Tiểu luận: Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp và lẫn nhau

Tiểu luận: Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp và lẫn nhau nêu các mô hình hợp nhất kinh doanh, lập BCTC hợp nhất cho mô hình Cha-Con-Cháu, lập BCTC hợp nhất cho mô hình chuyển tiếp, cổ phiếu công ty mẹ do công ty con nắm giữ, cổ phiếu công ty công ty con nắm giữ lẫn nhau.

ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH CAO HỌC K20 – KẾ TỐN KIỂM TỐN NGÀY MƠN KẾ TỐN TÀI CHÍNH CHƯƠNG CẦM GIỮ CỔ PHIẾU GIÁN TIẾP VÀ LẪN NHAU Nhóm thuyết trình: Nhóm Thành viên nhóm: Huỳnh Thị Kim Ánh Lê Thị Hải Hà Võ Thị Thúy Hằng Nguyễn Thị Kim Nhung Lê Nguyễn Hoàng Oanh MỤC LỤC Trang Các mơ hình hợp kinh doanh Lập BCTC hợp cho mơ hình Cha-Con-Cháu Lập BCTC hợp cho mơ hình chuyển tiếp 12 Cổ phiếu công ty mẹ công ty nắm giữ 19 Cổ phiếu công ty công ty nắm giữ lẫn 24 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Trong chương trước, nghiên cứu tình hợp kinh doanh trường hợp người đầu tư (công ty mẹ) trực tiếp sở hữu số hay tất cổ quyền công ty đầu tư Chương tiếp tục thảo luận vấn đề liên quan đến hợp báo cáo tài tình sở hữu gián tiếp hình thức “cầm giữ cổ phần gián tiếp” tình cơng ty tập đồn cầm giữ cổ phần Mặc dù việc hợp báo cáo tài trường hợp cơng ty mẹ cầm giữ cổ phiếu gián tiếp công ty hay cơng ty tập đồn cầm giữ cổ phiếu lẫn lúc phức tạp trường hợp công ty mẹ cầm giữ cổ phiếu trực tiếp công ty con, bước hợp giống chương trước Hầu hết vấn đề phát sinh phức tạp liên quan đến tính tốn lợi nhuận thực cơng ty riêng lẻ tập đồn phân phối cho cổ đông công ty mẹ cổ đông thiểu số Các mơ hình hợp kinh doanh 1.1 Cầm giữ cổ phần trực tiếp Một công ty (công ty mẹ) đầu tư trực tiếp vào cổ phần nhiều cơng ty a Mơ hình tập đồn gồm cơng ty mẹ cơng ty Công ty mẹ 80% Công ty A b Mơ hình tập đồn gồm cơng ty mẹ nhiều công ty Công ty mẹ 80% Công ty A Kế tốn tài 70% Cơng ty B 90% Công ty C Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn 1.2 Cầm giữ cổ phần gián tiếp Đầu tư cho phép nhà đầu tư có quyền kiểm sốt có ảnh hưởng trọng yếu tới định công ty nhận đầu tư thông qua công ty sở hữu trực tiếp nhà đầu tư a Mơ hình Cha-Con-Cháu Cơng ty mẹ 80% Cơng ty A 70% Công ty B Công ty mẹ trực tiếp sở hữu 80% lợi ích cơng ty A, gián tiếp sở hữu 56% lợi ích (80% × 70%) cơng ty B b Mơ hình chuyển tiếp Công ty mẹ 20% 80% Công ty A Cơng ty B 60% Trong mơ hình cơng ty A mơ hình Cha-con-cháu sở hữu 60% cổ phần cơng ty B, phần lợi ích công ty mẹ gián tiếp sở hữu công ty B 68% (80%x60%+20%) lợi ích cổ đơng thiểu số 32% (20%+20%x60%) Kế tốn tài Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn 1.3 Cầm giữ cổ phần lẫn a./ Công ty cầm giữ cổ phần công ty mẹ Công ty mẹ 80% 10% Công ty A Trong mơ hình trên, cơng ty mẹ sở hữu 80% cổ phần công ty A, công ty A nắm giữ 10% cổ phần công ty mẹ Do đó, 10% cổ phần cơng ty mẹ giữ tập đồn có 90% lưu hành ngồi b./ Các cơng ty cầm giữ cổ phần lẫn Công ty mẹ 20% 80% 40% Công ty A Công ty B 20% Trong mơ hình trên, cơng ty A sở hữu 40% cổ phần công ty B, công ty B sở hữu 20% cổ phần công ty A Kế tốn tài Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Lập BCTC hợp cho mơ hình Cha-Con-Cháu a./ Cơng ty mẹ kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty theo phương pháp vốn chủ sở hữu Ví dụ 1: Cơng ty Poe mua 80% cổ phần của công ty Shaw vào ngày 1/1/20X1 Shaw mua 70% cổ phần công ty Turk vào ngày 1/1/20X2 Các khoản đầu tư vào Shaw Turk thể với giá trị sổ sách Bảng cân đối tài khoản công ty sau Shaw mua Turk sau: Poe Tài sản khác Đầu tư vào Shaw (80%) Đầu tư vào Turk (70%) Các khoản phải trả Vốn chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Shaw Turk $ 400.000 200.000 600.000 $ 195.000 105.000 300.000 $ 190.000 190.000 100.000 400.000 100.000 600.000 50.000 200.000 50.000 300.000 40.000 100.000 50.000 190.000 Lợi nhuận riêng cổ tức chia năm 20X2 công ty sau: Poe Lợi nhuận Cổ tức Shaw $ 100.000 60.000 $ 50.000 30.000 Turk $ 40.000 20.000 Bước 1: Tính lợi nhuận Shaw khoản đầu tư vào Turk Lợi nhuận Shaw Lợi nhuận từ HĐKD Shaw Lợi nhuận từ chia từ Turk (70%x40.000) Tổng lợi nhuận Shaw Kế tốn tài 50.000 28.000 78.000 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Khoản đầu tư vào Turk Phí tổn đầu tư ban đầu Lợi nhuận từ chia từ Turk (70%x40.000) Cổ tức chia (70%x20.000) Giá trị khoản đầu tư vào Turk 105.000 28.000 (14.000) 119.000 Bước 2: Tính lợi nhuận Poe, khoản đầu tư vào Shaw lợi nhuận hợp tập đoàn Lợi nhuận Poe lợi nhuận hợp Lợi nhuận từ HĐKD Poe Lợi nhuận từ chia từ Shaw (80%x78.000) Tổng lợi nhuận Poe 100.000 62.400 162.400 Khoản đầu tư vào Shaw Phí tổn đầu tư ban đầu Lợi nhuận từ chia từ Shaw (80%x78.000) Cổ tức chia (80%x30.000) Giá trị khoản đầu tư vào Shaw Kế tốn tài 200.000 62.400 (24.000) 238.400 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Bước 3: Hợp báo cáo tài cho năm 20X2 Các báo cáo tài trước hợp cơng ty sau: Poe Shaw Turk Báo cáo KQHĐKD Doanh thu Thu nhập chia từ Shaw Thu nhập chia từ Turk Chi phí phát sinh Lợi nhuận 200.000 62.400 (100.000) 162.400 140.000 28.000 (90.000) 78.000 100.000 (60.000) 40.000 Lợi nhuận chưa phân phối Số dư đầu năm: - Poe - Shaw - Turk 100.000 Lợi nhuận năm 162.400 78.000 40.000 Chia cổ tức (60.000) (30.000) (20.000) Số dư cuối năm: 202.400 98.000 70.000 50.000 50.000 Poe Shaw Turk Bảng CĐKT Tài sản khác Đầu tư vào Shaw (80%) Đầu tư vào Turk (70%) Các khoản phải trả Vốn chủ sở hữu: - Poe - Shaw - Turk Lợi nhuận chưa phân phối Kế tốn tài 461.600 238.400 231.000 - 200.000 - 700.000 119.000 350.000 200.000 97.600 52.000 30.000 400.000 200.000 202.400 700.000 98.000 350.000 100.000 70.000 200.000 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Các bút toán điều chỉnh hợp nhất: (1) Loại trừ thu nhập chia từ Turk cho Shaw Lợi nhuận chia từ Turk Cổ tức chia Đầu tư vào Turk 28.000 14.000 14.000 (2) Loại trừ khoản đầu tư vào Turk Vốn chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Đầu tư vào Turk Lợi ích cổ đơng thiểu số 100.000 50.000 105.000 45.000 (3) Loại trừ thu nhập chia từ Shaw cho Poe Lợi nhuận chia từ Shaw Cổ tức chia