Dầu là một tài sản chiến lược và trong một số trường hợp còn là một vũ khí chiến tranh kinh tế, chính trị. Giá dầu luôn là ẩn số, thăng trầm bởi nhiều nhân tố. Thị trường dầu mỏ không giống bất cứ thị trường hàng hóa nào khác, nó có những đặc điểm chung, song cũng có những điểm hết sức khác biệt so với các thị trường khác, hết sức nhạy cảm với những biến động về kinh tế, chính trị trên toàn cầu từ đó dẫn đến những biến động về giá trên thị trường dầu mỏ.
Diễn biến giá dầu giới năm 2018, dự báo 2019: Tác động biến động giá dầu tới kinh tế Việt nam D Ths Ngơ Trí Trung* ầu tài sản chiến lược số trường hợp vũ khí chiến tranh kinh tế, trị Giá dầu ln ẩn số, thăng trầm nhiều nhân tố Thị trường dầu mỏ không giống thị trường hàng hóa khác, có đặc điểm chung, song có điểm khác biệt so với thị trường khác, nhạy cảm với biến động kinh tế, trị tồn cầu từ dẫn đến biến động giá thị trường dầu mỏ Từ khóa: Giá dầu, tác động, dự báo World oil price movement 2018 and forecast 2019: Impact of oil price fluctuation on Vietnam’s economy Oil is a strategic asset and in some cases is also a political, economic war weapon Oil prices are always unknown, ups and downs by many factors The oil market is unlike any other commodity market, it has common characteristics, but there are also very different points from other markets, very sensitive to economic, political fluctuations which have since led to price fluctuations in the oil market Key words: Oil price, impact, forecast Nhìn lại diễn biến giá dầu năm 2018 Diễn biến giá dầu năm 2018 thời gian tới ẩn số, khó lường khó dự báo Các vấn đề địa trị nhân tố khó lường dự báo biến động giá thị trường dầu giới Trước đó, phần lớn chuyên gia cho giá dầu năm 2018 ngang với mức năm 2017, trung bình khoảng 55 đô la Mỹ/ thùng Nguyên nhân triển vọng kinh tế tồn cầu khơng có nhiều khả quan sau đạt mức tăng trưởng cao năm 2017 Nhưng sau có lệnh trừng phạt Mỹ nhằm vào Iran, nhiều chuyên gia nhận định đẩy giá dầu đạt mức 90 USD/thùng vào cuối năm 2018, muộn đầu năm sau Có ý kiến cho giá dầu chí lên tới 100 USD/thùng, đồng thời cảnh báo không nên đặt nhiều kỳ vọng vào Saudi Arabia, nước cho giúp bình ổn giá dầu giới Đầu tháng 10, nỗi lo thiếu hụt nguồn cung dầu đẩy giá dầu Brent lên mức 86,74 USD/ thùng, cao kể từ năm 2014 Đây mức tăng vượt qua nhiều dự báo chuyên gia đến từ Bloomberg hay Reuters dự báo từ đầu năm Nhìn lại, diễn biến giá dầu năm 2018 có nguyên nhân tác động lên tăng, giảm giá dầu thô * Khoa Quốc tế - ĐHQG Hà Nội NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 134 - tháng 12/2018 19 KINH TẾ VIỆT NAM 2018 - NHIỀU THÀNH CÔNG VÀ THÁCH THỨC Thứ nhất, cân đối cung - cầu dầu, nguồn cung thị trường bị thắt chặt 18 tháng trở lại Lượng dầu lưu kho suốt giai đoạn dư thừa dầu mỏ từ năm 2014 - 2016 đem sử dụng phần lớn, nhu cầu dầu tăng mạnh bối cảnh kinh tế toàn cầu tăng trưởng mạnh mẽ Thứ hai, tác động đến giá dầu thơ kế hoạch cắt giảm nguồn cung dầu Tổ chức Các nước xuất dầu mỏ (OPEC) Nga Nỗ lực chung tay hạn chế sản lượng OPEC Nga nhằm giải tình trạng dư thừa dầu mỏ giới kéo dài năm qua làm yếu tố giảm nguồn cung an tồn để đối phó với cú sốc nguồn cung ứng Thứ ba, có thời gian năm 2018 giá dầu tăng mạnh phần định Tổng thống Mỹ Donald Trump việc rút khỏi thỏa thuận hạt nhân năm 2015 Iran áp đặt gia hạn biện pháp trừng phạt nhằm mục đích cắt giảm mạnh xuất dầu thơ Iran Trong đó, Iran xuất khoảng 2,5 triệu thùng dầu/ngày Xuất dầu Iran giảm khoảng 500.000 thùng/ngày thời gian từ tháng đến tháng 10/2018, theo liệu từ Cơ quan Năng lượng quốc tế Các tàu 20 Số 134 - tháng 12/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN chở dầu Iran bắt đầu biến khỏi hệ thống theo dõi vệ tinh toàn cầu cho thấy ảnh hưởng từ lệnh trừng phạt Mỹ Thứ tư, nguy từ khủng hoảng trị kinh tế Venezuela khiến sản lượng dầu nước giảm 500.000 thùng/ngày Tổng thống Mỹ Donald Trump ký sắc lệnh áp đặt biện pháp trừng phạt với Venezuela nhằm ngăn chặn nguồn tài Chính phủ nước Việc Mỹ áp đặt biện pháp trừng phạt với Venezuela xem nguyên nhân khiến giá dầu Brent vượt ngưỡng 80 USD/thùng lần kể từ năm 2014, nguồn cung khơng đáp ứng có khả thị trường tiếp tục phá vỡ mốc thời gian tới Bên cạnh đó, tiếp diễn căng thẳng khu vực Saudi Arabia với hai nước thành viên khác OPEC Qatar Iran Thứ năm, tác động việc đầu cơ, điều góp phần đẩy giá dầu có thời điểm lên mức cao kỷ lục từ đầu năm Cuối cùng, nguồn cung dầu đá phiến Mỹ nguyên nhân ảnh hưởng đến biến động giá dầu Mặc dù, mức tăng sản lượng dầu đá phiến Mỹ tăng mạnh dự đoán, với mức tăng ước gần 10% (1,4 triệu thùng/ngày) năm 2018, chưa bù đắp nguồn cung thiếu hụt so với đà tăng nhu cầu dầu, điều làm cho giá dầu tăng mạnh Cùng với đó, hạn chế hạ tầng cung ứng dầu mỏ việc thiếu hệ thống ống dẫn dầu gây cản trở cho việc dẫn dầu từ nơi khai thác dầu đá phiến khu vực Bắc Mỹ khiến sản lượng dầu đá phiến không kịp tăng để bù đắp Tất nguyên nhân tác nhân dẫn tới tăng giá dầu mỏ tháng vừa qua năm 2018 Điểm bật năm 2018 giá xuất dầu mỏ có thời điểm tăng 46,2% so kỳ năm ngối trì mức cao 73 USD (đỉnh điểm có lúc 86 USD/thùng) ổn định bốn năm qua, so với thời điểm thấp có lúc 