B5 DỰ AN HD SXKD TRONG DN

Bài 5: Dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp BÀI DỰ TOÁN HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:  Học lịch trình môn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn  Đọc tài liệu: Nguyễn Ngọc Quang (Chủ biên) (2012), Giáo trình Kế tốn quản trị, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Ngô Thế Chi (Chủ biên) (2008), Giáo trình kế tốn quản trị, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Võ Văn Nhị (Chủ biên) (2006), Giáo trình kế tốn quản trị, Nhà xuất Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh  Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email  Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Bài 5, Học phần Kế toán quản trị 1, Nghiên cứu chức nhà quản trị, chức lập kế hoạch chức Đây chức quan trọng nhằm định hướng cho doanh nghiệp phát triển ngắn hạn dài hạn Kế hoạch ngắn hạn cụ thể hóa mục tiêu dài hạn thành tiêu cần đạt ngắn hạn Một công cụ giúp nhà quản trị thực tốt chức dự tốn sản xuất kinh doanh Dự toán sản xuất kinh doanh tạo lập mối quan hệ phù hợp kế hoạch ngắn hạn dài hạn doanh nghiệp Giúp nhà quản trị xác định mục tiêu nhiệm vụ cụ thể cho phận hướng đến thực mục tiêu chung toàn doanh nghiệp Mục tiêu  Hiểu tổng quan dự toán khái niệm, ý nghĩa, tiêu thức phân loại, trình tự xây dựng dự tốn  Mối quan hệ định mức chi phí hệ thống dự toán doanh nghiệp  Cách thức xây dựng dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp TXKTQT01_Bai5_v1.0015102203 67 Bài 5: Dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tình dẫn nhập Những khó khăn Cơng ty TNHH T3  Công ty TNHH T3 doanh nghiệp dệt may trưởng thành từ hợp tác xã may mặc Hưng Yên Theo báo cáo phân xưởng sản lượng sản xuất liên tục gia tăng công ty đầu tư máy móc thiết bị đại Bộ phận tiêu thụ cho biết dù kinh tế suy thoái sản lượng tiêu thụ trì nhờ đơn hàng lớn với siêu thị thành phố Các siêu thị thường nhập lượng lớn hàng hóa thường tốn sau – tháng tiêu thụ hàng  Điều kỳ lạ từ làm ăn phát đạt công ty phải vay nhiều để có đủ tiền cho hợp đồng mua vật liệu chí để trả lương cho công nhân sản xuất Bên cạnh lượng sản xuất tăng cao buộc cơng ty phải thuê thêm hai kho hàng gần nơi sản xuất để dự trữ thành phẩm tạm thời với mức phí 10 triệu/tháng Cơng ty T3 gặp phải khó khăn sau chuyển đổi mơ hình kinh doanh? Giám đốc cơng ty nên làm để giải vấn đề này? 68 TXKTQT01_Bai5_v1.0015102203 Bài 5: Dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 5.1 Tổng quan dự toán 5.1.1 Khái niệm ý nghĩa dự toán Trong chế thị trường, doanh nghiệp hoạt động theo mục tiêu xác định Các doanh nghiệp kinh doanh hoạt động chủ yếu mục tiêu lợi nhuận, doanh nghiệp phi lợi nhuận hoạt động mục tiêu cộng đồng, xã hội Nhưng doanh nghiệp hoạt động cần phải xây dựng chiến lược dài hạn, ngắn hạn nhằm ổn định môi trường kinh doanh nhà quản trị chủ động trước biến động thất thường kinh tế Dự tốn cụ thể hóa của mục tiêu dài hạn, kế hoạch tổng thể khoảng thời gian xác định Vậy dự toán dự kiến chi tiết tình hình huy động sử dụng yếu tố sản xuất, nguồn tài nhằm đảm bảo cho hoạt động doanh nghiệp diễn cách bình thường, góp phần nâng cao hiệu hoạt động Dự tốn có ý nghĩa quan trọng tổ chức hoạt động nào, ý nghĩa thường cụ thể sau:  Cung cấp thông tin tổng thể chi tiết cho nhà quản lý cách khái quát toàn hoạt động sản xuất kinh doanh diễn doanh nghiệp kỳ tới Từ nhà quản trị chủ động định điều hành, phối hợp nhịp nhàng phận để đảm bảo khai thác triệt để yếu tố sản xuất  Dự toán sở quan trọng để phân tích, so sánh với kết thực Từ phát nhân tố ảnh hưởng đến khác biệt dự toán thực tế để đưa biện pháp phù hợp  Dự tốn sở để đưa định tác nghiệp doanh nghiệp Hàng ngày nhà quản trị thường phải giải hàng loạt định như: Mua vật tư nhà cung cấp nào, mua với khối lượng bao nhiêu, tiêu chuẩn chất lượng vật tư sao, thuê phương tiện vận chuyển, khả tài nào…  Dự tốn tranh kinh tế tổng thể doanh nghiệp tương lai, kết hợp tồn hoạt động doanh nghiệp định tác nghiệp phận khác 5.1.2 Phân loại dự toán  Theo nội dung hoạt động sản xuất kinh doanh, dự toán chia thành nhiều dạng: Dự toán tiền, dự tốn chi phí, dự tốn tiêu thụ sản phẩm…  Theo kỳ xây dựng dự toán, dự toán chia thành dự toán ngắn hạn dự toán dài hạn Dự toán ngắn hạn chủ yếu phục vụ nhu cầu sản xuất