Kiểm soát thuế đối với các doanh nghiệp kinh doanh vận tải tại cục thuế tỉnh kon tu

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN HOA VŨ QUYÊN KIỂM SOÁT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TỐN Chun ngành: Kế toán Mã số: 8.34.03.10 Đà Nẵng – Năm 2019 Cơng trình đƣợc hồn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS NGÔ HÀ TẤN Phản biện 1: PGS.TS NGUYỄN CÔNG PHƢƠNG Phản biện 2: PGS.TS TRẦN PHƢỚC Luận văn đƣợc bảo vệ trƣớc Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trƣờng Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày tháng năm 2019 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin-Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thƣ viện trƣờng Đại học kinh tế, ĐHĐN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hoạt động kinh doanh vận tải hoạt động tất yếu sống, góp phần tạo thơng thƣơng vùng miền phục vụ nhu cầu lại ngƣời Các DN kinh doanh vận tải ngày phát triển dƣới nhiều hình thức khác nhau, từ kinh doanh vận tải hành khách đến kinh doanh vận tải hàng hóa Những năm gần đây, hoạt động kinh doanh vận tải xe tơ góp phần đáng kể đẩy nhanh tiến độ đầu tƣ xây dựng kết cấu hạ tầng, phát triển kinh tế - xã hội, nhƣng số DN hoạt động không đăng ký kinh doanh, không đăng ký kê khai nộp thuế; DN kinh doanh vận tải có đăng ký thực kê khai doanh thu tính thuế chƣa với doanh thu thực tế phát sinh nợ đọng thuế kéo dài, dẫn đến việc quản lý lập thu thuế lĩnh vực gặp khơng khó khăn Thêm vào đó, phƣơng tiện vận tải hoạt động liên tỉnh, đăng ký nơi nhƣng hoạt động nơi khó khăn cho cơng tác quản lý thu thuế; có tƣợng số DN kinh doanh cho phƣơng tiện đón khách dọc đƣờng, khơng bán vé, chở số lƣợng quy định Còn vận tải hàng hóa có số hàng hóa có hợp đồng vận chuyển, hóa đơn, chứng từ, lại thỏa thuận miệng phía chủ hàng phía vận chuyển Từ bán hàng khơng xuất hóa đơn (vé), dẫn đến việc quản lý thuế khó khăn Lĩnh vực kinh doanh có đặc thù dễ biến động theo giá xăng dầu, mùa cao điểm, khách lại nhiều (lễ tết, mùa thi…) nên doanh thu biến động theo mùa vụ Lợi dụng tính chất đặc thù hoạt động kinh doanh vận tải mà doanh nghiệp không thực kê khai nghĩa vụ thuế phát sinh, ảnh hƣởng không nhỏ đến việc thu thuế GTGT thuế TNDN địa bàn tỉnh, gây thất thu ngân sách nhà nƣớc Kon Tum có lợi vị trí địa lý giao điểm quan trọng nối liền tỉnh Tây Nguyên, Duyên hải Miền Trung, Đông Nam Bộ Việt Nam với tỉnh Nam Lào, Đông Bắc Campuchia Thái Lan hành lang kinh tế Đơng Tây Do đó, hoạt động kinh doanh vận tải diễn nhộn nhịp lƣợng phƣơng tiện tham gia hoạt động lĩnh vực so với địa bàn tỉnh tƣơng đối lớn, khơng tránh khỏi tình trạng vi phạm sách thuế hoạt động kinh doanh vận tải Theo ngành thuế Kon Tum, vấn đề quan trọng cốt lõi phải thực tốt công tác quản lý Nhà nƣớc từ khâu đăng ký, kiểm định phƣơng tiện hoạt động với mục đích kinh doanh quản lý thuế Để làm đƣợc điều này, cần có phối hợp ngành cơng tác quản lý phƣơng tiện vận tải Xuất phát từ vấn đề đƣợc nêu trên, thực đề tài: “Kiểm soát thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum” Mục tiêu nghiên cứu Đánh giá thực trạng công tác kiểm soát thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải địa bàn tỉnh Kon Tum Nêu bất cập kiểm soát hoạt động thu thuế DN kinh doanh vận tải, từ đề xuất giải pháp nhằm khắc phục hạn chế, bảo đảm kiểm soát chặt chẽ hoạt động thu thuế DN kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum Đối tƣợng Phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu luận văn cơng tác kiểm sốt thuế DN kinh doanh vận tải địa bàn tỉnh Kon Tum 3.2 Phạm vi nghiên cứu - Về nội dung: Đề