30 USD cao có lúc lên mức 60 USD/ thùng năm 2016, mức cao 110 USD/thùng năm 2014 mức 140 USD/thùng kỷ lục lịch sử năm 2008 Từ đầu tháng 11 nay, giá dầu phiên liên tục giảm, giá dầu thô thay đổi sụt giảm trầm trọng phiên tháng 11, giá dầu thơ 54 USD/thùng, khơng lâu trước 82 USD So với mức đỉnh năm thiết lập vào tháng trước, giá dầu WTI giảm 31%, giá dầu Brent 29% Giá xăng dầu tháng 12 bước vào với nhiều khó khăn, thách thức sụt giảm phiên Việc Mỹ áp dụng biện pháp miễn trừ trừng phạt ngành dầu lửa Iran nguồn cung dầu OPEC, chiến thương mại Mỹ-Trung đe dọa nhu cầu tiêu thụ dầu, sản lượng dầu đá phiến Mỹ tăng bùng nổ nhân tố chủ chốt khiến giá dầu giới “rớt thảm” thời gian từ đầu tháng 10 đến Dự báo giá dầu 2019 Ngày 14/11/2018, Cơ quan Năng lượng quốc tế (IEA) công bố báo cáo cho biết thị trường dầu mỏ giới năm 2019 chứng kiến tình trạng cung vượt cầu sản lượng khai thác dầu không ngừng tăng, nhu cầu tiêu thụ lại có xu hướng giảm, liên quan trực tiếp tới tăng trưởng kinh tế số nước giảm IEA dự báo nhu cầu dầu mỏ tồn cầu 2019 trì mức 1,3 - 1,4 triệu thùng/ngày Việc thị trường dầu mỏ toàn cầu đạt thặng dư sản lượng dầu mỏ toàn cầu quý I/2019 dự báo đạt mức trung bình triệu thùng/ngày Nên thị trường giao dịch New York, giá dầu thô nhẹ Mỹ (WTI) giao tháng 1/2019 giảm 5,3%, 51,74 USD/thùng - mức thấp năm qua Trong đó, giá dầu Brent Biển Bắc giảm 3,3%, 60,53 USD/thùng Hồi tháng 10, nhiều chuyên gia kỳ vọng giá dầu thơ kết thúc nằm ngưỡng 100 USD/ thùng Tuy nhiên, thời gian tới giá dầu thơ khó giữ vững đà tăng Nguồn cung lên q nhanh khiến giá dầu khơng ổn định Theo liệu nhất, sản lượng dầu thô Mỹ vươn lên ngưỡng kỉ lục gần 12 triệu thùng/ngày Ngân hàng JP Morgan vừa đưa mức dự báo giá dầu thô Brent năm 2019 Theo đó, mặt hàng có giá khoảng trung bình mức 68USD/thùng mức cao 80 USD/ thùng JP Morgan dự kiến giá dầu Brent chí tụt giảm sâu 64 USD/thùng năm 2020 Tác động biến động giá dầu tới kinh tế nước ta Việt Nam nước xuất dầu thô doanh thu dầu thô chiếm từ 7- 8% tổng thu ngân sách nhà nước, với việc giá dầu tăng làm tăng nguồn thu cho ngân sách Vì vậy, dự báo giá dầu để lập kế hoạch thu ngân sách 2019 Giá dầu năm 2019 tính để lập kế hoạch thu ngân sách năm 2019 65 USD/thùng Nhìn từ góc độ này, biến động giá dầu tác động trực tiếp quy mô cấu thu NSNN năm 2019 Nếu giá dầu thô giảm sâu dự kiến gây hậu xấu bối cảnh nhiệm vụ chi theo dự tốn khơng thể trì hỗn chưa kể nhu cầu chi tăng lên: chi đầu tư phát triển lẫn chi thường xuyên chi trả nợ Và muốn đảm bảo nhiệm vụ chi NSNN theo dự toán năm 2019, đồng thời không làm tăng quy mô thâm hụt NSNN Quốc hội phê duyệt gánh nặng khai thác nguồn thu khác đủ bù đắp khoản hụt thu giảm giá dầu NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 134 - tháng 12/2018 21 KINH TẾ VIỆT NAM 2018 - NHIỀU THÀNH CÔNG VÀ THÁCH THỨC đặt lên vai Chính phủ Bộ Tài chính, thực toán nặng nề cấu lại nguồn thu NSNN giải pháp ứng phó Giá dầu tăng cao gây ảnh hưởng bất lợi đến thu nhập chi tiêu hộ gia đình, mức độ ảnh hưởng quốc gia khác Đối với Việt Nam, điều kiện thu nhập bình qn đầu người/GDP thấp, tác động giá dầu tăng cao ảnh hưởng nhiều đến đời sống người dân Giá lượng thường ảnh hưởng nhiều đến số giá tiêu dùng Bởi vậy, giá dầu tăng, ngân hàng trung ương phải tập trung nhiều vào số lạm phát lõi không bao gồm giá lượng vốn có mức độ biến động cao Tuy nhiên, giá dầu tăng mạnh trì gây áp lực lạm phát lớn, tăng giá thẩm thấu sang lĩnh vực khác giao thơng dịch vụ tiện ích Áp lực giá tăng đẩy nhanh việc thắt chặt sách tiền tệ kinh tế Việt Nam Giá dầu tăng ảnh hưởng đến điều hành sách tiền tệ Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Một là, giá dầu tăng đẩy số lạm phát (CPI) Việt Nam tăng cao thời gian vừa qua Xăng dầu mặt hàng chiếm tỷ trọng gần 3% rổ hàng hóa tính CPI Việt Nam Ngồi ra, xăng dầu nguyên liệu đầu vào trực tiếp gián tiếp để sản xuất nhiều loại hàng hóa khác Do đó, giá dầu tăng đẩy giá nhiều mặt hàng khác tăng lên Như vậy, tổng mức ảnh hưởng giá xăng dầu lên tới số 1% Chỉ số CPI tăng khiến cho lãi suất thực dương người gửi tiền giảm xuống Đây nhiều nguyên nhân khiến cho số ngân hàng phải tăng lãi suất huy động thời gian gần để tránh nguy thị phần huy động vốn Lãi suất huy động tăng phản ứng dây chuyền, làm tăng lãi suất cho vay kinh tế, đồng thời đẩy lợi suất kỳ vọng trái phiếu Chính phủ tăng lên Hệ chi phí sử dụng vốn tồn kinh tế tăng lên Chi phí sử dụng vốn tăng làm giảm lợi nhuận doanh nghiệp, từ làm giảm động lực mở rộng sản xuất 22 Số 134 - tháng 12/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN kinh doanh kinh tế ảnh hưởng đến tốc độ tăng trưởng GDP Hai là, Việt Nam nước nhập ròng mặt hàng xăng dầu Hàng năm, Việt Nam nhập ròng xăng dầu loại khoảng 4,5-5 tỉ la Mỹ, kết có nghĩa giá dầu cao thâm hụt thương mại mặt hàng lớn Dù tới Việt Nam có khả đáp ứng xăng dầu nước, nhiên cần phải nhập dầu thô để chế biến Điều gây áp lực trực tiếp lên tỷ giá tiền đồng đô la Mỹ Đây nhiều nguyên nhân khiến cho tỷ giá chịu áp lực tăng kể từ giá dầu tăng đến Như vậy, sách tiền tệ Việt Nam phải chịu sức ép lớn từ biến động bên ngồi Đây hệ mà độ mở kinh tế Việt Nam mức