kinh doanh Dự toán ngắn hạn thường xây dựng theo ngày, tuần, tháng, quý… Ví dụ, dự toán tiền tháng 1năm N Dự toán dài hạn thường xây dựng khoản thời gian năm  Theo tính chất biến động hay ổn định dự toán, dự toán chia thành dự toán tĩnh dự toán động (linh hoạt) Dự toán tĩnh thường lập theo mức độ hoạt động Dự toán động (linh hoạt) thường lập theo nhiều mức độ hoạt động phạm vi giới hạn hoạt động TXKTQT01_Bai5_v1.0015102203 69 Bài 5: Dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 5.1.3 Cơ sở khoa học xây dựng dự toán Như phân tích trên, dự tốn có vai trị quan trọng tồn phát triển bền vững doanh nghiệp Do để đảm bảo dự tốn có tính khả thi cao cần dựa sở khoa học sau:  Định mức chi phí tiêu chuẩn, định mức chi phí coi vấn đề then chốt dự toán Do định mức phải khoa học, phù hợp với thực tế, bám sát thực tế  Dựa hệ thống dự tốn kỳ trước, tài liệu tham khảo quan trọng, so sánh với điều kiện môi trường kinh doanh kỳ trước với kỳ dự toán để xây dựng dự toán kỳ khả thi  Dựa điều kiện thực tiễn trình hoạt động sản xuất kinh doanh cụ thể doanh nghiệp Giá thực tế yếu tố đầu vào thời điểm xây dựng dự toán, dự kiến biến động giá có  Dựa sách kinh tế vĩ mơ phủ sách thuế, ngoại tệ, xuất, nhập Đồng thời vào chiến lược phát triển dài hạn doanh nghiệp, kế hoạch tổng thể phát triển kinh tế vùng, địa phương  Căn vào trình độ chun mơn chun gia xây dựng dự tốn Mỗi lĩnh vực cần địi hỏi chuyên gia phải am hiểu sâu kỹ thuật, kinh tế nhân tố tác động tới 5.1.4 Trình tự xây dựng dự tốn Dự tốn thường lập từ cấp sở trở lên doanh nghiệp Sau xây dựng dựa sở khoa học thu thập đánh giá, chuyển cho phận chức phòng, ban kỹ thuật thẩm định, phân tích tính khả thi dự tốn, sau bổ sung mặt cịn hạn chế dự tốn hồn thiện Dự tốn chuyển cho cấp quản trị cao phê duyệt cuối chuyển tới phận sở thực 5.2 Định mức chi phí 5.2.1 Khái niệm ý nghĩa định mức chi phí Định mức chi phí kết tinh khoản chi phí tiêu hao cho đơn vị sản phẩm thông qua sản xuất thử thí nghiệm Định mức thước đo xác định khoản chi phí cho đơn vị sản phẩm cần thiết Ví dụ: Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đơn vị sản phẩm 50 000 đồng Mặt khác định mức chi phí dự tốn chi phí có mối quan hệ chặt chẽ với Định mức chi phí sở để xây dựng dự toán Dự toán sở đánh giá kiểm tra xem xét định mức khoa học chưa để có biện pháp hồn thiện định mức 5.2.2 Nguyên tắc phương pháp xây dựng định mức chi phí Để xây dựng định mức khoa học, phù hợp với thực tế đòi hỏi nhà quản phải kết hợp hài hòa hiểu biết lý thuyết thực tế Song định mức xây dựng thường dựa nguyên tắc sau: 70 TXKTQT01_Bai5_v1.0015102203 Bài 5: Dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp  Căn vào nhu cầu sản xuất sản phẩm thực tế doanh nghiệp, định mức thực tế kỳ trước xây dựng  Căn vào điều kiện kinh tế, đặc điểm sản xuất kỹ thuật, quy trình cơng nghệ sản xuất thực tế doanh nghiệp, để xây dựng định mức chuẩn cho kỳ  Việc xây dựng định mức địi hỏi có kết hợp cao chuyên môn nghề nghiệp, tinh thần trách nhiệm tư sáng tạo chuyên gia xây dựng định mức Một định mức xây dựng thường thể qua hình thức sau: o Định mức lý tưởng (Định mức lý thuyết) định mức đạt điều kiện hoàn hảo Để đạt định mức địi hỏi cơng nhân có trình độ tay nghề cao suốt thời gian lao động, máy móc thiết bị khơng gián đoạn hư hỏng Do định mức thường đưa tham khảo để xây dựng định mức thực tế o Định mức thực tế định mức xây dựng điều kiện thực tế trình sản xuất để xây dựng cho phù hợp Định mức có nhiều ý nghĩa nhà quản trị dùng để phân tích tình hình thực định mức chi phí từ đưa biện pháp giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm Thông thường doanh nghiệp thường vận dụng phương pháp xây dựng định mức sau: o Phương pháp thí nghiệm Theo phương pháp định mức xây dựng dựa thông số kỹ thuật sản phẩm, điều kiện sản xuất, trình độ người lao động điều kiện thực tiễn doanh nghiệp o Phương pháp sản xuất thử Theo phương pháp định mức xây dựng tương tự phương pháp Sau đưa định mức vào sản xuất thử sản phẩm Sau thời gian sản xuất thử, tiến hành phân tích, đánh giá tính ưu điểm tồn định mức, bổ sung thêm điểm cần thiết Từ cơng khai áp dụng định mức thực tế o Phương pháp thống kê kinh nghiệm Theo phương pháp phải dựa kết sản xuất kinh doanh nhiều kỳ, từ xác định định mức chi phí trung bình Đồng thời kết