tài tập trung nghiên cứu kiểm soát thuế GTGT thuế TNDN DN kinh doanh vận tải - Về không gian: Cơng tác kiểm sốt thuế DN kinh doanh vận tải địa bàn tỉnh Kon Tum thuộc quản lý thu thuế Cục Thuế tỉnh, không bao gồm đơn vị thuộc quản lý thu thuế Chi cục - Về thời gian: Nghiên cứu dựa thông tin, tài liệu đƣợc thu thập thời gian 2016 - 2018 Phƣơng pháp nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu đƣợc sử dụng luận văn phƣơng pháp phân tích, so sánh, tổng hợp từ chế độ sách thực tiễn Từ đƣa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm soát thuế DN kinh doanh vận tải địa bàn tỉnh Kon Tum Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài - Về mặt lý luận: Hệ thống hóa vấn đề kiểm soát thuế hoạt động kinh doanh vận tải, làm rõ quan hệ quy trình quản lý thuế ứng dụng vào thực tiễn hoạt động kiểm soát thuế DN kinh doanh vận tải - Về mặt thực tiễn: Trên sở tồn kiểm soát thuế DN kinh doanh vận tải địa bàn tỉnh Kon Tum, đề tài đƣa đề xuất, kiến nghị Qua đó, Cơ quan thuế tham khảo để khắc phục tồn tại, chống thất thu thuế tạo công kinh doanh DN kinh doanh vận tải Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo phụ lục, luận văn gồm có chƣơng: Chƣơng 1: Cơ sở lý luận kiểm soát thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải Chƣơng 2: Thực trạng kiểm soát thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum Chƣơng 3: Giải pháp hoàn thiện kiểm soát thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI 1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI 1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh vận tải a Kinh doanh vận tải hành khách xe tơ Có hình thức: Kinh doanh vận tải hành khách theo tuyến cố định; Kinh doanh vận tải hành khách xe buýt theo tuyến cố định; Kinh doanh vận tải hành khách xe taxi; Kinh doanh vận tải hành khách dƣới hình thức cho thuê xe dịch vụ b Kinh doanh vận tải hàng hóa xe tơ 1.1.2 Những vấn đề thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải 1.1.2.1 Thuế Giá trị gia tăng a Khái niệm Thuế suất thuế GTGT DN kinh doanh vận tải: - Đối với DN kinh doanh vận tải hành khách theo tuyến cố định, vận tải hàng hóa xe tơ thuế suất thuế GTGT 10% - Đối với vận chuyển hành khách công cộng gồm vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện (bao gồm tàu điện) theo tuyến theo quy định pháp luật giao thông đối tƣợng không chịu thuế GTGT - Đối với kinh doanh vận tải hành khách xe taxi: + Trƣờng hợp DN xác định đƣợc doanh thu, chi phí, thu nhập hoạt động kinh doanh phải nộp thuế theo phƣơng pháp kê khai (thuế suất thuế GTGT áp dụng 10%) + Trƣờng hợp DN xác định đƣợc doanh thu nhƣng khơng xác định đƣợc chi phí, thu nhập hoạt động kinh doanh có tổng doanh thu chƣa đến tỷ đồng/ năm thuế GTGT đƣợc tính theo phƣơng pháp trực tiếp doanh thu (phƣơng pháp tỷ lệ doanh thu) - Riêng DN kinh doanh vận tải quốc tế, thuế suất thuế GTGT áp dụng 0% b Đặc điểm thuế GTGT c Vai trò thuế GTGT 1.1.2.2 Thuế TNDN a Khái niệm Thuế suất thuế TNDN DN hoạt động kinh doanh vận tải: Các DN hoạt động kinh doanh vận tải áp dụng mức thuế suất thuế TNDN 20% Riêng DN xác định đƣợc doanh thu nhƣng khơng xác định đƣợc chi phí, thu nhập hoạt động kinh doanh thuế TNDN phải nộp đƣợc tính theo phƣơng pháp tỷ lệ doanh thu Kon Tum địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn nên đƣợc áp dụng hƣởng mức ƣu đãi thuế TNDN DN kinh doanh địa bàn tỉnh Kon Tum (trừ DN hoạt động khai thác khoáng sản), mức thuế suất thuế TNDN 10% thời hạn 15 năm (trong đƣợc miễn 04 năm đầu giảm 50% số thuế phải nộp cho 09 năm tiếp theo) b Đặc điểm thuế TNDN c Vai trò thuế TNDN 1.2 QUY