Hoàn thiện kết cấu và nội dung phản ánh của báo cáo kết quả kinh doanh hiện hành ở Việt Nam
Trang 1Lời mở đầu
Năm 2007 Việt Nam đã chính thức trở thành một thành viên của tổchức WTO(Tổ chức thơng mại quốc tế), sự kiện kinh tế quan trọng này đãmở ra cho nớc ta nhiều cơ hội và thách thức lớn Năm vừa qua cũng đợc xemlà năm thị trờng chứng khoán hoạt động sôi động Chủ tịch nớc NguyễnMinh Triết đã khẳng định thị trờng chứng khoán có vai trò quan trọng tronghoạt động thị trờng tài chính của nớc ta Cùng với sự phát triển của thị trờngchứng khoán các thuật ngữ kinh tế và thông tin kinh tế tài chính đợc nhiềungời quan tâm hơn trớc đây Cho nên các báo cáo tài chính của các đơn vị, tổchức kinh tế có vài trò quan trọng khi đa ra các quyết định kinh tế tài chínhtrong nền kinh tế thị trờng Báo cáo tài chính gồm nhiều báo cáo khác nhaunhng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là một trong những báo cáo bắtbuộc không thể thiếu và trở thành mối quan tâm hàng đầu của nhà kinh tế vàtất cả mọi đối tợng quan tâm Lý do chính là vì báo cáo kết quả hoạt độngkinh doanh cung cấp những thông tin kinh tế quan trọng cho đối tợng quantâm về tình hình lỗ lãi trong chu kỳ hoạt động vừa qua, dựa vào đó có thểđánh giá tiềm năng của đơn vị và đa ra các quyết định đầu t đúng đắn.
Báo cáo tài chính nói chung và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanhnói riêng là những tài liệu kinh tế rất quan trọng Theo Chuẩn mực và chế độkế toán Việt Nam hiện hành, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đã đápứng phần nào nhu cầu thônh tin cho các đối tợng sử dụng nhng còn tồn tạimột số bất cập trong cơ chế cần đợc bổ sung và sửa đổi để phù hợp với thựctế.
Xuất phát từ lý do trên tôi đã mạnh dạn chọn thực hiện đề tài:” Hoàn
thiện kết cấu và nội dung phản ánh của báo cáo kết quả kinh doanhhiện hành ở Việt Nam”.
Trang 2Phần I : Cơ sở lý luận về kết cấu và nội dung của báo cáo kết quả hoạtđộng kinh doanh
1.Khái niệm và vai trò của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Trang 31.1 Các khái niệm:
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành:” Báo cáo kết quả hoạtđộng kinh doanh là một báo cáo tài chính phản ánh tóm lợc các khoản doanhthu, chi phí và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp cho một thời kỳ nhấtđịnh, báo cáo gồm kết quả hoạt động kinh doanh (hoạt động bán hàng vàcung cấp dich vụ, hoạt động tài chính) và các hoạt động khác”(Lý thuyết vàthực hành Kế toán tài chính,PGS TS Ngyễn Văn Công, Nhà xuất bản ĐạiHọc Kinh Tế Quốc Dân, Năm 2006).
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo quan điểm Bắc Mỹ nh sau:Trong hệ thống báo cáo kế toán của Mỹ, Báo cáo kết quả kinh doanh là Báocáo thu nhập Báo cáo thu nhập (Income Stament) là báo cáo khả năng sinhlời từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp qua một kỳ hoạt động bằngcách liệt kê tổng doanh thu phát sinh trong kỳ và tổng chi phí phát sinh tơngứng tạo ra doanh thu(Giáo trình Kế toán quốc tế, Nhà xuất bản Đại học QuốcGia, Năm 2002) Kết quả hoạt động đợc xác định dựa vào phơng trình kinhtế:
Thu nhập thuần= Tổng doanh thu-Tổng chi phí
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đợc hiểu theo quan điểm kếtoán Tây Âu: Trong hệ thống báo cáo của Kế toán Pháp, Báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh đợc gọi là Báo cáo kết quả liên độ Báo cáo liên độ làbáo cáo kết quả hoạt động của doanh nghiệp thể hiện trên các chỉ tiêu lãi lỗ.Cho nên các chỉ tiêu lãi lỗ là các chỉ tiêu chất lợng để đánh giá hiệu quả hoạtđộng của doanh nghiệp.
