Trên cơ sở nghiên cứu lý luận và vận dụng lý luận vào thực tiễn tại một số công ty lâm nghiệp ở Việt Nam để từ đó đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán tại các công ty lâm nghiệp ở Việt Nam, nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin của các đối tượng sử dụng thông tin trong và ngoài doanh nghiệp.
ĐẶT VẤN ĐỀ Tính cấp thiết đề tài Cung cấp thơng tin kế tốn nội dung quan trọng cơng tác kế tốn Các thơng tin kế tốn cung cấp thơng tin tồn q trình hoạt động doanh nghiệp, phản ánh trình hiệu sử dụng nguồn lực doanh nghiệp Các đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn bao gồm nhà quản trị doanh nghiệp, quan chức nhà nước, chủ nợ, nhà đầu tư, người mua người bán Báo cáo kế toán (BCKT) phương tiện để truyền tải cung cấp thông tin kế tốn đến đối tượng sử dụng thơng tin kế toán lập sở tổng hợp số liệu thơng tin kế tốn Các Cơng ty lâm nghiệp (CTLN) doanh nghiệp hoạt động theo luật doanh nghiệp lĩnh vực trồng rừng, chế biến lâm sản, thực dịch vụ rừng mơi trường rừng Đối tượng sản xuất CTLN sản phẩm sinh học, cụ thể rừng trồng, rừng tự nhiên rừng đặc dụng, sản phẩm từ rừng gỗ nguyên liệu lâm sản ngồi gỗ Trong q trình xây dựng áp dụng CTLN, giai đoạn tiến hành cổ phần hoá, đổi xếp lại CTLN, tổ chức hệ thống BCKT tổ chức cung cấp thông tin bộc lộ nhiều hạn chế gặp nhiều lúng túng việc tổ chức, lập hệ thống BCKT Nhằm góp phần hồn thiện tổ chức hệ thống BCKT Công lâm nghiệp phù hợp với điều kiện nay, tác giả chọn viết đề tài “Hoàn thiện hệ thống BCKT CTLN Việt Nam” làm luận án tiến sỹ Tổng quan vấn đề nghiên cứu 2.1. Tổng quan tình hình nghiên cứu trong nước Các cơng trình nghiên cứu đề cập đến BCKT Ở Việt Nam, nghiên cứu hệ thống BCKT doanh nghiệp vấn đề quan trọng có nhiều nghiên cứu vấn đề Cụ thể có số cơng trình nghiên cứu sau: Năm 2011, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Học viện “Tổ chức hệ thống BCKT doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam” tác giả Ngơ Thị Thu Hồng Nghiên cứu “Hồn thiện hệ thống BCKT doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi Việt Nam” tác giả Bùi Thị Thu Hương (2011) Luận án tiến sỹ kinh tế “Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế tốn trong các doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng trên địa bàn tỉnh Nghệ An” của tác giả Nguyễn Thị Thanh Hòa (2017) Các cơng trình nghiên cứu đề cập đến việc hoàn thiện hệ thống BCKT riêng số loại hình doanh nghiệp Các cơng trình nghiên cứu đề cập đến BCTC: - Luận án tác giả Nguyễn T h ị Kim Cúc (2009) với đề tài “Hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp nhằm phù hợp với yêu cầu hội nhập phát triển Việt Nam” Luận án : “Vận dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế để hồn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp điều kiện Việt Nam” Tác giả Lê Hoàng Phúc Nghiên cứu “Hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp xây lắp hoạt động theo mơ hình Cơng ty mẹ - Cơng ty con” tác giả Bùi Thị Hằng (2014) Các công trình nghiên cứu đề cập đến BCKTQT - Phạm Quang (2002) luận án tiến sĩ kinh tế Đại học Kinh tế quốc dân “Phương hướng xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tổ chức vận dụng vào doanh nghiệp Việt Nam” Tóm lại, qua nghiên cứu khảo sát, tác giả cho cơng trình nghiên cứu BCKT chủ yếu vào giải pháp kế tốn nói chung phân tích lý luận đề xuất giải pháp hoàn thiện BCTC gắn với doanh nghiệp sản xuất chung Việt Nam chưa nghiên cứu cụ thể loại hình doanh nghiệp lâm nghiệp Các nghiên cứu nói chung hầu hết sâu vào nghiên cứu phương pháp kế toán kỹ thuật lập BCKT cụ thể Các nghiên cứu chưa nghiên cứu tổng quát tình hình tổ chức hệ thống gồm BCTC BCKT quản trị có mối quan hệ mật thiết với mặt tổ chức thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin kế tốn cho đối tượng kế tốn quan tâm Bên cạnh nghiên cứu chưa nghiên cứu cập nhật khác biệt lập trình bày BCTC Việt Nam với thông lệ quốc tế quốc gia giới Mặc dù có số cơng trình nghiên cứu BCKTQT chưa gắn với phạm vi nghiên cứu doanh nghiệp đặc thù cơng trình lâu chủ yếu phân tích cơng cụ KTQT truyền thống mà chưa cập nhật cơng cụ KTQT đại 2.2. Tình hình nghiên cứu ngồi nước Grusd, Neville (2006) “Đề xuất giải pháp cải thiện BCTC cho công ty tư nhân” Li, Qingyuan, Wang, Tielin (2010) “Nâng cao chất lượng BCTC hiệu đầu tư công ty: Kinh nghiệm từ Trung Quốc” nghiên cứu mối quan hệ chất lượng BCTC hiệu đầu tư Trung Quốc cách phân tích tảng thể chế phát triển giả thuyết Bài viết có ý nghĩa cho nghiên cứu xem xét yếu tố định hiệu đầu tư hiệu kinh tế BCTC đem lại, đồng thời nâng cao vai trò thơng tin kế toán mà BCTC cung cấp Howard M Armitage Alan Webb (2013) thuộc đại học Waterloo “Việc sử dụng công cụ KTQT 11 SME Canada” giải vấn đề lớn: (1) xác định mức độ áp dụng công cụ KTQT doanh nghiệp có quy mơ khác hoạt động ngành nghề khác nhau, (2) giải thích lý số công cụ KTQT cụ thể không sử dụng Kamilah Ahmad, luận án tiến sĩ (2012) Đại học Exeter “KTQT công tác quản lý SME Malaysia” vai trò KTQT công tác quản lý SME Malaysia; Đồng thời xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT doanh nghiệp này; Nêu lên mối liên hệ việc áp dụng KTQT với kết kinh doanh doanh nghiệp Nghiên cứu của nhóm tác giả Ding, Yuan and Jeanjean, Thomas and Stolowy, Hervé (2005) với đề tài “Why Do Firms Opt for AlternativeForma Financial Statements?”. Trong nghiên cứu này, các tác giả đã trình bày các vấn đề liên quan đến hình thức BCTC. Những nghiên cứu đề cập đến BCKTQT: Nghiên cứu của nhóm tác giả Michael Lucas, Malcolm Prowle và Glynn Lowth (2013) trong cơng bố báo cáo của dự án nghiên cứu được bảo trợ bởi Viện kế tốn quản trị Anh Quốc CIMA với đề tài nghiên cứu về thực hành kế toán quản trị tại DN nhỏ và vừa Management Accounting Practices of (UK) SmallMediumSized Enterprises (SMEs), đã đưa ra kết luận: Các SMEs thường lập BCKT phục vụ mục đích tn thủ cá quy định về thuế, và khơng lập BCKTQT; 2.3. Kết luận rút ra từ các cơng trình nghiên cứu Nhìn chung, cơng trình khoa học góp phần: Phân tích lý luận chất vai trò, mục tiêu BCTC, nguyên tắc lập, trình bày BCTC, nội dung thơng tin trình bày BCTC, đánh giá khái quát trình phát triển hệ thống BCTC Việt Nam Trên sở nghiên cứu công trình ngồi nước vấn đề liên quan đến luận án, ngồi thành tựu đóng góp tác giả nhận thấy số hạn chế sau: Về nội dung nghiên cứu: cơng trình nghiên cứu đề cập đến hệ thống BCKT doanh nghiệp sản xuất như: nguyên tắc xây dựng mơ hình mẫu hệ thống BCKT doanh nghiệp sâu vào nghiên cứu nguyên tắc, phương pháp lập trình bày BCKT loại hình doanh nghiệp số lĩnh