1. Trang chủ
  2. » Khoa Học Tự Nhiên

Thuế tài nguyên và vấn đề bảo vệ tài nguyên khoáng sản

4 84 0

Đang tải... (xem toàn văn)

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Định dạng
Số trang 4
Dung lượng 201,17 KB

Nội dung

Thuế tài nguyên khoáng sản (TNKS) hiện hành chứa đựng nhiều bất cập. Bài báo phân tích các hạn chế của loại thuế này, đề xuất các giải pháp nhằm làm cho thuế TNKS trở thành một trong các công cụ hữu hiệu bảo vệ và khai thác hợp lý TNKS, một loại tài nguyên rất đặc thù: Có khối lượng giới hạn và không tái tạo.

THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ VẤN ĐỀ BẢO VỆ TÀI NGUYÊN KHỐNG SẢN Nguyễn Thị Thùy Hương1 TĨM TẮT Thuế tài nguyên khoáng sản (TNKS) hành chứa đựng nhiều bất cập Bài báo phân tích hạn chế loại thuế này, đề xuất giải pháp nhằm làm cho thuế TNKS trở thành công cụ hữu hiệu bảo vệ khai thác hợp lý TNKS, loại tài nguyên đặc thù: có khối lượng giới hạn khơng tái tạo Từ khóa: Thuế, tài ngun, khoáng sản Vấn đề đặt Theo Luật Thuế TN hành [2], thuế TNKS hình thành từ yếu tố là: sản lượng TN (căn tính thuế) tỷ suất thuế Cả yếu tố có hạn chế, phân tích sau: 1.1.Khối lượng tính thuế TNKS Lấy sản lượng TN làm tính thuế, khơng khuyến khích doanh nghiệp mỏ (DNM) chống tổn thất khai thác chế biến khống sản Với TNKS, khối lượng TN lấy làm tính thuế mơ tả theo Hình 1: ▲Hình Các loại khối lượng TNKS sử dụng làm tính thuế - Nguồn: Tác giả nghiên cứu tính tốn Theo sơ đồ 1, tính thuế là: a Trữ lượng bảng cân đối (còn gọi trữ lượng công nghiệp, trữ lượng kinh tế) Nếu lấy trữ lượng làm cứ, thuế TNKS phản ánh tồn khối lượng khống sản mỏ số trữ lượng xác đến 100% Tuy nhiên, theo qui chuẩn nay, loại trữ lượng đạt mức độ xác từ 5080% Nếu lấy trữ lượng làm tính thuế mức độ rủi ro từ 20-50% thuộc DNM b Quặng thô: Nếu lấy khối lượng làm tính thuế, thuế TNKS phản ánh tồn khống sản khai thác khỏi lòng đất, song thuế lại khơng tính đến tổn thất khai thác (thể T1 Hình Học viện Tài 48 Chuyên đề I, tháng năm 2019 1), điều vơ tình khuyến khích DNM khai thác theo kiểu “bóc lột” tài nguyên, dễ làm khó bỏ c Tinh quặng: Theo này, thuế TNKS phản ánh tồn khối lượng khống sản thương phẩm, song lại khơng tính đến tổn thất chế biến khống sản (trong hình ký hiệu T2) Theo luật thuế TN hành, tinh quặng coi tính thuế Với cách này, thuế TNKS bỏ qua loại tổn thất tổn thất khai thác (T1) tổn thất chế biến (T2) Vì TN có giới hạn, khơng tái tạo, việc chống tổn thất khai thác chế biến khống sản có ý nghĩa quan trọng Tổn thất khoáng sản Việt Nam vấn đề lớn Ví dụ với than, theo [1] tổn thất khai thác lộ thiên ước tính từ 6-15%, hầm lò từ 25-45% Chỉ với mỏ đo đếm cụ thể mỏ Vàng Danh, tổn thất lên đến 62,7% 1.2 Tỷ suất thuế Trong Luật thuế TN năm 2009 có hạn chế sau: a Không tạo cân DNM Khác