Mỗi quốc gia thực hiện theo một chế độ kế toán riêng đã trở thành ràocản khó khăn cho đối tợng sử dụng báo cáo, các chuẩn mực kế toán quốc tế
Trang 4đợc hình thành góp phần tìm ra tiếng nói chung cho kế toán các nớc Chuẩnmực Kế toán quốc tế Số 1(ISA1 “Trình bày báo cáo tài chính”): Báo cáo kếtquả hoạt động kinh doanh hay còn gọi là Báo cáo thu nhập đợc trình bàytheo những hoạt động mà doanh nghiệp tiến hành nghĩa là phải trình bày thunhập(lãi, lỗ) theo hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính vàhoatj động đầu t (Chuẩn mực Kế toán quốc tế)
Tham khảo và tìm hiểu kế toán của các nớc và kế toán quốc tế so vớikế toán Việt Nam có những điểm khác biệt Theo tôi có thể hiểu khái quátnh sau:Báo cáo kết quả kinh doanh hay còn gọi là báo cáo thu nhập là báocáo tài chính phản ánh toàn bộ doanh thu cùng với chi phí tơng ứng để tạo radoanh thu trong kỳ, từ đó xác địng kết quả hoạt động của doanh nghiệp trongkỳ báo cáo thông qua chỉ tiêu lãi lỗ
Trang 5Phần 2: Thực trạng chế độ kế toán Việt Nam về kết cấu và nộidung Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
2.1.Khái quát lịch sử hình thành báo cáo kết quả hoạt động kinhdoanh.
Chế độ kế toán Việt Nam phát triển qua nhiều giai đoạn trong đó cónhững mốc thời gian quan trong trong kịch sử hình thành Báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh :
Giai đoạn từ năm 1986 đến năm 1995: đây là thời kỳ nớc ta đangchuyển dần từ chế độ tập trung bao cấp sang nền kinh tế cơ chế thị trờng Bộtrởng Bộ Tài Chính đã ban hành chế độ Báo cáo kế toán định kỳ áp dụng chocác doanh nghiệp quốc doanh theo Quy định 224-TC/CĐKT ngày 18 tháng 4năm 1990 Báo cáo kết quả kinh doanh gồm 3 phần:
Phần I: Thu nhập vàchi phí của các loại hoạt động kinh doanh.
Nội dung của phần này phản ánh toàn bộ thu nhập và các khoản chiphí phát sinh mà kế toán tập hợp từ các hoạt động kinh doanh doanh nghiệpđã tiến hành trong kỳ Thu nhập và chí phí đợc trình bày thành hai bên đốixứng với nhau Bên trái là toàn bộ các khoản chi phí, bên phải là toàn bộ cáckhoản thu nhập từ các hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đã tiến hành
Phần II: Thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc.
Nội dung của phần này thể hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp với cáckhoản thuế của Nhà nớc và trách nhiệm thực hiện với ngân sách Nhà nớc củadoanh nghiệp.Trong phần này các chỉ tiêu đợc trình bày theo hành dọc, gồmhai cột: cột chỉ tiêu và cột số tiền.
Giai đoạn từ năm 1995 đến nay: thời kỳ này nền kinh tế nớc ta đã cóthực sự vận hành theo cơ chế thị trờng, Nhà nớc không trực tiếp chỉ đạo hoạtđộng của các doanh nghiệp mà chỉ thông qua các chính sách kinh kế vĩ môquản lý nền kinh tế.-
Hệ thống chế độ kế toán theo quyết định số1141 TC/QĐ/CĐKT banhành ngày 1/11/1995 đã có sự gắn bó giữa đặc điểm hoạt động của doanhnghiệp với nhu cầu cung cấp thông tin cho các đối tợng sử dụng trong cơ chếthị trờng kể cả yêu cầu quản lý vĩ mô của Nhà nớc Tuy nhiên vẫn còn nhiềuđiều cha hợp lý cần thay đổi.
