSNB doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam 99 2.2.3 Đánh giá tính hữu hiệu KSNB DN SX BRNGK Việt Nam 159 2.2.4 Đánh giá ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu KSNB DN SX BRNGK Việt Nam 161 2.3 Đánh giá thực trạng KSNB DN SX BRNGK Việt Nam .165 2.3.1 Ưu điểm KSNB DN SX BRNGK Việt Nam .165 2.3.2 Hạn chế KSNB DN SX BRNGK Việt Nam .168 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 169 KẾT LUẬN CHƢƠNG 171 CHƢƠNG 172 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT BIA RƢỢU NƢỚC GIẢI KHÁT CỦA VIỆT NAM 172 3.1 Định hƣớng phát triển ngành SX Bia rƣợu nƣớc giải khát Việt Nam 172 3.2 Ngun tắc hồn thiện kiểm sốt nội nhằm nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp SX BRNGK Việt Nam 174 3.3 Các giải pháp hoàn thiện KSNB DN SX BRNGK Việt Nam 175 3.3.1 Giải pháp hồn thiện mơi trường kiểm sốt 175 3.3.2.Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm soát .183 3.3.3 Giải pháp hồn thiện hệ thống thơng tin truyền thông .191 3.3.4 Giải pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro 195 iv 3.2.5 Giải pháp hoàn thiện hoạt động giám sát ccvii 3.4 Một số kiến nghị điều kiện thực giải pháp nhằm hồn thiện kiểm sốt nội DN SX RBNGK Việt Nam ccix KẾT LUẬN CHƢƠNG ccxi KẾT LUẬN ccxii DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ccxiii DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ccxv v DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng Các phận KSNB theo khung kiểm soát Bảng Bảng tổng hợp thang đo nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu KSNB .9 Bảng 1.1 Các kỹ thuật nhận diện rủi ro 47 Bảng 2.1 Quy hoạch vùng sản xuất vốn đầu tƣ 74 Bảng 2.2 Một số tiêu phản ánh quy mô hiệu kinh doanh doanh nghiệp sản xuất BRNGK giai đoạn 2000 - 2015 .78 Bảng 2.3 Bảng mô tả thang đo nhân tố ảnh hƣởng thang đo tính hữu hiệu kiểm sốt nội 91 Bảng 2.4 Số lƣợng doanh nghiệp sản xuất đồ uống Việt Nam phân .96 theo quy mô lao động (ĐVT: doanh nghiệp) .96 Bảng 2.5 Tiêu chí phân loại doanh nghiệp theo quy mô 96 Bảng 2.6 Bảng thang đo Likert 98 Bảng 2.7 Thống kê mẫu quan sát 99 Bảng 2.8 Kết đánh giá biến Cam kết tính trực 101 giá trị đạo đức .101 Bảng 2.9 Kết đánh giá biến vai trò ban quản trị .103 Bảng 2.10 Kết đánh giá biến triết lý quản lý phong cách điều hành .104 Bảng 2.11 Kết đánh giá biến cấu tổ chức phân quyền 106 Bảng 2.12 Kết khảo sát biến Chính sách nhân cam kết 111 lực 111 Bảng 2.13 Bảng tổng hợp ngân sách dành cho hoạt động đào tạo bồi dƣỡng TCT CP BRNGK Sài Gòn năm 2015-2016 .114 Bảng 2.14 Thơng tin khóa đào tạo bồi dƣỡng CT CP 114 NGK Chƣơng Dƣơng 114 Bảng 2.15 Số lƣợng lao động, mức