Đầu tư vào Shaw 62.400 24.000 38.400 (4) Loại trừ khoản đầu tư vào Shaw Vốn chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Đầu tư vào Shaw Lợi ích cổ đơng thiểu số 200.000 50.000 200.000 50.000 (5) Tách lợi ích cổ đơng thiểu số lợi nhuận năm 20X2 Lợi ích CĐTS đầu tư vào Turk - Lợi nhuận năm - Cổ tức chia 30%x40.000 (30%x 20.000) (C) (E) (A) 12.000 (6.000) 6.000 Lợi ích CĐTS đầu tư vào Shaw - Lợi nhuận năm - Cổ tức chia 20%x78.000 (20%x30.000) (D) (F) (B) 15.600 (6.000) 9.600 Tổng điều chỉnh tăng lợi ích CĐTS (trên BCĐKT) Tổng điều chỉnh tăng lợi ích CĐTS (trên BCKQHĐKD) Cổ tức trả cho CĐTS Kế tốn tài (A)+(B) 15.600 (C) +(D) 27.600 (E)+(F) 12.000 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn (6) Lên báo cáo tài hợp Poe Điều chỉnh Nợ Có Shaw Turk Hợp 140.000 100.000 - - - 62.400 (3) - 28.000 (90.000) 78.000 28.000 90.400 (1) (60.000) 40.000 (250.000) 190.000 Báo cáo KQHĐKD Doanh thu 200.000 Thu nhập chia từ Shaw 62.400 Thu nhập chia từ Turk Chi phí phát sinh (100.000) Lợi nhuận 162.400 Trong đó: - Chia cho cổ đơng cơng ty mẹ - Lợi ích cổ đơng thiểu số 440.000 27.600 (5) 27.600 118.000 Poe Shaw 162.400 (5) (7) Điều chỉnh Turk Nợ 27.600 Hợp Có Bảng CĐKT Tài sản khác Đầu tư vào Shaw (80%) Đầu tư vào Turk (70%) Các khoản phải trả Vốn chủ sở hữu: - Poe - Shaw - Turk Lợi nhuận chưa phân phối Lợi ích cổ đơng thiểu số - Shaw - Turk 461.600 231.000 238.400 - 892.600 - - 238.000 (3)+(4) - - 119.000 700.000 350.000 200.000 119.000 357.000 (1)+(2) 892.600 97.600 52.000 30.000 - 179.600 400.000 202.400 200.000 200.000 100.000 100.000 98.000 70.000 168.000 (4) (2) 200.000 400.000 202.400 51.000 59.600 700.000 350.000 Kế tốn tài 200.000 (2)+(5.A) (4)+(5.B) 51.000 59.600 892.600 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Bước 2: BCTC cơng ty trước hợp có kế toán khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu Pet Sal Ty BCKQHĐKD Doanh thu Thu nhập từ Sal Thu nhập từ Ty Lãi từ bán đất Giá vốn Chi phí khác 200.000 12.800 11.000 10.000 (100.000) (40.000) (80.000) (35.000) (50.000) (30.000) Lợi nhuận 93.800 39.000 20.000 Pet 220.000 Thu nhập năm Chia cổ tức Số dư cuối năm 20x6 93.800 (40.000) 273.800 Kế tốn tài Ty 50.000 80.000 Pet Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu - Pet - Sal - Ty Lợi nhuận chưa phân phối 100.000 4.000 Sal Lợi nhuận chưa phân phối Số dư đầu năm 20x6 - Pet - Sal - Ty BCĐKT Tài sản ngắn hạn khác Hàng tồn kho Nhà xưởng Đầu tư vào Sal (70%) Đầu tư vào Ty (60%) Đầu tư vào Ty (20%) 150.000 39.000 (20.000) 69.000 Sal 46.200 50.000 400.000 182.800 121.000 20.000 (10.000) 90.000 Ty 22.000 40.000 200.000 85.000 15.000 100.000 38.000 800.000 300.000 200.000 126.200 31.000 10.000 400.000 200.000 273.800 800.000 69.000 300.000 100.000 90.000 200.000 15 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Bước 3: Lập BCTC hợp (1) Loại trừ lợi nhuận Sal chia cho Pet Thu nhập chia từ Sal Đầu tư vào Sal Chia cổ tức 12.800 1.200 14.000 (2) Loại trừ khoản đầu tư Pet vào Sal Vốn chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Lợi