TRÌNH QUẢN LÝ THUẾ - CƠ SỞ THỰC HIỆN KIỂM SOÁT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI Quy trình quản lý thuế đƣợc quy định cụ thể Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13, bao gồm công việc sau: 1.2.1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế 1.2.2 Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế 1.2.3 Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt 1.2.4 Quản lý thông tin ngƣời nộp thuế 1.2.5 Kiểm tra thuế, tra thuế 1.2.6 Cƣỡng chế thi hành định hành thuế 1.2.7 Xử lý vi phạm pháp luật thuế 1.2.8 Giải khiếu nại, tố cáo thuế 1.3 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ VẬN DỤNG TRONG KIỂM SOÁT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI 1.3.1 Khái quát kiểm soát nội 1.3.1.1 Khái niệm kiểm soát nội 1.3.1.2 Các yếu tố hệ thống kiểm soát nội 1.3.2 Vận dụng kiểm soát nội kiểm soát thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải 1.3.2.1 Kiểm soát khâu đăng ký thuế a Quy trình đăng ký thuế Kiểm sốt khâu đăng ký thuế DN nói chung đƣợc thực theo Quy trình quản lý đăng ký thuế ban hành kèm theo Quyết định 329/QĐ-TCT Tổng Cục Thuế b Nhận diện đánh giá rủi ro c Hoạt động kiểm soát d Hoạt động giám sát 1.3.2.2 Kiểm soát khâu kê khai thuế a Quy trình kê khai thuế Kiểm sốt khâu đăng ký thuế DN đƣợc thực theo Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế kế toán thuế ban hành kèm theo Quyết định 879/QĐ-TCT Tổng Cục Thuế Quy trình quản lý đăng ký sử dụng khai thuế điện tử đƣợc ban hành kèm theo Quyết định 1390/QĐ-TCT b Nhận diện đánh giá rủi ro c Hoạt động kiểm soát d Hoạt động giám sát 1.3.2.3 Kiểm soát khâu kiểm tra thuế a Quy trình kiểm tra thuế Kiểm sốt khâu tra, kiểm tra thuế DN đƣợc thực theo Quy trình tra thuế ban hành kèm theo Quyết định 1404/QĐ-TCT Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo Quyết định 746/QĐ-TCT Tổng Cục Thuế b Nhận diện đánh giá rủi ro c Hoạt động kiểm soát d Hoạt động giám sát 1.3.2.4 Kiểm soát khâu quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế a Quy trình quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Kiểm soát khâu quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế DN đƣợc thực theo Quy trình quản lý nợ thuế ban hành kèm theo Quyết định 1401/QĐ-TCT Quy trình cƣỡng chế nợ thuế ban hành kèm theo Quyết định 751/QĐ-TCT Tổng Cục Thuế b Nhận diện đánh giá rủi ro c Hoạt động kiểm soát d Hoạt động giám sát 10 - Quy mô doanh nghiệp: Theo số liệu thông kê đến đầu năm 2019, địa bàn tỉnh Kon Tum có 39 DN hoạt động kinh doanh vận tải, với tổng số phƣơng tiện 489, có 325 xe hoạt động kinh doanh vận tải hành khách 164 xe hoạt động kinh doanh vận tải hàng hóa - Ý thức chấp hành pháp luật NNT b Nhân tố bên - Các nhân tố thuộc nội CQT: Tổ chức máy quản lý thu thuế; Quy chế làm việc đơn vị; Điều kiện vật chất - Các nhân tố liên quan đến sách 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 2.2.1 Kiểm soát khâu đăng ký thuế 2.2.1.1 Nhận diện đánh giá rủi ro Nhận diện rủi ro: DN không kê khai bổ sung thông tin đăng ký thuế; Một số DN kinh doanh đa ngành nghề, cập nhật ngành nghề kinh doanh chính, cán quản lý khơng kiểm sốt đƣợc DN có hoạt động kinh doanh vận tải, gây thiếu sót khâu quản lý; Trƣờng hợp DN tạm ngừng kinh doanh, nhƣng phƣơng tiện kinh doanh hoạt động số địa phƣơng khác Đánh giá rủi ro: không kiểm sốt đƣợc số lƣợng DN thơng tin đăng ký thuế DN kinh doanh vận tải; đồng thời khơng kiểm sốt đƣợc tình trạng hoạt động DN 2.2.1.2 Hoạt động kiểm soát - Kiểm soát đăng ký thuế DN kinh doanh vận tải thành lập 11 - Kiểm soát đăng ký thuế DN kinh doanh vận tải có hồ sơ thay đổi thông tin DN 2.2.1.3 Hoạt động giám sát 2.2.1.4 Kết kiểm soát Kiểm soát đƣợc số lƣợng DN kinh doanh vận tải tăng/ giảm so với thời điểm kê khai ban đầu nắm đƣợc quy mô hoạt động DN Đồng thời, thống kê đƣợc số lƣợng DN hoạt động kinh doanh vận tải thành lập, số lƣợng DN đăng ký bổ sung thông tin, số lƣợng DN ngừng hoạt động làm thủ tục chấm dứt liệu lực mã số thuế số lƣợng DN khơi phục mã số thuế 2.2.2 Kiểm sốt khâu kê khai thuế 2.2.2.1 Nhận diện đánh giá rủi ro Nhận diện rủi ro: Việc kê khai thuế DN kinh doanh vận tải xảy rủi ro từ phía DN kinh doanh vận tải rủi ro xảy từ phía CQT Đánh giá rủi ro: Việc khai không đúng, không đầy đủ nghĩa vụ thuế ảnh hƣởng đến việc hạch toán theo dõi số thuế phát sinh hệ thống quản lý thuế (TMS); dẫn đến thất thu NSNN 2.2.2.2 Hoạt động kiểm sốt a Quản lý tình trạng kê khai thuế DN kinh doanh vận tải Trƣớc thời hạn nộp HSKT, Bộ phận KK&KTT tra cứu, rà soát, cập nhật Danh sách theo dõi NNT phải nộp HSKT để xác định số lƣợng HSKT phải nộp theo dõi, đơn đốc tình trạng kê khai DN Danh sách đƣợc phân loại theo trƣờng hợp DN thành lập DN hoạt động b Xử lý hồ sơ khai thuế DN kinh doanh vận tải 12 - Tiếp nhận HSKT DN qua cổng thông tin điện tử, trƣờng hợp Hệ thống khai thuế điện tử gặp trục trặc, nộp tờ khai thuế, DN đƣợc phép nộp hồ sơ kê khai trực tiếp Bộ phận cửa CQT - Xử lý trƣờng hợp vi phạm nộp HSKT nhƣ: DN không nộp HSKT; DN nộp HSKT thời hạn quy định 2.2.2.3 Hoạt động giám sát 2.2.2.4 Kết kiểm sốt Từ 2016 - 2018, khơng có trƣờng hợp DN kinh doanh vận tải không nộp HSKT bị xử lý hình thức ấn định thuế Tỷ lệ HSKT nộp hạn tăng dần qua năm, HSKT nộp trễ hạn giảm dần qua năm Đồng thời theo kết thống kê, có 100% DN nộp HSKT GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ 100% DN nộp hồ sơ toán thuế TNDN theo phƣơng pháp kê khai (nộp tờ khai toán thuế TNDN năm) 2.2.3 Kiểm soát khâu kiểm tra thuế 2.2.3.1 Nhận diện đánh giá rủi ro Không xác định đƣợc quy mơ thực tế DN khơng kiểm sốt đƣợc số lƣợng phƣơng tiện hoạt động số chuyến hoạt động DN; Cán phân tích bỏ sót DN kinh doanh vận tải có dấu hiệu rủi ro cao thuế, không đƣa vào kế hoạch kiểm tra; DN kê khai không nghĩa vụ thuế thực tế phát sinh; Sự thông đồng NNT cán thực thanh, kiểm tra trụ sở NNT để bỏ qua sai phạm Đánh giá rủi ro: Các rủi ro dẫn đến khả khơng kiểm sốt đƣợc NNT có mức độ rủi ro cao thuế, không kịp thời phát hiện, ngăn chặn xử lý vi phạm thuế gây thất thu thuế 13 2.2.3.2 Hoạt động kiểm soát * Kiểm soát HSKT quan thuế: Kiểm tra HSKT GTGT, thuế TNDN DN kinh doanh vận tải CQT theo lần phát sinh, HSKT đƣợc phân tích qua tiêu tờ khai thuế GTGT, thuế TNDN để xác định đƣa nghi vấn số thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp; số thuế TNDN đƣợc miễn, giảm; số thuế GTGT đƣợc hoàn… Kiểm tra tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế đƣợc miễn, giảm; số tiền hoàn thuế theo phƣơng pháp đối chiếu, so sánh * Kiểm soát trụ sở DN: Sau kế hoạch kiểm tra đƣợc Tổng cục Thuế phê duyệt, Bộ phận kiểm tra có trách nhiệm thông báo cho DN nằm kế hoạch kiểm tra biết chuẩn bị loại hồ sơ liên quan phục vụ cho công tác kiểm tra CQT 2.2.3.3 Hoạt động giám sát 2.2.3.4 Kết kiểm soát a Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở CQT Công tác kiểm tra HSKT GTGT thuế TNDN DN kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum đƣợc trọng, tỷ lệ kiểm tra HSKT hoạt động 100% b Kết kiểm soát trụ sở DN kinh doanh vận tải Tình hình chấp hành pháp luật thuế DN kinh doanh vận tải thấp Biểu tỷ lệ DN kiểm tra phát có sai phạm tổng số DN đƣợc kiểm tra 03 năm 2016 2018 100% Các DN kinh doanh vận