Trang 6Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo Quyết định số167/2000/QĐ-BTC ban hành ngày 25 tháng 10 năm 2000 bao gồm 3 phần cónội dung kết cấu nh sau:
Phần I-Lãi, lỗ
Phần này phản ánh các khoản doanh thu và chi phí để xác định kết quảhoạt động của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo Kết cấu hàng dọc gồm 5 cột:“Chỉ tiêu”, “Mã số”, “Thuyết minh”, “Năm nay”, “Năm trớc”.
Phần II- Tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nớc
Nội dung của phần này phản ánh các khoản thuế doanh nghiệp cónghĩa vụ phải nộp và tình hình thực hiện của doanh nghiệp Kết cấu phần IIgồm 8 cột: “Chỉ tiêu”, “Mã số”, “ Số còn phải nộp đầu kỳ”, “Số phải nộptrong kỳ này”, “Số đã nộp trong kỳ”, “Số phải nộp luỹ kế từ đầu năm”, “Sốcòn phải nộp đến cuối kỳ” Trong phần này các chỉ tiêu đợc trình bày hàngdọc theo thứ tự sau:
2.Thuế GTGT hàng bán nội địa3.Thuế GTGT hàng nhập khẩu4.Thuế tiêu thụ đặc biệt
5.Thuế xuất, nhập khẩu
6.Thuế thu nhập doanh nghiệp7.Thu trên vốn
8.Thuế tài nguyên9.Thuế nhà đất10.Tiền thuê đất11.Các loại thuế khác
12 Các khoản phải nộp khác13.Các khoản phụ thu
14.Các khoản phí, lệ phí15.Các khoản khác.
Phần III-Thuế Giá trị gia tăng đợc khấu trừ,Thuế GTGT đợc hoàn lại,Thuế GTGT đợc giảm, Thuế GTGT hàng bán nội địa.
Nội dung các chỉ tiêu ở phần này dùng để phản ánh số thuế GTGTđầu vào đợc khấu trừ, đã khấu trừ và còn đợc khấu trừ; Số thuế GTGT đầuvào đợc hoàn lại, đã hoàn lại và còn đợc hoàn lại; Số thuế GTGT đợc giảm,
Trang 7số thuế GTGT hàng bán nội địa phải nộp, đã nộp và còn phải nộp đến cuốikỳ báo cáo.
Kết cấu của phần này gồm 4 cột: “Chỉ tiêu”, “mã số”, “Số tiền kỳnày”, “Luỹ kế từ đầu năm”.Các chỉ tiêu đợc trình bày hành doc.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ban hành theo quyết định số167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 do phần II và phần III có kết cấu và nộidung giống báo cáo chuyên dụng nên đã bỏ bớt trong báo cáo kết quả kinhdoanh.
Báo cáo kết quả kinh doanh theo chế độ kế toán hiện hành đợc quyđịnh cụ thể trong Chuẩn mực số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”(Ban hànhvà công bố theo quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày30/12/2003 của Bộ tr-ởng Bộ Tài chính).Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo mẫu bảng B02- DN áp dụng thống nhất cho tất cả các doanh nghiệp của Việt Nam.(Mẫubảng B 02 –DN xem phần phụ lục).
2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh báo cáo kết quả hoạtđộng kinh doanh trong chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.
2.2.1 Kết cấu phản ánh báo cáo kết quả hoạt động kinhdoanh trong chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.
