B12 KT KẾT QUẢ KD VÀ PHÂN PHỐI KQ KD_

Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh BÀI 12: KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH Giới thiệu Mục tiêu Xác định kết kinh doanh khâu cuối trước kế toán lập báo cáo tài cho doanh nghiệp Kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng giúp đánh giá tình hình kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế tốn Do vậy, nắm vững nguyên tắc xác định kết kinh doanh giúp cho doanh nghiệp ghi chép xác kết kinh doanh mình, làm sở lập báo cáo tài chính xác trung thực Sau học này, học viên có thể:  Nắm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp  Nắm vững trình tự kế toán, xác định kết kinh doanh từ hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài hoạt động khác doanh nghiệp  Nắm vững quy định phân phối kết kinh doanh doanh nghiệp xử lý khoản lãi, lỗ Nội dung Thời lượng   Kế toán kết kinh doanh Kế toán phân phối kết kinh doanh  10 tiết 73 Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Tình huống: EVN lỗ “sân trong”, lãi “sân ngồi” Báo cáo kiểm tốn cho thấy EVN lỗ kinh doanh điện, lãi đầu tư kinh doanh ngồi ngành Trong báo cáo kiểm tốn chúng tơi nêu rõ, tổng lợi nhuận trước thuế EVN năm 2007 4.376 tỷ đồng Nhưng tách riêng chênh lệch thu từ việc tăng giá điện (hơn 3.400 tỷ đồng) chuyển thẳng vào quỹ đầu tư mà khơng hạch tốn vào kết kinh doanh lợi nhuận EVN cịn 973 tỷ đồng Và tính riêng kinh doanh điện, EVN lỗ 506 tỷ đồng Như vậy, lãi EVN năm 2007 chủ yếu thu từ đầu tư ngồi ngành như: chứng khốn, tài chính, ngân hàng, thu cổ tức đầu tư vốn, tiền phạt vi phạm hợp đồng… Các hoạt động đầu tư EVN đến thời điểm có lãi Tỷ trọng cao, khuyến cáo với EVN cần phải huy động tối đa nguồn lực để tập trung đầu tư cho sản xuất điện Dự báo nhu cầu điện có xu hướng căng thẳng EVN cần phải tập trung phục vụ cho nhiệm vụ sản xuất kinh doanh chính, tái cấu lại khoản đầu tư để tập trung cho sản xuất điện Nếu đơn vị ngành điện mà lãi lớn từ ngân hàng, chứng khốn cần phải xem xét lại! Nguồn: http://www.tienphong.vn/Tianyon/Index.aspx?ArticleID=144557&ChannelID=2 Câu hỏi Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm kết hoạt động nào? Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh phản ánh nghiệp vụ sao? Bài học cung cấp kiến thức giúp bạn có câu trả lời cho vấn đề nêu 74 Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh 12.1 Kế toán kết kinh doanh 12.1.1 Phân loại hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Kết hoạt động kinh doanh kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu tư tài hoạt động khác thời kỳ định Biểu kết kinh doanh số lãi (hoặc số lỗ)  Kết hoạt động sản xuất kinh doanh số chênh lệch doanh thu bán hàng (doanh thu thuần) với giá vốn hàng bán (của sản phẩm, hàng hố, lao vụ, dịch vụ…), chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp  Kết hoạt động tài số chênh lệch doanh thu hoạt động tài chi phí hoạt động tài  Kết hoạt động khác số chênh lệch số thu khác số chi khác Cách xác định loại kết quả: Kết kinh doanh Kết hoạt động SXKD = Kết hoạt động SXKD + Kết hoạt động đầu tư tài + Doanh thu – Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng = Kết hoạt động đầu tư tài = Kết hoạt động kinh doanh = Kết hoạt động khác 12.1.2 – Kết hoạt động khác Doanh thu từ hoạt động – đầu tư tài Kết hoạt động sản xuất kinh doanh = Thu nhập khác – – Chi phí thuế TNDN Chi phí quản lý DN Chi phí hoạt động đầu tư tài Kết hoạt động đầu tư tài + – Chi phí khác Kế toán xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh 12.1.2.1 Tài khoản kế toán Các tài khoản sử dụng để xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh là: TK 632, TK 641, TK 642, TK 511, TK 512, TK 911… Trong sơ đồ hạch toán tài khoản 632, 511, 512 bạn học chương trước Sau giới thiệu cách hạch tốn tài khoản cịn lại  Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”: Được sử dụng để phản ánh khoản chi phí thực tế phát sinh q trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ Nội dung phản ánh TK 641 sau: 75 Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh Tài khoản 641 – Tính tiền lương khoản trích theo lương cho nhân viên bán hàng – Giá trị vật liệu xuất dùng phục vụ cho trình bán hàng – Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng – Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để xác định kết kinh doanh kỳ – Trích khấu hao tài sản cố định phận bán hàng – Hoa hồng bán hàng phải trả cho đại lý – Chi phí dịch vụ mua ngồi – Các khoản trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định – Xuất hàng hóa tiêu dùng nội cho hoạt động bán hàng – Trích lập dự phịng khoản phải trả  Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”: Tài khoản sử dụng để phản ánh chi phí quản lý chung cho toàn doanh nghiệp phát sinh kỳ Nội dung phản ánh TK 642 sau: Tài khoản 642 - Tiền lương khoản trích theo lương - Giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng, mua sử dụng cho quản lý doanh nghiệp - Trích khấu hao tài sản cố định - Các khoản lệ phí giao thơng - Dự phịng phải thu