thương mại Đầu tư vào Sal Lợi ích CĐTS 200.000 50.000 9.000 184.000 75.000 (3) Phân bổ LTTM cho khoản đầu tư vào Sal cho năm 20x6 Chi phí khác Lợi thương mại 1.000 1.000 (4) Loại trừ lợi nhuận Ty chia cho Pet Sal Thu nhập chia từ Ty Đầu tư vào Ty (60%) Đầu tư vào Ty (20%) Chia cổ tức 15.000 5.000 2.000 8.000 (5) Loại trừ khoản đầu tư Pet Sal vào Ty Vốn chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Lợi thương mại Đầu tư vào Ty (60%) Đầu tư vào Ty (20%) Lợi ích CĐTS 100.000 80.000 8.000 116.000 36.000 36.000 (6) Phân bổ LTTM cho khoản đầu tư vào Ty cho năm 20x6 Chi phí khác Lợi thương mại Kế tốn tài 1.000 1.000 16 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn (7) Loại trừ giao dịch bán hàng nội Doanh thu Giá vốn hàng bán 15.000 15.000 Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho 5.000 5.000 Lãi từ bán đất Nhà xưởng 10.000 10.000 Báo cáo KQKD hợp Pet Sal Ty Điều chỉnh Nợ Có BCKQHĐKD Doanh thu Thu nhập từ Sal Thu nhập từ Ty Lãi từ bán đất Giá vốn Chi phí khác 200.000 12.800 11.000 10.000 (100.000) (40.000) (80.000) (35.000) (50.000) (30.000) 2.000 Lợi nhuận 93.800 39.000 20.000 54.800 150.000 100.000 4.000 Lợi ích CĐTS - Sal (39.000-5.000)x30% - Ty (20.000x20%) Lợi nhuận cho cổ đông cty mẹ 15.000 12.800 15.000 10.000 Hợp (7) (1) (4) (7) 10.000 (7) (3)+(6) 435.000 (220.000) (107.000) 10.000 108.000 10.200 4.000 10.200 4.000 93.800 14.200 59.000 (8) Tính lợi ích CĐTS Số đầu năm Lợi nhuận năm Chia cổ tức Số dư cuối năm Kế tốn tài Sal (20%) Ty (20%) 75.000 36.000 10.200 4.000 (6.000) 79.200 (2.000) 38.000 Tỗng 111.000 14.200 (8.000) 117.200 17 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Pet Sal Lợi nhuận chưa phân phối Số dư đầu năm 20x6 - Pet 220.000 - Sal - Ty Thu nhập năm Chia cổ tức Số dư cuối năm 20x6 Điều chỉnh Nợ Có Ty 50.000 93.800 39.000 80.000 50.000 80.000 20.000 59.000 (40.000) (20.000) (10.000) 273.800 69.000 90.000 Hợp (2) (5) 220.000 - 93.800 30.000 (1)+(4) +(8) (40.000) 273.800 Bảng cân đối kế toán hợp Pet Sal BCĐKT Tài sản ngắn hạn khác 46.200 22.000 Hàng tồn kho 50.000 40.000 Nhà xưởng 400.000 200.000 Đầu tư vào Sal (70%) 182.800 Đầu tư vào Ty (60%) 121.000 Đầu tư vào Ty (20%) 38.000 Lợi thương mại Ty 85.000 15.000 100.000 Điều chỉnh Nợ Có 5.000 10.000 182.800 121.000 38.000 17.000 800.000 300.000 Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu - Pet - Sal - Ty Lợi nhuận chưa phân phối Lợi ích CĐTS 126.200 31.000 2.000 (7) (7) (1)+(2) (3)+(4) (3)+(4) (2),(3), (5),(6) 200.000 10.000 - 100.000 200.000 100.000 90.000 159.000 200.000 273.800 69.000 (2) (4) 117.200 200.000 153.200 100.000 690.000 15.000 958.200 167.200 400.000 800.000 300.000 Kế toán tài Hợp 400.000 273.800 117.200 958.200 18 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Cổ phiếu công ty mẹ công ty nắm giữ Có hai phương pháp kế tốn cho trường hợp cổ phiếu công ty mẹ công ty nắm giữ: - Phương pháp cổ phiếu quỹ: xem cổ phiếu công ty mẹ công ty nắm giữ cổ phiếu quỹ Tập đồn „cơng ty hợp nhất‟ - Phương pháp