lƣơng trung bình, quỹ khen thƣởng phúc lợi TCT CP BRNGK Sài Gòn 117 Bảng 2.16 Kết khảo sát biến Thiết lập mục tiêu 118 Bảng 2.17 Kế hoạch sản xuất kinh doanh năm 2017 TCT CPBRNGK Sài Gòn 119 Bảng 2.18 Kế hoạch sản xuất kinh doanh năm 2017 Công ty CP Bia Sài Gòn - Quảng Ngãi 119 Bảng 2.19 Kế hoạch phân phối lợi nhuận 2017 Cơng ty CP Bia Sài Gịn Quảng Ngãi 120 Bảng 2.20 Các tiêu sản xuất (KPI) năm 2017 Công ty CP 120 vi Nƣớc khoáng Quy Nhơn 120 Bảng 2.22 Kết khảo sát biến Nhận diện đánh giá rủi ro 123 Bảng 2.23 Kết khảo sát biến Quản trị thay đổi 126 Bảng 2.24 Kết khảo sát biến biến Quản trị thay đổi 127 Bảng 2.25 Kết khảo sát biến Kiểm sốt cơng nghệ 128 Bảng 2.26 Kết khảo sát biến Quy trình ngun tắc kiếm sốt 130 Bảng 2.27 Kết khảo sát biến Hoạt động kiểm soát giao dịch 131 Bảng 2.28 Bảng đơn giá tiền lƣơng phân xƣởng chiết, lọc Công ty CP Bia Thanh Hóa năm 2016 136 Bảng 2.29 Bảng kê sản lƣợng sản phẩm - tổ lọc CTy CP Bia Thanh Hóa .138 (Phân xƣởng lên men) Tháng 03 năm 2015 138 Bảng 2.30 Tóm tắt tiêu chuẩn kỹ thuật NVL đầu vào .142 TCT CP BRNGK Sài Gòn 142 Bảng 2.31 Chỉ tiêu kiểm tra Malt Nhà máy Bia Sài Gòn - Hoàng Quỳnh .142 Bảng 2.32 Bảng tiêu dịch sau lên men TCTCP BRNGK Hà Nội .144 Bảng 2.33 Các vấn đề môi trƣờng khu vực sản xuât nhà máy bia .146 Bảng 2.34 Đặc tính nƣớc thải sản xuất số nhà máy bia Việt Nam 147 Sơ đồ 2.8 Sơ đồ dây chuyền hệ thống xử lý nƣớc thải TCT CP BRNGK Hà Nội .148 Bảng 2.35 Kết khảo sát biến Truyền thông 152 Bảng 2.36 Kết khảo sát biến Hệ thống thông tin .153 Bảng 2.37 Kết khảo sát biến Giám sát chung 156 Bảng 2.38 Kết khảo sát biến Giám sát thƣờng xuyên .157 Bảng 2.39 Kết khảo sát biến Giám sát định kỳ 158 Bảng 2.40 Kết khảo sát biến Giám sát truyền thông 159 điểm yếu KSNB 159 Bảng 2.41 Kết khảo sát biến tính hữu hiệu KSNB .161 Bảng 2.42 Kết ƣớc lƣợng mối quan hệ nhân khái niệm mơ hình nghiên cứu 163 Bảng 3.1 Mục tiêu sản lƣợng, kim ngạch xuất giá trị sản xuất ngành sản xuất BRNGK Việt Nam 172 Bảng 3.2 Mẫu đánh giá hiệu cơng việc vị trí trƣởng phịng tài kế tốn .181 Bảng 3.3 Phân công trách nhiệm xây dựng mục tiêu, kế hoạch 198 Bảng 3.4 Bảng nhận diện, phân tích đánh giá rủi ro phân kế toán vii toán 200 Bảng 3.5 Rủi ro chất lƣợng thành phẩm sản xuất ccii Bảng 3.6 Ma trận rủi ro cciii Bảng 3.7 Bảng điểm hậu cciv Bảng 3.8 Bảng điểm tần xuất cciv Bảng 3.9 Đánh giá rủi ro ccv Bảng 3.10 Ví dụ đánh giá rủi ro ccvi viii DANH MỤC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ, BẢNG ĐỒ Hình 1.1 Chức quản trị doanh nghiệp 21 Hình 1.2 Hệ thống KSNB theo CoCo 31 Hình 1.3 Mơ hình KSNB theo CoBIT .32 Hình 1.4 Mơ hình hệ thống rủi