tải địa bàn tỉnh Kon Tum phát sinh số thuế TNDN phải nộp phần lớn DN đƣợc 14 hƣởng ƣu đãi thuế TNDN Bên cạnh đó, DN kê khai số lỗ cao, nên qua kiểm tra điều chỉnh giảm đƣợc phần số lỗ DN, đồng thời DN kê khai thuế GTGT đầu vào cao để giảm số thuế GTGT phải nộp, qua giảm đƣợc đáng kể số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ chuyển sang kì sau DN 2.2.4 Kiểm sốt khâu quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế 2.2.4.1 Nhận diện đánh giá rủi ro Nhận diện rủi ro: CQT khơng có đầy đủ thơng tin tài khoản ngân hàng NNT để thực biện pháp cƣỡng chế; Không thực đối chiếu nợ với NNT dẫn đến thơng báo nợ khơng xác; Khơng tính kịp thời khoản tiền chậm nộp từ kết thúc biên kiểm tra đến lúc định xử lý vi phạm Đánh giá rủi ro: Các rủi ro dẫn đến khả khơng thu đƣợc nợ thuế, gây thất thu NSNN 2.2.4.2 Hoạt động kiểm soát - Bộ phận Quản lý nợ phân loại tiền thuế nợ theo sắc thuế riêng biệt: phân loại theo thời hạn quy định tuổi nợ; Phân loại tiền thuế nợ xử lý; Phân loại tiền thuế khiếu nại, tiền thuế hết thời gian gia hạn nộp thuế, tiền thuế nợ khó thu - Lập nhật ký sổ theo dõi tình hình nợ thuế DN - Đối với khoản tiền thuế nợ 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế; khoản tiền thuế nợ thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn khơng tính tiền chậm nộp; NNT có hành vi bỏ địa kinh doanh, tẩu tán tài sản; NNT không chấp hành định xử phạt vi phạm hành thuế: phận quản lý nợ trình thủ trƣởng ban hành định cƣỡng chế thi hành định hành thuế biện pháp cƣỡng chế phù hợp 15 - Thực biện pháp cƣỡng chế nợ thuế biện pháp trích tiền từ tài khoản, phong tỏa tài khoản theo quy định; biện pháp thơng báo hóa đơn khơng giá trị sử dụng - Công khai thông tin nợ thuế trang thông tin điện tử Cục Thuế tỉnh Kon Tum 2.2.4.3 Hoạt động giám sát 2.2.4.4 Kết kiểm soát Trong 03 năm từ 2016 - 2018, Cục Thuế tỉnh Kon Tum áp dụng hai biện pháp cƣỡng chế DN kinh doanh vận tải cƣỡng chế từ việc trích tiền từ tài khoản ngân hàng thơng báo hóa đơn khơng giá trị sử dụng Việc áp dụng biện pháp DN kinh doanh vận tải chiếm tỷ lệ thấp so với toàn ngành, năm bình quân xử lý cƣỡng chế trƣờng hợp vi phạm 2.3 ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 2.3.1 Những kết đạt đƣợc 2.3.2 Những hạn chế kiểm soát thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải 2.3.2.1 Hạn chế kiểm soát đăng ký thuế Đối với trƣờng hợp DN kinh doanh vận tải không ĐKT không kê khai bổ sung thay đổi thông tin ĐKT, Cục Thuế chƣa phối hợp với quan chức liên quan để thu thập thông tin liên quan để kịp thời phát đôn đốc NNT Cán thực cập nhật thông tin CQT khơng ý, bỏ sót ngành nghề kinh doanh khác DN ngồi ngành nghề kinh doanh chính… 16 2.3.2.2 Hạn chế kiểm soát khâu kê khai thuế Hiện CQT áp dụng chế “tự khai tự nộp”, nên xảy trƣờng hợp DN kê khai sai tiêu tờ khai thuế, ảnh hƣởng đến số thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp, số thuế GTGT đƣợc khấu trừ chuyển sang kỳ sau Đồng thời, với số lƣợng HSKT kỳ lớn, cán quản lý khơng kiểm sốt hết việc kê khai tiêu tờ khai DN để yêu cầu nộp hồ sơ khai thuế bổ sung kịp thời Điều ảnh hƣởng đến chất lƣợng kê khai thuế việc điều chỉnh số liệu sổ thuế phức tạp Một số DN bỏ địa kinh doanh, không nộp HSKT nhiều kỳ, nhƣng trƣớc khơng bổ sung thông tin đăng ký thuế, nên CQT không kiểm sốt đƣợc thơng tin DN 2.3.2.3 Hạn chế kiểm soát khâu kiểm tra thuế a Hạn chế kiểm sốt kiểm tra thuế CQT: - CQT khơng có điều kiện kiểm sốt thực tế DN khơng đánh giá quy mô DN đƣa nghi vấn HSKT đƣợc DN giảm thiểu rủi ro - Việc phân tích HSKT GTGT, thuế TNDN trụ sở CQT dựa vào phƣơng pháp