quy ước : kế toán khoản đầu tư công ty vào công ty mẹ theo phương pháp vốn chủ sở hữu loại trừ với vốn chủ sở hữu công ty mẹ theo cách thông thường Mặc dù hai cách chấp nhận thường dẫn tới báo cáo tài hợp có kết khác Đặc biệt lợi nhuận chưa phân phối lợi ích cổ đơng thiểu số thường khác phương pháp xử lý a./ Phương pháp cổ phiếu quỹ Ví dụ: Công ty Pace mua 90% cổ phần công ty Salt công ty Salt mua 10% cổ phần công ty Pace Thông tin khoản đầu tư sau Ngày đầu tư Đầu tư ban đầu Đầu tư 90% Salt 1/1/20X5 270.000 Đầu tư 10% pace 1/1/20X5 70.000 200.000 100.000 500.000 200.000 Vốn chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Bảng cân đối tài khoản công ty ngày 31/12/20X5 trước ghi nhận thu nhập từ khoản đầu tư sau: Pace Bên Nợ Tài sản khác Đầu tư vào Salt (90%) Đầu tư vào Pace (10%) Chi phí (bao gồm giá vốn) Bên Có Vốn cổ phần (mệnh giá $10/cp) Lợi nhuận chưa phân phối Doanh thu Kế tốn tài Salt 480.000 270.000 70.000 820.000 260.000 70.000 50.000 380.000 500.000 200.000 120.000 820.000 200.000 100.000 80.000 380.000 19 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Lập báo cáo tài hợp (1) Kế tốn khoản đầu tư Pace vào Salt theo phương pháp vốn chủ sở hữu Đầu tư vào Salt (30.000x90%) Thu nhập từ đầu tư 27.000 27.000 (2) Các bút toán loại trừ hợp (2a) Loại trừ thu nhập từ đầu tư vào Salt Thu nhập từ đầu tư Đầu tư vào Salt 27.000 27.000 (2b) Loại trừ khoản đầu tư vào Salt Vốn chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Đầu tư vào Salt Lợi ích CĐTS 200.000 100.000 270.000 30.000 (2c) Loại trừ khoản đầu tư Salt vào Pace Cổ phiếu quỹ Đầu tư vào Pace 70.000 70.000 Báo cáo tài hợp Pace Salt KQHĐKD Doanh thu 120.000 80.000 Thu nhập từ đầu tư 27.000 Chi phí (Bao gồm (70.000) (50.000) giá vốn) Lợi nhuận 77.000 30.000 Trong đó: Lợi ích cổ đơng thiều số (30.000x10%) Lợi nhuận cổ đông công ty mẹ Kế tốn tài Điều chỉnh Nợ Có 27.000 Hợp (2a) (120.000) 80.000 27.000 3.000 3.000 200.000 - (2d) 3.000 77.000 20 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Pace Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận lũy kế đầu năm: - Pace - Salt Thu nhập năm Lợi nhuận lũy kế cuối năm Salt Điều chỉnh Nợ Có Hợp 200.000 77.000 100.000 30.000 100.000 30.000 277.000 130.000 130.000 480.000 297.000 777.000 260.000 70.000 330.000 500.000 - 200.000 277.000 130.000 777.000 330.000 (2b) 200.000 77.000 277.000 Bảng cân đối kế toán Tài sản khác Đầu tư vào Salt (90%) Đầu tư vào Pace (10%) Vốn chủ sở hữu: - Pace - Salt Cổ phiếu quỹ Lợi nhuận chưa phân phối Lợi ích CĐTS 297.000 (2a+2b) 70.000 (2c) 367.000 (2b) (2c) 500.000 (70.000) 277.000 33.000 (2b+2d) 33.000 33.000 740.000 200.000 70.000 130.000 400.000 740.000 740.000 b./ Phương pháp quy ước Theo phương pháp quy ước, phần vốn chủ sở hữu ( bao gồm vốn cổ phần lợi nhuận chưa phân phối ) công ty mẹ tương ứng với tỷ lệ lợi ích công ty nắm giữ bị loại trừ khơng xuất báo cáo tài hợp Sử dụng ví dụ trên, ta tính phần vốn chủ sở hữu tương ứng với 10% lợi ích Pace công ty Salt nằm giữ là: Vốn chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Kế tốn tài 500.000x10%= 200.000x10% 50.000 20.000 21 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Tại ngày 1/1/20X5 giá trị vốn chủ sở hữu báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp Pace công ty sau: 1/1/20X5 Pace Vốn chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối 500.000 200.000 700.000 Hợp 450.000 180.000 630.000 Kế toán ghi sổ sau: Nợ vốn chủ sở hữu Nợ lợi nhuận chưa phân phối Có đầu tư vào Salt 50.000 20.000 70.000 Phân bổ lợi nhuận Giả sử P=lợi nhuận Pace sở hợp ( bao gồm thu nhập nắm giữ cổ phần nhau) S= lợi nhuận Salt sở hợp ( bao gồm thu nhập nắm giữ cổ phần nhau) Thì P = Lợi nhuận báo cáo riêng Pace 50.000 +90%S S = Lợi nhuận báo cáo riêng Salt 30.000+10%P Từ suy ra: P = 50.000 +90%(30.000+10%P)  P=84.615  S=38.462 P+S= 84.615 +38.462 = 123.077 (1) Tuy nhiên tổng lợi nhuận riêng Pace Salt 50.000+30.000=80.000 nên ta xét thêm sau:  Do Pace 90% cổ phần lưu hành ngồi tập đồn lợi nhuận Pace sở phương pháp vốn chủ sở hữu 90%x84.615 = 76.154 lợi ích S từ khoản đầu tư vào Pace 8.461  Thu nhập Pace từ khoản đầu tư vào Salt 38.462x90%=34.615 lợi ích CĐTS khoản đầu tư S 3.846 Kế tốn tài 22 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Vậy tổng lợi nhuận tập đoàn = 76.154 + 3.846 = 80.000 Thu nhập Pace từ khoản đầu tư vào Salt = 34.615 - 8.461 = 26.154 Lập báo cáo tài hợp (2) Kế tốn khoản đầu tư Pace vào Salt theo phương pháp vốn chủ sở hữu Đầu tư vào Salt Thu nhập từ đầu tư 26.154 26.154 (3) Các bút toán loại trừ hợp (3a) Loại trừ thu nhập từ đầu tư vào Salt Thu nhập từ đầu tư Đầu tư vào Salt 26.154 26.154 (3b) Loại trừ khoản đầu tư vào Pace Đầu tư vào Salt Đầu tư vào Pace 70.000 70.000 (3c) Loại trừ khoản đầu tư vào Salt Vốn chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Đầu tư vào Salt Lợi ích CĐTS 200.000 100.000 270.000 30.000 Báo cáo tài hợp Pace KQHĐKD Doanh thu 120.000 Thu nhập từ đầu tư 26.154 Chi phí (Bao gồm (70.000) giá vốn) Lợi nhuận 76.154 Trong đó: Lợi ích cổ đơng thiều số Lợi nhuận cổ đơng cơng ty mẹ Kế tốn tài Điều chỉnh Nợ Có Salt Hợp 80.000 200.000 - 26.154 (50.000) 30.000 26.154 (3a) (120.000) 80.000 3.846 3.846 - (1) 3.846 76.154 23 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Pace Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận lũy kế đầu năm: - Pace - Salt Thu nhập năm Lợi nhuận lũy kế cuối năm Điều chỉnh Nợ Có Salt Hợp 180.000 100.000 100.000 (3c) 180.000 - 76.154 30.000 30.000 (1+3a) 76.154 256.154 130.000 130.000 256.154 Bảng cân đối kế toán Tài sản khác Đầu tư vào Salt (90%) Đầu tư vào Pace (10%) Vốn chủ sở hữu: - Pace - Salt Lợi nhuận chưa phân phối Lợi ích CĐTS 480.000 260.000 226.154 - 706.154 70.000 330.000 450.000 - 200.000 256.154 706.154 130.000 330.000 740.000 226.154 (3a+3c) 70.000 296.154 200.000 (3b) 740.000 (3c) 450.000 - 33.846 (1+3c) 33.846 256.154 33.846 740.000 130.000 330.000 - Công ty nắm giữ cổ phiếu lẫn Trong trường hợp công ty nắm giữ cổ phiếu lẫn phương pháp tiếp cận theo cổ phiếu quỹ khơng áp dụng Do sử