cao, lên tới 200% GDP Điều đồng nghĩa với việc tăng trưởng kinh tế Việt Nam phụ thuộc nhiều vào hoạt động xuất nhập hàng hóa Chúng ta cần có giải pháp phòng ngừa để tránh cú sốc giá dầu tăng tác động tới kinh tế Nhiều dự báo cho giá dầu khó có khả tăng cao tiếp tục leo thang diễn biến năm 2014 Tuy nhiên, tất dự báo bối cảnh căng thẳng địa trị khơng thể khẳng định khơng có yếu tố bất ngờ diễn Chúng ta cần có kịch ứng phó từ cần xây dựng biện pháp dự phòng nhằm giảm thiểu tối đa tác động đến sách tiền tệ Việt Nam Có giải pháp dự phòng giá xăng dầu tiếp tục tăng tạm ngừng tăng giãn tiến độ tăng giá số mặt hàng Nhà nước quản lý để dành dư địa cho khả giá xăng dầu tiếp tục tăng lên thời gian tới Giải pháp nhằm tránh cho CPI tăng cao ngồi tầm kiểm sốt Chính phủ Cần có giải pháp để đẩy nhanh trình đạt chuẩn quốc tế dự trữ xăng dầu Hiện nay, dự trữ Việt Nam đáp ứng 30 ngày nhập ròng, số theo chuẩn Cơ quan Năng lượng quốc tế 90 ngày NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Việt Nam áp dụng chuẩn mực kế toán thuê tài sản IFRS 16 từ 1/1/2019 - nghiên cứu tác động tới báo cáo tài doanh nghiệp T TS Trần Tú Un1 Lê Như Hiểu2 Bùi Thị Tươi3 huê tài sản công cụ huy động vốn vô quan trọng doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp có máy móc thiết bị có giá trị lớn Hiện nay, doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế - IAS 17 để hạch toán tài sản thuê doanh nghiệp Tuy nhiên, qua thời gian phát thấy có nhiều điểm IAS 17 khơng hợp lý Vì Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IASB ban hành Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế thuê tài sản IFRS 16 Theo dự kiến IFRS áp dụng Việt Nam từ ngày 1/1/2019 Bài viết trình bày Chuẩn mực Kế toán thuê tài sản IFRS 16 đưa phương pháp kế toán thuê tài sản phương diện người cho thuê người thuê mà trọng tâm người thuê Từ rút nhận xét chung ảnh hưởng việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán thuê tài sản IFRS tới Báo cáo tài doanh nghiệp Ngồi báo đưa đến cho người đọc số thông tin giao dịch bán th lại Từ khóa: Chuẩn mực kế tốn quốc tế, IFRS 16, Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế, Chuẩn mực kế toán thuê tài sản Vietnam to apply IFRS 16 Leases from January 1, 2019 - a study of impacting factors to the financial statements of businesses Leasing is one of the mobilization tools that is extremely important for every business, especially the manufacturing enterprises or businesses with high value machinery and equipment Currently, businesses are applying International Accounting Standards - IAS 17 to account their leased assets However, over time, many points in IAS 17 are no longer reasonable Therefore, the International Accounting Standards Board IASB has issued the IFRS International Financial Reporting Standards 16 Leases It is expected that IFRS will be applied in Vietnam from January 1, 2019 The paper presents IFRS Standards 16 and provides asset leasing methods in terms of lessor and lessee with a focus on lessee Consequently, the article draws a general comment on the effects of applying IFRS’s New Lease Standards on business’s financial statements In addition, the article also gives readers some basic information about the sale of sublease Key words: International Accounting Standards, IFRS 16, International Financial Reporting Standards, Lease Standards Giới thiệu Trong thời đại cơng nghệ 4.0, máy móc thiết bị doanh nghiệp sản xuất đòi hỏi thiết bối cảnh hội nhập để nâng cao chất lượng sản Thực tế phần lớn trang thiết bị, máy móc sản xuất nhiều doanh nghiệp Việt Nam lạc hậu so với nước tiên tiến phát triển giới Vì việc đầu tư máy móc trang thiết bị đại đáp ứng nhu cầu sản xuất vô cần phẩm suất lao động, giảm chi phí, thiết Hiện nay, lượng vốn dài hạn đầu tư cho tăng sức cạnh tranh với đối thủ thị trường dự án doanh nghiệp Việt Nam Giảng viên Khoa Kế toán - Kiểm toán trường ĐH Ngoại Thương; 2,3 Sinh viên Khoa Kế toán - Kiểm toán trường ĐH Ngoại Thương NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 134 - tháng 12/2018 23 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI khiêm tốn Kênh tài trợ quen thuộc vay gần tất việc “kế tốn ngồi bảng cân đối kế ngân hàng thương mại Tuy nhiên, toán”1 bên thuê điều doanh nghiệp vừa nhỏ, doanh nghiệp tiến lớn chuẩn mực kế đời, việc tiếp cận nguồn vốn vay ngân hàng tốn thập kỷ qua khó khăn Ngồi ra, số doanh nghiệp lớn VietnamAirline hay VietjetAir doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sử dụng phương tiện, máy móc, trang thiết bị có giá trị vô lớn thuê tài sản giải pháp tối ưu Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 17 – Các hướng dẫn thuê tài sản có hiệu lực ngày 1/1/1984 với mục đích hướng dẫn cách hạch toán hoạt động liên quan đến thuê tài sản doanh nghiệp thuê doanh nghiệp cho thuê Ngày tháng năm 2016, Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) ban hành Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế số 16 – Chuẩn mực kế toán Thuê tài sản (IFRS 16) thay chuẩn mực kế toán IAS 17 hành Một số khái niệm liên quan đến hợp đồng cho thuê tài sản Hợp đồng cho thuê tài sản hợp đồng mà