với việc sản xuất hàng hóa thơng thường, DNM khai thác khống sản điều kiện địa chất mỏ khác biệt nhau, làm cho chi phí khai thác sản phẩm doanh nghiệp khác Khi qui định tỷ suất thuế theo giá bán (như luật thuế hành) dẫn đến thiệt thòi cho DNM khai thác điều kiện địa chất xấu so với DNM có điều kiện địa chất thuận lợi Ví dụ, ngành than (mặc dù thuế có phân biệt than hầm lò 10%, lộ thiên 12%), cơng nghệ khai thác điều kiện địa chất mỏ khác biệt Khi phân tích số liệu mỏ (cùng cơng nghệ khai thác lộ thiên) cho thấy rõ điều (Bảng 1) KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU KHOA HỌC VÀ ỨNG DỤNG CÔNG NGHỆ Bảng 1: So sánh tỷ lệ thuế TNKS lợi nhuận mỏ A, B có điều kiện địa chất mỏ khác Mỏ Giá bán (nđ/T) Giá thành (nđ/T) Lợi nhuận (nđ/T) Thuế TN (nđ/T) Tỷ lệ thuế TN lợi nhuận (%) (1) (2) (3)=(2)-(1) (4)=12%*(1) (5) A 1.900 1.314 586 228 39 B 1.900 1.590 310 228 73 Nguồn: Tác giả nghiên cứu tính tốn từ “Báo cáo tổng kết cơng tác thống kê, kế tốn, tài năm từ 2010 đến 2017” Tập đồn Cơng nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam (TKV) Bảng Chỉ số cạn kiệt (số năm khai thác) Bauxit Đồng Việt Nam Khoáng sản Đơn vị Trữ lượng 122 Tổng trữ lượng 121 (0) (1) Bauxit Đồng Tài nguyên 333 Tổng tài nguyên Tổng trữ lượng tài nguyên Sản lượng năm (ngT/ năm) Chỉ số cạn kiệt theo trữ lượng (năm) 221+ 222 (2) (3) (4) (5) 103T 286.430 610.045 897.075 (6) (7) (8) (9) (10)=(4)/ (11)=(8)/ (9) (9) 1.243.607 1.200 747 T 10.138 441.013 351.961 60.055 164.679 244.743 596.695 30.000 12 346.532 346.532 Chỉ số cạn kiệt theo trữ lượng tài nguyên (năm) 1.030 19,8 Nguồn: Tác giả nghiên cứu tính tốn từ “Quyết định số 403/QĐ-TTg việc phê duyệt Quy hoạch phát triển ngành than Việt Nam đến năm 2020, có xét triển vọng đến năm 2030” Thủ tướng Chính phủ (2016) Bảng cho thấy, mỏ có giá trị đầu (vì sản phẩm nhau) điều kiện khai thác mỏ B khó khăn mỏ A làm chi phí (giá thành) mỏ B cao mỏ A làm cho thuế TN chiếm đến 73% lợi nhuận thuần, mỏ A 39% Vậy thuế TNKS làm phần thiệt thòi thuộc mỏ B b Tỷ suất thuế chưa trở thành công cụ bảo vệ TNKS TNKS loại tài nguyên cạn kiệt (ER), quốc gia cần xây dựng chiến lược khai thác hợp lý TNKS bảo vệ chúng Cụ thể với khoáng sản bị cạn kiệt cần đánh thuế với tỷ suất cao nhằm hạn chế khai thác, ngược lại với khoáng sản có thời hạn cạn kiệt dài, tỷ suất thuế thấp nhằm khuyến khích khai thác, thúc đẩy phát triển kinh tế Trong luật thuế TN 2009, xếp loại cạn kiệt loại có thời hạn cạn kiệt dài vào chung khung tỷ suất Ví dụ: Đồng Bauxit, trình bày Bảng Trong Bảng 2, số cạn kiệt (CCK) tính cột (10)/(9) (11)/(9), số năm khai thác hết khoáng sản Bảng cho thấy, CCK Bauxit Việt Nam, tính theo trữ lượng 747 năm, tính theo trữ lượng tài nguyên 1.030 năm (mức độ tin cậy thấp) Với Đồng, Việt Nam 