dụng phương pháp quy ước Ta xem xét ví dụ trường hợp cơng ty cẩm giữ cổ phiếu lẫn sau Ví dụ: Cơng ty Poly sở hữu 80% cổ phiếu Seth, Seth lại sở hữu 70% cổ phiếu Uno, Uno sở hữu 10% cổ phần Seth Như phần sở hữu cổ đông thiểu số Seth 10% Uno 30% Kế tốn tài 24 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Poly 80% Seth 70% 10% Uno Thông tin khoản đầu tư sau Ngày Đầu tư ban đầu Vốn cổ phần Lợi nhuận chưa phân phối Lợi thương mại (LTTM phân bổ 10 năm) 80% Seth 2/1/20X5 260.000 70% Uno 3/1/20X5 115.000 10% Seth 31/12/20X6 40.000 200.000 100.000 100.000 50.000 200.000 200.000 20.000 10.000 - Bảng cân đối tài khoản công ty ngày 31/12/20x6 sau: Tiền Tài sản khác Nhà xưởng, máy móc Đầu tư vào Seth (80%) Đầu tư vào Uno (70%) Đầu tư vào Seth (10%) Các khoản phải trả Vốn cổ phần Lợi nhuận chưa phân phối Kế tốn tài Poly 64.000 200.000 500.000 336.000 1.100.000 Seth 40.000 85.000 240.000 135.000 500.000 Uno 20.000 80.000 110.000 40.000 250.000 200.000 500.000 400.000 100.000 200.000 200.000 70.000 100.000 80.000 1.100.000 500.000 250.000 25 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Trong giá trị khoản đầu tư tính sau: (*) Đầu tư 80% Seth Đầu tư ban đầu 80% thu nhập từ Seth trừ cổ tức nhận (80%x40.000) – 2005 80% thu nhập từ Seth trừ cổ tức nhận (80%x60.000) – 2006 Phân bổ LTTM cho năm (20.000/10x2) Giá trị khoản đầu tư ngày 31/12/20x6 260.000 32.000 48.000 (4.000) 336.000 (*) Đầu tư 70% Uno Đầu tư ban đầu 70% thu nhập từ Uno trừ cổ tức nhận (70%x30.000) – 2006 Phân bổ LTTM cho năm (10.000/10) Giá trị khoản đầu tư ngày 31/12/20x6 115.000 21.000 (1.000) 135.000 Trong năm 20X7, kết hoạt động kinh doanh riêng công ty sau: Lợi nhuận Cổ tức Poly 112.000 50.000 Seth 51.000 30.000 Uno 40.000 20.000 Tổng cộng 203.000 100.000 Giả sử lợi nhuận công ty sau kế toán khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu P, S, U P= lợi nhuận riêng Poly + 80% S – 2.000 (LTTM phân bổ cho năm 20X7) S= lợi nhuận riêng Seth + 70% U -1.000 (LTTM phân bổ cho năm 20X7) U = lợi nhuận riêng Uno + 10%S Từ có phương trình sau: P = 112.000+ 0,8S -2.000 S = 51.000 +0,7U -1.000 U = 40.000 + 0,1S Giải hệ phương trình ta có P = 177.097; S=83.871 U = 48.387 Tổng lợi nhuận cho toàn tập đoàn là: 100% lợi nhuận Poly 10% lợi ích cổ đơng thiểu số Seth 30% lợi ích cổ đơng thiểu số Uno Kế tốn tài 10%x 83.871 30%x48.387 177.097 8.387 14.516 200.000 26 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Giá trị khoản đầu tư cuối năm 20X7 là: Số dư ngày 31/12/20x6 Thu nhập từ khoản đầu tư Poly (83.871x80%)-2.000 Seth (48.387x70%)-1.000 Cổ tức nhận Poly (30.000x80%) Seth (20.000x70%) Poly 336.000 Seth 135.000 Uno 40.000 65.097 - 32.871 - (24.000) 377.097 (14.000) 153.871 40.000 Báo cáo tài cơng ty trước hợp với khoản đầu tư kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu báo cáo hợp sau: Poly BCKQHĐKD Doanh thu Thu nhập từ Seth (80%) Thu nhập từ Uno (70%) Thu nhập từ cổ tức Giá vốn Chi phí Seth Uno 412.000 65.097 161.000 - 100.000 - - 32.871 - - (220.000) (80.000) 177.097 (1) 