khó địi, trích lập dự phịng trợ cấp việc làm, trích lập dự phịng phải trả - Chi phí dịch vụ mua phục vụ cho quản lý, chi hội nghị, tiếp khách - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp - Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phòng lập kỳ trước) - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 để xác định kết kinh doanh kỳ - Xuất hàng hóa tiêu dùng nội cho hoạt động quản lý doanh nghiệp  Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”: Tài khoản dùng để xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ hạch toán Nội dung phản ánh TK 911 sau: Tài khoản 911 – Trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư dịch vụ tiêu thụ – Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí khác – Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp – Kết chuyển số lãi trước thuế kỳ – Doanh thu sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, bất động sản đầu tư dịch vụ tiêu thụ kỳ – Doanh thu hoạt động tài khoản thu nhập khác – Các khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Thực lỗ hoạt động kinh doanh kỳ 12.1.2.2 Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu (1) Cuối kỳ, kế toán thực kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ: Nợ TK 911: Giá vốn kết chuyển Có TK 632: Giá vốn kết chuyển 76 Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh (2) Kết chuyển doanh thu bán hàng kỳ: Nợ TK 511, 512: Kết chuyển doanh thu Có TK 911: Kết chuyển doanh thu (3) Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí QLDN Có TK 641, 642: Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí QLDN TK 911 TK 632 TK 511, 512 (1) (2) TK 641, 642 (3) Sơ đồ 12.1: Trình tự kế tốn xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Ví dụ: Kế tốn xác định kết kinh doanh (ĐVT: 1000 đồng) Tại doanh nghiệp A, cuối kỳ kế toán xác định : (1) Tổng giá vốn hàng bán kỳ 120.000.000 (2) Chi phí bán hàng 5.000.000, quản lý doanh nghiệp 6.000.000 (3) Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 150.000.000 Định khoản nghiệp vụ kết chuyển Bài giải: Kết hoạt động SXKD = 150.000.000 – 120.000.000 – 5.000.000 – 6.000.000 = 19.000.000 Các nghiệp vụ kết chuyển định khoản sau: 1) Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911 : 120.000.000 Có TK 632: 120.000.000 2) Kết chuyển chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911: 11.000 Có TK 641: 5.000.000 Có TK 642: 6.000.000 3) Kết chuyển doanh thu Nợ TK 511: 150.000.000 Có TK 911: 150.000.000 12.1.3 Kế toán xác định kết hoạt động đầu tư tài 12.1.3.1 Tài khoản kế tốn Tài khoản sử dụng kế toán xác định kết hoạt động đầu tư tài gồm có: TK 635, TK 515 77 Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh  Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”: Tài khoản phản ánh khoản chi phí hoạt động tài bao gồm khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn ; dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái Nội dung phản ánh TK 635 sau: Tài khoản 635 – Chi phí tiền lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản th tài – Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán – Lỗ bán ngoại tệ – Cuối kỳ, kết chuyển tồn chi phí tài phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh – Chiết khấu toán cho người mua – Các khoản lỗ lý nhượng bán khoản đầu tư – Lỗ tỷ giá hối đoái – Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn – Kết chuyển phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái hoạt động đầu tư xây dựng  Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp Nội dung phản ánh TK 515 sau: Tài khoản 515 – Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp – Kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang TK 911 “Xác định kết kinh doanh” – Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận chia – Lãi nhượng bán khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết – Chiết khấu toán hưởng – Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh bán ngoại tệ – Lãi tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động kinh doanh – Kết chuyển phân bổ lãi tỷ giá hối đoái hoạt động đầu tư xây dựng – Doanh thu hoạt động tài khác phát sinh kỳ 12.1.3.2 Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế tốn chủ yếu (1) Tập hợp chi phí thuộc hoạt động tài chính: Nợ TK 635: Tập hợp chi phí hoạt động tài Có TK 121, 128, 129, 221, 222, 228, 229, 413, 111, 112 : Chi phí hoạt động đầu tư tài thực tế phát sinh (2) Hồn nhập khoản dự phịng giảm giá đầu tư khơng dùng đến: Nợ TK 129, 229: Hồn nhập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn Có TK 635: Ghi giảm chi phí đầu tư tài 78 Bài 12: Kế tốn kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh (3) Số thuế GTGT phải nộp hoạt động tài kỳ (với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp): Nợ TK 515: Ghi giảm doanh thu hoạt động tài Có TK 3331 (33311): Số thuế GTGT phải nộp (4) Phản ánh khoản doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 111, 112, 152, 131, 138, Có TK 515: Tổng doanh thu hoạt động tài Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu phải nộp HĐTC (nếu có) (5) Các khoản giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại thuộc hoạt động tài (nếu có): Nợ TK 515: Giá trị ghi giảm doanh thu Nợ TK 3331 (33311): Thuế GTGT tương ứng Có TK 111, 112, 3388, : Tổng số giảm giá, doanh thu hàng bán bị trả lại (6) Kết chuyển chi phí hoạt động tài trừ vào kết cuối kỳ: Nợ TK 911: (Hoạt động tài chính) Có TK 635: Kết chuyển chi phí hoạt động tài (7) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515: Kết chuyển doanh thu tài Có TK 911: (Hoạt động tài chính) CHÚ Ý Tài khoản 129, 229 tài khoản điều chỉnh giảm cho tài sản nên kết cấu ngược lại với kết cấu tài khoản tài sản Khi xuất bảng cân đối kế toán giá trị số dư tài khoản ghi phần tài sản với giá trị âm Ngồi hai tài khoản cịn có tài khoản tài sản khác có tính chất tương tự TK 214, 159, 229 TK 911 TK 515 TK 111, 112, 222… (7) TK 635 (1) (6) TK 129, 229 (2) TK 111, 112, 152… TK 3331 (4) (3) (4) Sơ đồ 12.2: Trình tự kế toán xác định kết hoạt động đầu tư tài Ví dụ: Kế tốn xác định kết hoạt động đầu tư tài (ĐVT: 1000 đồng) Doanh nghiệp A, cuối kỳ kế toán xác định: (1) Tổng chi phí từ hoạt động tài 12.000.000 (2) Tổng doanh thu từ hoạt động đầu tư tài 10.000.000 Hãy xác định kết kinh doanh từ hoạt động đầu tư tài định khoản nghiệp vụ kết chuyển xác định kết Bài giải: Kết hoạt động đầu tư tài = 10.000.000 – 12.000.000 = – 2.000.000 79 Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh Các nghiệp vụ kết chuyển định khoản sau: (1) Kết chuyển chi phí tài Nợ TK 911: 12.000.000 Có TK 635: 12.000.000 12.1.4 (2) Kết chuyển doanh thu tài Nợ TK 515: 10.000.000 Có TK 911: 10.000.000 Kế toán xác định kết hoạt động khác 12.1.4.1 Tài khoản kế toán Kế toán xác định kết hoạt động khác sử dụng TK 711 “Thu nhập khác” TK 811 “Chi phí khác”  Tài khoản 811 “Chi phí khác”: Tài khoản dùng để phản ánh khoản chi phí kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường doanh nghiệp Nội dung phản ánh TK 811 sau: Tài khoản 811 – Các khoản chi phí phát sinh hoạt động nhượng bán tài sản cố định – Chi phí khác phát sinh đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm sốt… – Chi phí cho khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt truy nộp thuế – Cuối kỳ, kết chuyển tồn khoản chi phí khác phát sinh kỳ vào TK 911 để xác định kết  TK 711 “Thu nhập khác”: Tài khoản dùng để phản ánh khoản thu nhập khác, khoản doanh thu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nội dung phản ánh TK 711 sau: Tài khoản 711 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp khoản thu nhập khác doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp – Kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh kỳ sang TK 911 “Xác định kết kinh doanh” – Phát sinh khoản thu nhập khác từ hoạt động nhượng bán, lý tài sản cố định – Đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đầu tư vào công ty liên kết, sở đồng kiểm soát – Thu nhập khác phát sinh từ giao dịch bán thuê lại tài sản cố định thuê tài chính, thuê hoạt động – Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng – Các khoản hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu, tiêu thụ đặc biệt tính vào thu nhập – Được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa, tài sản cố định – Giảm thuế GTGT phải nộp – Các khoản phải trả khơng xác định chủ nợ 12.1.4.2 Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu  Phản ánh khoản chi phí khác (1) Các chi phí phát sinh q trình lý, nhượng bán TSCĐ, kế tốn ghi: Nợ TK 811: Chi phí khác Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 152, 153… 80 Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh (2) Giá trị lại TSCĐ lý, nhượng bán, kế tốn ghi: Nợ TK 811: Chi phí khác (giá trị lại) Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211, 213: Ngun giá (3) Các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt, truy nộp thuế, kế toán ghi: Nợ TK 811 Có TK 111, 112, 333, 338… (4) Các khoản chi phí khác phát sinh chi phí khắc phục tổn thất gặp rủi ro kinh doanh (thiên tai, hỏa hoạn, cháy nổ…) kế toán ghi: Nợ TK 811 Có TK 111, 112, 152,…  Phản ánh khoản thu nhập khác (5) Phản ánh số thu lý, nhượng bán TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 131, … Có TK 711: Thu nhập khác (giá bán) Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (6) Phản ánh khoản tiền thu phạt, bồi thường đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Nếu thu tiền Nợ TK 1388: Nếu chưa thu tiền Nợ TK 334, 338: Nếu trừ vào tiền nhận ký quỹ, ký cược… Có TK 711: Thu nhập khác (7) Phản ánh khoản thu nhập khác tiền thưởng, khoản thu nhập bị bỏ quên, bỏ sót từ năm trước…, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 152… Có TK 711 (8) Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác, chi phí khác để xác định kết hoạt động khác, kế toán ghi: (8.1) Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác để xác định kết kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 911: Số chi phí kết chuyển Có TK 811: Số chi phí kết chuyển (8.2) Cuối kỳ, kết chuyển số thu