thủ công chƣa đánh giá hết rủi ro HSKT DN - Hồ sơ khai thuế GTGT đƣợc đơn giản hóa việc nộp tờ khai thuế GTGT mà không cần bảng kê mua vào, bán kèm, điều gây khó khăn việc đối chiếu số hóa đơn kê khai thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ - Một số DN không kê khai đủ phụ lục kèm theo tờ khai toán thuế TNDN nhƣ phụ lục số 03-3A/TNDN thuế TNDN đƣợc ƣu đãi, dẫn đến tình trạng DN xác định sai thời gian đƣợc 17 hƣởng ƣu đãi thuế TNDN kê khai sai số thuế TNDN phát sinh phải nộp b Hạn chế kiểm soát kiểm tra thuế trụ sở DN kinh doanh vận tải: Công tác thanh, kiểm tra thuế dựa sổ sách, hóa đơn, chứng từ NNT cung cấp Do đó, NNT cố ý thơng đồng mua bán làm khống hóa đơn, chứng từ ảnh hƣởng đến thuế GTGT thuế TNDN phải nộp CQT chƣa phát đƣợc hết để xử lý Đối với việc kiểm tra trụ sở NNT, thời gian kiểm tra hạn chế 05 ngày làm việc, nên trƣờng hợp DN hoạt động kinh doanh vận tải có quy mơ lớn, thời gian kiểm tra ngắn để thực đối chiếu hết toàn sổ sách với HSKT DN không đảm bảo thực kiểm tra quy trình Với thời gian làm việc ngắn, Đoàn kiểm tra dựa sai phạm thƣờng gặp mà không đánh giá đƣợc sai phạm trọng yếu số trƣờng hợp khác, điều dẫn đến cơng tác kiểm sốt kiểm tra thuế DN đạt hiệu chƣa cao 2.3.2.4 Đối với kiểm soát khâu quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Khâu kiểm soát nợ cƣỡng chế nợ thuế bất cập chƣa có biện pháp chế tài DN bỏ địa kinh doanh Cƣỡng chế nợ biện pháp “Thông báo hóa đơn khơng giá trị sử dụng” gây khó khăn hoạt động DN, chí điều gây tình trạng DN hoạt động kinh doanh, nhƣng lợi dụng hóa đơn bị cƣỡng chế mà khơng xuất hóa đơn để kê khai doanh thu thuế GTGT đầu ra, dẫn đến thất thu thuế 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 18 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 3.1 Giải pháp hoàn thiện kiểm soát khâu đăng ký thuế Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện kiểm sốt khâu đăng ký thuế nhƣ sau: (1) Triển khai công tác phối hợp với Sở ban ngành liên quan nhằm thu thập nắm bắt thông tin DN, cụ thể: - Phối hợp với Sở giao thông vận tải định kỳ cung cấp danh sách DN kinh doanh vận tải phƣơng tiện vận tải DN - Phối hợp với Trung tâm Đăng kiểm việc cung cấp thông tin phƣơng tiện đăng kiểm DN - Phối hợp với ngân hàng địa bàn tỉnh việc cung cấp thông tin tài khoản ngân hàng DN kinh doanh vận tải Cục Thuế quản lý Bên cạnh công tác phối hợp với quan chức năng, đề xuất Cục Thuế tỉnh Kon Tum phân công nhiệm vụ cho Chi cục Thuế trực thuộc theo dõi trƣờng hợp DN kinh doanh vận tải thuộc Cục Thuế quản lý, nhƣng lại có địa kinh doanh địa bàn huyện (2) Có văn yêu cầu quan ĐKKD truyền thông tin DN phải cập nhật đầy đủ tồn thơng tin ngành nghề kinh doanh, số điện thoại, ngƣời đại diện theo pháp luật… để thuận tiện công tác quản lý CQT (3) Yêu cầu cán thực cập nhật thông tin ngành nghề kinh doanh phải cập nhật đầy đủ toàn ngành nghề mà DN đăng ký, hệ thống quản lý thuế TMS không cho phép cập nhật 19 liệu cho phép cán quản lý thực mở sổ theo dõi trƣờng hợp DN kinh doanh đa ngành nghề, nhằm rà sốt thơng tin hoạt động DN cách xác đầy đủ 3.2 Giải pháp hồn thiện kiểm sốt khâu kê khai thuế Để hồn thiện cơng tác kiểm soát khâu kê khai thuế, đề xuất số giải pháp nhƣ sau: - Giải pháp hoàn thiện kiểm soát đăng ký thuế nêu hỗ trợ cho cơng tác kiểm sốt khâu kê khai thuế việc nắm bắt thông tin DN thuận lợi việc thực đôn đốc nộp HSKT DN - Đồng thời, để đảm bảo kiểm soát kê khai thuế đƣợc chặt chẽ, đề xuất Cục Thuế tỉnh Kon Tum cần triển khai: + Tổ chức “Tuần lễ lắng nghe NNT” theo định kỳ, qua hƣớng dẫn NNT quy định việc kê khai thuế, cách thức kê