hợp với điều kiện thực tiễn để xây dựng định mức chi phí hợp lý kỳ 5.2.3 Các định mức chi phí doanh nghiệp 5.2.3.1 Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng đáng kể tiêu giá thành sản xuất nhiều loại sản phẩm Do để hạ giá thành sản phẩm nhà quản trị cần tăng cường cơng tác kiểm sốt chi phí thơng qua định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Định mức chi phí nguyên vật liệu cho đơn vị sản phẩm thường phụ thuộc vào yếu tố: TXKTQT01_Bai5_v1.0015102203 71 Bài 5: Dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp  Số lượng nguyên vật liệu sử dụng cho đơn vị sản phẩm  Giá thực tế đơn vị vật liệu Nguyên tắc chung tính tốn định mức chi phí ngun vật liệu, trước hết phải dựa vào vẽ thiết kế kỹ thuật sản phẩm Từ xác định số lượng vật liệu chính, vật liệu phụ cần sử dụng, dự tính vật liệu có khả thay Khi xác định số lượng vật liệu sử dụng cần dựa trình độ tay nghề cơng nhân sản phẩm cụ thể Khi xác định đơn giá vật liệu chính, vật liệu phụ tiêu dùng cho loại sản phẩm cần vào giá thực tế thị trường thu mua, phí vận chuyển, định mức hao hụt, nguồn cung ứng Sau xác định số lượng vật liệu đơn giá ta xây dựng định mức chi phí vật liệu cho đơn vị sản phẩm Định mức chi phí nguyên vật liệu cho đơn vị sản phẩm = Số lượng vật liệu tiêu hao cho đơn vị sản phẩm  Đơn giá thực tế nguyên vật liệu Như có nhân tố ảnh hưởng đến định mức tiêu vật liệu cho đơn vị sản phẩm: Số lượng vật liệu sử dụng cho đơn vị sản phẩm đơn giá thực tế vật liệu Bằng phương pháp loại trừ ta xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tăng hay giảm định mức chi phí nguyên vật liệu Ví dụ, doanh nghiệp X dự kiến sản xuất bàn làm việc ký hiệu B10 Định mức nguyên vật liệu:  Gỗ 0,2 m3 cho sản phẩm, đơn giá: triệu đồng/m3  Sắt kg cho sản phẩm, đơn giá 15 000 đồng/kg  Sơn 0,2 kg cho sản phẩm, đơn giá 35 000 đồng/kg Định mức gỗ cho sản phẩm: 0,2  1.000.000 = 200.000 Định mức sắt cho sản phẩm:  15.000 = 30.000 Định mức sơn cho sản phẩm: 0,2  35.000 = 7.000 Vậy định mức chi phí nguyên vật liệu cho sản phẩm: 237.000 đồng 5.2.3.2 Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp thường chiếm tỷ trọng đáng kể tiêu giá thành sản xuất sản phẩm doanh nghiệp Nhìn chung, định mức chi phí nhân cơng trực tiếp cho đơn vị sản phẩm thường phụ thuộc vào yếu tố sau:  Thời gian cần thiết để sản xuất đơn vị sản phẩm;  Giá thực tế đơn vị thời gian Nguyên tắc chung tính tốn định mức chi phí nhân cơng trực tiếp, trước hết phải dựa vào vẽ thiết kế kỹ thuật sản phẩm Từ xác định lượng thời gian cần thiết để sản xuất đơn vị sản phẩm Khi xác định lượng thời gian cần thiết dựa trình độ tay nghề loại cơng nhân sản phẩm cụ thể Đồng thời gắn với điều kiện trung bình mơi trường làm việc có tính đến thời gian nghỉ ngơi cơng nhân, thời gian bảo dưỡng máy móc, máy chạy khơng tải Khi xác định thời gian lao động cần thiết cho đơn vị sản phẩm dựa vào hệ thống bấm tự động cho đơn vị sản phẩm hoàn thành Hoặc chia sản phẩm thành 72 TXKTQT01_Bai5_v1.0015102203 Bài 5: Dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thao tác khác nhau, sau xác định thời gian thao tác tổng hợp lại thành thời gian cần thiết tạo sản phẩm Khi xác định đơn giá đơn vị thời gian cần ý tới trình độ tay nghề loại công nhân để thực thao tác Xác định đơn giá đơn vị thời gian thường kèm khoản phụ cấp có, bảo hiểm, trách nhiệm, độc hại… Sau xác định lượng thời gian đơn giá ta xây dựng định mức chi phí nhân cơng trực tiếp cho đơn vị sản phẩm Định mức chi phí nhân công trực tiếp cho đơn vị sản phẩm = Lượng thời gian cần thiết tiêu hao cho đơn vị sản phẩm  Đơn giá thực tế đơn vị thời gian Như có nhân tố ảnh hưởng đến định mức chi phí nhân cơng trực tiếp cho đơn vị sản phẩm: Lượng thời gian sử dụng cho đơn vị sản phẩm đơn giá thực tế đơn vị thời gian Bằng phương pháp loại trừ ta xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tăng hay giảm định mức chi phí nhân cơng trực tiếp Ví dụ, doanh nghiệp X dự kiến sản xuất bàn làm việc ký hiệu B10 Định mức thời gian sau:  Thời gian sản xuất công nhân bậc 3: giờ, công nhân bậc 2:  Thời gian nghỉ ngơi công nhân bậc 3: 10 phút, công nhân bậc 2: phút  Đơn giá tiền công công nhân bậc 3: 18.000 đồng Bậc 2: 16 000 đồng Tiền công công nhân bậc 3: (18.000  2) + 3.000 = 42.000 Tiền công công nhân bậc 2: (15.000  1) + 1.250 = 16.250 Vậy định mức chi phí nhân công trực tiếp cho sản phẩm: 58.250 đồng 5.2.3.3 Định mức chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí hỗn hợp bao gồm nhiều yếu tố, yếu tố chi phí thường bao gồm phần định phí biến phí Do xây dựng định mức chi phí sản xuất chung cần gắn với yếu tố chi phí cụ thể Đối với yếu tố mang tính chất biến phí cần dựa vào định mức cho đơn vị sản phẩm Các yếu tố mang tính chất định phí thường xác định phạm vi giới hạn quy mô hoạt động Mặt khác xây dựng định mức chi phí sản xuất chung cịn phụ thuộc vào đặc điểm chi phí trực tiếp doanh nghiệp, quy mô giới hạn hoạt động, yêu cầu quản lý cấp  Trường hợp chi phí sản xuất chung có mối quan hệ chặt chẽ với chi phí trực tiếp, áp dụng phương pháp thống kê kinh nghiệm để xác định, định mức biến phí sản xuất chung dựa định mức chi phí trực tiếp tỷ lệ biến phí sản xuất chung so với chi phí trực tiếp Định mức biến phí sản xuất chung cho đơn vị sản phẩm = Định mức chi phí trực tiếp cho đơn vị sản phẩm  Tỷ lệ biến phí sản xuất chung so với chi phí trực tiếp  Trường hợp doanh nghiệp xác định tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung cách khoa học, hợp lý xác định, định mức biến phí sản xuất chung sở ước tính tổng chi phí sản xuất chung dự tốn tổng tiêu thức phân bổ, xác định đơn giá phân bổ chi phí sản xuất chung TXKTQT01_Bai5_v1.0015102203 73 Bài 5: Dự tốn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung Định mức biến phí sản xuất chung = = Tổng biến phí sản xuất chung ước tính Tổng tiêu thức phân bổ Đơn giá phân bổ biến phí sản xuất chung  Đơn vị tiêu chuẩn cho đơn vị hoạt động Định phí sản xuất chung thường chi phí không thay đổi phạm vi giới hạn quy mô hoạt động Do vào mức định phí hàng kỳ tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung ta xác định ta xác định tỷ lệ phân bổ định phí sản xuất chung Tỷ lệ phân bổ định phí sản xuất chung Định mức định phí sản xuất chung = = Tổng định phí sản xuất chung Tổng tiêu thức phân bổ Tỷ lệ phân bổ định phí sản xuất chung  Đơn vị tiêu chuẩn cho đơn vị hoạt động Để phân tích nhân tố ảnh hưởng đến định mức chi phí sản xuất chung ta kết hợp phương pháp so sánh phương pháp loại trừ nhằm xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố, từ đưa biện pháp thích hợp Bên cạnh định mức chi phí sản xuất, doanh nghiệp cịn định mức chi phí bán hàng định mức chi phí quản lý doanh nghiệp Đặc điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp gồm nhiều yếu tố, yếu tố thường mang tính chất biến phí định phí, cách xây dựng định mức phân tích nhân tố ảnh hưởng đến định mức tương tự chi phí sản xuất chung 5.3 Hệ thống dự toán doanh nghiệp 5.3.1 Dự toán tiêu thụ sản phẩm Tiêu thụ khâu cuối hoạt động kinh doanh, thông qua tiêu thụ mơi thúc đẩy trình kinh doanh Q trình sản xuất mà khơng tiêu thụ tiêu thụ gây đình trệ tồn chu trình kinh doanh, hiệu sử dụng vốn thấp, nguyên nhân dẫn đến phá sản Do doanh nghiệp kinh doanh, dự toán tiêu thụ khâu quan trọng thường xây dựng sở để xây dựng dự toán khác Dự tốn tiêu thụ xây dựng cho mặt hàng cụ thể, nhóm mặt hàng tồn doanh nghiệp xây dựng theo thời gian tiêu thụ, cửa hàng, thị trường… Dự toán tiêu thụ thường bao gồm dự toán doanh thu, dự toán khối lượng sản phẩm, hàng hóa dự tốn thu tiền Căn để xây dựng dự toán tiêu thụ cần phải tổng hợp phân tích nhân tố ảnh hưởng đến kỳ xây dựng dự toán:  Sản lượng tiêu thụ kỳ trước dự báo sản lượng tiêu thụ kỳ dự toán Chỉ tiêu sản lượng dự tốn quan trọng phụ thuộc vào kết thăm dò nhu cầu tiêu dùng khách hàng mà doanh nghiệp tiến hành, trình độ chun mơn cán dự đoán 74 TXKTQT01_Bai5_v1.0015102203 Bài 5: Dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp  Sản lượng tồn kho đầu kỳ, cấu mặt hàng tồn kho, sản lượng dự trữ cuối kỳ mong muốn, sản lượng sản xuất, thu mua dự kiến  Chính sánh giá doanh nghiệp, đơn giá cho mặt hàng cụ thể  Các đơn đặt hàng doanh nghiệp chưa có khả cung cấp đơn đặt hàng dự kiến  Các phương thức tốn tiền hàng, thời hạn tốn Các hình thức quảng cáo tiếp thị, khuyến mại, chiết khấu, giảm giá… tác động tới mức tiêu thụ  Nhu cầu thị hiếu khách hàng, mức thu nhập vùng dân cư Trên sở phân tích thơng tin trên, dự kiến mức sản lượng tiêu thụ mặt hàng, đơn giá bán để xác định doanh thu Dự toán doanh thu mặt hàng = Dự