vực nghiên cứu lập BCTC hợp tập đoàn kinh tế, nghiên cứu lập BCKT riêng doanh nghiệp Tuy nhiên chưa có nghiên cứu sâu đề cập đến vấn đề nội dung hệ thống BCKT bao gồm BCTC theo hướng tiếp cận với chuẩn mực Kế toán quốc tế BCKTQT theo nhu cầu sử dụng thông tin cấp quản trị người sử dụng Về phạm vi nghiên cứu: Một số cơng trình nghiên cứu nghiên cứu hệ thống BCKT loại hình DN Việt Nam, khơng phân biệt loại hình sở hữu vốn hay loại hình kinh doanh sản xuất hay thương mại -Về lĩnh vực nghiên cứu: chưa có cơng trình nghiên cứu trực tiếp cụ thể hệ thống BCKT thực lĩnh vực lâm nghiệp Từ nhận xét trên, tác giả cho khoảng trống để tác giả nghiên cứu hoàn thiện hệ thống BCKT CTLN Việt Nam cần thiết thực theo nội dung sau: Nghiên cứu nhân tố tác động đến hệ thống BCKT CTLN; Nghiên cứu hoàn thiện hệ thống BCKT CTLN theo hướng nhằm đáp ứng thông tin đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn CTLN Việt Nam; Tuy nhiên, kết nghiên cứu trước có liên quan tác giả kế thừa cách có chọn lọc Tác giả tiếp tục kế thừa kết nghiên cứu trước nghiên cứu mặt chưa giải để góp phần phân tích rõ sở luận sở thực tiễn nhằm đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống BCKT CTLN Việt Nam Cụ thể, luận án giải nội dung sau: - Phân tích sở lý luận hệ thống BCKT doanh nghiệp - Nghiên cứu thực trạng hệ thống BCKT CTLN để từ đề giải pháp hồn thiện hệ thống BCKT CTLN Mục tiêu nghiên cứu đề tài - Trên sở nghiên cứu lý luận vận dụng lý luận vào thực tiễn số CTLN Việt Nam để từ đưa giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống BCKT CTLN Việt Nam, nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng thơng tin ngồi doanh nghiệp Câu hỏi nghiên cứu luận án Đề đạt mục tiêu nghiên cứu Luận án Luận án cần phân tích vấn đề liên quan đến hệ thống BCKT CTLN nhằm trả lời câu hỏi sau: Các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống BCKT doanh nghiệp Nội dung hệ thống BCTC hệ thống BCKTQT doanh nghiệp nào? Thông tin BCTC BCKTQT thỏa mãn nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng thông tin bên bên doanh nghiệp Nội dung và kết cấu hệ thống BCKT của các DNSX như thế nào để có thể cung cấp thơng tin hữu ích cho các đối tượng sử dụng và phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế trong cách mạng 4.0 hiện nay? 5. Thực trạng hệ thống BCKT tại các CTLN hiện nay như thế nào và giải pháp nào để hồn thiện hệ thống BCKT trong các CTLN để phù hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế và thơng lệ kế tốn quốc tế hiện nay? Đối tượng phạm vi nghiên cứu * Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu luận án hệ thống BCKT CTLN Việt Nam bao gồm hệ thống BCTC độc lập hệ thống BCKTQT CTLN Việt Nam Với đối tượng này, để đạt được mục tiêu nghiên cứu của đề tài, luận án đặt trọng tâm nghiên cứu các vấn đề sau: + Nghiên cứu lý luận về hệ thống BCKT trong các DNSX + Nghiên cứu thực trạng hệ thống BCKT trong CTLN Việt Nam + Nghiên cứu đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống BCKT tại các CTLN Việt Nam * Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nội dung: Nghiên cứu hệ thống báo cáo kế tốn cơng ty lâm nghiệp Việt Nam bao gồm: hệ thống BCTC độc lập BCKTQT CTLN Việt Nam Trong đó: Về lý luận chung dựa tảng nguyên tắc kế toán chung thừa nhận chuẩn mực kế toán quốc tế; Về đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu hệ thống BCKT CTLN Việt Nam bao gồm: hệ thống BCTC độc lập BCKTQT CTLN Việt Nam Luận án không nghiên cứu hệ thống báo cáo kế toán hợp BCKT tổng hợp Tổng công ty tập đồn Phạm vi khơng gian: Nghiên cứu Công ty lâm nghiệp độc lập công ty lâm nghiệp thuộc tổng công ty lâm nghiệp Việt Nam Tổng công ty giấy Luận án không nghiên cứu Tổng công ty Trọng tâm Luận án phân tích vấn đề sở lý luận thực tiễn để từ đưa giải pháp để hoàn thiện hệ thống BCKT riêng CTLN Việt Nam bao gồm hệ thống BCTC BCKTQT Phạm vi nghiên cứu thời gian: Luận án nghiên cứu, khảo sát thực tiễn, thu thập thông tin số liệu sơ cấp thứ cấp thu nhận, hệ thống hóa cung cấp thơng tin BCTC BCKTQT CTLN từ năm 2015 đến năm 2017 Phương pháp nghiên cứu luận án Về phương pháp thu nhập thông tin Phương pháp thu thập liệu thứ cấp: Tác giả phân loại, đánh giá chọn lọc nhiều tài liệu nghiên cứu chuyên sâu ngồi nước, khai thác thơng tin thứ cấp có liên quan đến BCTC để phân tích, lý giải, đánh giá đối tượng nghiên cứu theo chủ điểm nội dung mục tiêu nghiên cứu thiết kế Tác giả thực việc vấn ý kiến chuyên gia đầu ngành kế toán BCTC doanh nghiệp, sử dụng kết hợp với thông tin đáng tin cậy khác để lý giải, đánh giá thực trạng, đề xuất giải pháp - Phương pháp thu thập liệu sơ cấp: Luận án sử dụng phương pháp thu thập liệu sơ cấp thơng qua phiếu khảo sát, điều tra thực trạng hệ thống BCKT Để khảo sát thực trạng hệ thống BCKT Phương pháp khảo sát phiếu điều tra + Về chọn mẫu khảo sát: Các CTLN được lựa chọn cho nghiên cứu đề tài luận án 50 công ty: + Về phương pháp khảo sát: Tác giả sử dụng phương pháp phỏng vấn trực tiếp, và gửi phiếu điều tra. Đối tượng được khảo sát là các cán bộ kế toán, các nhà quản trị CTLN Phiếu điều tra gửi tới 50 đơn vị CTLN tổng số 139 CTLN toàn quốc Tiêu chí lựa chọn gửi cho CTLN theo vùng miền theo tỷ lệ CTLN theo miền: Miền Bắc 20 công ty, Miền Trung: 15 công ty, Miền Trung: 15 cơng ty Có 38 đơn vị phẩn hồi lại phiếu điều tra Mẫu phiếu phiếu điều tra thiết kế theo phần bao gồm: Phần điều tra thông tin chung CTLN; Phần thu thập thông tin chung tổ chức công tác kế tốn cơng ty; phần nội dung hệ thống BCTC; Phần nội dung KTQT hệ thống BCKTQT; phần câu hỏi điều tra thơng tin chung phòng kế toán Phương pháp điều tra phương thức vấn trực tiếp gửi cho đơn vị theo thư điện tử đường bưu điện Đối tượng nhận phiếu điều tra bao gồm kế toán trưởng, giám đốc tài chính, tổng giám đốc Phương pháp thu thập số liệu thông qua vấn Đối tượng vấn bao gồm nhóm đối tượng: Đối tượng bên doanh nghiệp đối tượng bên doanh nghiệp Các quan chức Tổng công ty quản lý CTLN Phương pháp xử lý phân tích thơng tin - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: - Phương pháp phân tích, phương pháp tổng hợp, phương pháp tư duy: -Phương pháp thống kê: Phương pháp so sánh: Phương pháp chuyên gia: Ý nghĩa khoa học thực tiễn Đề tài nghiên cứu có đóng góp cả về mặt lý luận và thực tiễn Kết cấu luận án Ngồi phần mở đầu, kết luận, mục lục, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, luận án được kết cấu thành ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận về hệ thống báo cáo kế tốn doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng hệ thống báo cáo kế