12-19,8 năm (cả giới Đồng 30 năm hết) Trong theo luật thuế TN 2009, Bauxit Đồng lại xếp chung khung tỷ suất 7-25% Giải vấn đề Để khắc phục bất cập nêu (đặc biệt tính thuế) cần phải xác định chất thuế TNKS gì? Bản chất phân tích sau: 2.1 Bản chất thuế TNKS a Giá tài nguyên khoáng sản Vì tài ngun có giới hạn, khơng tái tạo, giá khác biệt với giá sản phẩm hàng hóa thơng thường Giá khống sản xác định thơng qua toán tối ưu với hàm mục tiêu là: (1) Trong đó: Pt: Giá khống sản khai thác năm thứ t t: Thời điểm khai thác (năm) (t = 0,T) yt: Sản lượng năm thứ t C: Chi phí khai thác ρ: Mức chiết khấu xo: Trữ lượng khai thác thời kỳ đầu xT: Trữ lượng khai thác thời kỳ cuối Công thức biểu thị lợi nhuận dự án khai thác mỏ Giải toán cần ý điều kiện ràng buộc là: Chuyên đề I, tháng năm 2019 49 này, tác giả gọi “địa tô mỏ” (Rt) Về chất địa tơ mỏ giá trị khống sản mỏ nằm lòng đất Giá trị thuộc chủ sở hữu mỏ Theo Luật khoáng sản Việt Nam, chủ sở hữu mỏ Nhà nước, DNM khai thác khoáng sản phải nạp lại giá trị cho Nhà nước dạng thuế TNKS Đây chất thuế TNKS Kết toán là: (2) Trong (2) ta có: Pt: giá khống sản năm t : Là chi phí biên µt = Hệ số Lagrange (bài tốn giải phương pháp Lagrange) (2) viết lại là: (3) Giá khống sản mơ tả Hình 2: ▲Hình Tác giả nghiên cứu tính tốn giá TNKS CD: Doanh thu biên MC: Chi phí biên cho sản xuất hàng hóa thơng thường MCTNKS: Chi phí biên cho khai thác TNKS b Bản chất thuế TNKS Từ (3) cho thấy: Với hàng hóa thơng thường, điểm sản lượng cân y*, giá hàng hóa MC (đoạn A’y*), với khoáng sản giá phải cộng thêm lượng Pt 1  U t (đoạn RtA’), nói cách khác, với khống sản, đường chi phí biên AA’MC phải dâng lên phía thành BB’Rt Cụm Pt 1  U t có nhiều tên gọi khác nhau: Chi phí người sử dụng (UC - User Cost), địa tô mỏ (Rent), tiền thuê mỏ (Royalty), giá mờ (Shadow Price) Trong 50 Chuyên đề I, tháng năm 2019 2.2 Lợi nhuận tính thuế TNKS Theo Hình 2, lượng thuế TNKS mà DNM phải nạp khai thác y* khống sản tương đương với diện tích hình ABB’RtA’ Do địa tơ mỏ thuộc loại “giá mờ” (Shadow Price) việc tính trực tiếp khó, dùng phương pháp gián tiếp Nếu ý, ta thấy phần diện tích chiếm tỷ lệ vùng diện tích lợi nhuận ABCB’A’ doanh nghiệp, Vậy dùng tiêu lợi nhuận làm tính thuế Khi có tính thuế chọn tỷ suất thuế cho loại khoáng sản, tỷ suất phụ thuộc vào sách bảo vệ khai thác hợp lý khống sản quốc gia Nếu làm theo cách này, vấn đề đặt mục I giải Việc chọn lợi nhuận làm tính thuế có ưu điểm sau: a Thuế TNKS đánh giá theo chất b Dễ tính tốn Chỉ tiêu lợi nhuận có sẵn báo cáo tài hàng năm DNM (phần báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh) c Tạo công thuế TNKS DNM điều kiện địa chất mỏ có mức độ phức tạp khác DNM phản ánh qua tiêu lợi nhuận d Góp phần khuyến khích DNM chống tổn thất khai thác, chế biến khoáng sản Chống tổn thất vấn đề lớn, đặc biệt với loại tài nguyên không tái tạo Kết luận kiến nghị 3.1 Kết luận Việc chọn tiêu lợi nhuận làm tính thuế khắc phục tất bất cập thuế TNKS hành Để hoàn thiện loại thuế này, việc cần làm nghiên cứu tỷ suất thuế hợp lý 3.2 Kiến nghị nghiên cứu tỷ suất thuế Tỷ suất thuế TNKS công cụ lợi hại việc bảo vệ TNKS Tỷ suất cao hạn chế khai thác khoáng sản cạn kiệt, ngược lại tỷ suất thấp khuyến khích khai thác khống sản có trữ lượng lớn nhằm phát triển kinh tế Khoáng sản Việt Nam đa dạng, tìm kiếm, KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU KHOA HỌC VÀ ỨNG DỤNG CƠNG NGHỆ thăm dò loại khoáng sản là: than loại, bauxit, Fe, Ti, Mn, Cr, Cu, Pb, Zn, Antimun, Sn, Au, đất hiếm, Bismut, Urani, Apatit, Pyrit, Barit, Fluorit, Bentonite, Diatomite, Talc, dầu mỏ, khí đốt Các khống sản đánh giá trữ lượng chưa tính số cạn kiệt Việc làm tính số cạn TÀI LIỆU THAM KHẢO Báo cáo tổn thất khai thác chế biến khoáng sản, Hội nghị chống tổn thất khoáng sản ngành mỏ (2009) Quốc hội (2009), Luật Thuế tài nguyên số 45/2009/QH12, Hà Nội kiệt khoáng sản trên, lập danh mục khoáng sản có số cạn kiệt từ thấp đến cao, từ xác định tỷ suất thuế nói riêng xây dựng chiến lược bảo vệ khai thác hợp lý khống sản Việt Nam nói chung■ Thủ tướng Chính phủ (2016), Quyết định số 403/QĐ-TTg việc phê duyệt Quy hoạch phát triển ngành than Việt Nam đến năm 2020, có xét triển vọng đến năm 2030 Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam (2010 - 2017), Báo cáo tổng kết cơng tác thống kê, kế tốn, tài năm từ 2010 đến 2017 MINERALS RESOURCE RENT TAX AND THE PROTECTION OF MINERAL RESOURCES Nguyễn Thị Thùy Hương Academy Of Finance ABSTRACT The current mineral resource rent tax (MRRT) contains many shortcomings The paper analyzes the limitations of this kind of tax and proposes solutions to make the MRRT become one of the effective tools to protect and rationally exploit mineral resources which are limited and non-renewable Key words: Tax, resources, minerals Chuyên đề I, tháng năm 2019 51 ... lợi nhuận làm tính thuế Khi có tính thuế chọn tỷ suất thuế cho loại khoáng sản, tỷ suất phụ thuộc vào sách bảo vệ khai thác hợp lý khống sản quốc gia Nếu làm theo cách này, vấn đề đặt mục I giải... suất thuế chưa trở thành công cụ bảo vệ TNKS TNKS loại tài nguyên cạn kiệt (ER), quốc gia cần xây dựng chiến lược khai thác hợp lý TNKS bảo vệ chúng Cụ thể với khoáng sản bị cạn kiệt cần đánh thuế. .. (2009), Luật Thuế tài nguyên số 45/2009/QH12, Hà Nội kiệt khoáng sản trên, lập danh mục khoáng sản có số cạn kiệt từ thấp đến cao, từ xác định tỷ suất thuế nói riêng xây dựng chiến lược bảo vệ khai

Ngày đăng: 13/01/2020, 19:13

TỪ KHÓA LIÊN QUAN

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w