Trong Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” (Banhành và công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng12năm 2003 của Bộ trởng Bộ Tài chính) có quy định về kết cấu của Báo cáo kếtquả hoạt động kinh doanh nh sau: “Cách thức đợc sử dụng để mô tả và sắpxếp các khoản mục hàng dọc có thể đợc sửa đổi phù hợp để diễn giải rõ hơncác yếu tố về tình hình và kết quả hoạt động kinh doanhcủa doanh nghiệp.Các nhân tố cần đợc xem xét bao gồm tính trọng yếu, tính chất và chức năngcủa các yếu tố khác nhau cấu thành các khoản thu nhập và chi phí ”
Kết cấu của Báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh gồm:
Phần – Lãi, lỗ:Trong phần này các chỉ tiêu đợc trình bày theo hàngdọc theo thứ tự lần lợt nh trong Chuẩn mực kế toán số 21về trình bày báo cáotài chính.Việc trình bày các chỉ tiêu phải tuân theo biểu mẫu đã quy định cụthể là Mẫu số B 02- DN Mẫu bảng bao gồm 5 cột:
Trang 8Cột thứ nhất là tên các chỉ tiêu đợc trình bày trên báo cáo kết quả hoạtđộng kinh doanh
Cột thứ hai là cột mã sốCột thứ balà cột thuyết minhCột thứ t là cột số liệu năm nay Cột thứ năm là cột số liệu năm trớc
Phía dới bảng biểu là ngày tháng năm lập báo cáo và phần chữ ký, họtên của đối tợng liên quan cụ thể là ngời lập biểu, kế toán trởng, giám đốc(cókèm theo con dấu)
Chú ý : những chỉ tiêu không có số liệu có thể không trình bày nhngkhông đợc đánh lại số thứ tự chỉ tiêu và “Mã số”
2.2.2 Nội dung phản ánh báo cáo kết quả hoạt động kinhdoanh trong chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.
Nội dung của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đợc thể hiện cụthể qua các chỉ tiêu trình bày trong mỗi phần trên báo cáo:
Phần I- Lãi, lỗ: Nội dung báo cáo là phản ánh tình hình và kết quảhoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm kết quả từ hoạt động kinhdoanh sản xuất và cung cấp sản phẩm hàng hoá, dịch vụ và các hoạt độngkhác.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01):chỉ tiêu này phảnánh tổng doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm và cung cấp dịch vụ trong kỳbáo cáo.Chế độ kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” quyđịnh, doanh thu là “ tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợctrong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp” Chuẩn mực kế toán số 14 cũng quy định doanh thu chỉ bao gồmtổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc, khôngbao gồm các khoản giữ hộ hay thu hộ đơn vị, cá nhân khác Doanh nghiệpchỉ đợc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu khi thoả mãn các điều kiệnsau:
Ngời bán đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền vớiquyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho ngời mua;
Ngời bán không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoánh ngời sởhữu hàng hoá hoặc kiểm soát hàng hoá;
Trang 9 Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn;
Ngời bán đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng;
Xác định đợc chi phí liên quan đến bán hàng;
Doanh thu phải đợc thực hiện , phải thực tế phát sinh.
Các khoản giảm trừ (Mã số03): chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp cáckhoản đợc ghi giảm trừ vào tổng doanh thu trong kỳ bao gồm : Các khoảnchiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và thuế tiêu thụđặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế Giá trị gia tăng tính theo phơng pháp trực tiếpphải nộp tơng ứng với số doanh thu đợc xác định kỳ báo cáo.
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ(Mã số 10): Chỉ tiêunày phản ánh số doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm và cung cấp dịch vụthực tế của doanh nghiệp sau khi đã trừ các khoản giảm trừ doanh thu.Chỉtiêu này là căn cứ tính kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Giá vốn hàng bán(Mã số 11): chỉ tiêu này phản ánh tổng giá vốn hànghoá,giá thành phẩm sản xuất, chi phí trực tiếp của các dịch vụ đã bán và cungcấp trong kỳ báo cáo.Theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành có 5 phơngpháp tính giá,doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong các phơng pháp đó đểhạch toán giá sản xuất sao cho phù hợp với đơn vị của mình và phải áp dụngthống nhất trong cả kỳ kinh doanh Nếu có sự thay đổi phải thông báo trớc.