tốn trong các cơng ty lâm nghiệp việt nam Chương 3: Hồn thiện hệ thống báo cáo kế tốn tại các cơng ty lâm nghiệp ở việt nam hiện nay Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TỐN DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan báo cáo kế tốn doanh nghiệp 1.1.1. Khái niệm, mục đích và tác dụng cua hê thơng báo cáo k ̉ ̣ ́ ế tốn doanh nghiệp 1.1.1.1 Khái niệm hệ thống Báo cáo kế toán doanh nghiệp Thơng tin kế tốn cung cấp cho đối tượng sử dụng khác nên yêu cầu thông tin kế toán khác Đối với nhà quản trị DN: thơng tin kế tốn cung cấp bao gồm thơng tin kế tốn tổng qt thơng tin kế tốn chi tiết cụ thể tình hình tài sản, tình hình nguồn vốn, tình hình kết sản xuất kinh doanh sau kỳ hoạt động DN, tình hình quản lý sử dụng vốn DN Các đối tượng bên ngồi DN cần thơng tin kế tốn cung cấp cho quản quản lý chức tình hình hoạt động DN kỳ qua sở chức nhiệm vụ, quyền hạn mà quan chức tiến hành kiểm tra giám sát đưa định kinh tế tài đơn vị Thơng tin kinh tế tài đơn vị cung cấp đến nhà quản trị DN, đối tượng sử dụng thông tin thông qua hệ thống BCKT Hoặc: “BCKT sản phẩm cuối q trình kế tốn Các báo cáo chuyển đến ban quản trị người bên ngồi có quan tâm hình ảnh súc tích khả sinh lợi tình hình tài DN” Tóm lại giai đoạn khác kinh tế định nghĩa BCKT khác Đặc biệt kinh tế mở nay, BCKT xem hệ thống thông tin được xử lý hệ thống kế tốn nhằm cung cấp thơng tin tài hữu ích cho người có nhu cầu sử dụng, qua họ đưa định kinh tế Theo quan điểm nhà khoa học học viện tài chính, BCKT định nghĩa sau: BCKT phương tiện để cung cấp thơng tin kế tốn đến đối tượng sử dụng thông tin BCKT báo cáo lập sở tổng hợp số liệu, thơng tin kế tốn Hoặc: BCKT biểu phương pháp tổng hợp cân đối kế toán, lập sở kiểm tra, phân tích, tổng hợp số liệu từ sổ kế tốn để có thông tin cần thiết cung cấp cho đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn BCKT vừa phương pháp kế toán, vừa phương tiện để cung cấp thơng tin kế tốn cho đối tượng sử dụng Do vậy, BCKT không báo cáo mà bao gồm hệ thống Báo cáo có liên quan chặt chẽ với Vậy theo ý kiến tác giả: BCKT tranh tổng hợp chi tiết tình hình tài chính, tình hình doanh thu, chi phí kết sản xuất kinh doanh sau kỳ hoạt động thời điểm nhằm thỏa mãn thông tin đối tượng sử dụng thông tin bên bên DN Như vậy: Hệ thống BCKT biểu phương pháp tổng hợp cân đối kế toán bao gồm báo cáo có mối liên hệ chặt chẽ với lập sở số liệu kế tốn nhằm cung cấp thơng tin kế tốn cho đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn 1.1.1.2 Vai trò của hệ thớng BCKT DN Cụ thể nhà quản trị DN, thơng tin kế tốn BCKT cung cấp bao gồm thông tin tổng hợp thông tin chi tiết theo yêu cầu quản trị chủ DN Các thơng tin kế tốn phục vụ cho việc định, giải pháp ngắn hạn dài hạn việc tổ chức điều hành cách kịp thời, phù hợp với phát triển DN Đối với quan quản lý chức nhà nước BCKT cung cấp thông tin tình hình hoạt động DN kỳ qua sở chức nhiệm vụ mình, quan vào thơng tin kế tốn nhận thông qua BCKT để đưa định vi mơ liên quan đến tình hình sản xuất kinh doanh DN 1.1.2 Lý thuyết tảng ứng dụng nghiên cứu hệ thống Báo cáo kế toán DN 1.1.2.1 Lý thuyết thơng tin hữu ích * Nội dung lý thuyết thơng tin hữu ích Báo cáo kế tốn mục đích chính là cung cấp thơng tin cho các đối tượng sử dụng. Các thơng tin trên BCKT phải có tích hữu ích đối với nhu cầu sử dụng thơng tin của người sử dụng. Do vậy việc xây dựng hệ thống báo cáo kế tốn phải dựa trên nền tảng là tính hữu ích của thơng tin kế tốn 1.1.2.2 Lý thuyết đại diện (Agency theory) Lý thuyết tính đại diện được áp dụng trong hệ thống BCKT Hiện nay, sự tách biệt giữa người sở hữu vốn và người đại diện ngày càng rõ nét. Chi phí đại diện sẽ ln phát sinh và đây là chi phí khơng thể tránh khỏi khi Giám đốc và cổ đơng ln khơng đồng nhất về lợi ích như đã đề cập. Mặt khác lợi ích giữa người sở hữu vốn và người đại diện khơng đồng nhất và có sự mâu thuẫn. 1.1.3. Các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống báo cáo kế tốn trong DN Thứ nhất: Nhóm nhân tố kinh tế, trị, luật pháp mơi trường kinh doanh kinh tế Nhân tố kinh tế Nhân tố chính trị Nhân tố pháp lý Vai trò Nhà nước Hội nghề nghiệp vấn đề kế toán quốc gia khác Q trình tồn cầu hóa Nhân tố công nghệ thông tin cách mạng công nghệ thông tin 4.0 Thứ hai, BCKT chịu ảnh hưởng sở kế toán, nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán văn pháp lý khác kế tốn nói riêng kinh tế tài nói chung Nhóm nhân tố quy định cách thức tổ chức hệ thống BCKT, mẫu biểu BCKT, nội dung, phương pháp lập tiêu BCKT Thứ ba, BCKT chịu ảnh hưởng đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc điểm tổ chức quản lý yêu cầu quản lý trình độ quản lý cán quản lý DN Thứ tư, BCKT chịu ảnh hưởng trình độ chun mơn cán kế tốn Ngồi nhân tố tổ chức hệ thống BCKT chịu ảnh hưởng nhu cầu sử dụng thông tin sức ép từ việc cung cấp thơng tin kinh tế tài minh bạch từ đối tượng sử dụng thông tin bên DN khách hàng, chủ nợ, nhà đầu tư tương lai…; chịu ảnh hưởng hệ thống khuôn khổ pháp lý kinh tế, tài luật thuế, luật đầu tư, luật kinh doanh chứng khốn ; chịu ảnh hưởng trình độ tranh bị phương tiện xử lý thông tin phục vụ cho cơng tác kế tốn 1.1.4. Hệ thống báo cáo kế tốn trong DN BCKT phương tiện để truyền tải thông tin, cung cấp thông tin kế tốn đến đối tựơng sử dụng thơng tin kế toán BCKT báo cáo lập sở tổng hợp số liệu, thông tin kế tốn Để đáp ứng nhu cầu sử dụng thơng tin đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn BCKT DN phân loại thành hai loại: - BCTC cung cấp thơng tin kế tốn tài cho đối tượng bên bên DN chủ yếu cung cấp thông tin cho đối tượng bên ngồi DN nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ, quan thuế, quan tài - BCKTQT cung cấp thơng tin kế tốn nội cho đối tương bên DN Đó nhà quản trị DN cấp sử dụng thơng tin kế tốn DN để định kinh tế tài liên quan đến DN - Căn vào kỳ lập báo cáo BCKT bao gồm: + BCKT định kỳ: BCKT lập vào cuỗi kỳ kế tốn Báo cáo gồm có: Báo cáo năm, báo cáo quý, báo cáo tháng + BCKT thường xuyên (báo cáo nhanh) báo cáo lập thep kỳ ngắn nhằm cung cấp thông tin phục vụ cho quản lý điều hành hoạt động kinh tế tài đơn vị Căn vào quy trình quản lý để lập BCKT , BCKT DN gồm: + BCKT định mức, dự toán, Kế hoạch: BCKT lập vào thơng tin kế tốn kế hoạch, định mức nhằm mục đích quản lý, thực hoạt động sản xuất kinh doanh DN + BCKT thực hiện: Đây BCKT lập sở thông tin khứ Đây BCKT lập sở giao dịch, kiện diễn DN + BCKT phân tích, dự đốn (dự báo): Đây BCKT lập chủ yếu dựa sở thông tin dự báo, dự đoán sử dụng cho việc định nhà quản trị DN 1.2 Báo cáo tài 1.2.1. Đối tượng sử dụng thơng tin