kiến sản lượng tiêu thụ  Đơn giá bán Từ ta xác định dự tốn doanh thu tồn doanh nghiệp Dự tốn doanh thu Tháng năm N Chỉ tiêu Sản phẩm A Sản phẩm B Sản phẩm C … Tổng Sản lượng dự kiến Đơn giá bán dự kiến Doanh thu dự toán (3 =  2) Từ dự toán doanh thu tiêu thụ, thời hạn toán tiền ta xác định số tiền dự kiến thu kỳ tới Dự toán số tiền thu hợp đồng 5.3.2 = Doanh thu hợp đồng  Tỷ lệ % toán kỳ Dự toán sản lượng sản xuất kinh doanh Dự toán sản lượng sản phẩm sản xuất hay sản lượng hàng hóa thu mua loại hình doanh nghiệp nhằm dự kiến mức hoạt động kỳ tới, giúp cho nhà quản trị chủ động định Dự toán nhằm giúp doanh nghiệp chủ động định sản xuất, dự kiến lượng tồn kho tránh ứ đọng vốn nhiều hay thiếu sản phẩm tiêu thụ đáp ứng nhu cầu thị trường Căn để xây dựng dự toán sản xuất bao gồm:  Dự toán sản lượng tiêu thụ;  Dự toán hàng tồn đầu kỳ, cuối kỳ Ngồi cịn dựa vào khả sản xuất doanh nghiệp, khả tài chính, chu kỳ kinh doanh, môi trường sản xuất, thị trường cung ứng… Từ phân tích ta xây dựng dự tốn sản lượng sản xuất sau: Dự toán sản lượng sản phẩm sản xuất TXKTQT01_Bai5_v1.0015102203 = Sản lượng dự kiến tồn cuối kỳ + Sản lượng dự toán tiêu thụ kỳ – Sản lượng dự kiến tồn đầu kỳ 75 Bài 5: Dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong doanh nghiệp thương mại, dự tốn sản lượng hàng hóa thu mua sau: Dự tốn sản lượng hàng hóa = thu mua Sản lượng dự kiến tồn cuối kỳ + Sản lượng dự toán tiêu thụ kỳ – Sản lượng dự kiến tồn đầu kỳ Từ ta xác định dự tốn sản lượng sản xuất tồn doanh nghiệp Dự tốn sản lượng sản phẩm sản xuất Quý năm N Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Tổng quý Sản lượng dự toán tiêu thụ Sản lượng tồn cuối kỳ dự kiến Tổng nhu cầu sản lượng (3 = + 2) Sản lượng tồn đầu kỳ dự kiến Sản lượng dự toán sản xuất kỳ (5 = – 4) Dự toán số tiền mua hàng hóa kỳ: Dự tốn số tiền mua hàng = Sản lượng hàng mua dự toán 5.3.3 Dự toán chi phí 5.3.3.1 Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp  Đơn giá mua dự kiến Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tiêu giá thành sản xuất sản phẩm thường mang tính chất biến phí Do tổng mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường tỷ lệ với sản lượng sản phẩm sản xuất, nhân tố quan trọng giúp cho trình xây dựng dự tốn nhanh xác Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp phản ánh tồn khoản chi phí vật liệu trực tiếp để sản xuất sản phẩm, dịch vụ nhằm cung cấp thông tin cho nhà quản trị việc thu mua kịp thời vật tư, đảm bảo sản xuất liên tục, nâng cao hiệu sử dụng vốn Căn để xây dựng dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp thường dựa vào sở sau:  Định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho đơn vị sản phẩm  Đơn giá dự toán nguyên vật liệu sử dụng Thông thường đơn giá nguyên vật liệu lập dự toán thường ổn định kỳ Tuy nhiên đơn giá vật liệu phụ thuộc vào phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho  Dự toán sản lượng sản phẩm sản xuất kỳ tới Từ thông tin trên, ta xác định dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp cho sản phẩm Dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp = Dự toán lượng vật liệu sử dụng  Đơn giá vật liệu dự kiến Trong 76 TXKTQT01_Bai5_v1.0015102203 Bài 5: Dự tốn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Dự toán lượng vật liệu sử dụng Sản lượng sản phẩm sản xuất dự toán =  Định mức tiêu hao vật liệu Hoặc: Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 5.3.3.2 Dự toán sản lượng sản phẩm sản xuất =  Định mức chi phí nguyên vật liệu cho sản phẩm Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp tiêu giá thành sản xuất sản phẩm thường mang tính chất biến phí có mối quan hệ với sản lượng sản phẩm sản xuất Tuy nhiên số doanh nghiệp đầu tư cơng nghệ đại chi phí nhân cơng trực tiếp bị chi phối quy mơ hoạt động Đây nhân tố quan trọng giúp cho q trình xây dựng dự tốn cần xem xét, phân tích thận trọng Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp phản ánh toàn khoản tiền lương, tiền công, bảo hiểm… công nhân trực tiếp để sản xuất sản phẩm, dịch vụ nhằm cung cấp thông tin cho nhà quản trị định sử dụng lao động, đảm bảo môi trường làm việc văn minh, khuyến khích tăng suất lao động Dự tốn có tác dụng giúp doanh nghiệp chủ động việc sử dụng, tuyển dụng, đào tạo lao động cách hợp lý, không