khai bổ sung HSKT để nâng cao trình độ NNT việc kê khai thuế, đảm bảo NNT kê khai đủ HSKT + Xây dựng đƣờng dây nóng để giải đáp nhanh vấn đề phát sinh liên quan đến việc kê khai HSKT NNT + Hiện nay, DN nộp HSKT, hệ thống tự động ghi nhận toàn liệu kê khai vào chƣơng trình, đó, trƣờng hợp DN kê khai sai tiêu HSKT, HSKT bổ sung, cán quản lý khơng kiểm sốt đƣợc hết tình hình kê khai yêu cầu DN nộp lại HSKT dẫn đến cơng tác kiểm sốt kê khai khơng đảm bảo Vì vậy, tác giả đề xuất nâng cao chƣơng trình ứng dụng việc chặn HSKT bổ sung khơng tiêu 3.3 Giải pháp hồn thiện kiểm soát khâu kiểm tra thuế a Giải pháp hồn thiện kiểm sốt khâu kiểm tra CQT - Để đánh giá đƣợc quy mô hoạt động thực tế DN kinh 20 doanh vận tải nắm bắt đƣợc hình thức kinh doanh DN, yêu cầu DN báo cáo liệu liên quan đến hoạt động vận tải đơn vị theo định kỳ phận kiểm tra thuế thực kiểm soát chi tiết liệu báo cáo nhƣ sau: + Kiểm soát số lƣợng DN kinh doanh vận tải hành khách xe ô tô DN kinh doanh vận tải hàng hóa xe tơ Riêng DN vận tải hành khách xe ô tô, cần phân loại: (1) Vận tải hành khách theo tuyến cố định; (2) Vận tải hành khách xe buýt theo tuyến cố định; (3) Vận tải hành khách xe taxi; (4) Vận tải hành khách dƣới hình thức cho thuê xe dịch vụ + Kiểm soát luồng tuyến cố định DN kinh doanh vận tải hành khách xe tơ + Kiểm sốt bảng kê khai giá cƣớc vận tải hành khách xe ô tô theo tuyến cố định + Kiểm soát số lƣợng phƣơng tiện hoạt động thực tế loại phƣơng tiện (loại xe chỗ, tải trọng xe…) mà DN sử dụng để phục vụ hoạt động kinh doanh - Việc kiểm tra HSKT GTGT, thuế TNDN trụ sở CQT phƣơng pháp thủ công, vậy, việc phân tích cần đƣợc nâng cao phƣơng pháp kiểm tra dựa kết phân tích rủi ro Phân tích rủi ro HSKT đƣợc thực thơng qua việc xây dựng gán điểm rủi ro tiêu kiểm tra HSKT GTGT, thuế TNDN trụ sở CQT; đảm bảo thực kiểm tra 100% HSKT góp phần nâng cao hiệu cơng tác kiểm sốt thuế Bộ tiêu phân tích rủi ro xây dựng dựa nguyên tắc: + Đánh giá biến động từ tiêu kê khai thuế nhƣ số thuế phải nộp, số thuế đƣợc khấu trừ chuyển sang kỳ sau tờ khai thuế GTGT qua kỳ kê khai; Mức độ biến động 21 tiêu tờ khai thuế GTGT nhƣ số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ kỳ, so sánh với kỳ trƣớc liên quan đến kỳ kiểm tra để đƣa kết luận xác HSKT DN + Đối với HSKT TNDN đánh giá đƣợc biến động doanh thu, tăng giảm bất thƣờng chi phí… so sánh đối chiếu với HSKT GTGT kỳ trƣớc liên quan đến kỳ phân tích Qua việc đánh giá phân tích rủi ro HSKT thuế GTGT thuế TNDN đƣợc xây dựng nhƣ trên, xác định đƣợc mức độ rủi ro DN phân loại DN thuộc diện phải kiểm tra b Giải pháp hoàn thiện kiểm soát kiểm tra trụ sở NNT Bộ phận kiểm tra cần phải đánh giá rủi ro trọng yếu qua phân tích BCTC, hồ sơ khai thuế TNDN, thuế GTGT trƣớc kiểm tra trụ sở NNT Để phân tích đạt hiệu quả, cần ý điểm sau: (1) Thu thập liệu phân tích: Khai thác tồn thông tin NNT đƣợc kiểm tra từ hệ thống ứng dụng CQT; thông tin từ sở ban ngành liên quan chuyển sang số lƣợng phƣơng tiện hoạt động, công suất loại phƣơng tiện… (2) Tiến hành phân tích: Ngồi việc phân tích nghi vấn HSKT DN qua tiêu chí đánh giá rủi ro đƣợc tác giả đề xuất phần kiểm tra CQT, cần đánh giá biến động tiêu BCTC DN 3.4 Giải pháp hồn thiện kiểm sốt khâu quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế Để giảm thiểu tình trạng DN cố tình vi phạm, ảnh hƣởng đến khả thu thuế cần có biện pháp để khắc phục nhƣ sau: 22 - Phối hợp với ngân hàng địa bàn tỉnh Kon Tum để nắm thông tin tài khoản DN kinh doanh vận tải - Thông qua công tác kiểm tra trụ sở DN, Đồn Thanh kiểm tra thu thậo thơng tin tài khoản ngân hàng mà DN sử