báo cáo tài chính BCTC cung cấp thơng tin cho các Đối tượng sử dụng thơng tin BCTC bao gồm những người ở bên trong lẫn bên ngồi DN (chủ yếu là các đối tượng bên ngồi DN), đó là những đối tượng có lợi ích trực tiếp hoặc gián tiếp nhằm đưa ra các quyết định có liên quan đến DN Như vậy, vai trò của BCTC là cung cấp thơng tin cho các đối tượng sử dụng thơng tin bên trong và bên ngồi DN bao gồm: Thứ nhất, nhóm đối tượng bên trong DN: đối với Các nhà quản lý DN, mối quan tâm hàng đầu của họ là tìm kiếm lợi nhuận và khả năng trả nợ để đảm bảo sự tồn tại và phát triển DN. Thứ hai, nhóm đối tượng bên ngồi DN: Nhà đầu tư (các cổ đơng) Người cho vay, nhà cung cấp. Cơ quan chức năng như cơ quan thuế, thống kê Kiểm tốn viên độc lập: Như vậy, vai trò của BCTC là cung cấp các thơng tin tài chính về đơn vị báo cáo giúp ích cho các nhà đầu tư hiện tại và tiềm năng, chủ nợ để ra quyết định về việc cung cấp các nguồn lực cho đơn vị 1.2.2. Mục đích của báo cáo tài chính Như vậy, mục đích BCTC cung cấp thơng tin tài hữu ích DN cho đối tượng sử dụng, chủ yếu nhà đầu tư tiềm năng, người cho vay chủ nợ khác, việc đưa định việc cung cấp nguồn lực cho DN 1.2.3. u cầu, ngun tắc lập và trình bày Báo cáo tài chính * u cầu lập và trình bày Báo cáo tài chính Thích hợp để giúp người sử dụng BCTC dự đốn, phân tích đưa định kinh tế Trung thực, hợp lý: Đầy đủ, khách quan, sai sót Nhất quán so sánh Có thể kiểm chứng, kịp thời dễ hiểu Đầy đủ khía cạnh trọng yếu * Ngun tắc lập và trình bày BCTC Ngun tắc hoạt động liên tục: Ngun tắc nhất qn Ngun tắc cơ sở dồn tích Nguyên tắc trọng yếu và tập hợp Nguyên tắc bù trừ Nguyên tắc có thể so sánh Như vậy, việc lập và trình bày BCTC phải được thực hiện trên cơ sở các ngun tắc trên nhằm cung cấp thơng tin đáp ứng được nhu cầu sử dụng thơng tin của người sử dụng 1.2.4. Đo lường, ghi nhận và trình bày các yếu tố cơ bản của Báo cáo tài chính 1.2.4.1 Các yếu tố Báo cáo tài * Các yếu tố bảng cân đối kế toán tài sản, nợ phải trả loại vốn chủ sử hữu Tài sản “nguồn lực kiểm soát DN kết kiện khứ từ mang lại lợi ích kinh tế tương lai” (IASB, 2010a, p.4.4) Một tài sản ghi nhận BCTC “có khả thu lợi ích kinh tế tương lai, tài sản có giá trị xác định cách đáng tin cậy” (IASB, 2010a, p 4.44) Nợ phải trả “là một nghĩa vụ DN phát sinh từ kiện khứ mà việc tốn làm giảm lợi ích kinh tế DN” (IASB, 2010a, p.4.4) Vốn chủ sở hữu “phần lợi ích lại tài sản DN sau trừ khoản nợ phải trả” (IASB, 2010a, p.4.4) Vốn chủ sở hữu gồm hai phần: phần vốn đóng góp chi trả cho chủ sở hữu; phần vốn liên quan đến hoạt động kỳ (lợi nhuận tổng hợp) * Các yếu tố trực tiếp phản ánh kết quả hoạt động là thu nhập và chi phí Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh một cách tổng qt tình hình kết quả hoạt động kinh doanh trong một thời kỳ hoạt động của DN. Vì vậy, các yếu tố liên quan trực tiếp đến báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là các khoản doanh thu, thu nhập và chi phí, từ đó xác định kết quả kinh doanh * Các yếu tố liên quan đến sự tăng giảm giá trị tài sản thuần trong kỳ Yếu tố thay đổi thơng tin vốn chủ sở hữu nhằm cung cấp thơng tin về sự thay đổi vốn chủ sở hữu của DN, phản ánh sự tăng, giảm giá trị của tài sản thuần trong kỳ. Các yếu tố thay đổi thơng tin vốn chỉ sở hữu nhằm cung cấp thơng tin về sự thay đổi của tổng lợi nhuận tổng hợp của một kỳ, sự thay đổi so tác động của việc áp dụng hồi tố hoặc điều chỉnh hồi tối lê từng thành phần của vốn chủ sở hữu của cơng ty mẹ với các cổ đơng thiểu số, so sánh sự thay đổi giữa đầu kỳ và cuối kỳ cho từng thành phần của vốn chủ sở hữu và thuyết minh riêng cho các thay đổi do lãi lỗ từ hoạt động kinh doanh, thu nhập tổng hợp khác và các giao dịch với chủ sở hữu của DN với tư cách là chủ sở hữu, trình bày rõ giá trị đóng góp của chủ sở hữu và giá trị phân chia cho các chủ sở hữu và thay đổi về tỷ lệ sở hữu của chủ 10 sở hữu trong các cơng ty con mà khơng dẫn đến mất quyền kiểm sốt * Các yếu tố liên quan đến lưu chuyển tiền kỳ Các yếu tố liên quan trực tiếp đến lưu chuyển tiền thuần trong kỳ được thể hiện trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ là các khoản tiền và tương đương tiền thu vào, chi ra và lượng lưu chuyển tiền thuần của DN trong kỳ. Các khoản tiền và tương đương tiền gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi khơng kỳ hạn và các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn khơng q 3 tháng, có khả năng dễ dàng chuyển đổi thành một lượng tiền xác định và khơng có nhiều rủi ro trong sự chuyển đổi đó * Yếu tố liên quan đến nội dung thuyết minh BCTC Các yếu tố về tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn, chi phí, doanh thu và các luồng tiền cần các thơng tin đầy đủ và chi tiết hơn cho các thơng tin tổng hợp ở các báo cáo tài chính trước. Vì vậy, các yếu tố này được cung cấp thơng qua huyết minh báo cáo tài chính bao gồm các thơng tin là tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác, các dòng tiền. Ngồi ra thuyết minh báo cáo tài chính còn trình bày đặc điểm hoạt động kinh doanh của DN, chính sách kế tốn DN áp dụng và những thơng tin cần thiết khác 1.2.4.2 Đo lường, ghi nhận trình bày yếu tố báo cáo tài * Đo lường yếu tố BCTC Cá yếu tố BCTC trước khi dược trình bày trên BCTC phải được đo lường theo cùng nguyên tắc và quy ước chung. Đo lường các yếu tố trên BCTC là việc biểu hiện bằng tiền các yếu tố của BCTC. Chuẩn mực kế toán quốc tế đưa ra một số phương pháp được sử dụng để đánh giá các yếu tố đó là: Phương pháp giá gốc: Phương pháp giá hiện hành: Phương pháp giá trị thực hiện: Phương pháp giá trị chiết khấu dòng tiền: * Ghi nhận và trình bày các yếu tố của BCTC Cụ thể nội dung mẫu biểu BCTC trình bày nội dung sau: (1) Báo cáo tình hình tài chính: (2) Báo cáo lãi lỗ trình bày các nội dung theo IAS số 01 bao gồm: (3) Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (4) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (5) Thuyết minh BCTC 1.3 Báo cáo kế toán quản trị 1.3.1. Đối tượng sử dụng thơng tin Báo cáo kế tốn quản trị - Đối tượng sử dụng thông tin: Đối tượng sử dụng thông tin KTQT nhà quản trị cấp DN, bao gồm nhà quản trị cấp chiến lược, cấp 11 chiến thuật cấp tác nghiệp Mỗi cấp nhà quản trị sử dụng thông tin KTQT cho mục tiêu riêng, đồng thời phải liên kết với mục tiêu chung toàn DN Cấp tác nghiệp hướng tới việc sử dụng thông tin cho điều hành, quản lý hoạt động hàng ngày, lập kế hoạch hàng tháng hoạch định mục tiêu hệ thống phòng ban, phân xưởng Cấp chiến thuật sử dụng thông tin để điểu hành kiểm soát hoạt động kinh doanh, hoạch định mục tiêu trung