dư thừa thiếu góp phần giảm chi phí, đồng thời xây dựng mối quan hệ hài hoà người lao động doanh nghiệp Căn để xây dựng dự toán chi phí nhân cơng trực tiếp thường dựa vào sở sau:  Định mức lao động để sản xuất đơn vị sản phẩm thời gian cần thiết để sản xuất sản phẩm…  Đơn giá dự toán đơn vị thời gian hay sản phẩm  Cơ cấu sử dụng lao động, trình độ chuyên môn tay nghề loại lao động Các thông tin môi trường làm việc, khả cung ứng nguồn lao động, nhu cầu tuyển dụng…  Dự toán sản lượng sản phẩm sản xuất kỳ tới Từ thông tin trên, ta xác định dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp cho sản phẩm Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp = Dự toán sản lượng sản phẩm sản xuất  Định mức tiền công sản phẩm  Đơn giá tiền công đơn vị thời gian Hoặc: Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 5.3.3.3 = Dự toán tổng thời gian sản xuất sản phẩm Dự toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung khoản chi phí phục vụ cho q trình sản xuất phân xưởng, đội sản xuất Khoản chi phí thường bao gồm nhiều yếu tố, yếu tố thể nội dung kinh tế chi phí lương nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu quản lý phân xưởng, chi phí cơng cụ phân xưởng, chi phí khấu hao tài sản cố định TXKTQT01_Bai5_v1.0015102203 77 Bài 5: Dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngồi… Ta xây dựng dự tốn theo yếu tố Song yếu tố phụ thuộc ít, nhiều vào quy mơ hoạt động, dự tốn theo cách thức thường phức tạp, thường phù hợp với doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ Mặt khác ta xây dựng dự tốn chi phí sản xuất chung dựa vào nghiên cứu chất yếu tố khoản mục Mỗi yếu tố thuộc chi phí sản xuất chung vừa mang tính chất biến phí định phí Do vậy, việc xây dựng dự tốn chi phí sản xuất chung cần phải tách biệt yếu tố mang tính chất biến phí yếu tố mang tính chất định phí Biến phí sản xuất chung thường xây dựng dự toán cho hoạt động dựa định mức biến phí cho đơn vị sản phẩm Dự tốn biến phí sản xuất chung Dự tốn sản lượng sản xuất sản phẩm = Định mức biến phí đơn vị sản phẩm  Biến phí sản xuất xây dựng dự toán dựa tỷ lệ biến phí theo dự kiến dự tốn biến phí trực tiếp (biến phí trực tiếp thực chất chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp) Dự tốn biến phí sản xuất chung = Dự tốn biến phí trực tiếp Tỷ lệ biến phí theo dự kiến  Dự tốn định phí sản xuất chung thường vào giới hạn phạm vi quy mô hoạt động Đồng thời cần phân biệt định phí phận, định phí chung Định phí phận thường phụ thuộc vào định cụ thể nhà quản trị, định phí chung thường ổn định kỳ dự tốn Dự tốn định phí vào mức độ tăng, giảm tài sản cố định dự kiến kỳ tới doanh nghiệp Dự tốn định phí sản xuất chung 5.3.3.4 = Định phí sản xuất chung kỳ trước  Tỷ lệ tăng, giảm định phí dự kiến Dự tốn chi phí bán hàng Chi phí bán hàng khoản chi phí phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ, hàng hóa từ khâu hồn thành sản xuất đến người tiêu dùng Khoản chi phí thường bao gồm nhiều yếu tố, yếu tố thể nội dung kinh tế chi phí lương nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu quản lý bán hàng, chi phí cơng cụ phục vụ bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định phận bán hàng, chi phí dịch vụ mua ngồi… Ta xây dựng dự toán theo yếu tố Song yếu tố phụ thuộc ít, nhiều vào quy mơ hoạt động, sản lượng tiêu thụ, vòng đời sản phẩm… dự toán theo cách thức thường phức tạp, thường phù hợp với doanh nghiệp thị trường tiêu thụ ổn định Mặt khác ta xây dựng dự tốn chi phí bán hàng dựa vào nghiên cứu chất yếu tố khoản mục Mỗi yếu tố thuộc chi phí vừa mang tính chất biến phí định phí Do vậy, việc xây dựng dự tốn chi phí bán hàng cần phải tách biệt yếu tố mang tính chất biến phí yếu tố mang tính chất định phí Biến phí bán hàng thường khoản hoa hồng cho nhân viên bán hàng, lương nhân viên bán hàng… Các khoản biến phí thường xây dựng dự toán cho 78 TXKTQT01_Bai5_v1.0015102203 Bài 5: Dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hoạt động dựa định mức biến phí cho đơn vị sản phẩm tiêu thụ Dự tốn biến phí bán hàng Dự toán sản lượng sản phẩm tiêu thụ = Định mức biến phí bán hàng đơn vị sản phẩm  Biến phí bán hàng xây dựng dự tốn dựa tỷ lệ biến phí theo dự kiến dự tốn biến phí trực tiếp Dự tốn biến phí bán hàng Dự tốn biến phí trực tiếp = Tỷ lệ biến phí