ro doanh nghiệp .43 Hình 1.5 Ma trận rủi ro .51 Hình 1.6 Mơ hình hợp QTRR KSNB 70 Hình 2.1 Phân bổ theo địa bàn phát triển ngành BRNGK đến năm 2025, 75 tầm nhìn đến 2035 .75 Hình 2.2 Mơ hình nghiên cứu đề xuất 87 Hình 2.3 Kết kiểm định mơ hình cấu trúc SEM (đã chuẩn hóa) 163 Biểu đồ 2.1 Biều đồ tăng trƣởng ngành Bia Rƣợu NGK (2011-2015) 74 Biểu đồ 2.2 Tình hình doanh số bán giá trị đồ uống có cồn 76 Sơ đồ 1.1 Quá trình giám sát COSO 60 Sơ đồ 2.1 Quy trình cơng nghệ tổng qt sản xuất Bia 80 Sơ đồ 2.2 Quy trình cơng nghệ tổng qt sản xuất NGK .82 Sơ đồ 2.3 Cơ cấu tổ chức TCT BRNGK Sài Gòn 108 Sơ đồ 2.4 Cơ cấu tổ chức Công ty CP NGK Chƣơng Dƣơng .109 Sơ đồ 2.5 Lƣu đồ tuyển dụng Công ty CP Bia Sài Gịn Miền Đơng .112 Sơ đồ 2.6 Quy trình kiểm sốt chất lƣợng bia TCT CP BRNGK Sài Gịn 139 Sơ đồ 2.7 Quy trình kiểm soát chất lƣợng Bia Nhà máy Bia 140 Sài Gịn - Hồng Quỳnh 140 Sơ đồ 3.1 Quy trình thủ tục kiểm sốt trình mua hàng .185 Sơ đồ 3.2 Quy trình thủ tục kiểm sốt khoản phải trả 186 Sơ đồ 3.3 Quy trình thủ tục kiểm sốt nghiệp vụ toán với nhà cung cấp .187 Sơ đồ 3.4 Quy trình thủ tục kiểm sốt q trình nhập kho thành phẩm .188 Sơ đồ 3.5 Quy trình thủ tục kiểm sốt khâu bán hàng 189 Sơ đồ 3.6 Quy trình thủ tục kiểm sốt cơng nợ 190 Sơ đồ 3.7 Cơ cấu tổ chức phòng/ban quản trị rủi ro .196 ix DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BRNGK Bia rượu nước giải khát CFA Confirmatory Factor Analysis (Phân tích nhân tố khẳng định) CoBiT Control Objectives for Information and related Technology (Khung kiểm soát công nghệ thông tin) CoCo Criteria of Control: Khung kiểm sốt nội Viện kế tốn viên cơng chứng Canada COSO: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ việc chống gian lận BCTC) CP Cổ phần CT Công ty DN Doanh nghiệp EFA Exploratory Factor Analysis (Phương pháp phân tích nhân tố) ERM Enterprise risk management (Quản trị rủi ro doanh nghiệp) HQHĐ Hiệu hoạt động ISO International Organization for Standardization (Tổ chức tiêu chuẩn quốc tế) KSNB Kiểm soát nội MTV Một thành viên NGK Nước giải khát NVL Nguyên vật liệu NC Nhân công NSNN Ngân sách nhà nước QTRR Quản trị rủi ro TCT Tổng công ty TNHH Trách nhiệm hữu hạn SEM Structural Equation Modeling (Mơ hình cấu trúc tuyến tính) SX Sản xuất MỞ ĐẦU Lý lựa chọn đề tài Trong giai đoạn nay, tình hình kinh tế giới chứa đựng nhiều bất ổn rủi ro ln rình rập Ngồi tác động tích cực việc gia nhập tổ chức kinh tế giới khu vực, hội nhập kinh tế quốc tế đặt nhiều thách thức doanh nghiệp Việt Nam nói chung doanh nghiệp sản xuất nói riêng Do thiếu nội lực vốn công nghệ, yếu công tác quản trị, sản xuất theo phương thức