hạn, phân bổ nguồn lực hoạt động để thực mục tiêu Cấp chiến lược sử dụng thông tin cho việc xây dựng chiến lược phát triển kiểm soát việc thực mục tiêu chiến lược tồn DN 1.3.2. Mục đích, tác dụng và vai trò của báo cáo kế tốn quản trị Những thơng tin KTQT hữu ích cho việc đánh giá tính hữu hiệu hiệu hoạt động DN, qua giúp nhà quản lý đưa định làm tăng giá trị DN Như vậy, mục đích BCKTQT cung cấp thông tin gắn liền với chức quản lý, điều hành cấp quản lý DN, giúp họ đánh giá hiệu phận DN nhằm đưa định quản lý phù hợp, nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực DN * Tác dụng BCKTQT * Vai trò BCKTQT Vai trò cung cấp thơng tin cho q trình lập kế hoạch: Vai trò cung cấp thơng tin cho q trình tổ chức thực hiện: Vai trò cung cấp thơng tin cho q trình kiểm sốt Vai trò cung cấp thơng tin cho q trình ra quyết định 1.3.3. u cầu về chất lượng thơng tin của báo cáo kế tốn quản trị Thứ nhất, thơng tin BCKTQT cung cấp, phải phù hợp, thiết thực với yêu cầu mục tiêu quản lý DN phù hợp với tình quản trị cụ thể cấp quản trị DN Thứ hai, thông tin BCKTQT cung cấp phải đáng tin cậy Thứ ba, thông tin BCKTQT cung cấp phải kịp thời Thứ tư, thông tin BCKTQT cung cấp phải đầy đủ, dễ hiểu Thứ năm, thông tin BCKTQT cung cấp phải đảm bảo tính so sánh 1.3.4. Hệ thống Báo cáo kế tốn quản trị trong DN * Căn vào nhu cầu thông tin cấp quản trị, hệ thống BCKTQT phân loại theo cấp nhà quản trị sau: Báo cáo kế tốn quản trị phục vụ nhu cầu thơng tin nhà quản trị cấp cơ sở Báo cáo kế tốn quản trị phục vụ nhu cầu thơng tin nhà quản trị cấp trung gian Báo cáo kế tốn quản trị phục vụ nhu cầu thơng tin nhà quản trị cấp cao * Căn cứ vào chức năng quản trị và quy trình quản lý DN, báo cáo kế tốn quản trị đượ c chia làm 3 nhóm: Nhóm báo cáo cung cấp thông tin phục vụ định hướng hoạt động SXKD (Báo cáo dự tốn): Nhóm báo cáo kết quả thực hiện: 12 Nhóm báo cáo kiểm sốt, đánh giá và ra quyết định: * Căn cứ vào nội dung thơng tin KTQT cung cấp, BCKTQT bao gồm: Báo cáo về hàng tồn kho Báo cáo về tiền vốn Báo cáo về TSCĐ Báo cáo về lao động tiền lương Báo cáo CPSX, giá thành, kết quả SXKD Báo cáo doanh thu, giá vốn hành bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN 1.4 Hệ thống báo cáo kế toán DN giới và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 1.4.1. Hệ thống báo cáo kế tốn ở một số nước trên thế giới 1.4.1.1 Hệ thống báo cáo tài số nước giới Sau tìm hiểu khái quát nội dung hệ thống BCTC theo quy định IASB số quốc gia đại diện cho số trường phái kế toán giới, luận án rút số nhận xét sau: Thứ nhất, có sự tương đồng nhất định trong cấu trúc của các hệ thống BCTC nói chung Thứ hai, có sự khác nhau trong khuynh hướng cung cấp thơng tin và chênh lệch về độ sâu, độ rộng của thơng tin, giữa các quốc gia theo các trường phái khác nhau Thứ ba, nhiều quốc gia quan tâm đến nội dung báo cáo về nguồn lực tri thức và trách nhiệm xã hội 1.4.1.2 Tổ chức hệ thống BCKTQT số nước giới * Đối với nước Pháp * Đối với nước MỸ * Đối với Nhật Bản 1.4.2. Bài học kinh nghiệm về tổ chức hệ thống báo cáo kế toán cho các DN ở Việt Nam 1.4.2.1 Bài học kinh nghiệm hệ thống báo cáo tài cho DN Việt Nam a, Áp dụng IFRS Việt Nam việc lập BCTC b Về hệ thống báo cáo kế toán thống c Xây dựng hệ thống BCTC linh hoạt d Về việc sử dụng phương pháp giá gốc hay giá trị hợp lý e Đảm bảo tính trọng yếu trình bày BCTC nhằm cung cấp thơng tin kế toán minh bạch trung thực 1.4.2.2 Bài học kinh nghiệm hệ thống báo cáo KTQT cho DN Việt Nam Quan điểm thứ nhất: KTQT phải xây dựng bước sở hoàn thiện hệ thống kế tốn chung có phân biệt phạm vi mục tiêu riêng biệt KTTC KTQT Quan điểm thứ cho rằng: Xây dựng hệ thống KTQT phải phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức yêu cầu quản lý DN Quan điểm thứ ba cho rằng: Xây dựng hệ thống KTQT vừa phải đảm bảo tính thống nhất, vừa phải đảm bảo tính độc lập tương đối 13 Chương 2 THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TỐN TRONG CÁC CƠNG TY LÂM NGHIỆP VIỆT NAM 2.1 Tởng quan về Cơng ty lâm nghiệp Việt Nam 2.1.1. Thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh của các Công ty lâm nghiệp Việt Nam Giai đoan t ̣ ừ năm 1958 đên 1975: ́ Giai đoạn 1976 đến 2003: Giai đoạn 2003 đến 2013: Giai đoạn 2014 đến nay: 2.1.2. Đặc điểm về tổ chức sản xuất kinh doanh và cơ chê tai chinh ́ ̀ ́ ảnh hưởng đến hệ thống báo cáo kế tốn của các Cơng ty lâm nghiệp Việt Nam 2.1.2.1 Đặc điểm về hoạt động sản xuất kinh doanh Đặc điểm về chu kỳ sản xuất trong cac công ty lâm nghiêp ́ ̣ Tính đa dạng, phức tạp va khep kin trong ho ̀ ́ ́ ạt động san xt kinh ̉ ́ doanh của các cơng ty lâm nghiêp̣ Đặc điểm về địa bàn hoạt động của cac cơng ty lâm nghiêp ́ ̣ Tính mùa vụ trong sản xuất cua ̉ các cơng ty lâm nghiệp Hoat đơng s ̣ ̣ ản xuất kinh doanh của CTLN mang tính xã hội sâu sắc 2.1.2.2 Đặc điểm chế tài tổ chức cơng tác kế tốn DN Lâm nghiệp Đặc điểm chế tài Đặc điểm tổ chức máy quản lý CTLN Các chế độ kế toán áp dụng CTLN 2.2 Thực trạng hệ thống báo cáo kế toán Cơng ty lâm nghiệp Việt Nam 2.2.1. Thực trạng hệ thống pháp lý về kế tốn Việt Nam đối với lập và trình bày hệ thống báo cáo kế tốn hiện nay 2.2.1.1 Thực trạng hệ thống pháp lý kế toán Việt Nam việc lập trình bày hệ thống báo cáo tài Hệ thống pháp lý Việt Nam liên tục hoàn thiện cải cách cho phù hợp với thực tế quản lý kinh tế Việt Nam, hội nhập giới, hòa hợp với chuẩn mực thơng lệ kế tốn quốc tế nhằm dáp ứng yêu cầu nhà đầu tư tổ chức quốc tế Hệ thống pháp lý kế tốn Việt Nam ngày hồn thiện bao gồm văn Luật kế toán năm 2003 sửa đổi bổ sung năm 2015, 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS), Chế độ kế toán DN theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 thay QĐ 15/2006/QĐ- BTC TT số 53/2016/TT-BTC ngày 21/3/2016 sửa đổi bổ sung số điều TT số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính; TT 133/2016/TTBTC ngày 26/8/2016 của Bộ tài chính thay thế cho QĐ 48/2006/TT_BTC n h ữ n g văn thể tính đổi hệ thống pháp luật kế toán Việt Nam, nghị định hướng dẫn luật Kế toán, hệ 14 thống chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn liên quan đến KTTC Ngồi hệ thống kế tốn Việt Nam có thừa nhận kế tốn DN gồm KTTC KTQT, ngồi quy định KTTC chế độ kế tốn ban hành TT 53/2006/TT-BTC ngày 12/6/2006 hướng đẫn DN tổ chức công tác KTQT lập BCKTQT * Đối với hệ thống Báo cáo tài Hiện nay, Hệ thống pháp lý kế toán Việt Nam ban hành hoàn thiện theo chuẩn mực thơng lệ kế tốn quốc tế Luật Kế tốn ban hành năm 2003 sửa đổi bổ sung vào ngày 20 tháng 11 năm 2015 pháp lý cho cơng tác kế tốn nói chung cơng tác tổ chức hệ thống BCTC nói