dụng tài khoản đăng ký CQT - Cần nắm bắt tình hình tài cuả DN, phân loại DN có nợ thuế kéo dài mở sổ theo dõi riêng để dự đoán khả trả nợ thực tế DN - Xây dựng biện pháp quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế thích hợp nhƣ khoanh nợ tạo điều kiện cho DN thực nộp dần tiền thuế nợ vào NSNN - Biện pháp thơng báo hóa đơn khơng giá trị sử dụng gây tình trạng DN hoạt động nhƣng lợi dụng việc bị cƣỡng chế hóa đơn để khơng kê khai doanh thu làm giảm số thuế TNDN phải nộp, CQT cần mở sổ theo dõi trƣờng hợp lập biểu thông báo yêu cầu DN phải tự giác kê khai doanh thu có phát sinh thời gian bị cƣỡng chế gửi CQT để theo dõi đối chiếu toàn doanh thu phát sinh sau hết thời hạn tốn thuế - Cơng khai thƣờng xun cập nhật thơng tin DN có thêm phƣơng tiện kinh doanh vận tải, nhƣng chƣa đăng ký nộp thuế, nợ tiền thuế 90 ngày website ngành Thuế để ngành phối hợp kiểm tra, xử lý vi phạm MỘT SỐ KIẾN NGHỊ: Kiến nghị với Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế Kiến nghị với UBND tỉnh Kon Tum 23 KẾT LUẬN CHUNG Công tác kiểm soát thuế DN kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum đạt đƣợc số kết định Tuy nhiên, hạn chế, tồn định: tƣợng DN cố ý khơng chấp hành pháp luật thuế phổ biến, ý thức chấp hành DN chƣa cao Hành vi cố tình sai phạm DN ngày tinh vi, khó phát hiện, bên cạnh thông đồng DN việc kê khai xuất hóa đơn ngày tăng, dẫn đến việc quan thuế khó phát xử lý kịp thời, đặc biệt kinh doanh vận tải hoạt động đặc thù, cơng tác kiểm sốt thuế hoạt động khó tránh khỏi sai sót Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn kiểm soát thuế DN kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum, tác giả hoàn thành đề tài luận văn “Kiểm soát thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum” với nội dung sau: Thứ nhất, hệ thống hóa, làm rõ vấn đề lý luận kiểm soát thuế DN kinh doanh vận tải; Thứ hai, đánh giá thực trạng công tác kiểm soát thuế DN kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum; nêu lên hạn chế, tồn cơng tác kiểm sốt thuế nguyên nhân hạn chế; Thứ ba, đề xuất giải pháp hồn thiện kiểm sốt thuế DN kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum Tác giả hi vọng giải pháp luận văn đƣợc triển khai áp dụng thực tế Cục Thuế tỉnh Kon Tum thời gian tới để nâng cao hiệu kiểm soát thuế DN kinh doanh vận tải, góp phần nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế 24 DN kinh doanh vận tải, đảm bảo nguồn thu cho NSNN, điều tiết kinh tế vĩ mô đảm bảo đƣợc công xã hội Hạn chế luận văn sâu nghiên cứu DN Cục Thuế quản lý, hoạt động kinh doanh tự phát, đề tài chƣa đề cập tới cơng tác kiểm sốt thuế đối tƣợng Với góc độ nghiên cứu luận văn Thạc sĩ, mong muốn tác giả nhiều, song tính phức tạp vấn đề nghiên cứu, số hạn chế thời gian, đối tƣợng khảo sát nhƣ khả thân nên luận văn tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp q thầy cơ, đồng nghiệp, nhà quản lý cấp, ngành, nhƣ quan tâm đến lĩnh vực để nội dung nghiên cứu đƣợc hồn thiện hơn, đóng góp thiết thực cho Cục Thuế tỉnh Kon Tum nói riêng cho ngành thuế nói chung ... luận kiểm soát thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải Chƣơng 2: Thực trạng kiểm soát thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum Chƣơng 3: Giải pháp hoàn thiện kiểm soát thuế doanh nghiệp. .. nghiệp kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI 1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH. .. CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 2.3.1 Những kết đạt đƣợc 2.3.2 Những hạn chế kiểm soát thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải 2.3.2.1