truyền thống… dẫn đến sức cạnh tranh doanh nghiệp sản xuất nước kém, nguy thua lỗ, tạm ngừng hoạt động chí phá sản điều kiện mơi trường kinh doanh không ổn định cao Theo Tổng cục thống kê, từ năm 20102015 số lượng doanh nghiệp ngừng hoạt động, giải thể mức cao tăng qua năm cụ thể: năm 2010 43.000; năm 2011 53.000; năm 2012 54.000; năm 2013 60.737; năm 2014 67.823 tháng đầu năm 2015 31.700 doanh nghiệp Những doanh nghiệp chủ yếu doanh nghiệp nhỏ, vừa có số vốn đăng ký 10 tỷ đồng; số lượng doanh nghiệp hoạt động năm thực giải thể chiếm 76,2% Ngành sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát (bao gồm nước ngọt, nước khoáng nước uống không cồn) phân ngành kinh tế cấp phân ngành cấp sản xuất đồ uống, thuộc ngành cấp ngành công nghiệp chế biến, chế tạo Tỷ trọng giá trị sản xuất công nghiệp ngành chiếm khoảng 5,6-6% tổng giá trị ngành công nghiệp nước [37] Ngành sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát số ngành đóng góp cho ngân sách lớn, với tỷ lệ khoảng 50% doanh thu tiêu dùng ngành với tổng mức thu nộp vào ngân sách trung ương ngân sách địa phương khoảng 30 ngàn tỷ đồng/năm Theo Quy hoạch phát triển ngành Bia Rượu - Nước giải khát Việt Nam đến năm 2015 tầm nhìn đến năm 2025 Bộ Công thương, ngành sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát Việt Nam xây dựng trở thành ngành kinh tế quan trọng Tuy nhiên, ngành sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát đối mặt với khơng thách thức từ mơi trường kinh doanh ngồi nước Xét góc độ sản xuất, tiêu thụ tồn kho tồn ngành cơng nghiệp chế biến, chế tạo nói chung quý 1/2015 có chuyển biến theo hướng tích cực riêng với ngành đồ uống lại thể theo chiều ngược lại sản xuất tăng trưởng chậm 4,9%, tiêu thụ giảm -0,1% tồn kho lại tăng cao 35,9% [1] Bên cạnh đó, việc hội nhập cộng đồng ASEAN có tác động khơng nhỏ tới thị trường nước, mặt hàng bia Việt Nam xuất cịn khiêm tốn sản phẩm nước ngồi có điều kiện vào thị trường Việt Nam Bên cạnh đó, ngành sản xuất Bia -Rượu - Nước giải khát có sóng sát nhập, mua lại, hay bị tơn tính doanh nghiệp nước ... kinh doanh tổ chức quản lý doanh nghiệp sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát Việt Nam - Đánh giá thực trạng kiểm soát nội doanh nghiệp doanh nghiệp sản xuất Bia - Rượu - Nước giải khát Việt Nam. .. BRNGK Việt Nam 69 KẾT LUẬN CHƢƠNG 72 CHƢƠNG 73 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT BIA RƢỢU NGK CỦA VIỆT NAM 73 2.1 Tổng quan doanh nghiệp... soát nội doanh nghiệp sản xuất Bia - Rƣợu- NGK Việt Nam 86 2.2.1 Thiết kế nghiên cứu 86 2.2.2 Thực trạng yếu tố cấu thành KSNB doanh nghiệp sản xuất BRNGK Việt Nam