bên chuyển giao quyền kiểm soát sử dụng tài sản cho bên lại khoảng thời gian định để đổi lấy khoản tiền thuê phù hợp Trong hợp đồng cho thuê tài sản bao gồm số phần khác mà thuê tài sản ví dụ cung cấp dịch vụ kèm theo Những phần phải tách rời với thuê tài sản kế toán riêng, phân bổ phần giá trị tiền thuê sở giá độc lập phần thuê tài sản cung cấp dịch vụ Quyền kiểm soát sử dụng tài sản người thuê phụ thuộc vào: IFRS 16 giúp loại bỏ phân loại thuê tài sản (thuê (a) Người thuê có quyền giành hoạt động thuê tài chính) bên thuê cách đáng kể tất lợi ích kinh tế thu Theo đó, yêu cầu IFRS 16 loại bỏ từ việc sử dụng tài sản IAS 17 không yêu cầu doanh nghiệp thuê tài sản hoạt động dài hạn có giá trị lớn phải hạch tốn tài sản Bảng cân đối kế toán 24 Số 134 - tháng 12/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN (b) Người th có tồn quyền trực tiếp sử • Thời gian theo lựa chọn kết thúc bên thuê dụng tài sản Điều phát sinh có khơng thực quyền chọn cách tương hai trường hợp đây: đối chắn (i) Người thuê có quyền sử dụng tài sản thuê + Nếu thời hạn thuê dài 12 tháng thời với mục đích họ tồn khoảng thời hạn thuê dài ngược lại thời hạn cho thuê tài gian sử dụng sản ngắn 12 tháng thời hạn thuê ngắn (ii) Tất hướng dẫn việc sử dụng tài - Lãi suất biên vay (Lessee’s incremental sản thuê phải xác định trước Người thuê borrowing rate of interest): Là lãi suất mà bên sử dụng tài sản mà người cho th khơng có th phải trả cho hợp đồng thuê tài quyền thay đổi hướng dẫn sử dụng trước Trong hợp đồng thuê tài sản phải lưu ý: - Quyền sử dụng tài sản (Right of use): Là tương tự lãi suất thời điểm đầu thuê tài sản mà bên thuê phải trả để vay khoản cần thiết cho việc mua sắm tài sản với thời hạn với đảm bảo tương tự quyền mà người thuê sử dụng tài sản Phương pháp kế toán tài sản thuê thuê suốt thời gian thuê 3.1 Đối với người thuê - Tiền thuê (Lease payment): Là khoản tiền người thuê phải toán cho người cho thuê liên quan tới quyền sử dụng tài sản thuê suốt thời gian thuê bao gồm: + Khoản tiền cố định trừ phần ưu đãi cho thuê + Các khoản tiền thuê thay đổi phụ thuộc vào tỷ giá + Giá thực quyền mua người thuê chắn thực quyền mua + Khoản phạt chấm dứt hợp đồng thuê áp dụng - Lãi suất ngầm hợp đồng thuê tài sản (Interest rate implicit in the lease): Là tỷ lệ lãi suất mà giá trị khoản tiền thuê giá trị lại khơng bảo đảm với tổng giá trị hợp lý tài sản thuê chi phí trực tiếp ban đầu bên cho thuê - Thời hạn thuê (Lease term): + Là thời gian khơng thể hủy bỏ bên th có quyền sử dụng tài sản thuê, cộng với: Theo Chuẩn mực Kế toán Quốc tế số 17 - Thuê tài sản, bên thuê phải phân biệt thuê tài (trên bảng cân đối kế tốn) th hoạt động (ngồi bảng cân đối kế tốn) theo IFRS 16 yêu cầu bên thuê phải ghi nhận hầu hết hợp đồng thuê bảng cân đối kế tốn khơng phân biệt th tài th hoạt động ngoại trừ tài sản thuê có giá trị thấp có thời gian thuê ngắn 12 tháng Người thuê phải ghi nhận tài sản tức quyền sử dụng tài sản thuê (ROU) nợ phải trả (nợ thuê) phát sinh từ hợp đồng thuê tài sản Đây điểm khác biệt so với chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 17 Ghi nhận ban đầu: • Tại thời điểm ban đầu thuê tài sản, phần nợ thuê xác định cách quy đổi tất giá trị dự tính phải trả tương lai lãi suất ngầm định Nếu xác định lãi suất ngầm định người thuê sử dụng lãi suất biên vay • Đối với quyền sử dụng tài sản (ROU): ROU xác định tổng giá trị nợ thuê • Thời gian theo lựa chọn mở rộng việc lựa chi phí trực tiếp ban đầu hình thành chọn quyền chọn bên thuê tương đối đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng trừ chắn; ưu đãi cho thuê NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 134 - tháng 12/2018 25 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Ghi nhận ban đầu người thuê: Debit ROU Initial payment Initial direct cost Incentives received Payment for lease liability Credit X X X X X Lease liability Cash X X X X Ghi nhận sau thời điểm ban đầu: • Đối với quyền sử dụng tài sản (ROU): Sau thời điểm ban đầu ghi nhận, ROU xác định theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 16, ngoại trừ tài sản thuê bất động sản đầu tư thuộc loại tài sản phải áp dụng mơ hình đánh giá lại tài sản Khi áp dụng IAS 16 doanh nghiệp cần ý đến thời gian sử dụng hữu ích tính khấu hao: o Nếu quyền sở hữu tài sản thuê chuyển cho người thuê kết thúc thời gian thuê tài sản người thuê dự định thực quyền mua thời điểm kết thúc kỳ thuê tài sản ROU phải hao số năm sử dụng hữu ích tài sản o Ngược lại, khơng có chuyển quyền sở hữu tài sản khơng có quyền mua hợp đồng th thời gian dùng để tính khấu hao lấy thời gian ngắn thời gian thuê thời gian sử dụng hữu ích tài sản • Đối với nợ thuê (Lease liability): Sau thời điểm ban đầu ghi nhận, số nợ thuê hàng kì cộng thêm tiền lãi phần tiền nợ chưa trả trừ phần tiền toán Ghi nhận cuối kì: • Trên bảng cân đối kế tốn cuối kì, ROU nợ thuê trình bày dòng riêng bên tài sản dài hạn nợ tài trình bày gộp phải thuyết minh rõ ràng • IFRS 16 khơng nêu rõ nợ thuê phải chia thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn, nhiên doanh 26 Số 134 - tháng 12/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN nghiệp nên chia thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn để có nhìn xác Sau ví dụ cụ thể để hiểu rõ kế tốn tài sản thuê: Doanh nghiệp A thuê tài sản doanh nghiệp B vòng năm Mỗi năm doanh nghiệp A phải trả cho B khoản tiền cố định $50,000 vào cuối năm Chi phí trực tiếp để hoàn thiện tài sản trước tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng $20,000 Doanh nghiệp A hưởng ưu đãi cho thuê ban đầu $5,000 Lãi suất ngầm mà doanh nghiệp A sử dụng để hạch toán 5% Bảng 2: Giá trị $50,000 qua năm Đơn vị: $ Year Payment Discount factor 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 0.95 0.91 0.86 0.82 0.78 Total PV 47,619.0 45,351.5 43,191.9 41,135.1 39,176.3 216,473.8 Nguồn: Các tác giả tổng hợp • Giá trị khoản tiền th tài sản: 216,473.8 • Chi phí ban đầu ghi nhận vào quyền sử dụng tài sản – ROU: 20,000 • Ưu đãi cho thuê: (5,000) • ROU = 216,473.8 + 20,000 – 5,000 = 231,473.8 Doanh nghiệp hạch toán: Debit ROU Initial direct cost (cash) Incentives received (cash/AP) Payment for lease liability Credit 231,473.8 20,000 5,000 216,473.8 Hàng năm doanh nghiệp cần tính chi phí tài phân biệt nợ ngắn hạn nợ dài hạn: Bảng 3: Xác định giá trị nợ thuê qua năm Year Opening balance Interest expense2 Lease pmt Closing balance 216,473.8 177,297.5 136,162.4 92,970.5 47,619.0 10,823.7 8,864.9 6,808.1 4,648.5 2,381.0 -50,000 -50,000 -50,000 -50,000 -50,000 177,297.5 136,162.4 92,970.5 47,619.0 - Nguồn: Các tác giả tổng hợp Cuối năm 1: • Chi phí tài nợ thuê • Trả tiền thuê: Dr lease liability / Cr cash: $50,000 • Ghi nhận chi phí tài chính: Dr interest expense / Cr lease liability: $ 10,823.7 • Khấu hao ROU: Dr depreciation expense / Cr ROU: 231,473.8/5 = $ 46,294.8 • Khi đưa lên bảng cân đối kế toán nợ dài hạn $136,162.4 (là số dư cuối kì vào năm sau nợ thuê), nợ ngắn hạn 177,297.5 – 136,162.4 = 41,135.1 ■ Những u cầu cơng bố báo cáo tài người th • Chi phí khấu hao ROU • Chi phí th liên quan đến tài sản thuê ngắn hạn tài sản thuê có giá trị thấp • Chi tiết giao dịch bán th lại • Giá trị lại ROU thời điểm cuối kì kế tốn 3.2 Đối với người cho thuê Chuẩn mực kế toán thuê tài sản IFRS 16 không thay đổi nhiều yêu cầu kế toán người cho thuê so với chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 17 Theo đó, người cho thuê tiếp tục phân loại tài sản cho thuê thành loại tài sản cho thuê hoạt động tài sản cho thuê tài kế toán loại tài sản khác Bảng 4: Kế toán tài sản cho thuê người cho thuê tài sản (i) Tài sản cho thuê tài Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Tài sản dài Loại bỏ tài sản thuê khỏi Doanh thu từ cho thuê - Doanh thu cho thuê tài sản hạn BCĐKT tài sản - Doanh thu hoạt động tài Phải thu Ghi nhận khoản phải thu Khấu hao Không ghi nhận Interest expense = Opening balance * 5% NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 134 - tháng 12/2018 27 NGHIÊN CỨU TRAO ÑOÅI (ii) Tài sản cho thuê hoạt động Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Tài sản dài Không loại tài sản thuê Doanh thu từ cho thuê Ghi nhận doanh thu cho thuê tài hạn khỏi BCĐKT tài sản sản hàng kì Phải thu Ghi nhận khoản phải thu từ Khấu hao khách hàng thuê tài sản Ghi nhận chi phí khấu hao hàng kì Nguồn: Các tác giả tổng hợp Giao dịch bán thuê lại Hoạt động bán thuê lại (Sale and Leaseback) hình thành bên sở hữu tài sản (Seller) bán lại trợ giá người mua/người cho thuê trả cho người bán/người thuê tài sản cho đối tác khác (Buyer) chủ động Ngược lại, việc chuyển giao bán tài sản thuê lại tài sản Lúc này, bên bán tài sản đóng khơng thỏa mãn u cầu IFRS 15 người bán vai trò bên th lại tài sản (Lessee) bên mua tài tiếp tục ghi nhận tài sản bán khoản tiền sản trở thành bên cho thuê tài sản (Lessor) Hình bán tài sản hạch toán khoản nợ tài thức thuê lại “thuê tài chính” “th hạch tốn tn theo IFRS – Công hoạt động” tùy vào thỏa thuận hai bên cụ tài Giao dịch chất xem Nếu xác định nghĩa vụ bán hàng thỏa mãn theo IFRS 15, tức việc chuyển tài sản xem bán hàng hóa thỏa mãn yêu cầu IFRS: khoản vay có bảo đảm Sau ví dụ để hiểu rõ giao dịch bán thuê lại - Người bán/người thuê xác định ROU phát Công ty X bán tồ nhà cho cơng ty Y với số sinh từ việc thuê lại tương ứng với phần giá trị tiền triệu la Giá trị hợp lý tòa nhà lại tài sản trước Chỉ ghi nhận ROU giữ lại 4,5 triệu đô Trước bán tài sản, giá trị lại tài sản Báo cáo tài cơng ty X 3,5 triệu - Người bán/người thuê phép ghi nhận khoản lãi lỗ liên quan đến việc chuyển nhượng tài sản cho người mua - Người mua/người cho thuê hạch toán mua tài sản hạch toán tài sản cho thuê tuân thủ theo yêu cầu IFRS 16 Nếu giá bán tài sản giá trị hợp lý tài sản không nhau, khoản tốn tiền th khơng mức giá thị trường, doanh nghiệp phải thực số điều chỉnh để xác định giá bán tài sản: - Nếu thấp giá trị hợp lý thị trường giá trị thấp hạch tốn khoản trả trước tiền thuê - Ngược lại, giá trị cao giá trị hợp lý 28 thị trường hạch tốn khoản Số 134 - tháng 12/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Tại thời điểm bán tài sản, cơng ty X ký kết hợp đồng thuê quyền sử dụng tòa nhà vòng 20 năm, với số tiền trả hàng năm $200,000 trả vào cuối năm Tất điều khoản điều