1. trá phiếu 2. 1 số quy định khi hạch toán tài khoản 343 3. kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 343 4. hacj toán kế toán phát hành trái phiếu 5. hạch toán kế toán chi phí phát hành trái phiếu ..
NỘI DUNG Trái phiếu Một số quy định hạch toán tài khoản 343 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 343 – Trái phiếu phát hành (Điều 59 – Thông tư 200/2014/TT-BTC) Hạch toán kế toán trái phiếu phát hành Hạch tốn kế tốn chi phí phát hành trái phiếu Điểm Thông tư 200/2014/TT-BTC TK 343 – Trái phiếu phát hành TRÁI PHIẾU • Là loại chứng khoán nợ doanh nghiệp phát hành, xác nhận nghĩa vụ doanh nghiệp phát hành việc trả gốc lãi cho người sở hữu trái phiếu • Trái phiếu doanh nghiệp phát hành hình thức chứng hay hình thức bút toán ghi sổ liệu điện tử • Để hạch toán trái phiếu phát hành, kế toán sử dụng tài khoản “Trái phiếu phát hành – TK 343” TRÁI PHIẾU Đặc điểm: • Người sở hữu trái phiếu rút tiền gốc đáo hạn nên tiền gốc trả lần đến đáo hạn tiền lãi trả theo định kỳ, trả trước( phát hành) trả sau với gốc đáo hạn • Lãi suất trái phiếu xác định cố định cho kỳ hạn thả thị trường TRÁI PHIẾU Trường hợp phát hành trái phiếu: • Phát hành trái phiếu ngang giá Giá phát hành = Mệnh giá • Phát hành trái phiếu có chiết khấu Giá phát hành < Mệnh giá • Phát hành trái phiếu có phụ trội Giá phát hành > Mệnh giá MỘT SỐ QUY ĐỊNH KHI HẠCH TOÁN TK 343 • Chỉ áp dụng doanh nghiệp có vay vốn phương thức phát hành trái phiếu • Doanh nghiệp phải theo dõi chiết khấu phụ trội cho loại trái phiếu phát hành tình hình phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội xác định chi phí vay tính vào chi phí SXKD vốn hố theo kỳ • Việc phân bổ khoản chiết khấu phụ trội sử dụng phương pháp lãi suất thực tế phương pháp đường thẳng MỘT SỐ QUY ĐỊNH KHI HẠCH TOÁN TK 343 • Chi phí phát hành trái phiếu phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu theo phương pháp đường thẳng phương pháp lãi suất thực tế ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa • Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, chi phí phát hành trái phiếu ghi giảm mệnh giá trái phiếu • Định kỳ, kế tốn phân bổ chi phí phát hành trái phiếu cách ghi tăng giá trị mệnh giá trái phiếu ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa phù hợp với việc ghi nhận lãi vay phải trả trái phiếu MỘT SỐ QUY ĐỊNH KHI HẠCH TỐN TK 343 • Tại thời điểm phát hành: Giá phát hành trái phiếu = Mệnh giá - Chiết khấu + Phụ trội • Tại thời điểm lập báo cáo tài chính: Giá trị trái phiếu phản ánh BCĐKT = Mệnh giá trái phiếu -/+ Giá trị chiết khấu/Phụ trội chưa phân bổ 343 – “ TRÁI PHIẾU PHÁT HÀNH” Tài khoản 343 “Trái phiếu phát hành” có tài khoản cấp 2: • Tài khoản 3431 “Trái phiếu thường” tài khoản có tài khoản cấp 3: o Tài khoản 34311 – Mệnh giá trái phiếu o Tài khoản 34312 – Chiết khấu trái phiếu o Tài khoản 34313 – Phụ trội trái phiếu • Tài khoản 3432 “Trái phiếu chuyển đổi” (Điều 59 – Thông tư 200/2014/TT-BTC) 343 – “ TRÁI PHIẾU PHÁT HÀNH” Tài khoản 3431 Nợ Có - Thanh tốn trái phiếu - Trị giá trái phiếu phát hành đáo hạn theo mệnh giá kỳ - Chiết khấu trái phiếu phát - Phân bổ chiết khấu trái sinh kỳ phiếu kỳ - Phân bổ phụ trội