673.000 - 32.871 (3) - 3.000 3.000 (6) - (70.000) (40.000) (40.000) (20.000) 83.871 43.000 3.000 103.968 (5) (330.000) (143.000) 200.000 (9) 22.903 22.903 22.903 126.871 Poly Kế tốn tài Hợp 65.097 Trong đó: Lợi ích CĐTS Lợi nhuận CSH công ty mẹ Lợi nhuận chưa phân phối Lợi nhuận lũy kế 1/1/20X7 - Poly - Seth - Uno Lợi nhuận năm Chia cổ tức Số dư ngày 31/12/X7 Điều chỉnh Nợ Có Seth Uno 177.097 (8) Điều chỉnh Nợ Có Hợp 400.000 200.000 177.097 83.871 (200.000) 80.000 (80.000) 43.000 (126.871) (50.000) (30.000) (20.000) 527.097 253.871 50.000 103.000 (356.871) (2) (4) (8) 400.000 177.097 (1,3,6,9) (50.000) 527.097 27 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Poly Seth Uno Điều chỉnh Nợ BCĐKT Tiền Tài sản khác Tài sản cố định Đầu tư vào Seth (80%) Đầu tư vào Uno (70%) Đầu tư vào Seth (10%) Lợi thương mại Seth Lợi thương mại Uno Các khoản phải trả Vốn cổ phần - Poly - Seth - Uno Lợi nhuận chưa phân phối Lợi ích CĐTS 60.000 30.000 250.000 80.000 550.000 300.000 Hợp Có 43.000 70.000 130.000 133.000 400.000 980.000 377.097 377.097 (1+2) - 153.871 (3+4) - 40.000 (2) - 16.000 2.000 (2+5) 14.000 9.000 25.000 1.000 573.968 (4+5) 8.000 1.535.000 153.871 40.000 1.237.097 563.871 283.000 210.000 110.000 80.000 400.000 100.000 200.000 100.000 500.000 - 103.000 356.871 500.000 200.000 527.097 253.871 1.237.097 563.871 283.000 656.871 (2) (4) 527.097 (2,4,7, 107.903 9) 107.903 107.903 1.535.000 (1) Loại trừ thu nhập từ đầu tư vào Seth Thu nhập từ đầu tư vào Seth (80%) Cổ tức chi Đầu tư vào Seth (80%) 65.097 24.000 41.097 (2) Loại trừ khoản đầu tư vào Seth Vốn cổ phần Seth Lợi nhuận chưa phân phối Lợi thương mại Đầu tư vào Seth (80%) Đầu tư vào Seth (10%) Lợi ích CĐTS Kế tốn tài 200.000 200.000 16.000 336.000 40.000 40.000 28 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn (3) Loại trừ thu nhập từ đầu tư vào Uno Thu nhập từ đầu tư vào Uno (70%) Cổ tức chi Đầu tư vào Uno (70%) 32.871 14.000 18.871 (4) Loại trừ khoản đầu tư vào Uno Vốn cổ phần Seth Lợi nhuận chưa phân phối Lợi thương mại Đầu tư vào Uno (70%) Lợi ích CĐTS 100.000 80.000 9.000 135.000 54.000 (5) Phân bổ LTTM khoản đầu tư vào Seth Uno Chi phí (2.000 Seth+1.000 Uno) Lợi thương mại 3.000 3.000 (6) Loại trừ cổ tức Seth chia cho Uno Thu nhập từ cổ tức Chia cổ tức 3.000 3.000 (7) Điều chỉnh cổ tức chia cho CĐTS Lợi ích CĐTS (30.000x10%+20.000x30%) Chia cổ tức Kế toán tài 9.000 9.000 29 ... đoàn cầm giữ cổ phần Mặc dù việc hợp báo cáo tài trường hợp cơng ty mẹ cầm giữ cổ phiếu gián tiếp công ty hay cơng ty tập đồn cầm giữ cổ phiếu lẫn lúc phức tạp trường hợp công ty mẹ cầm giữ cổ phiếu. .. Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Cổ phiếu công ty mẹ công ty nắm giữ Có hai phương pháp kế tốn cho trường hợp cổ phiếu công ty mẹ công ty nắm giữ: - Phương pháp cổ phiếu quỹ: xem cổ phiếu. .. Cha-Con-Cháu Lập BCTC hợp cho mơ hình chuyển tiếp 12 Cổ phiếu công ty mẹ công ty nắm giữ 19 Cổ phiếu công ty công ty nắm giữ lẫn 24 Chương 7- Cầm giữ cổ phiếu gián tiếp lẫn Trong chương trước, nghiên cứu