riêng Đồng thời hệ thống 26 chuẩn mực kế toán ban hành có vai trò quan trọng việc quy định tổ chức cung cấp thông tin BCTC * Đối với hệ thống BCKTQT TT 53/2006/TT-BTC Luật Kế toán 2015 tạo hành lang pháp lý cho cơng tác kế tốn quản trị DN tạo điều kiện cho DN tự chủ lập hệ thống BCKTQT Cụ thể: TT 53/2006/TT-BTC giúp cho cấp quản lý DN người làm Kế tốn có nhìn đắn vai trò chức kế toán quản trị quản lý điều hành DN, từ cho thấy vai trò tầm quan trọng người làm kế toán quản trị thông tin cung cấp từ hệ thống BCKTQT 2.2.1.2 Đánh giá thực trạng vận dụng hệ thống pháp lý kế tốn Việt Nam việc lập trình bày hệ thống Báo cáo kế toán * Đối với Báo cáo tài Thứ nhất, Mặc dù hệ thống pháp lý ban hành cho công tác kế tốn nói chung hệ thống BCTC nói riêng hoàn thiện hội nhập với chuẩn mực Thơng lệ kế tốn quốc tế Tuy nhiên, chế độ kế tốn Việt Nam chưa hội nhập với kế toán quốc tế Thứ hai, Hệ thống pháp lý kế toán Việt Nam tương đối đầy đủ bao gồm Luật kế toán 2015, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) TT chế độ kế toán DN hệ thống pháp lý quy định áp dụng chung loại hình DN Trong có DN đặc thù với đối tượng kinh doanh khác biệt Công ty lâm nghiệp chưa có quy định chuẩn mực kế toán đặc thù hướng dẫn cho DN đặc thù Điều dẫn đến DN đặc thù phải tn thủ theo chế độ kế tốn nói chung không cung cấp thông tin kế tốn cụ thể, hữu ích DN cho đối tượng sử dụng * Đối với hệ thống BCKTQT Tuy nhiên, TT 53/2006/TT-BTC quy định công tác kế tốn quản trị nói chung cơng tác lập BCKTQT nói riêng mang tính hướng dẫn, khơng bắt buộc Do tính pháp lý khơng cao Mặt khác TT 53/2006/TT-BTC ban hành lâu trở nên lạc hậu với số quy định chế độ kế tốn 2.2.2. Thực trạng hệ thống báo cáo kế tốn theo Luật kế tốn và theo chuẩn mực kế tốn tại các Cơng ty lâm nghiệp 15 2.2.2.1 Thực trạng nhận thức vai trò nội dung báo cáo tài CTLN Thứ nhất, nhận thức mục đích, vai trò hệ thống BCTC CTLN Thứ hai, Về tổ chức hệ thống nhân lập BCTC Thứ ba, đánh giá thực nội dung BCTC theo chế độ kế toán hành theo văn pháp lý 2.2.2.2 Thực trạng đo lường, ghi nhận trình bày yếu tố hệ thống BCTC công ty lâm nghiệp * Thực trạng đo lường ghi nhận trình bày yếu tố Tài sản CTLN Thứ nhất, Tài sản tài sản sinh học rừng trồng cho sản phẩm, rừng trồng hình thành TSCĐ đo lường theo giá gốc chưa phù hợp với đặc điểm sản phẩm sinh học Thứ hai: Việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) số 41 – Nông nghiệp Thứ ba, Về việc ghi nhận đất rừng Tài sản cố định Công ty lâm nghiệp * Thực trạng đo lường ghi nhận trình bày yếu tố Doanh thu, chi phí CTLN Thứ nhất, việc phản ánh khoản thu từ tiền dịch vụ môi trường rừng Thứ hai, Phản ánh chi phí lãi vay BCTC Thứ ba, Về hạch toán khoản giao khoán trồng rừng * Thực trạng đo lường ghi nhận trình bày yếu tố luồng tiền vào luồng tiền doanh nghiệp * Thực trạng ghi nhận trình bày thông tin TMBCTC * Về việc tuân thủ quy định BCTC hình thức, mẫu biểu, phương pháp lập, thời hạn lập, nộp gửi BCTC * Thực trạng công tác kiểm tra, kiểm tốn cơng khai BCTC CTLN 2.2.3. Thực trạng hệ thống báo cáo kế tốn quản trị trong các Cơng ty lâm nghiệp ở Việt Nam hiện nay 2.2.3.1 Thực trạng lập Báo cáo dự toán Công ty lâm nghiệp - Hệ thống định mức: - Về cơng tác lập dự tốn: - Báo cáo dự toán 2.2.3.2 Thực trạng lập Báo cáo thực Công ty lâm nghiệp Thực trạng công tác lập BCKTQT phận Các BCKTQT chi phí sản xuất giá thành sản phẩm: Báo cáo quản trị tình hình doanh thu, chi phí, lãi lỗ DN Báo cáo tình hình tồn kho, công nợ, vốn chủ sở hữu khác (1) Báo cáo tình hình nhập xuất tồn hàng tồn kho: (2) Báo cáo tình hình cơng nợ: cơng ty lập báo cáo tình hình cơng nợ với khách hàng, người bán với đối tượng khác (3) Báo cáo TSCĐ khấu hao TSCĐ: (4) Báo cáo vốn chủ sở hữu quỹ Cơng ty: 2.2.3.3 Hệ thống báo cáo phân tích: 16 Hiện nay, đa số CTLN chưa xây dựng hệ thống báo cáo phân tích Chủ yếu CTLN lập báo cáo dự kiến số tiêu tương lai vào kế hoạch định mức chi phí DN Về lập BCKT phục vụ cho nhà quản trị ra các quyết định nào? Để phục vụ mục đích cung cấp thơng tin kế tốn cho nhà quản trị DN, kế toán CTLN lập BCKTQT phục vụ mục đích nhà quản trị: phục vụ định ngắn hạn dài hạn Tuy nhiên, CTLN DN nhà nước, chịu đạo điều hành nhiều từ Tổng công ty cấp nên nhà quản trị nội thường sử dụng BCKTQT phục vụ cho mục đích định ngắn hạn 2.3 Đánh giá thực trạng hệ thống báo cáo kế tốn cơng ty lâm nghiệp 2.3.1 Đánh giá thực trạng vận dụng hệ thống pháp lý kế toán Việt Nam việc lập trình bày hệ thống Báo cáo tài Báo cáo kế tốn quản trị doanh nghiệp a Ưu điểm Hiện nay, Luật Kế tốn 2015 vẫn áp dụng ngun tắc giá gốc, nhưng có bổ sung thêm được ghi nhận theo giá trị hợp lý tại thời điểm cuối kỳ lập BCTC. Việt Nam đã ban hành và áp dụng hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam bao gồm 26 chuẩn mực được 10 năm. Hệ thống chuẩn mực Việt Nam đã có đóng góp rất lớn trong việc nâng cao tính minh bạch và trung thực của BCTC, cung cấp những thơng tin có chất lượng, phù hợp với trình độ quản lý và đặc thù ở Việt Nam b. Nhược điểm * Về Luật Kế tốn 2015 Tuy nhiên Luật Kế tốn mới chỉ đưa ra áp dụng GTHL một vài trường hợp cụ thể, chưa có chiến lược và định hướng mở rộng áp dụng GTGL cho các đối tượng khác để dần tiến tới sử dụng GTHL để thay thế cho giá gốc * Chế độ kế tốn Việt Nam chưa hội nhập với hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế trong việc lập và trình bày Báo cáo tài chính * Đối với hệ thống BCKTQT Hiện nay các DN đã nắm được tầm quan trọng của hệ thống Báo cáo kế tốn quản trị đối với việc cung cấp thơng tin cho các nhà quản trị DN. Tuy nhiên các DN sản xuất mới chỉ tiếp cận cũng như có sự hiểu biết về KTQT trong giới hạn nhất định mặc dù các u cầu cung cấp thơng tin phục vụ quản lý ln được đặt ra, còn KTTC là phần được chú trọng nhất 2.3.2. Đánh giá thực trạng hệ thống Báo cáo tài chính của các Cơng ty lâm nghiệp a. Ưu điểm Qua kết quả khảo sát thực tế về hệ thống BCTC tại các CTLN cho thấy: Các CTLN nhìn chung đã thực hiện đúng Luật Kế tốn 2013, CMKT, chế độ kế tốn hiện hành, TT hướng dẫn của BTC và gắn với các đặc thù của các CTLN. Q trình thực hiện cơng tác kế tốn đã thể hiện được vai trò của kế tốn trong cơng tác quản lý. Bộ máy kế tốn chủ yếu tổ chức tập trung, được xây dựng phù 17 hợp với các quy định chung của Nhà nước b. Nhược điểm Bên cạnh những mặt đạt được về hệ thống BCTC tại các CTLN vẫn còn một số các tồn tại về hệ thống BCTC như sau: Thứ nhất: Các CTLN hiện nay chưa nhận thức đúng tầm quan trọng của hệ thống BCTC trong việc cung cấp thơng tin cho các đối tượng bên trong và bên ngồi DN. Thứ hai, Đối tượng sản xuất kinh doanh chính của các CTLN là sản phẩm sinh học bao gồm rừng trồng và rừng tái sinh Thứ ba; Các CTLN chưa phân loại rừng trồng thành Tài sản ngắn hạn và Tài sản dài hạn theo thời gian thu hồi vốn hoặc theo chu kỳ kinh doanh. Thứ tư, Việc ghi nhận chi phí lãi vay của các CTLN vào giá trị rừng trồng và được trình bày là Tài sản ngắn hạn trên BCĐKT. Thứ năm, mẫu biểu BCTC của các CTLN tn thủ theo chế độ kế tốn hiện hành, cụ thể là TT 200/2014/TTBTC và chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 21. 