kiện hợp đồng xác định nghĩa vụ thực hợp đồng thỏa mãn IFRS 15 – Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng Lãi suất ngầm định cơng ty sử dụng 5% năm Tóm tắt: Sale proceed Carrying amount (CA) Fair value (FV) Minimum lease payment (MLP) Number of year Rate Present value of MLP 5,000 3,500 4,500 200 20 5% 2,492 Bước 1: Tính lãi/lỗ bán tài sản Bước 2: Tính giá trị MLP Bước 3: Phân chia giá trị PV MLP Bước 4: Tính % Bước 5: Tính quyền sử dụng tài sản ROU Bước 6: Tính phần lãi ghi nhận Lãi quyền sử dụng giữ lại Lãi từ hoạt động bán tài sản Gain = FV – CA = 4,500 – 3,500 = 1,000 PV = LP/(1+r)^n = 2,492 Additional financing (trợ giá) = 5,000 – 4,500 = 500 PV relate to the lease = 2,492 – 500 = 1,992 % = PV relate to the lease/FV = 0.44 ROU = CA*% = 3,500 * 0.44 = 1,550 Lãi quyền sử dụng giữ lại Lãi từ hoạt động bán tài sản Hạch toán: Cash ROU CA Asset Liability Additional financing Gain Dr 5,000 1,550 Cr 3,500 1,992 500 558 6,650 6,650 Những ảnh hưởng áp dụng chuẩn mực kế toán thuê tài sản IFRS 16 tới Báo cáo tài doanh nghiệp thuê 5.1 Ảnh hưởng tới Bảng cân đối kế toán Hình 1: Sự thay đổi Bảng cân đối kế toán áp dụng IFRS 16 Nguồn: Các tác giả tổng hợp Doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực kế toán Thuê tài sản IFRS phải chịu số ảnh hưởng lên Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp: - Tài sản thuê tăng - Nợ tài tăng - Vốn chủ sở hữu giảm IFRS 16 yêu cầu doanh nghiệp phải ghi nhận tài sản thuê nợ thuê lên bảng cân đối kế toán cho tất tài sản thuê trừ tài sản thuê có thời gian 12 tháng tài sản thuê có giá trị thấp Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) hy vọng ảnh hưởng đáng kể IFRS 16 việc làm tăng tài sản thuê tăng nợ th cơng ty hạch tốn tài sản th ngồi bảng cân đối kế tốn Bên cạnh đó, cách ghi nhận tài sản thuê ghi nhận ROU – Quyền sử dụng tài sản xem tài sản thuê tài sản phi tài dài hạn Doanh nghiệp hạch toán nợ NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 134 - tháng 12/2018 29 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI th thành hai phần nợ ngắn hạn nợ dài hạn tùy thuộc vào thời gian khoản nợ thuê phải trả Điều làm ảnh hưởng tới chi phí lãi vay, số tài doanh nghiệp Khi doanh nghiệp kế tốn tài sản ngồi bảng cân đối kế toán theo IAS 17, vốn chủ sở hữu thường bị giảm khoản trả tiền thuê phải trả hàng kì Với việc áp dụng IFRS 16 cho tài sản thuê khác nhau, giá trị lại tài sản thuê thường giảm nhanh giá trị lại nợ phải trả Bởi kì thuê tài sản, tài sản thuê thường khấu hao theo phương pháp đường thẳng nợ thuê bị giảm giá trị toán khoản tiền thuê thay vào nợ thuê tăng lên khoản chi phí lãi vay giảm dần cộng vào suốt thời kì thuê Kết tài sản thuê nợ thuê thời điểm đầu kì thuê tài sản thời điểm kết thúc kì thuê tài sản nợ thuê suốt kì thuê tài sản thường cao tài sản thuê 5.2 Ảnh hưởng tới Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Hình 2: Sự thay đổi Báo cáo kết hoạt động kinh doanh áp dụng IFRS 16 Nguồn: Các tác giả tổng hợp Mặc dù IFRS 16 có ảnh hưởng lớn tới Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp, nhiên không ảnh hưởng nhiều tới Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Những ảnh hưởng doanh nghiệp áp dụng IFRS 16 tới Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: - Ghi nhận chi phí liên quan đến tài sản thuê; - Cơ cấu chi phí liên quan đến tài sản thuê; - Một số ảnh hưởng khác So với doanh nghiệp áp dụng IAS 17 IFRS 16 mong đợi làm cho lợi nhuận trước thuế, lãi vay khấu hao (EBITDA) lợi nhuận kinh doanh doanh nghiệp cao Bởi vì, áp dụng IAS 17 doanh nghiệp ghi nhận toàn chi phí thuê vào chi phí sản xuất kinh doanh áp dụng IFRS 16 doanh nghiệp phải trình bày phần chi phí chi phí lãi vay 30 Số 134 - tháng 12/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Giá trị cao lợi nhuận kinh doanh, chi phí lãi vay phụ thuộc nhiều vào việc thuê tài sản doanh nghiệp: Số lượng tài sản thuê, độ dài thời gian tỷ lệ lãi suất ngầm Khi áp dụng IFRS 16, tổng chi phí lãi vay chi phí khấu hao suốt nửa đầu thời kì thuê thường cao chi phí thuê sử dụng theo phương pháp đường thẳng áp dụng IAS 17 Và ngược lại, nửa thời gian lại thời gian th tổng chi phí lãi vay chi phí khấu hao áp dụng IFRS 16 thấp tổng chi phí thuê áp dụng IAS 17 Điều lí giải khấu hao tài sản thuê thường ghi nhận theo phương pháp đường thẳng chi phí lãi vay thường giảm theo kì suốt khoảng thời gian thuê tài sản (vì nợ thuê giảm dần) Khác với IAS 17, IFRS 16 yêu cầu doanh nghiệp ghi nhận chi phí lãi vay khoản nợ thuê riêng biệt chi phí khấu hao tài sản th Doanh nghiệp trình bày chi phí lãi vay phần chi phí tài chi phí khấu hao trình bày với chi phí khấu hao tài sản tương tự tài sản thuê Khi áp dụng IAS 17, chi phí thuê tài sản hàng kì trình bày chi phí dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Điều dẫn đến EBITDA3 áp dụng IFRS 16 cao đáng kể so với EBITDA áp dụng IAS 17 - Khoản tiền toán nợ thuê ban đầu thuộc dòng tiền lưu chuyển từ hoạt động tài Tương tự EBITDA, EBIT4 cao doanh nghiệp áp dụng IFRS 17 Bởi áp dụng IFRS 16 EBIT phần chi phí lãi vay khơng bị trừ áp dụng IAS 17 EBIT trừ tổng chi phí th tài sản kì kế tốn (chi