trái phiếu - Phụ trội trái phiếu phát sinh kỳ Số dư bên Có: Trị giá khoản nợ vay phát hành trái phiếu đến thời điểm cuối kỳ 343 – “ TRÁI PHIẾU PHÁT HÀNH” Tài khoản 3432 - - Nợ Thanh toán nợ gốc trái phiếu đáo hạn người nắm giữ trái phiếu không thực quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu Có Trị giá phần nợ gốc trái phiếu ghi nhận thời điểm phát hành Giá trị điều chỉnh tăng phần nợ gốc trái phiếu kỳ Kết chuyển nợ gốc trái phiếu để ghi tăng VCSH người nắm giữ trái phiếu thực quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu Số dư bên Có: Giá trị phần nợ gốc trái phiếu thời điểm báo cáo PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU TRẢ LÃI TRƯỚC Phát hành trái phiếu có chiết khấu Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch tốn trái phiếu có chiết khấu trả lãi trước PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU TRẢ LÃI TRƯỚC (1)Tại thời điểm phát hành: Nợ TK 111, 112, … Nợ TK 34312 Nợ TK 242( lãi trả trước) Có TK 34311 (2)Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước vào chi phí vay kỳ Nợ TK 635, 241, 627 Có TK 242 Có TK 34312 (3)Thanh tốn trái phiếu đáo hạn: Nợ TK 34311 Có TK 111, 112 VD 5) DN phát hành 1.000 trái phiếu , kỳ hạn năm , lãi suất 8%/năm, trả lãi phát hành, mệnh giá 500.000 đ/TP Để đầu tư mở rộng nhà xưởng , thu 350.000.000 đ tiền mặt Chi phí phát hành TP 5.000.000 đ tính vào chi phí kỳ • Số tiền thu từ phát hành trái phiếu: Nợ 111 : 350.000 Nợ 34312 : 30.000 Nợ 242 : 120.000 Có 34311 : 500.000 Hàng năm DN tính số lãi phải trả năm vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư XDDD Nợ 241 : 50.000 Có 242 : 120.000 : = 40.000 Có 34312 : 30.000 : = 10.000 Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM toán TP Nợ 34311 : 500.000 Có 111: 500.000 PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU TRẢ LÃI TRƯỚC Phát hành trái phiếu có phụ trội Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán trái phiếu có phụ trội trả lãi trước PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU TRẢ LÃI TRƯỚC (1)Khi phát hành trái phiếu: Nợ TK 111, 112, Nợ TK 242 Có TK 34313 Có TK 34311 (2)Định kỳ phân bổ lãi trái phiếu trả trước vào chi phí vay kỳ Nợ TK 635, 627, 241 Có TK 242 • Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí vay kỳ: Nợ TK 34313 Có TK 635, 241, 627 VD 6) DN phát hành 1.000 trái phiếu , kỳ hạn năm , lãi suất 8%/năm , trả lãi phát hành, mệnh giá 500.000 đ/TP Để đầu tư mở rộng nhà xưởng, thu 410.000.000 đ tiền mặt Chi phí phát hành TP 5.000.000 đ tính vào chi phí kỳ • Số tiền thu từ phát hành trái phiếu: Nợ 111 : 410.000.000 Nợ 242 : 8% * 3* 500.000.000 = 120.000.000 Có 34311 : 500.000.000 Có 34313 : 30.000.000 Hàng năm DN tính số lãi phải trả năm vốn hóa vào giá trị tài sản đầu tư XDDD Nợ 241 : 120.000.000 : = 40.000.000 Có 242 : 40.000.000 • Phân bổ phụ trội: Nợ 34313 : 30.000.000 : = 10.000.000 Có 241 : 10.000.000 Hết thời hạn trái phiếu , DN xuất TM tốn TP Nợ 34311 : 500.000.000 Có 111 : 500.000.000 CHI PHÍ PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU • Là chi phí phát sinh q trình phát hành trái phiếu doanh nghiệp • Được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu theo phương pháp đường thẳng phương pháp lãi suất thực tế ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa • Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, chi phí phát hành trái phiếu ghi giảm mệnh giá trái phiếu • Định kỳ, kế tốn phân bổ chi phí phát hành trái phiếu cách ghi tăng giá trị mệnh giá trái phiếu ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa phù hợp với việc ghi nhận lãi vay phải trả trái phiếu CHI PHÍ PHÁT HÀNH TRÁI PHIẾU • Nếu giá trị nhỏ, tính vào chi phí tài kỳ: Nợ TK 635 Có TK 111, 112 • Nếu có giá trị lớn: – Khi phát sinh chi phí, kế tốn ghi nhận: Nợ TK 34311 Có TK 111, 112, – Định kỳ phân bổ vào chi phí tài vốn hóa số chi phí cần phân bổ kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 635 Nợ TK 241 Nợ TK 627 Có TK 34311 ĐIỂM MỚI CỦA THƠNG TƯ 200/2014/TT-BTC • Đổi tên TK cấp -3431 từ “Mệnh giá trái phiếu” thành “Trái phiếu thường” • Bổ sung 03 TK cấp TK 3431: – TK 34311 : Mệnh giá trái phiếu – TK 34312: Chiết khấu trái phiếu – TK 34313: Phụ trội trái phiếu • Đổi tên TK cấp – 3432 từ “Chiết khấu trái phiếu” thành “Trái phiếu chuyển đổi” • Hủy bỏ TK cấp – 3433: “Phụ trội trái phiếu” (đã chuyển qua Tk 34313) 3432 – “TRÁI PHIẾU CHUYỂN ĐỔI” • Đây điểm thơng tư 200 nội dung trái phiếu phát hành • Là loại trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông tổ chức phát hành theo điều kiện xác định phương án phát hành • Sử dụng tài khoản 3432 – “Trái phiếu chuyển đổi” để phản ánh giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi thời điểm báo cáo 3432 – “TRÁI PHIẾU CHUYỂN ĐỔI” • Tại thời điểm phát hành: Nợ TK 111, 112( tổng thu từ PH TP chuyển đổi) Có TK 3432( TP chuyển đổi-phần nợ gốc) Có TK 4113( quyền chọn chuyển đổi TP- chênh lệch số thu với phần nợ gốc TP) • Định kỳ, ghi nhận chi phí tài vốn hóa lãi trái phiếu phải trả( tính theo lãi suất TP tương tự ko chuyển đổi) Nợ TK 635 Nợ TK 241, 627( vốn hóa) Có TK 335( số lãi phải trả kì, tính theo lãi suất danh nghĩa) Có TK 3432( phần chênh lệch lãi lãi suất thực tế lãi suất danh nghĩa) 3432 – “TRÁI PHIẾU CHUYỂN ĐỔI” Chi phí phát hành trái phiếu phát sinh phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu: • phát sinh chi phí PH trái phiếu: Nợ 3432- trái phiếu chuyển đổi Có TK 111, 112, 338 • Định kì phân bổ vào chi phí tài chính: Nợ TK 635,241,627 Có TK 3432 3432 – “TRÁI PHIẾU CHUYỂN ĐỔI” • Khi đáo hạn trái phiếu mà có thực chuyển đổi ghi giảm phần nợ gốc TP ghi tăng vốn đầu tư CSH Nợ TK 3432 Có TK 4111- vốn góp CSH (ghi theo mệnh giá) Có TK 4112- thặng dư vốn CP( phần chênh lệch giá trị CP phát hành thêm giá trị nợ gốc TP chuyển đổi) Đồng thời kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi vào thặng dư vốn cổ phần Nợ TK 4113 Có TK 4112 3432 – “TRÁI PHIẾU CHUYỂN ĐỔI” • Khi đáo hạn trái phiếu mà không thực chuyển đổi doanh nghiệp hoàn trả gốc trái phiếu: Nợ TK 3432 Có TK 111, 112 Đồng thời kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi vào thặng dư vốn cổ phần Nợ TK 4113 Có TK 4112 • Slide 14, 17, 21,23hạch tốn thứ 2: t nghĩ nên để lãi vào chi phí tài hơn, tức nợ 635 thay nợ 241 ta chưa nói đến TP chuyển đổi mà( vốn hóa đấy)! • đồ slide 25 thiếu TK 242 nghiệp vụ