khác để xác định kết kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 711: Kết chuyển thu nhập khác Có TK 911: Kết chuyển thu nhập khác Ví dụ: Xác định kết hoạt động khác (ĐVT: 1000 đồng) Doanh nghiệp A, kỳ kế toán xác định được: (1) Tổng thu nhập khác 15.000.000 (2) Tổng chi phí khác 10.000.000 Hãy xác định kết hoạt động khác định khoản nghiệp vụ kết chuyển Bài giải: Kết hoạt động khác = 15.000.000 – 10.000.000 = 5.000.000 Các nghiệp vụ kết chuyển định khoản sau: (1) Kết chuyển thu nhập khác (2) Kết chuyển chi phí khác Nợ TK 711: 15.000.000 Nợ TK 911: 10.000.000 Có TK 811: 10.000.000 Có TK 911: 15.000.000 81 Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hành việc hạch toán kế toán Do áp dụng Chuẩn mực kế toán số 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp, Thông tư số 60/2007/TT-BTC ban hành ngày 14/06/2007 Bộ Tài Thông tư số 134/2007/TT-BTC ban hành ngày 23/11/2007, nên việc xác định hạch toán kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) có điểm khác biệt so với trước Trong trình tốn thuế TNDN cơng việc mà doanh nghiệp phải làm xác định phần chênh lệch tạm thời kế toán thuế nhằm xác định Chi phí thuế thu nhập hỗn lại hay Thu nhập thuế thu nhập hoãn lại để xác định Chi phí thuế TNDN hành xác định kết doanh nghiệp Cách xác định khoản chênh lệch tạm thời làm tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN q trình tốn thuế TNDN Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN (Mã số B1) Chỉ tiêu phản ánh toàn điều chỉnh doanh thu chi phí ghi nhận theo chế độ kế tốn, khơng phù hợp với quy định Luật thuế TNDN, làm tăng tổng lợi nhuận trước thuế sở kinh doanh Trong đó: 1.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu (mã số B2) Chỉ tiêu phản ánh tất khoản điều chỉnh dẫn đến tăng doanh thu tính thuế khác biệt quy định kế toán thuế bao gồm khoản xác định doanh thu để tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế TNDN không ghi nhận doanh thu kỳ theo quy định chuẩn mực kế toán doanh thu Chỉ tiêu phản ánh khoản giảm trừ doanh thu chấp nhận theo chế độ kế tốn, khơng chấp nhận theo quy định Luật thuế Các trường hợp điển hình dẫn đến tăng doanh thu tính thu nhập chịu thuế gồm: (1) Các trường hợp xác định doanh thu tính thuế TNDN năm chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chế độ kế tốn (2) Trường hợp cho th tài sản, có nhận trước tiền cho thuê nhiều năm (3) Các khoản hàng hóa, dịch vụ trao đổi khơng xác định doanh thu doanh thu để tính thu nhập chịu thuế theo quy định Luật thuế TNDN (4) Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ doanh thu hoạt động tài theo chuẩn mực kế tốn, khơng loại trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Nguồn: http://www.tapchiketoan.com/ke-toan/ke-toan-tong-hop/quyet-toan-thue-thunhap-doanh-nghiep-theo-quy-dinh-hien-hanh-doi-voi-viec-hach-toan-ke-4.html 12.1.5 Kế toán xác định kết kinh doanh 12.1.5.1 Tài khoản kế toán Tài khoản sử dụng để xác định kết kinh doanh bao gồm: TK 511, TK 512, TK 515, TK 635, TK 711, TK 811, TK 911, TK 821, TK 421  Tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối”: Tài khoản dùng để phản ánh kết kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ doanh nghiệp Nội dung phản ánh TK 421 sau: Tài khoản 421 82 SDĐK SDĐK – Số lỗ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp – Trích lập quỹ doanh nghiệp – Chia cổ tức, lợi nhuận cho cổ đông, cho nhà đầu tư, bên tham gia liên doanh – Bổ sung nguồn vốn kinh doanh – Nộp lợi nhuận lên cấp – Cuối kỳ kết chuyển kết hoạt động sản xuất kinh doanh lỗ – Số lợi nhuận thực tế hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ – Số lợi nhuận cấp nộp lên, số lỗ cấp cấp bù – Cuối kỳ kết chuyển kết hoạt động sản xuất kinh doanh lãi SDCK Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý SDCK Lợi nhuận chưa phân phối chưa sử dụng Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh  Tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”: Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị kế toán, bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm làm xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm tài hành Nội dung phản ánh tài khoản 821 sau: Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập DN hành phát sinh năm – Thuế thu nhập DN hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả – Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại – Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hỗn lại” lớn bên Nợ TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hỗn lại” phát sinh kỳ vào bên Có TK 911 “Xác định kết kinh doanh” – Số thuế TNDN hành thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế TNDN hành tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hành ghi nhận năm – Số thuế TNDN phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm – Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại – Kết chuyển số chênh lệch số chênh lệch chi phí thuế TNDN hành phát sinh năm lớn khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm vào TK 911 12.1.5.2 Trình tự ghi