phí th tài sản chi phí phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh) - Tăng dòng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh; 5.3 Ảnh hưởng tới Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Sự thay đổi yêu cầu kế toán áp dụng IFRS 16 không làm ảnh hưởng tới thay đổi giá trị dòng tiền lưu chuyển kì bên cho thuê bên thuê Tuy nhiên, IFRS 16 làm ảnh hưởng tới việc trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ liên quan đến tài sản thuê Để Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thống với việc kế tốn tài sản th IFRS 16 u cầu doanh nghiệp phải phân loại số tiền toán cho: - Khoản chi phí lãi vay phải trình bày phù hợp với yêu cầu liên quan tới “Tiền lãi vay trả kì” tuân theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Một số thay đổi dòng tiền áp dụng IFRS 16 thay cho IAS 17: - Giảm dòng tiền từ hoạt động tài Tuy nhiên, điều không làm ảnh hưởng tới tổng giá trị tiền tệ lưu chuyển kì Điều áp dụng IAS 17, tổng số tiền tốn cho th kì làm giảm dòng tiền lưu chuyển từ hoạt động sản xuất kinh doanh Ngược lại áp dụng IFRS 16, phần nợ gốc trả xuất dòng tiền lưu chuyển từ hoạt động tài lãi vay trả kì nằm dòng tiền lưu chuyển từ hoạt động sản xuất kinh doanh 5.4 Ảnh hưởng tới số số tài Khi áp dụng IFRS 16 thay cho IAS 17 số tiêu tài có thay đổi Bảng thay đổi số số tài quan trọng mà nhà đầu tư, nhà phân tích hay sử dụng để đánh giá tình hình tài doanh nghiệp: Bảng 6: Sự thay đổi số số tài áp dụng IFRS 16 Nhóm số Chỉ số tài Cách tính số tài Sự thay đổi áp dụng IFRS 16 Biên EBIT Lợi nhuận trước thuế lãi vay/ Tăng Doanh thu Biên EBITDA (Earnings before interest, taxes, depreciation, and amortization) Lợi nhuận trước thuế, lãi vay Tăng khấu hao/ Doanh thu Giải thích thay đổi EBIT lợi nhuận chưa trừ lãi vay Khi áp dụng IFRS 16, thuê tài sản phát sinh lãi vay hàng kì Vì áp dụng IFRS 16 EBITDA chưa trừ khấu hao lãi vay Nếu áp dụng IAS 17 EBITDA trừ chi phí thuê tài sản EBITDA: Lợi nhuận trước thuế, lãi vay khấu hao Chỉ số lợi nhuận thường sử dụng nhà đầu tư nhà phân tích để đánh giá đòn bẩy tài EBIT: Lợi nhuận trước thuế lãi vay NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 134 - tháng 12/2018 31 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Biên EBITDAR (Earnings before interest, taxes, depreciation/ amortization and rent) Biên EBT Nhóm (Earnings before số khả taxes) sinh lời Tỷ suất sinh lợi (Profitability vốn cổ phần ratio) thường (ROCE) Lợi nhuận trước thuế, lãi vay khấu Không thay đổi hao tiền thuê/ Doanh thu Vì cho dù áp dụng IFRS 16 hay IAS 17 trừ tất chi phí liên quan đến việc thuê tài sản Phụ thuộc vào loại tài sản Thu nhập trước Chưa thể kết thuê khác doanh thuế/ Doanh thu luận nghiệp thuế suất EBIT/(Vốn chủ sở Chưa thể kết Phụ thuộc vào danh mục tài hữu + Nợ tài chính) luận sản thuê Tỷ suất sinh lợi Thu nhập ròng/ Phụ thuộc vào thu nhập Chưa thể kết tổng vốn cổ Tổng vốn cổ phần ròng Thu nhập ròng phụ thuộc luận phần (ROE) bình quân vào danh mục tài sản thuê Nhóm số đánh giá hiệu hoạt động (Efficiency ratio) Nhóm số đánh giá tính khoản (Liquidity ratio) Chỉ số vòng Doanh thu/Tổng quay tổng tài sản Giảm tài sản bình quân (Asset turnover) Bởi tài sản thuê ghi nhận phần tài sản Bởi nợ ngắn hạn tăng nợ thuê ngắn hạn tăng tài sản ngắn hạn khơng đổi Bởi nợ phải trả tăng phát Nợ phải trả/Vốn Tăng sinh nợ thuê vốn chủ chủ sở hữu sở hữu giảm EBITDA tăng áp dụng IFRS 16 với chi phí lãi EBITDA/Chi phí Chưa thể kết vay tăng Vì phụ lãi vay luận thuộc nhiều vào danh mục tài sản thuê (Thu nhập ròng Phụ thuộc vào thu nhập ròng - cổ tức cổ phiếu Chưa thể kết Thu nhập ròng phụ thuộc vào ưu đãi) / lượng cổ luận danh mục tài sản th EPS phiếu bình qn phụ thuộc vào thuế suất lưu hành Giá cổ phiếu Chưa thể kết Phụ thuộc vào EPS thị trường/EPS luận Chỉ số Tài sản ngắn hạn/ toán hành Giảm Nợ ngắn hạn (Current ratio) Chỉ số đòn bẩy tài Leverage (Gearing) Chỉ số khả tốn lãi vay (Interest coverage) Lãi Nhóm cổ phiếu số đánh giá (EPS – Earning hiệu đầu per share) tư P/E Nguồn: Các tác giả tổng hợp 32 Những lợi ích mang lại khó khăn áp dụng IFRS 16 nhận tài sản nợ tài tài sản thuê điều 6.1 Những lợi ích mang lại áp dụng IFRS 16 giúp doanh nghiệp trình bày trung thực Số 134 - tháng 12/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Khi áp dụng IFRS 16 doanh nghiệp phải ghi tình hình tài họ tạo nên tranh toàn cảnh chi tiết đòn bẩy tài tình hình sử dụng vốn doanh nghiệp Điều làm cho nhà đầu tư, nhà phân tích đánh giá cách tốt tình hình tài hoạt động tài doanh nghiệp Các nhà đầu tư ln có sẵn nguồn thơng tin chi tiết để giúp họ linh động đưa định đầu tư IAS 17 yêu cầu doanh nghiệp phải cung cấp số thơng tin tài sản th nằm ngồi Bảng cân đối kế toán Thuyết minh báo cáo tài Điều chưa thích hợp khơng rõ ràng nhà đầu tư nhà phân tích Hầu hết họ ước tính tài sản nợ phải trả tài sản thuê nằm bảng cân đối kế tốn Một số người ước tính giá trị khoản tốn th cách nhân số kì thuê với số tiền thuê kì chiết khấu giá trị Mục đích ước tính, điều chỉnh giúp họ đánh giá cách xác rõ ràng tình hình tài doanh nghiệp Tuy nhiên, có số nhà đầu tư, nhà phân tích