2.3.2. Đánh giá thực trạng về hệ thống báo cáo kế tốn quản trị tại các Cơng ty lâm ngiệp ở Việt Nam hiện nay a Ưu điểm Các cơng ty xây dựng hệ thống BCKTQT thống tồn Tổng cơng ty Các mẫu biểu tương đối giống phù hợp với đặc điểm CTLN chuyên trồng rừng khai thác gỗ nguyên liệu phụ vụ cho ngành công nghiệp giấy Từ hệ thống mẫu biểu thống đó, thơng tin khơng cung cấp cho nhà quản trị doanh ngiệp tương đối đầy đủ mà cung cấp thơng tin cho Tổng công ty giấy Để nhà quản trị Tổng Cơng ty có thơng tin so sánh CTLN để từ đưa định phù hợp b Hạn chế - Các CTLN chưa thực phân cấp trách nhiệm thành trung tâm trách nhiệm - Hệ thống BCKTQT có thống CTLN công ty lập đầy đủ BCKTQT theo mẫu hướng dẫn - Cơng tác lập dự tốn CTLN chưa trọng thực - Việc phân công công việc lập BCKTQT thực với BCKT - Một số mẫu biểu BCKTQT chưa hợp lý, số tiêu lập BCKTQT chưa hợp lý nội dung, cách tính tốn thời điểm lập - Về báo cáo giá thành sản phẩm khơng nên lập chung cho tồn sản phẩm hay toàn khâu sản xuất mà nên lập theo sản phẩm cơng ty Về Báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất kinh doanh, - Hầu công ty không xây dựng định mức chi phí sản xuất hay giá thành sản xuất sản phẩm hay khâu sản xuất 18 - Trong q trình lập BCKTQT, hầu hết cơng ty khơng phân loại chi phí thành biến phí định phí để lập báo cáo Chương 3 HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TỐN TẠI CÁC CƠNG TY LÂM NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Định hướng phát triển của công ty lâm nghiệp Việt Nam thời gian tới 3.1.1 Định hướng phát triển ngành lâm nghiệp đến năm 2030 3.1.2 Định hướng phát triển công ty lâm nghiệp 3.2 Mục tiêu, nguyên tắc hoàn thiện hệ thống báo cáo kế tốn cơng ty lâm nghiệp Việt Nam 3.2.1. Mục tiêu và phương hướng hồn thiện hệ thống báo cáo kế tốn a. Mục tiêu hồn thiện hệ thống báo cáo kế tốn Qua phân tích ở trên, có thể xác định rằng, xét về trước mắt lẫn lâu dài và trong mối quan hệ tác động qua lại lẫn nhau thì việc hồn thiện hệ thống BCKT phải đạt được những mục tiêu: Đảm bảo tính hữu ích thơng tin trình bày BCKT người sử dụng Tính so sánh được: Mơ hình báo cáo phải giúp cho người sử dụng so sánh thông tin BCKT kỳ với kỳ trước để xác định xu hướng biến động tình hình tài chính, kinh doanh DN Hòa hợp với thơng lệ quốc tế Đáp ứng yêu cầu phát triển quản lý kinh tế nhiều thành phần phát triển đa dạng theo chế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa b. Phương hướng hoàn thiện hệ thống BCKT trong các CTLN Trên sở quan điểm mục tiêu đề ra, nhìn thấy số phương hướng giải pháp trước mắt để hoàn thiện hệ thống BCKT đáp ứng u cầu hội nhập kinh tế: 3.2.2. Ngun tắc hồn thiện hệ thống báo cáo kế tốn trong Cơng ty lâm nghiệp 3.2.2.1. Ngun tắc hồn thiện hệ thống báo cáo tài chính trong Cơng ty lâm nghiệp a Ngun tắc thống b Nguyên tắc đồng c Nguyên tắc linh hoạt 3.2.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị cơng ty lâm nghiệp Việt Nam - Hồn thiện hệ thống Báo cáo KTQT phải xuất phát từ nhu cầu thông tin nhà quản trị DN, nhà quản trị cần thơng tin gì? Chi tiết cụ thể hóa đến mức độ nào? Từ thiết kế BCKTQT phù hợp nhằm cung cấp thơng tin hữu ích, thích hợp cho người sử dụng thơng tin - Hệ thống chi tiêu BCKTQT phải phù hợp với nội dung thông tin nhà quản trị yêu cầu; phù hợp tiêu kinh tế kế hoạch, dự toán phải xếp cách 19 khoa học theo trình tự hợp lý, phù hợp với trình tự quản lý DN 3.3 Nội dung hoàn thiện hệ thống báo cáo kế tốn cơng ty lâm nghiệp Việt Nam 3.3.1. Hồn thiện hệ thống báo cáo tài chính trong các cơng ty lâm nghiệp Việt Nam hiện 3.3.1.1 Hồn thiện hệ thống báo cáo tài cơng ty lâm nghiệp từ góc độ chuẩn mực chế độ kế toán DN hành a Sửa đổi, bổ sung Luật Kế toán Một số nội dung chủ yếu Luật kế tốn 2015 có liên quan đến hệ thống BCTC cần xem xét sửa đổi sau: Hiện nay, Luật kế toán 2015 Vẫn áp dụng nguyên tắc giá gốc, có bổ sung thêm ghi nhận theo giá trị hợp lý thời điểm cuối kỳ lập BCTC Quy định lại đơn vị kế toán, theo hướng, DN phụ thuộc đạt đến quy mô định phải xem đơn vị kế tốn (tránh tình trạng DN có quy mơ lớn khơng bổ nhiệm kế tốn trưởng lập nộp báo cáo cho đơn vị cấp trên); Điều chỉnh thuật ngữ kỳ kế toán theo hướng phân biệt kỳ kế toán với niên độ kế toán; Bổ sung thêm vào Danh mục BCTC (Khoản điều 29) đơn vị kinh doanh mẫu “Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu”; Quy định lập BCTC tổng hợp BCTC hợp nhất: Đơn vị kế toán cấp phải lập BCTC tổng hợp dựa BCTC đơn vị đơn vị kế tốn cấp Cơng ty mẹ phải lập BCTC hợp sở BCTC cùa công ty mẹ công ty b Hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Cụ thế, nội dung cần thay đổi hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam sau: Thứ nhất, Nâng cấp VAS 1, chuẩn hóa quy định mục tiêu, đặc điểm chất lượng, nguyên tắc soạn thảo trình bày BCTC Thứ hai, Áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS số 13 - Giá trị hợp lý Thứ ba, Đưa vào áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế số 41- Nơng nghiệp đối tượng kế toán tài sản sinh học Thứ tư, Sửa đổi chuẩn mực kế toán 02 – Hàng tồn kho Thứ năm, sửa đổi CMKT SỐ 16-chi phí vay c Điều chỉnh, bổ sung kết cấu, nội dung hệ thống Báo cáo tài hành (1) Bổ sung Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Như trình bày chương 2, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu chưa trình bày thành báo cáo riêng biệt hệ thống BCTC DN, khi, theo IFRS Framework, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu báo cáo riêng biệt hệ thống BCTC 20 (2) Điều chỉnh, bổ sung nội dung khoản mục BCTC * Bảng cân đối kế toán Phân loại lại số tiêu chưa phân loại trình bày phù hợp với nguyên tắc trọng yếu tập hợp Cụ thể : - Thứ nhất, Tách tiêu Hàng tồn kho -Thứ hai, Bổ sung tiêu “Phải trả cổ tức” vào phần Nguồn vốn - Loại AMục I, tính vào tiêu Phải trả, phải nộp ngắn hạn khác khoản cổ tức phải trả - Thứ ba, Bổ sung tiêu “Tài sản sinh học” vào Bảng cân đối kế tốn - Thứ tư, Hồn thiện việc ghi nhận trình bày tiêu liên quan đến Chi phí trả trước - Thứ năm, Quy định thống đánh giá tài sản BCTC trường