sổ số nghiệp vụ kế toán chủ yếu Kế toán trình xác định kết kinh doanh hạch tốn theo trình tự sau: (1) Kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ: Nợ TK 911: Kết chuyển giá vốn hàng bán Có TK 632: Kết chuyển giá vốn hàng bán (2) Kết chuyển doanh thu bán hàng kỳ: Nợ TK 511, 512: Kết chuyển doanh thu Có TK 911: Kết chuyển doanh thu (3) Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: Kết chuyển chi phí bán hàng, quản lý DN Có TK 641, 642: Kết chuyển chi phí bán hàng, quản lý DN (4) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài khoản thu nhập khác kỳ: Nợ TK 711, 515: Kết chuyển thu nhập Có TK 911: Kết chuyển thu nhập (5) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (6) Kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập hỗn lại” (6a) Nếu số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên Có, số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 8212: Chi phí thuế TNDN hỗn lại (6b) Nếu số phát sinh bên Nợ TK 8212 nhỏ số phát sinh bên Có, số chênh lệch, ghi: 83 Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh Nợ TK 8212: Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có TK 911: Xác định kết kinh doanh (7) Kết chuyển chi phí hoạt động tài khoản chi phí khác kỳ: Nợ TK 911: Số chi phí kết chuyển Có TK 635, 811: Số chi phí kết chuyển (8) Kết chuyển số lãi hoạt động kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 911: Số lãi đạt kỳ Có TK 421: Số lãi đạt kỳ (9) Kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 421: Số lỗ kỳ Có TK 911: Số lỗ kỳ TK 911 Xác định kết kinh doanh TK 511, 512 TK 632, 641, 642 Kết chuyển chi phí hoạt động SXKD TK 635 Kết chuyển chi phí tài TK 811 Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài Kết chuyển thu nhập khác TK 8211, 8212 Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành chi phí thuế TNDN hoãn lại TK 421 TK 515 TK 711 TK 8212 Kết chuyển khoản giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại TK 421 Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh kỳ hoạt động kinh doanh kỳ Sơ đồ 12.3: Trình tự kế tốn xác định kết kinh doanh Ví dụ: Kế tốn xác định kết kinh doanh (ĐVT: 1000 đồng) Doanh nghiệp A, cuối kỳ kế toán xác định tổng doanh thu từ hoạt động 150.000.000, tổng chi phí từ hoạt động 140.000.000 Hãy xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp định khoản nghiệp vụ Bài giải: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp = (150.000.000 – 140.000.000)  0.25 = 2.500.000 Các nghiệp vụ định khoản sau: (1) Xác định thuế phải nộp (2) Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Nợ TK 821: 2.500.000 Nợ TK 911: 2.500.000 Có TK 3334: 2.500.000 Có TK 821: 2.500.000 (3) Kết chuyển lãi Nợ TK 911: 7.500.000 Có TK 421: 7.500.000 84 Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh 12.2 Kế toán phân phối kết kinh doanh 12.2.1 Quy định phân phối lợi nhuận Hiện nay, Việt Nam có nhiều loại hình doanh nghiệp khác công ty cổ phần, công ty TNHH, doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp tư nhân… Doanh nghiệp Nhà nước doanh nghiệp Nhà nước bỏ vốn đầu tư, sở hữu toàn vốn điều lệ, thành lập, tổ chức quản lý Các doanh nghiệp tổ chức dạng doanh nghiệp Nhà nước độc lập, tổng công ty Nhà nước, công ty TNHH Nhà nước thành viên công ty TNHH nhiều thành viên thành viên góp vốn doanh nghiệp Nhà nước Công ty TNHH loại hình doanh nghiệp tổ chức cá nhân góp vốn thành lập Tổ chức góp vốn đầu tư vào cơng ty TNHH doanh nghiệp Nhà nước doanh nghiệp quốc doanh hay tổ chức, đồn thể có tư cách pháp nhân Công ty TNHH nước ta chia thành loại:  Công ty TNHH thành viên: Là doanh nghiệp thuộc chủ sở hữu tổ chức cá nhân Chủ sở hữu cơng ty TNHH thành viên tổ chức Đảng, đoàn thể, lực lượng vũ trang doanh nghiệp  Công ty TNHH nhiều thành viên: Là doanh nghiệp có từ chủ sở hữu trở lên góp vốn kinh doanh phân phối lợi nhuận chịu lỗ theo tỷ lệ vốn góp bên vào cơng ty Ví dụ: Phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Nhà nước thực theo Quy chế quản lý tài công ty Nhà nước ban hành kèm theo Nghị định 199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 Chính Phủ Phân phối lợi nhuận công ty TNHH Nhà nước thành viên thực theo Thông tư số 58/2002/TT-BTC Theo Nghị định số 199/2004/NĐ-CP Chính phủ ngày 03 tháng 12 năm 2004 việc ban hành Quy chế quản lý tài cơng ty Nhà nước quản lý vốn nhà nước đầu tư vào doanh nghiệp khác, lợi nhuận doanh nghiệp nhà nước phân phối sau:  Lợi nhuận thực công ty dùng để bù đắp lỗ năm trước theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp  Phần lợi nhuận lại phân phối sau: o Chia lãi cho thành viên góp vốn liên kết theo quy định hợp đồng (nếu có) o Bù đắp khoản lỗ năm trước hết thời hạn trừ vào lợi nhuận trước thuế o Trích 10% vào quỹ dự phịng tài số dư quỹ 25% vốn điều lệ khơng trích o Trích lập quỹ đặc biệt từ lợi nhuận sau thuế theo tỷ lệ Nhà nước quy định công ty đặc thù mà pháp luật quy định phải trích lập o Số lại sau chia cho thành viên góp vốn, bù lỗ lập quỹ quy định phân phối theo tỷ lệ vốn nhà nước đầu tư công ty vốn công ty tự huy