dựa Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp để đánh giá tình kết kinh doanh, tình hình tài cơng ty mà khơng trọng xem xét Thuyết minh báo cáo tài IFRS 16 áp dụng giúp cho nhà đầu tư, nhà phân tích khơng phải điều chỉnh Bảng cân đối kế tốn dựa Thuyết minh báo cáo tài mà họ có sở tin cậy rõ ràng cho việc định 6.2 Những khó khăn áp dụng IFRS 16 Khi doanh nghiệp chuyển đổi việc áp dụng IAS 17 sang áp dụng IFRS 16 có nhiều khó khăn Điều đòi hỏi doanh nghiệp phải chuyển tất tài sản thuê hoạt động kế tốn ngồi bảng cân đối kế tốn cho phù hợp với yêu cầu IFRS 16 Mỗi chuẩn mực đưa đòi hỏi nghiên cứu thật kỹ trước đưa vào áp dụng Tuy nhiên, số kế toán trưởng nhà quản lý doanh nghiệp chưa thực tìm hiểu sâu chuẩn mực dẫn tới việc áp dụng sai làm Báo cáo tài khơng xác đáng tin cậy Sự tăng vọt tổng tài sản số doanh nghiệp áp dụng IAS 17 sau chuyển sang áp dụng IFRS 16 làm cho số nhà đầu tư hoang mang không tin tưởng vào Báo cáo tài Nếu doanh nghiệp khơng thuyết minh rõ ràng khó khăn lớn người sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp 6.3 Tác động IFRS 16 đến số ngành sản xuất kinh doanh Sự thay đổi yêu cầu kế toán IFRS 16 tạo nên ảnh hưởng lớn đến số ngành sản xuất kinh doanh - Ngành sản xuất bán lẻ hàng tiêu dùng: Ngành xem chịu ảnh hưởng đáng kể áp dụng IFRS 16 Ngành sản xuất hàng tiêu dùng ngành cần đến nhiều máy móc, thiết bị sản xuất Với thay đổi chóng mặt cơng nghệ u cầu doanh nghiệp ln phải chuyển thay đổi để phù hợp với yêu cầu thị trường Hơn nữa, việc kinh doanh đòi NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 134 - tháng 12/2018 33 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI hỏi số lượng lớn phương tiện vận tải, thiết bị phân phối Do đó, doanh nghiệp phải sử dụng phương thức th để đáp ứng u cầu thực tế đa số doanh nghiệp bỏ 100% vốn để đầu tư máy móc trang thiết bị Sự thay đổi yêu cầu kế toán IFRS 16 cho có ảnh hưởng lớn đến Báo cáo tài doanh nghiệp - Ngành kinh doanh dịch vụ hàng không: Khơng phải doanh nghiệp đầu tư số vốn vô lớn để mua sắm máy bay hay trang thiết bị máy bay Vì vậy, hầu hết doanh nghiệp ngành sử dụng hình thức th tài sử dụng giao dịch bán thuê lại để tiết kiệm chi phí vốn Sự thay đổi áp dụng IFRS 16 yêu cầu điều chỉnh lớn việc hạch toán giao dịch tạo biến động lớn Báo cáo tài doanh nghiệp - Ngành khai thác chế biến dầu mỏ, kim loại: Các doanh nghiệp hoạt động ngành yêu cầu lượng lớn máy móc, thiết bị có giá trị lớn Khi mà hầu hết trang thiết bị phải mua từ nước ngồi Do đó, việc th tài sản phương thức mà doanh nghiệp hay sử dụng Sự thay đổi áp dụng IFRS 16 có thay đổi lớn Báo cáo tài doanh nghiệp Kết luận Thuê tài sản cơng cụ tài quan trọng phổ biến thị trường đặc biệt có ý nghĩa với doanh nghiệp có nhu cầu sử dụng tài sản có giá trị lớn (Việt Nam Airline, Vietjet Airline ) Sự đời chuẩn mực thuê tài sản IFRS 16 tác động nhiều đến thị trường thuê, bên thuê bên cho thuê Nó nhân tố làm thay đổi hành vi khách hàng, làm dịch chuyển mô hình kinh doanh sản phẩm doanh nghiệp IFRS 16 hoàn thiện nhiều so với Chuẩn mực Kế toán Quốc tế thuê tài sản cũ IAS 17 IFRS 16 kì vọng làm cho Báo cáo tài doanh nghiệp trở nên đáng tin cậy Điều giúp 34 Số 134 - tháng 12/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN nhà đầu tư, cổ đơng, nhà phân tích hay quan thẩm quyền có sở rõ ràng chắn đánh giá tình hình tài hay kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp trước đưa đưa định Các tác giả hy vọng qua viết đem lại nhìn tổng quát cho độc giả Chuẩn mực Kế tốn th tài sản IFRS 16, từ làm tiền đề cho đề tài nghiên cứu liên quan đến thuê tài sản TÀI LIỆU THAM KHẢO Anon., 2001 IFRS [Online]; Available at: https://www.ifrs.org/; Anon., 2017 Trang tin điện tử Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam [Trực tuyến]; Available at: http://www.vacpa org.vn; BPP, 2018 ACCA Paper F7 Financial Reporting London: BPP; Deloitte, 2016 A guide to IFRS 16, London: Deloitte; EY, 2016 A summary of IFRS 16, không biết chủ biên: EY; IFRS Foundation, 2016 Effects Analysis International Financial Reporting Standard IFRS 16, London: IFRS Foundation; IFRS Foundation, 2016 Project Summary and Feedback Statement, London: IFRS Foundation; Kathryn Donkersley, Patrina Buchanan, 2016 Transition to IFRS 16, London: IFRS Foundation; Kathryn Donkersley, R R i B., 2016 IFRS 16 Leases, London: IFRS Foundation; 10 PWC Việt Nam, 2018 Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế số 16- kỷ nguyên kế toán cho thuê, Việt Nam: PWC; 11 Vietstock, 2017 VIETSTOCK [Trực tuyến] Available at: https://vietstock.vn ... tệ Việt Nam phải chịu sức ép lớn từ biến động bên Đây hệ mà độ mở kinh tế Việt Nam mức cao, lên tới 200% GDP Điều đồng nghĩa với việc tăng trưởng kinh tế Việt Nam phụ thuộc nhiều vào hoạt động. .. USD/thùng năm 2020 Tác động biến động giá dầu tới kinh tế nước ta Việt Nam nước xuất dầu thô doanh thu dầu thô chiếm từ 7- 8% tổng thu ngân sách nhà nước, với việc giá dầu tăng làm tăng nguồn thu... Hai là, Việt Nam nước nhập ròng mặt hàng xăng dầu Hàng năm, Việt Nam nhập ròng xăng dầu loại khoảng 4,5-5 tỉ la Mỹ, kết có nghĩa giá dầu cao thâm hụt thương mại mặt hàng lớn Dù tới Việt Nam có