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ( Mã số 20): Chỉ tiêunày phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu và giá vốn hàng bán phát sinhtrong kỳ.
Doanh thu hoạt động tài chính(Mã số 21): Chỉ tiêu này phản ánhdoanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ báo cáo
Chi phí tài chính(Mã số 22): Chỉ tiêu này phản ánh tổng chi phí tàichính, gồm chi phí tiền lãi vay phải trả, chí phí bản quyền, chi phí hoạt độngliên quan phát sinh tronh kỳ báo cáo.
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh(Mã số 30):Chỉ tiêu này phảnánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Phần III: Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện nội dung và kết cấu Báocáo kết quả hoạt động kinh doanh theo chế độ kế toán hiện hành.
3.1.Hoàn thiện kết cấu Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo chếđộ kế toán hiện hành.
Trang 10Báo cáo kết quả hoạt động chế chuẩn mực kế toán quôc tế và chuẩnmực kế toán Mỹ không xuất cột “Mã số”.Hiện nay trên Báo cáo kết quả kinhdoanh gồm có 4 cột và có cột “Mã số” Cột mã số này không phụ thuộc vàosố liệu các chỉ tiêu trình bày trên báo cáo nên kiến nghị là bỏ cột mã số.Khibỏ bớt cột mã số làm cho báo cáo kết quả trông đơn giản , dễ theo dõi sốliệu, tránh sự nhầm lẫn mà không làm mất đi độ chính xác hay độ tin cậy vàocác con số.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là một trong những báo cáo tàichính quan trọng, cần thiết cho các đối tợng sử dụng để xem xét phân tíc,đánh giá tình hình và kết quả kinh doanh, cũng nh tình hình sinh lời từ cáchoạt động của doanh nghiệp trong kỳ kế toán Đây là Báo cáo tài chính bắtbuộc các doanh nghiệp phải lập và nộp theo đúng quy định.Nh đã trình bày,có hai cách lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo hai cách phânloại chi phí: theo chức năng và tính chất của chi phí Các doanh nghiệp cóthể lựa chọn một trong hai cách trên sao cho phù hợp với đặc thù của doanhnghiệp mình Trong hệ thống Báo cáo tài chính Việt Nam, Báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh đợc quy định thống nhất theo Mẫu số B 02-DN(Banhành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trởng Bộ Tàichính.
Nh chúng ta đã biết, nớc ta có nhiều thành phần kinh tế khác nhau,mỗi thành phần kinh tế có những hình thức tổ chức hoạt động kinh doanhtheo những đặc trng rất khác biệt nhau về hình thức sở hữu,quy mô và lĩnhvực hoạt động Mẫu báo cáo áp dụng trong các doanh nghiệp theo chế độ kếtoán Việt Nam hiện hành đợc lập theo cách thứ hai tức là theo chức năng chiphí Việc quyết định nh trên thật là cứng nhắc bởi vì trong nền kinh tế củamột quốc gia có nhiều thành phần kinh tế phức tạp bao gồm nhiều loại hìnhdoanh nghiệp khác nhau Cho nên việc quy định duy nhất một phơng pháplập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong hệ thống Báo cáo tài chínháp dụng cho tất cả các doanh nghiệp là cha hợp lý, cha đáp ứng đợc nhu cầusử dụngthông tin cho các đối tợng cũng nh kiểm soát và tiến hành thu thuế.
Để hệ thống báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp khôngcứng nhắc và áp đặt, để thuận lợi cho việc lập Báo cáo kết quả hoạt độngkinh doanh của doanh nghiệp và phù hợp với Chuẩn mực kế toán quốctế(IFRS) đề nghị báo cáo kết quả kinh doanh nên đa ra cả hai phơng pháp