động bình quân năm từ phát hành trái phiếu, tín phiếu, vay tổ chức, cá nhân ngồi nước sở cơng ty tự chịu trách nhiệm hoàn trả gốc lãi cho người cho vay theo cam kết, trừ khoản vay có bảo lãnh Chính phủ, Bộ Tài chính, khoản vay hỗ trợ lãi suất Trong đó: 85 Bài 12: Kế tốn kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh  Phần lợi nhuận chia theo vốn nhà nước đầu tư dùng để tái đầu tư bổ sung vốn nhà nước công ty nhà nước Trường hợp không cần thiết bổ sung vốn nhà nước công ty nhà nước, đại diện chủ sở hữu định điều động quỹ tập trung đầu tư vào công ty khác Thủ tướng Chính phủ định thành lập quỹ  Lợi nhuận chia theo vốn tự huy động phân phối sau: * Trích tối thiểu 30% vào quỹ đầu tư phát triển công ty * Trích tối đa 5% lập quỹ thưởng ban quản lý điều hành cơng ty Mức trích năm khơng vượt q 500 triệu đồng (đối với cơng ty có hội đồng quản trị), 200 triệu đồng (đối với công ty khơng có hội đồng quản trị) với điều kiện tỷ suất lợi nhuận thực trước thuế vốn nhà nước công ty phải lớn tỷ suất lợi nhuận kế hoạch * Số lợi nhuận lại phân phối vào quỹ khen thưởng, phúc lợi cơng ty Mức trích vào quỹ hội đồng quản trị giám đốc cơng ty khơng có hội đồng quản trị định sau tham khảo ý kiến ban chấp hành cơng đồn cơng ty Có thể tham khảo ví dụ quy chế phân phối lợi nhuận sau thuế cụ thể sau: QUY CHẾ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN SAU THUẾ CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN LILAMA 10 – Căn Luật Doanh nghiệp năm 2006 hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2006 – Căn điều lệ tổ chức hoạt động Công ty Cổ phần LILAMA 10 CHƯƠNG I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích: Phân phối lợi nhuận sau thuế vào quỹ theo quy định hành Nhà nước chia cổ tức cho cổ đông Công ty Cổ phần Lilama 10 theo năm (năm dương lịch) Các quĩ bao gồm : – Quỹ đầu tư phát triển – Quỹ dự phịng tài – Quỹ khen thưởng – Quỹ phúc lợi CHƯƠNG QUY ĐỊNH CỤ THỂ Tổ chức thực : Trình tự phân phối lợi nhuận sau: – Lợi nhuận hàng năm bằng: Tổng doanh thu trừ tổng chi phí hợp lý, hợp lệ phục vụ sản xuất kinh doanh – Sau thực nghĩa vụ thuế Nhà nước – Còn lại lợi nhuận sau thuế phân phối sau: * Bù đắp khoản lỗ năm trước, khoản chi phí khơng tính vào chi phí tính thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành, chia lãi cho đối tác theo hợp đồng hợp tác kinh doanh, lại gọi lợi nhuận phân phối chia * Các quỹ: qui định phần sau * Chia lãi cổ tức Các mức thực hiện: Trích lợi nhuận phân phối – Quỹ đầu tư phát triển: tỷ lệ trích 10% – Quỹ dự phịng tài chính: tỷ lệ trích tối đa 5% Quỹ dự phịng tài trích quỹ 10% vốn điều lệ Công ty – Quỹ khen thưởng: tỷ lệ trích tối đa 10% – Quỹ phúc lợi: tỷ lệ trích tối đa 10% Tỷ lệ Hội đồng quản trị vào tình hình thực tế năm để định – Chia cổ tức: Lợi nhuận lại sau phân phối vào quỹ chia cổ tức theo qui định điều lệ Công ty CHƯƠNG TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều khoản thi hành: – Quy chế có hiệu lực Đại hội cổ đông Công ty thông qua Nguồn: http://www.lilama10.com.vn/default/tra-cu/quy-che-noi-bo/evid_54/default.asmx 86 Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh 12.2.2 Tài khoản kế toán Hạch toán phân phối lợi nhuận sử dụng Tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối” Nội dung phản ánh TK 421 trình bày phần 12.1.5.1 12.2.3 Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Kế toán toán với ngân sách thuế thu nhập doanh nghiệp thực thông qua tài khoản 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” (1) Hàng quý, tiến hành xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ngân sách, kế tốn ghi: Nợ TK 821 (8211): Ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 333 (3334): Số thuế TNDN phải nộp Khi tạm nộp thuế TNDN cho ngân sách kế toán ghi: Nợ TK 333 (3334): Số thuế TNDN tạm nộp Có TK 111, 112 (2) Cuối năm, so sánh số thuế TNDN thực tế phải nộp theo tờ khai toán thuế theo thông báo quan thuế: Nếu số phải nộp thực tế lớn số tạm nộp, kế toán phản ánh số phải nộp bổ sung bút tốn: Nợ TK 821 (8211): Ghi tăng chi phí thuế TNDN hành Có TK 333 (3334): Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Ngược lại, số thuế TNDN phải nộp thực tế nhỏ số tạm nộp, phần chênh lệch ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bút toán: Nợ TK 333 (3334): Ghi tăng số phải thu ngân sách giảm số nộp kỳ tới Có TK 821 (8211): Ghi giảm chi phí thuế TNDN hành (3) Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến thuế TNDN phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp năm trước vào chi phí thuế TNDN hành năm phát sai sót Trường hợp thuế thu nhập hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước kế tốn ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm bút toán: Nợ TK 821 (8211): Ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 333 (3334): Số thuế TNDN phải bổ sung Ngược lại, giảm trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 333 (3334): Ghi giảm số phải nộp năm Có TK 821 (8211): Ghi giảm chi phí thuế TNDN hành (4) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành: Nếu TK 821 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có: 87 Bài 12: Kế tốn kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh Nợ TK 911 (Hoạt động khác): Ghi giảm kết khác Có TK 821 (8211): Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành Ngược lại, tổng phát sinh Nợ nhỏ tổng phát sinh Có, phần chênh lệch ghi tăng kết bút toán: Nợ TK 821 (8211): Kết chuyển khoản chênh lệch Có TK 911: Xác định kết kinh doanh Người lao động đòi chia lợi nhuận Công ty Cổ phần Tràng Tiền Thời gian gần đây, Công ty cổ phần Tràng Tiền nhiều báo chí nhắc đến khơng phải sản phẩm kem tiếng mà mâu thuẫn xung quanh việc người lao động đòi trả “lương hiệu kinh doanh 50% lợi nhuận sau thuế” Theo chuyên gia pháp lý, địi hỏi hồn tồn khơng có sở pháp lý Lợi nhuận sau thuế tiêu tính vào cuối năm cách lấy tổng doanh thu cộng khoản thu nhập khác trừ tổng chi phí sản xuất, kinh doanh hợp pháp, hợp lệ thuế TNDN phải nộp Vơ lý Vì vậy, xác định “lương hiệu kinh doanh tỷ lệ % lợi nhuận sau thuế” xác định khoản sở tiêu chưa biết ước tính Bên cạnh đó, sau bù đắp khoản chi phí, có chi phí tiền lương thực nghĩa vụ tài với nhà nước, DN, lợi nhuận sau thuế chủ sở hữu Với DNNN, Nhà nước, với cơng ty cổ phần, cổ đông – người chủ sở hữu công ty Quy định hợp lý DN có lãi chủ sở hữu hưởng phần lợi nhuận sau thuế, ngược lại, DN kinh doanh thua lỗ, chủ sở hữu bị vốn góp Việc phân phối lợi nhuận sau thuế thực theo quy định Điều lệ công ty Khoản 12, Điều 22 Luật DN năm 2005 quy định nội dung Điều lệ công ty là: “12 Nguyên tắc phân chia lợi nhuận sau thuế xử lý lỗ kinh doanh” Điều lệ công ty cổ đơng thơng qua, khơng có quy định bắt buộc phải lấy ý kiến người lao động vào văn Và thiếu pháp lý Căn Luật Lao động, Luật DN, Luật thuế Thu nhập DN hành, tiền lương khoản phụ cấp mang tính chất lương mà DN trả cho người lao động theo quy định pháp luật khoản chi phí phục vụ cho sản xuất, kinh doanh DN DN phải xây dựng quy chế lương đăng ký với Sở Lao động – Thương binh Xã hội nơi cơng ty đóng trụ sở khoản lương phụ cấp DN chi trả cho người lao động thừa nhận tính vào chi phí trừ xác định thuế thu nhập DN Lợi nhuận sau thuế công ty cổ phần cổ đông Bởi lẽ, theo quy định Luật DN Việt Nam thông lệ quốc tế, “Cổ đông chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác DN phạm vi số vốn góp vào DN” Điều có nghĩa là, cơng ty hoạt động kinh doanh có lãi, cổ đông chia cổ tức, ngược lại, công ty hoạt động kinh doanh bị lỗ, bị phá sản, cổ đơng bị (một phần tồn bộ) số vốn góp Từ phân tích trên, khẳng định rằng, việc Cổ đơng Hội đồng Quản trị Cơng ty định trích tỷ lệ 50% (hoặc tỷ lệ khác) từ lợi nhuận sau thuế để chi trả lương hiệu kinh doanh, không nội dung kinh tế tiền lương Đòi hỏi người lao động “lương hiệu kinh doanh 50% lợi nhuận sau thuế” chất đòi chia lãi với chủ sở hữu Đó địi hỏi vượt q quyền người lao động… Theo: http://www.saga.vn/Sukiendoanhnghiep/Nghiencuutinhhuong1/17009.saga 88 Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh 12.2.4 Phân phối lợi nhuận sau thuế Lợi nhuận sau thuế TNDN phản ánh Tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối” Định kỳ hàng tháng (quý) doanh nghiệp tạm phân chia lợi nhuận theo kế hoạch, cuối năm điều chỉnh theo số toán thực tế Phương pháp kế toán cụ thể sau:  Định kỳ, vào kế hoạch phân chia lợi nhuận, kế toán phản ánh số lợi nhuận sau thuế tạm phân chia cho đối tượng (tạm trả cổ tức, chia cho nhà đầu tư, tạm trích quỹ doanh nghiệp, bổ sung vốn kinh doanh, tạm nộp cấp ): Nợ TK 421 (4211): Giảm số lợi nhuận chưa phân phối năm Có TK 3338, 111, 112: Số trả hay tạm phải trả cho cổ đơng, nhà đầu tư Có TK 414, 415, 418, 431 : Số tạm trích quỹ doanh nghiệp Có TK 411: Số tạm bổ sung nguồn vốn kinh doanh Có TK 336: Số tạm phải nộp cấp hay phải cấp cho cấp  Cuối năm, so sánh số lợi nhuận sau thuế phải phân chia cho lĩnh vực với số tạm phân chia, thiếu, số phân chia bổ sung ghi Ngược lại thừa, ghi: Nợ TK 414, 415, 418, 1388, 111, 112, 411, 1368 : Thu hồi số phân chia thừa Có TK 421 (4211): Số phân chia thừa  Sang đầu năm, tiến hành kết chuyển số lợi nhuận chưa phân phối năm thành lợi nhuận chưa phân phối năm trước bút toán: Nợ TK 421 (4212): Kết chuyển lợi nhuận năm Có TK 421 (4211): Tăng lợi nhuận chưa phân phối năm trước 12.2.5 Xử lý lỗ Trường hợp doanh nghiệp bị lỗ, vào định cấp có thẩm quyền xử lý lỗ, kế toán ghi: Nợ TK 138: Số lỗ bên tham gia liên doanh, cổ đông phải chịu Nợ TK 411: Số lỗ ghi giảm vốn kinh doanh Nợ TK 111, 112 : Số lỗ cấp bù Nợ TK 415: Số lỗ bù đắp từ quỹ dự phịng tài Có TK 421: Số lỗ xử lý 89 Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Bài học hướng dẫn học viên cách xác định kết kinh doanh phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Kết kinh doanh doanh nghiệp tính tổng ba hoạt động: hoạt động sản xuất kinh doanh; hoạt động đầu tư tài hoạt động khác Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, kết kinh doanh từ hoạt động doanh thu trừ khoản chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Các tài khoản sử dụng hoạt động TK 632, 