theo dự kiến  Dự tốn định phí bán hàng thường vào giới hạn phạm vi quy mô hoạt động, sản lượng tiêu thụ, giai đoạn vòng đời sản phẩm Đồng thời cần phân biệt định phí phận, định phí chung Định phí phận thường phụ thuộc vào định cụ thể nhà quản trị tiền thuê cửa hàng, định phí chung thường ổn định kỳ dự toán chi phí quảng cáo Dự tốn định phí bán hàng vào mức độ tăng, giảm định dài hạn liên quan tới định phí kỳ tới doanh nghiệp Dự tốn định phí bán hàng 5.3.3.5 = Định phí bán hàng kỳ trước  Tỷ lệ tăng, giảm định phí dự kiến Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí phục vụ cho máy điều hành ban giám đốc Khoản chi phí thường bao gồm nhiều yếu tố, yếu tố thể nội dung kinh tế chi phí lương nhân viên máy doanh nghiệp, chi phí vật liệu quản lý doanh nghiệp, chi phí cơng cụ phục vụ quản lý, chi phí khấu hao tài sản cố định văn phòng quản lý, chi phí dịch vụ mua ngồi… Ta xây dựng dự toán theo yếu tố Song yếu tố phụ thuộc ít, nhiều vào quy mơ hoạt động, cấu tổ chức hoạt động… Do dự toán theo cách thức thường phức tạp, thường phù hợp với doanh nghiệp phi lợi nhuận Mặt khác ta xây dựng dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp dựa vào nghiên cứu chất yếu tố khoản mục Mỗi yếu tố thuộc chi phí vừa mang tính chất biến phí định phí Do vậy, việc xây dựng dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp cần phải tách biệt yếu tố mang tính chất biến phí yếu tố mang tính chất định phí Biến phí quản lý doanh nghiệp thường khoản dịch vụ mua ngoài… Các khoản biến phí thường xây dựng dự tốn cho hoạt động dựa định mức biến phí cho đơn vị sản phẩm sản xuất hay tiêu thụ Dự tốn biến phí quản lý doanh nghiệp = Dự tốn sản lượng sản phẩm  Định mức biến phí QLDN đơn vị sản phẩm Biến phí quản lý doanh nghiệp xây dựng dự tốn dựa tỷ lệ biến phí theo dự kiến dự tốn biến phí trực tiếp Dự tốn biến phí quản lý doanh nghiệp TXKTQT01_Bai5_v1.0015102203 = Dự tốn biến phí trực tiếp  Tỷ lệ biến phí theo dự kiến 79 Bài 5: Dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Dự tốn định phí quản lý doanh nghiệp thường vào giới hạn phạm vi quy mô hoạt động, sản lượng sản xuất tiêu thụ, định dài hạn tương lai Đồng thời cần phân biệt định phí túy ý định phí bắt buộc Định phí tùy ý thường phụ thuộc vào định cụ thể nhà quản trị tiền đầu tư trang thiết bị cho phận phịng kinh doanh, phịng kế tốn, phịng hành chính… Định phí bắt buộc thường ổn định kỳ dự tốn chi phí th văn phịng, tiền th đất Dự tốn định phí quản lý doanh nghiệp vào mức độ tăng, giảm định dài hạn liên quan tới định phí kỳ tới doanh nghiệp Dự tốn định phí quản lý doanh nghiệp 5.3.4 = Định phí quản lý doanh nghiệp kỳ trước  Tỷ lệ tăng, giảm định phí dự kiến Dự tốn tiền (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng) Dự toán tiền nhằm để khái quát dòng tiền thu, chi kỳ tới để nhà quản trị có định huy động sử dụng tiền mục đích nhằm nâng cao hiệu hoạt động Dự toán tiền bao gồm việc tính tốn lượng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng thu chi liên quan tới hoạt động kinh doanh Dự toán thường xây dựng theo tuần, tháng, quý, năm Trong trường hợp cần thiết xây dựng theo ngày Dự tốn tiền dự toán quan trọng cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị định tài Đồng thời nguồn thơng tin bổ ích cung cấp cho đối tượng bên đưa định đầu tư, cho vay, mua cổ phiếu Các dòng tiền dự kiến thu bao gồm tiền từ hoạt động bán hàng, tiền từ hoạt động đầu tư tài chính, tiền từ hoạt động khác Các dòng tiền dự kiến chi bao gồm chi cho hoạt động thường xuyên, chi cho hoạt động đầu tư tài chính, chi cho hoạt động khác Khi xây dựng dự tốn dịng tiền cần ý điểm sau:  Phải ý thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm thu tiền thể hóa đơn hợp đồng kinh tế  Phải ý thời điểm nhận hàng, ghi nhận chi phí thời điểm toán tiền cho nhà cung cấp thể hóa đơn, biên giao nhận hợp đồng kinh tế  Phải loại trừ khoản chi không tiền mặt, tiền gửi ngân hàng chi phí khấu hao, chi phí dự phịng, chi phí trích trước, chi phí chờ phân bổ  Phải xây dựng số dư tiền tối thiểu đơn vị bao gồm số tiền mặt tồn quỹ, số dư tiền gửi ngân hàng nhằm ổn định hoạt động kinh doanh mức thấp 5.3.5 Dự toán Báo cáo tài 5.3.5.1 Dự tốn Báo cáo kết kinh doanh Dự toán Báo cáo kết kinh doanh nhằm để khái qt tình hình doanh thu, chi phí lợi nhuận kỳ tới, từ nhà quản trị chủ động định điều hành doanhn nghiệp Dự toán Báo cáo kết kinh doanh nguồn thông tin quan trọng cung cấp cho đối tượng tiêu dự kiến kết kinh doanh kỳ tới Từ tiêu phản 80 TXKTQT01_Bai5_v1.0015102203 Bài 5: Dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ánh kết đánh giá hiệu kinh doanh hoạt động toàn doanh nghiệp, nguồn thơng tin hữu ích cung cấp cho nhà đầu tư, tổ chức tín dụng, đối tác liên doanh đưa định tối ưu Dự toán Báo cáo kết kinh doanh thường dựa vào dự toán khác xây dựng dự toán tiêu thụ, dự tốn chi phí… Dự tốn Báo cáo kết kinh doanh xây dựng theo phương pháp xác định chi phí trực tiếp tồn Dự tốn Báo cáo kết kinh doanh theo phương pháp toàn Quý năm N Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Tổng Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp (3 = 1–2) Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận trước thuế (6 = – – 5) Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế TNDN (8 = – 7) Dự toán Báo cáo kết kinh doanh theo phương pháp trực tiếp Quý năm N Chỉ tiêu Tháng Tháng Tháng Tổng Doanh thu Chi phí khả biến Biến phí sản xuất Biến phí bán hàng Biến phí quản lý DN Lợi nhuận góp (3 = – 2) Định phí Định phí sản xuất Định phí bán hàng Định phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận trước thuế (5 = – 4) Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế TNDN (7 = – 6) Trong biến phí sản xuất xác định sau: Dự tốn biến phí sản xuất = Biến phí ngun vật liệu trực tiếp + Biến phí nhân cơng trực tiếp + Biến phí sản xuất chung Trong doanh nghiệp thương mại biến phí sản xuất thực chất biến phí mua hàng, xác định sau: Dự tốn biến phí mua hàng TXKTQT01_Bai5_v1.0015102203 = Dự tốn sản lượng tiêu thụ  Đơn giá hàng mua dự kiến 81 Bài 5: Dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 5.3.5.2 Dự toán Bảng cân đối kế toán Dự toán Bảng cân đối kế toán nhằm để khái quát tình hình tài sản, nguồn vốn quan hệ tài doanh nghiệp kỳ tới Từ nhà quản trị thấy khả tài dự kiến chủ động định huy động sử dụng vốn có hiệu Căn lập dự toán Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán năm trước dự toán khác doanh nghiệp Hệ thống bảng dự tốn doanh nghiệp khái quát qua sơ đồ sau: Dự toán tiêu thụ Dự toán dự trữ thành phầm Dự toán sản xuất Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp Dự toán nhân cơng trực tiếp Dự tốn chi phí sản xuất chung Dự toán hoạt động Dự toán giá thành sản xuất Dự tốn chi phí bán hàng Dự tốn giá vốn hàng bán Báo cáo kết kinh doanh dự toán Dự toán vốn Dự toán vốn tiền Bảng cân đối kế tốn dự tốn Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Dự tốn chi phí tài Dự tốn tài Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dự tốn Sơ đồ 5.1 Trình tự xây dựng dự toán doanh nghiệp 82 TXKTQT01_Bai5_v1.0015102203 Bài 5: Dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tóm lược cuối Dự toán sản xuất kinh doanh ngắn hạn bảng tóm tắt mục tiêu, nhiệm vụ cụ thể cho phận đơn vị Cụ thể hóa mục tiêu dài hạn thành tiêu cần thực năm Cần hiểu ý nghĩa dự toán, mối quan hệ dự tốn định mức chi phí Việc lập dự tốn ngắn hạn phải theo trình tự định, dự toán tiêu thụ kết thúc dự toán bảng cân đối kế toán Cách xây dựng dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tùy thuộc vào mục đích sử dụng thơng tin mà lập dự tốn tĩnh dự tốn linh hoạt cho đối tượng cụ thể TXKTQT01_Bai5_v1.0015102203 83 Bài 5: Dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Câu hỏi ôn tập Cho biết khái niệm, ý nghĩa, cách phân loại dự toán? Thế định mức chi phí? Quan hệ định mức chi phí dự tốn? Trình tự xây dựng dự toán? Các phương pháp xây dựng định mức chi phí? Nội dung dự tốn doanh nghiệp? 84 TXKTQT01_Bai5_v1.0015102203 ... doanh thường dựa vào dự toán khác xây dựng dự toán tiêu thụ, dự toán chi phí… Dự tốn Báo cáo kết kinh doanh xây dựng theo phương pháp xác định chi phí trực tiếp tồn Dự toán Báo cáo kết kinh doanh... khâu quan trọng thường xây dựng sở để xây dựng dự tốn khác Dự tốn tiêu thụ xây dựng cho mặt hàng cụ thể, nhóm mặt hàng tồn doanh nghiệp xây dựng theo thời gian tiêu thụ, cửa hàng, thị trường… Dự. .. chung Dự tốn hoạt động Dự tốn giá thành sản xuất Dự tốn chi phí bán hàng Dự toán giá vốn hàng bán Báo cáo kết kinh doanh dự toán Dự toán vốn Dự toán vốn tiền Bảng cân đối kế toán dự tốn Dự tốn