hợp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục theo phương pháp đánh giá thấp giá gốc giá trị thực thời điểm báo cáo phương pháp giá hợp lý tất tiêu Bảng cân đối kế toán * Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Do hoạt động DN chia thành hoạt động: Hoạt động sản xuất kinh doanh; hoạt động tài hoạt động khác Mỗi hoạt động phát sinh doanh thu, chi phí lợi nhuận cho hoạt động cụ thể Do vậy, tác giả đề xuất xây dựng mẫu biểu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hướng tách thành phần với hoạt động với tiêu doanh thu, chi phí, lãi lỗ * Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Xem xét quy định khoản thu thấu chi (bank-overdrafts) khoản tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn luồng tiền, theo hướng: khoản thấu chi ngân hàng phải ứng xử khoản nợ vay ngắn hạn xếp vào luồng tiền hoạt động tài (Mục III.3 – Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được); khoản tăng giảm “tiền gửi tiết kiệm” nên xếp vào dòng thu, chi khoản tiền gửi ngân hàng * Thuyết minh BCTC Thứ nhất, Bổ sung thuyết minh khoản trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài để nhà đầu tư có thơng tin cụ thể chi tiết giá trị khoản đầu tư, khoản dự phòng giảm giá đầu tư tài Thứ hai, Bắt buộc trình bày tách biệt hoạt động tiếp tục khỏi hoạt động gián đoạn phần thuyết minh BCTC Thứ ba, bổ sung các thơng tin chi tiết về các bên liên quan phải trình bày BCTC theo IAS 24 Thơng tin về các bên liên quan, cụ thể: Thơng tin khoản thu nhập cho Ban lãnh đạo phải thuyết minh chi tiết nội dung sau: 3.3.1.2 Hoàn thiện tổ chức hệ thống báo cáo tài cơng ty lâm nghiệp từ thực trạng lập trình bày báo cáo tài cơng ty lâm nghiệp * Hoàn thiện việc đo lường ghi nhận trình bày yếu tố Tài sản CTLN 21 Thứ Các CTLN đánh giá giá trị rừng trưởng thành đến giai đoạn khai thác nên áp dụng phương pháp GTHL để đánh giá giá trị rừng đến tuổi khai thác ghi nhận thành phẩm DN Thứ hai, Các CTLN cần thống phân biệt rõ Tài sản sinh học rừng trồng sản xuất thu sản phẩm rừng trồng giai đoạn đầu tư để tạo thành TSCĐ, * Đối với Tài sản sinh học rừng trồng nguyên liệu * Đối với Tài sản sinh học là rừng trồng giai đoạn đầu tư để tạo thành TSCĐ Thứ ba, Ghi nhận giá trị quyền sử dụng đất rừng Tài sản cố định vơ hình DN * Hoàn thiện việc đo lường ghi nhận trình bày yếu tố Doanh thu, chi phí CTLN Thứ nhất, hồn thiện ghi nhận trình bày khoản thu từ tiền dịch vụ môi trường rừng: Thứ hai, Hồn thiện ghi nhận trình bày khoản chi phí lãi vay Báo cáo kết kinh doanh * Thiết kế riêng mẫu biểu Bảng cân đối kế toán cho CTLN: * Về mẫu biểu Báo cáo kết kinh doanh Hai hoạt động có doanh thu, chi phí lợi nhuận mục đích kinh doanh khác Do theo tác giả Báo cáo kết kinh doanh tách hoạt động kinh doanh thành hoạt động: Hoạt động Bán hàng cung cấp dịch vụ Hoạt động Tài Trong hoạt đơng cần xác định rõ doanh thu, chi phí lợi nhuận riêng cho hoạt động * Các CTLN cần tuân thủ quy định mẫu biểu, thời hạn lập gửi BCTC 3.3.2. Nội dung hồn thiện hệ thống Báo cáo kế tốn quản trị tại các cơng ty lâm nghiệp ở Việt Nam Giải pháp 1: Về việc phân chia trung tâm trách nhiệm - Phân cấp trung tâm trách nhiệm theo cấp quản lý Với cách phân cấp CTLN phân thành trung tâm trách nhiệm vào cấp quản lý: + Trung tâm lợi nhuận toàn ban giám đốc, trung tâm chịu trách nhiệm tự chủ kiểm sốt khoản chi phí, doanh thu chịu trách nhiệm khả sinh lời cho toàn DN + Trung tâm chi phí đội giống, đội trồng rừng, phân xưởng chế biến Trung tâm chi phí được phân cấp tự chủ kiểm sốt khoản chi phí, tự chịu trách nhiệm tình hình sản xuất phận + Trung tâm doanh thu phân cấp quản lý tình hình tiêu liên quan đến doanh thu phòng kinh doanh, phận bán hàng Lập báo cáo trách nhiệm tương ứng với trung tâm trách nhiệm Giải pháp 2: Thống số mẫu biểu BCKTQT bắt buộc CTLN phải lập Đồng thời, tùy theo yêu cầu quản lý, đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty để xây dựng mẫu biểu phù hợp với cơng ty Cụ thể sau: - Xây dựng hệ thống báo cáo định mức chi phí: - Xây dựng hệ thống báo cáo dự toán sản xuất kinh doanh Giải pháp 3: Hoàn thiện hệ thống BCKT thực Giải pháp 4: Hồn thiện báo cáo phân tích tư vấn: 22 3.4 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện hệ thống báo cáo kế tốn cơng 3.4.1. Về phía Nhà nước 3.4.2. Về phía Hội kế tốn kiểm tốn Việt Nam (VAA) 3.4.3. Về phía các CTLN 23 KẾT LUẬN Các CTLN q trình hội nhập khơng ngồi nhu cầu tình hình sản xuất kinh doanh ngày gặp khó khăn Với mục đích nâng cao hiệu chất lượng BCKT CTLN, hoàn thiện tổ chức hệ thống BCKT CTLN Tác giả nghiên cứu luận án: Hoàn thiện hệ thống BCKT CTLN Việt Nam Luận án hệ thống hóa sở lý luận hệ thống báo cáo kế toán DN bao gồm BCTC BCKTQT theo hướng tiếp cận từ đối tượng sử dụng thông tin Luận án làm rõ khung lý thuyết tính hữu ích thơng tin định kinh tế làm định hướng cho việc khảo sát đưa giải pháp hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán Đồng thời luận án nghiên cứu hệ thống báo cáo kế toán số nước giới rút học kinh nghiệm cho Việt Nam Luận án nghiên cứu đặc điểm sản xuất kinh doanh đặt điểm chế tài Cơng ty lâm nghiệp Việt Nam ảnh hưởng đến hệ thống báo cáo kế tốn Cơng ty lâm nghiệp Xuất phát từ khung nghiên cứu đề tài, luận án nghiên cứu, đánh giá ảnh hưởng hệ thống pháp lý kế toán hành vào việc lập trình bày BCTC Cơng ty lâm nghiệp Luận án đưa mục đích ngun tắc hồn thiện hệ thống BCKT CTLN Đồng thời vào thực trạng cơng tác kế tốn thực trạng tổ chức hệ thống BCKT CTLN, luận án đưa số giải pháp hoàn thiện hệ thống BCTC BCKTQT theo chuẩn mực kế toán quốc tế phù hợp với đặc điểm tình hình thực tế CTLN Qua đó, hồn thiện hệ thống BCKT CTLN nhằm tổ chức tốt hệ thống cung cấp thơng tin kế tốn cách minh bạch, thống nhất, đầy đủ tin cậy cho người sử dụng thông tin kế toán Từng bước nâng cao khả canh tranh CTLN thị trường nước quốc tế, kinh tế Việt Nam gia nhập WTO CPTTP 24 ... Chương 3: Hồn thiện hệ thống báo cáo kế tốn tại các cơng ty lâm nghiệp ở việt nam hiện nay Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TỐN DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan báo cáo kế toán doanh nghiệp. .. 1.4.2. Bài học kinh nghiệm về tổ chức hệ thống báo cáo kế toán cho các DN ở Việt Nam 1.4.2.1 Bài học kinh nghiệm hệ thống báo cáo tài cho DN Việt Nam a, Áp dụng IFRS Việt Nam việc lập BCTC b Về hệ thống báo cáo kế toán thống. .. tính đổi hệ thống pháp luật kế toán Việt Nam, nghị định hướng dẫn luật Kế toán, hệ 14 thống chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán liên quan đến KTTC Ngồi hệ thống kế tốn Việt Nam có thừa nhận kế tốn