641, 642, 511, 512… Đối với hoạt động đầu tư tài chính, kết kinh doanh từ hoạt động doanh thu hoạt động tài trừ chi phí hoạt động tài Tài khoản sử dụng hoạt động TK 515, 635… Đối với hoạt động khác, kết kinh doanh từ hoạt động doanh thu khác trừ chi phí khác Tài khoản sử dụng hoạt động TK 711, 811… 90 Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh CÂU HỎI ƠN TẬP Kế tốn xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng tài khoản kế tốn nào? Trình bày phương pháp kế toán xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Kế toán xác định kết hoạt động đầu tư tài sử dụng tài khoản nào? Trình bày phương pháp kế tốn xác định kết hoạt động đầu tư tài Kế tốn xác định kết hoạt động khác sử dụng tài khoản nào? Trình bày phương pháp kế tốn xác định kết hoạt động khác Trình bày cách xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hành? Cách xác định lãi, lỗ từ hoạt động kinh doanh? Phương pháp kế toán phân phối lợi nhuận sau thuế? BÀI TẬP THỰC HÀNH Bài 12.1 (ĐVT : 1000 đồng) Số dư đầu tháng 03/2010 tài khoản 421 (Dư Có) sau:  TK 4211: 400.000  TK 4212: 240.000 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng sau: Xuất bán trực tiếp phân xưởng sản xuất số thành phẩm cho công ty B với giá bán thuế GTGT 10% 2.200.000; giá thành công xưởng thực tế 1.600.000 Xuất kho số thành phẩm bán trực tiếp cho công ty C với giá bán thuế GTGT 10% 1.100.000; giá vốn 800.000 Cơng ty C tốn 50% tiền mặt Nhượng bán số cổ phiếu ngắn hạn, giá gốc 600.000; giá bán 660.000, thu tiền mặt Dự phịng giảm giá chứng khốn số chứng khoán 20.000 Nhượng bán thiết bị sản xuất với giá thuế GTGT 5% 840.000 Nguyên giá thiết bị nhượng bán 1.080.000; hao mịn 200.000 Chi phí nhượng bán chi bán chi tiền mặt thuế GTGT 10% 4.400 Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo kế hoạch 80.000; doanh nghiệp nộp chuyển khoản Tạm trích quỹ doanh nghiệp theo kế hoạch 90.000; quỹ đầu tư phát triển 50.000; quỹ khen thưởng 20.000; quỹ phúc lợi 20.000 Quyết tốn năm 2009 duyệt, cơng nhận lợi nhuận thực năm 1.200.000; phân phối sau:  Nộp thuế thu nhập cho Ngân sách 25%  Trích quỹ đầu tư phát triển 35%  Trích quỹ khen thưởng 10%; phúc lợi 10%  Trích quỹ dự phịng tài 10%  Bảo toàn vốn kinh doanh 7% Số lợi nhuận từ hoạt động liên doanh hưởng tiền mặt theo thông báo công ty 80.000 Yêu cầu: Lập bảng phân phối lợi nhuận năm 2009, biết lãi năm 2009 phân phối 800.000, đó:  Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 300.000 91 Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh  Trích quỹ khen thưởng 90.000, quỹ phúc lợi 100.000  Trích quỹ đầu tư phát triển 260.000  Bổ sung nguồn vốn kinh doanh 50.000 Xác định kết hoạt động kinh doanh biết chi phí bán hàng phát sinh: 40.000; quản lý doanh nghiệp 50.000 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài 12.2 (ĐVT: 1000 đồng) Doanh nghiệp A, tình hình đầu tháng 03/2010:  Số dư đầu tháng tài khoản 421: 520.000; TK 4211: 280.000; TK 4212: 240.000  Số lợi nhuận tạm phân phối năm 2009:  Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 400.000  Trích quỹ khen thưởng : 70.000; quỹ phúc lợi: 80.000  Trích quỹ đầu tư phát triển: 260.000  Bổ sung nguồn vốn kinh doanh: 50.000  Tạm chia cho liên doanh: 60.000 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng sau: Tổng hợp số phát sinh tháng số tài khoản:  TK 511 (Bên Có) : 1.120.000  TK 532 (Bên Nợ) : 10.000  TK 632 (Bên Nợ) :  TK 531 (Bên Nợ) : 900.000 20.000  TK 641 (Bên Nợ) : 24.000  TK 642 (Bên Nợ): 30.000  TK 711 (Bên Có) : 60.000  TK 811 (Bên Nợ) : 40.000 Được biết giá vốn hàng bán trả lại gửi kho người mua 16.000; toàn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kết chuyển vào tài khoản 911 Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo kế hoạch: 80.000, doanh nghiệp nộp chuyển khoản Tạm trích quỹ doanh nghiệp theo kế hoạch 70.000; quỹ đầu tư phát triển 50.000; quỹ khen thưởng 20.000 Số lợi nhuận tạm chia cho bên liên doanh 40.000 tiền mặt Quyết tốn năm 2009 duyệt, cơng nhận lợi nhuận thực năm 1.200.000; phân phối sau: Nộp thuế thu nhập cho ngân sách 25% Số lợi nhuận lại phân phối cho:  Trích quỹ đầu tư phát triển 40%  Chia liên doanh 20%  Trích quỹ khen thưởng 10%; phúc lợi 10%  Trích quỹ dự phịng tài chính: 10%  Bảo toàn vốn kinh doanh: 10% Yêu cầu: 1) Lập bảng phân phối lợi nhuận năm 2009 2) Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 92 ... 7.500.000 Có TK 421: 7.500.000 84 Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh 12.2 Kế toán phân phối kết kinh doanh 12.2.1 Quy định phân phối lợi nhuận Hiện nay, Việt Nam có nhiều loại... kinh doanh Kết hoạt động SXKD = Kết hoạt động SXKD + Kết hoạt động đầu tư tài + Doanh thu – Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng = Kết hoạt động đầu tư tài = Kết hoạt động kinh doanh = Kết hoạt động... Cuối kỳ, kế toán thực kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ: Nợ TK 911: Giá vốn kết chuyển Có TK 632: Giá vốn kết chuyển 76 Bài 12: Kế toán kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh (2) Kết chuyển doanh thu